Khóa luận tốt nghiệp đại học chuyên ngành Kế toán: Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn và nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế toán này

Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận là tìm hiểu thực trạng công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn. Đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn trong thời gian tới. Mời các bạn tham khảo!

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY ĐÔ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THANH SƠN VÀ NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HIỆU

QUẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NÀY

Sinh viên thực hiện TRẦN THỊ TUYẾT NHI MSSV: 13D340301122 LỚP: ĐHKT8B

Cần Thơ, 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY ĐÔ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THANH SƠN VÀ NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HIỆU

QUẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NÀY

Cán bộ hướng dẫn Sinh viên thực hiện

ThS THÁI THỊ BÍCH TRÂN TRẦN THỊ TUYẾT NHI MSSV: 13D340301122

LỚP: ĐHKT8B

Cần Thơ, 2017

LỜI CẢM ƠN

Em xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến quý Thầy Cô, đặc biệt là Thầy Cô Khoa

Kế toán- Tài chính- Ngân hàng và các Thầy Cô bộ môn đã giúp em có những kiến thức chuyên môn thật vững vàng và những kinh nghiệm thực tế quý báu

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất đến Cô Thái Thị Bích Trân, người đã giúp đỡ em rất nhiều để hoàn thành thật tốt khóa luận của mình Trong suốt thời gian thực hiện khóa luận, Cô đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo và cho em những lời khuyên rất bổ ích Bên cạnh đó, Cô còn cung cấp nhiều nguồn tài liệu phong phú để em hoàn thành nghiên cứu của mình Một lần nữa, em xin bày tỏ lòng biết ơn đối với Cô và chúc Cô luôn vui, khỏe và thành công trong công việc và cuộc sống

Ngoài ra, em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè, những người đã đồng hành cùng với em trong suốt thời sinh viên, luôn quan tâm, động viên, giúp đỡ

em học tập thật tốt

Do có nhiều hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm nghiêm cứu nên khóa luận của em không thể tránh khỏi những thiếu xót Vì thế, em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của quý thầy cô để em có thể hoàn thiện tốt hơn nghiên cứu của mình

Cần Thơ, ngày … tháng… năm 2017 Người thực hiện

Trần Thị Tuyết Nhi

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan khóa luận này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của mình và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ khóa luận cùng cấp khác

Cần Thơ, ngày … tháng… năm 2017 Người thực hiện

Trần Thị Tuyết Nhi

BẢN NHẬN XÉT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Họ và tên người hướng dẫn: Thái Thị Bích Trân

Học vị: Thạc sĩ

Chuyên ngành: Kế toán

Cơ quan công tác: Khoa Kế toán- Tài chính- Ngân hàng

Tên sinh viên: Trần Thị Tuyết Nhi

MỤC LỤC

Trang

CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu cụ thể 1

1.2.1 Mục tiêu chung 1

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Phương pháp nghiên cứu 2

1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 2

1.3.2 Phương pháp phân tích số liệu 3

1.4 Phạm vi nghiên cứu của khóa luận 4

1.4.1 Giới hạn về nội dung 4

1.4.2 Giới hạn về đối tượng 4

1.4.3 Giới hạn về không gian 4

1.4.4 Giới hạn về thời gian 4

1.5 Cấu trúc của khóa luận 5

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN 6

2.1 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh 6

2.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh chính 6

2.1.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh chính (hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ) 6

2.1.1.2 Doanh thu bán hàng 6

2.1.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 14

2.1.1.4 Chi phí giá vốn hàng bán 16

2.1.1.5 Chi phí bán hàng 20

2.1.1.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp 23

2.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính 26

2.1.2.1 Kết quả hoạt động tài chính 26

2.2.2.3 Chi phí tài chính 31

2.1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 34

2.1.3.1 Kết quả hoạt động khác 34

2.1.3.2 Thu nhập khác 34

2.1.3.3 Chi phí khác 38

2.1.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 41

2.1.5 Kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh 42

2.1.5.1 Công thức tính 42

2.1.5.2 Tài khoản sử dụng (911) 43

2.1.5.3 Kết cấu tài khoản 43

2.1.5.4 Sơ đồ hạch toán 44

2.1.5.4 Sổ sách kế toán 44

2.1.6 Báo cáo kết quả kinh doanh 44

2.1.6.1 Khái niệm 44

2.1.6.2 Biểu mẫu 45

2.1.6.3 Cách lập 46

2.2 Các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 47

2.2.1 Lược khảo tài liệu các nhân tố tác động 47

2.2.2 Mô hình nghiên cứu 49

2.2.3 Thang đo 50

2.2.3.1 Thống kê mô tả 50

2.2.3.2 Thang đo Likert (1-5) 50

2.2.3.3 Hồi quy Binary Logistic 52

2.2.3.4 Phương pháp đo lường và tính toán dữ liệu 53

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THANH SƠN VÀ KẾT QUẢ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 54

3.1 Giới thiệu tổng quan về công ty 54

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 54

3.1.2 Lĩnh vực hoạt động, chức năng, nhiệm vụ 54

3.1.2.1 Lĩnh vực kinh doanh 54

3.1.2.2 Chức năng 55

3.1.2.3 Nhiệm vụ 55

3.1.3 Cơ cấu tổ chức công ty 55

3.1.4 Tổ chức kế toán 56

3.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán 56

3.1.4.2 Tổ chức chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán 56

3.1.4.3 Chính sách, chế độ kế toán, chuẩn mực 57

3.1.5 Tình hình kết quả kinh doanh của công ty, thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển 58

3.1.5.1 Thuận lợi 58

3.1.5.2 Khó khăn 58

3.1.5.3 Phương hướng phát triển 59

3.1.5.4 Khái quát tình hình kinh doanh của công ty qua 3 năm 59

3.2 Thực trạng kế toán xác định kết qảu kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn 62

3.2.1 Hoạt động kinh doanh chính: 62

3.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng 62

3.2.1.2 Kế toán chi phí giá vốn hàng bán 66

3.2.1.4 Kế toán chi phí bán hàng 68

3.2.1.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 71

3.2.2 Kế toán doanh thu tài chính 74

3.2.3 Kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh 76

3.2.6 Báo cáo kết quả kinh doanh 79

3.3 Các nhân tố tác động hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 80

3.3.1 Quy trình thực hiện 80

3.3.1.1 Thiết kế nghiên cứu 80

3.3.1.2 Khung nghiên cứu 81

3.3.2 Mô tả mẫu khảo sát 82

3.3.2.1 Giới tính đáp viên 82

3.3.2.2 Trình độ đáp viên 83

3.3.2.3 Nghề nghiệp đáp viên 84

3.3.3 Kết quả thống kê mô tả của nghiên cứu 84

3.3.4 Kết quả kiểm định của nghiên cứu 85

3.3.5 Kết quả phân tích tương quan 86

3.3.6 Kết quả phân tích hồi quy 87

CHƯƠNG 4 ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 88

4.1 Đánh giá công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thanh Sơn 88

4.1.1 Ưu điểm 88

4.1.2 Tồn tại 88

4.1.3 Giải pháp hoàn thiện 89

4.1.3.1 Công tác kế toán 89

4.1.3.2 Biện pháp tăng doanh thu 89

4.1.3.3 Biện pháp giảm chi phí 90

4.2 Đánh giá các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 91

4.2.1 Đánh giá 91

4.2.2 Đề xuất liên quan 91

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN KIẾN NGHỊ 92

5.1 Kết luận 92

5.2 Kiến nghị 93

TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

DANH SÁCH BẢNG

Trang

Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh trong 3 năm 2014, 2015 và 2016 60

Bảng 3.2: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 62

Bảng 3.3: Tổng hợp chi phí giá vốn hàng bán 66

Bảng 3.4: Tổng hợp chi phí bán hàng 68

Bảng 3.5: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 71

Bảng 3.6: Tổng hợp doanh thu tài chính 74

Bảng 3.7: Bảng tính và phân bổ khấu hao 112

Bảng 3.8: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội 114

Bảng 3.9: Báo cáo kết quả kinh doanh quý I năm 2016 79

Bảng 3.10: Thông tin giới tính đáp viên 82

Bảng 3.11: Thông tin trình độ đáp viên 83

Bảng 3.12: Thông tin nghề nghiệp đáp viên 84

Bảng 3.13: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 85

DANH MỤC SƠ ĐỒ-HÌNH

Trang

Sơ đồ 2.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 13

Sơ đồ 2.2: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 16

Sơ đồ 2.3: Kế toán giá vốn hàng bán 19

Sơ đồ 2.4: Kế toán chi phí bán hàng 22

Sơ đồ 2.5: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 25

Sơ đồ 2.6 : Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 30

Sơ đồ 2.7: Kế toán chi phí tài chính 33

Sơ đồ 2.8: Kế toán thu nhập khác 37

Sơ đồ 2.9: Kế toán chi phí khác 40

Sơ đồ 2.10: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 41

Sơ đồ 2.11: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 42

Sơ đồ 2.12: Kế toán xác định kết quả kinh doanh 44

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 55

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ hình thức ghi sổ nhật ký chung 57

Sơ đồ 3.3: Sơ đồ kết quả kinh doanh quý I năm 2016 78

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ nghiên cứu 81

Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu 49

Hình 3.1: Thông tin giới tính đáp viên 82

Hình 3.2: Thông tin trình độ đáp viên 83

Hình 3.3: Thông tin trình độ đáp viên 84

5 BVMT: Bảo vệ môi trường

6 CKTM: Chiết khấu thương mại

CHƯƠNG 1

MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề

Ngày nay, khi nền kinh tế thế giới đang trên đà phát triển với trình độ ngày càng cao thì nền kinh tế Việt Nam cũng đang dần phát triển theo xu hướng hội nhập với nền kinh tế khu vực và quốc tế Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng, phong phú và sôi động Kế toán cũng không ngừng phát triển và hoàn thiện về nội dung, phương pháp cũng như hình thức tổ chức đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao của nền kinh tế Để có thể quản lý hoạt động kinh doanh thì hạch toán kế toán là một công cụ không thể thiếu

Kết quả hoạt động kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại Nó phản ánh đích thực tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được đánh giá trước hết thông qua lợi nhuận, lợi nhuận càng cao chứng tỏ hiệu quả sản xuất kinh doanh càng cao và ngược lại Trong quá trình sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp luôn quan tâm đến doanh thu và tối đa hóa lợi nhuận thu được Bằng hệ thống các phương pháp khoa học Kế toán đã thể hiện tính ưu việc của mình trong việc bao quát toàn bộ tình hình tài chính và quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một cách đầy đủ và chính xác Đặc biệt công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của mỗi doanh nghiệp

Bên cạnh việc nghiên cứu công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh đề tài cũng nghiên cứu các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Để đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố, nhân tố tác động ít, nhân tố tác động nhiều, nhân tố không tác động để cung cấp cho người cần sử dụng thông tin và xa hơn nữa là ứng dụng trong công tác kế toán có liên quan

Xuất phát từ tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung, kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng và sự cần thiết phải tìm hiểu các nhân tố tác động hiệu quả công tác kế toán này, tôi đã chọn đề tài cho khóa luận

là “ Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh

Sơn và nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế này” để nghiên cứu

tại công ty TNHH Thanh Sơn Đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn trong thời gian tới

* Về nhân tố tác động

Nghiên cứu các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Từ đó, đánh giá mức độ tác động của các nhân tố đến hiệu quả công tác kế toán này

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

* Về công tác kế toán

Đề xuất cơ sở lý luận về công tác xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn

Tìm hiểu thực trạng công tác xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại

công ty TNHH Thanh Sơn

Đánh giá ưu, khuyết điểm của công tác xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn

Đưa ra một số giải pháp, ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện và nâng cao

công tác xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn

* Về nhân tố tác động

Đề xuất cơ sở lý luận và mô hình nghiên cứu các nhân tố tác động đến tính

hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Đưa ra kết quả nghiên cứu từ mô hình điều tra khảo sát và chạy dữ liệu Đánh giá mức độ tác động của các nhân tố đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

1.3 Phương pháp nghiên cứu

1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu

* Về công tác kế toán

Khóa luận được thực hiện dựa trên số liệu thứ cấp: được lấy từ Nhật ký bán hàng, Sổ chi tiết phát sinh trong kỳ kế toán, Báo cáo tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối kế toán,…của quý I năm 2016 tại phòng kế toán Công ty TNHH Thanh Sơn

Tìm hiểu thông tin từ sách, báo, internet, các luận văn nghiên cứu trước đó, các giáo trình kế toán có liên quan

Thu thập ý kiến, kinh nghiệm của các giảng viên chuyên ngành kế toán và

các nhân viên kế toán

So sánh, đối chiếu thực trạng công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh với các luật kế toán, chuẩn mực, chế độ và các quy định pháp lý khác của Bộ tài chính

* Về nhân tố tác động

Khóa luận được thực hiện dựa trên số liệu sơ cấp: được thu thập từ điều tra phỏng vấn trực tiếp, email, điện thoại các kế toán và những người chuyên gia có liên quan đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Thông tin sơ cấp được thu thập theo phương pháp chọn mẫu thuận tiện để phỏng vấn trực tiếp kế toán của các doanh nghiệp tại thành phố Cần Thơ thông qua bảng câu hỏi có sẵn

1.3.2 Phương pháp phân tích số liệu

* Về nhân tố tác động

Phương pháp định tính: phỏng vấn và xin ý kiến người có chuyên môn để xác định các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh Nội dung trao đổi làm cơ sở xây dựng bảng câu hỏi khảo sát

Phương pháp định lượng: khảo sát để tập hợp chọn mẫu gửi bảng câu hỏi trực tiếp cho các kế toán và những người có liên quan đến kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp tại thành phố Cần Thơ Dùng phần mềm SPSS để kiểm định dữ liệu, kiểm tra lại độ tin cậy thang đo các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác

kế toán xác định kết quả kinh doanh

Phương pháp thống kê, mô tả, kiểm định, phân tích tương quan, phân tích hồi quy qua đó đánh giá được sự tác động của các nhân tố đến hiệu quả công tác xác định kết quả kinh doanh

Sử dụng phần mềm SPSS 20 cho nghiên cứu:

- Thống kê mô tả

- Kiểm định độ tin cậy thang đo Crobach’s Alpha

- Hồi quy Logistic

- Tương quan Correlation

1.4 Phạm vi nghiên cứu của khóa luận

1.4.1 Giới hạn về nội dung

Đối tượng nghiên cứu là các chứng từ, sổ sách, báo cáo liên quan đến công

tác xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn

* Về nhân tố tác động

Các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và các nhân viên kế toán

1.4.3 Giới hạn về không gian

Sử dụng trong khóa luận là những thông tin, số liệu liên quan đến nhân tố tác động hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh thu thập từ sách, niên giám thống kê, các báo cáo tài chính, báo cáo thường niên của các doanh nghiệp tại thành phố Cần Thơ năm 2017

Thời gian khảo sát các nhân tố tác động hiệu quả công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh từ tháng 06/02/2017 đến tháng 05/05/2017

1.5 Cấu trúc của khóa luận

Nội dung nghiên cứu được chia thành 5 chương:

Chương 1: Mở đầu

Chương 2: Cơ sở lý luận

Chương 3: Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thanh Sơn và kết quả mô hình nghiên cứu

Chương 4: Đánh giá và giải pháp hoàn thiện

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN (Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22-12-2014) 2.1 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh

2.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh chính

2.1.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh chính (hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ)

a Khái niệm

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định hay kết quả kinh doanh là biểu hiện số tiền chênh lệch Kết quả hoạt động kinh doanh là biểu hiện

số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định Đây

là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh thông thường và các hoạt động kinh doanh khác của doanh nghiệp

-

Giá vốn hàng bán

-

Chi phí bán hàng

-

Chi phí quản

lý doanh nghiệp Nếu kết quả tính ra dấu +: có lợi trước thuế của hoạt động sản xuất kinh

doanh

Nếu kết quả tính ra dấu -: lỗ của hoạt động sản xuất, kinh doanh

Doanh thu thuần = tổng doanh thu bán hàng – những khoản giảm doanh thu

Những khoản giảm trừ bao gồm:

- Chiết khấu thương mại

- Doanh thu hàng bán bị trả lại

- Doanh thu bị giảm do giảm giá hàng bán

- Thuế tiêu thụ đặc biệt

2.1.1.2 Doanh thu bán hàng

a Khái niệm

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu hàng hóa hoặc sản phẩm cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh nghiê ̣p chỉ ghi nhâ ̣n doanh thu cung cấp di ̣ch vu ̣ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác đi ̣nh tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy đi ̣nh người mua được quyền trả la ̣i di ̣ch vu ̣ đã mua theo những điều kiê ̣n cu ̣ thể , doanh nghiê ̣p chỉ được ghi nhâ ̣n doanh thu khi những điều kiê ̣n cu ̣ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp

- Doanh nghiệp đã hoă ̣c sẽ thu được lợi ích kinh tế từ gia o di ̣ch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo

- Xác đ ịnh được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao di ̣ch cung cấp di ̣ch vu ̣ đó

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

* Nguyên tắc ghi nhâ ̣n doanh thu đối với giao di ̣ch bán hàng hóa , cung cấp di ̣ch vu ̣ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống:

Đặc điểm của giao dịch bán hàng hóa , cung cấp di ̣ch vu ̣ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống : Giao di ̣ch theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống phải thỏa mãn đồng thời tất cả các điều kiện sau:

- Khi mua hàng hóa , dịch vụ, khách hàng được tích điểm thưởng để khi đạt đủ số điểm theo quy đi ̣nh sẽ được nhâ ̣n mô ̣t lượng hàng hóa , dịch vụ miễn phí hoă ̣c được giảm giá chiết khấu

- Ngườ i bán phải xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa , dịch vụ sẽ phải cung cấp miễn phí hoă ̣c số tiền sẽ chiết khấu , giảm giá cho người mua khi người mua đa ̣t được các điều kiê ̣n của chương trình (tích đủ điểm thưởng)

- Chương trình phải có giới ha ̣n về thời gian cu ̣ thể , rõ ràng , nếu quá thời hạn theo quy định của chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng được các điều kiê ̣n đă ̣t ra thì người bán sẽ không còn nghĩa vu ̣ phải cung cấp hàng hóa , dịch vụ miễn phí hoă ̣c giảm giá , chiết khấu cho người mua (số điểm thưởng của người mua tích lũy hết giá trị sử dụng)

- Sau khi nhận hàng hóa , dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu giảm giá , người mua bi ̣ trừ số điểm t ích lũy theo quy định của chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy hàng hóa, dịch vụ hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá khi mua hàng)

- Việc cung cấp hàng hóa , dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu , giảm giá cho người mua khi đa ̣t đủ số điểm thưởng có thể được thực hiê ̣n bởi chính người bán hoă ̣c mô ̣t bên thứ ba theo quy đi ̣nh của chương trình

- Tại thời điểm bán hàng hóa , cung cấp dịch vu ̣ , người bán phải xác đi ̣nh riêng giá tri ̣ hợp lý của hàn g hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải chiết khấu , giảm giá cho người mua khi người mua đạt được các điều kiện theo quy đi ̣nh của chương trình

- Doanh thu được ghi nhâ ̣n là tổng số tiền phải thu hoă ̣c đã th u trừ đi giá tri ̣

hơ ̣p lý của hàng hóa , dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu , giảm giá cho người mua Giá trị của hàng hóa , dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoă ̣c số phải chiết khấu , giảm giá cho người mua được ghi nhâ ̣n là doanh thu chưa thực hiê ̣n Nếu hết thời ha ̣n của chương trình mà người mua không đa ̣t đủ điều kiê ̣n theo quy đi ̣nh và không được hưởng hàng hóa di ̣ch vu ̣ miễn phí hoă ̣c chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiê ̣n được kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp di ̣ch vu ̣

- Khi ngườ i mua đa ̣t đươ ̣c các điều kiê ̣n theo quy đi ̣nh của chương trình , viê ̣c xử lý khoản doanh thu chưa thực hiê ̣n được thực hiê ̣n như sau:

+ Trườ ng hơ ̣p người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua : Khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với giá tri ̣ hợp lý của số hàng hóa , dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số phải giảm giá, chiết khấu cho người mua được ghi nhâ ̣n là doanh thu bán hàng , cung cấp dịch vụ khi người mua đã nhận được hàng hóa , dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu, giảm giá theo quy định của chương trình

+ Trườ ng hơ ̣p bên thứ ba c ó nghĩa vụ cung cấp hàng hóa , dịch vụ miễn phí hoă ̣c chiết khấu , giảm giá cho người mua : Nếu hợp đồng giữa người bán và bên thứ ba đó không mang tính chất hợp đồng đa ̣i lý , khi bên thứ ba thực hiê ̣n viê ̣c cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện đươ ̣c kết chuyển sang doanh thu bán hàng , cung cấp dịch vu ̣ Nếu hơ ̣p đồng mang tính đa ̣i lý, chỉ phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số

tiền phải trả cho bên thứ ba mới được ghi nhận là doanh thu Số tiền thanh toán cho bên thứ ba được coi như viê ̣c thanh toán khoản nợ phải trả

* Nguyên tắc ghi nhâ ̣n và xác đi ̣nh doanh thu của hơ ̣p đồng xây dƣ̣ng

Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:

- Doanh thu ban đầu được ghi trong hơ ̣p đồng;

- Các khoản tăng , giảm khi thực hiện hợp đồng , các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy:

+ Doanh thu củ a hơ ̣p đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ , ví dụ: Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoă ̣c giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuâ ̣n lần đầu tiên; Doanh thu đã được thoả thuâ ̣n trong hợp đồng với giá cố

đi ̣nh có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên ; Doanh thu theo hợp đồng có thể bi ̣ giảm

do nhà thầ u không thực hiê ̣n đúng tiến đô ̣ hoă ̣c không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thoả thuâ ̣n trong hợp đồng ; Khi hợp đồng với giá cố đi ̣nh quy đi ̣nh mức giá cố đi ̣nh cho mô ̣t đơn vi ̣ sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm

+ Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầu thực hiê ̣n hợp đồng đa ̣t hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi có đủ 2 điều kiê ̣n: (i) Chắc chắn đa ̣t hoă ̣c vươ ̣t mức mô ̣t số tiêu chuẩn cu ̣ thể đã được ghi trong hợp đồng ; (ii) Khoản tiền thưởng được xác đi ̣nh mô ̣t cách đáng tin câ ̣y

- Khoản thanh toán khác mà nhà t hầu thu được từ khách hàng hay mô ̣t bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng Ví dụ : Sự châ ̣m trễ do khách hàng gây nên ; Sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuâ ̣t hoă ̣c thiết kế

và các tranh chấp về các thay đổi trong viê ̣c thực hiê ̣n hợp đồng Viê ̣c xác đi ̣nh doanh thu tăng thêm từ các khoản thanh toán trên còn tuỳ thuô ̣c vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thường phu ̣ thuô ̣c vào kết quả của nhiều cuô ̣c đàm phán

Do đó, các khoản thanh toán khác chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi:

+ Các cuộc thoả thuận đã đạt được kết quả là khách hàn g sẽ chấp thuâ ̣n bồi thường

+ Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và có thể xác đi ̣nh đươ ̣c mô ̣t cách đáng tin câ ̣y

Ghi nhâ ̣n doanh thu của hợp đồng xây dựng theo 1 trong 2 trường hợp sau:

- Trườ ng hơ ̣p hơ ̣p đồng xây dựng quy đi ̣nh nhà thầu đươ ̣c thanh toán theo

tiến đô ̣ kế hoa ̣ch , khi kết quả thực hiê ̣ n hợp đồng xây dựng được ước tính mô ̣t cách đáng tin cậy , thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập Báo cáo tài chính mà không phụ thuô ̣c vào hoá đơn thanh toán theo tiến đô ̣ kế hoa ̣ch đã lâ ̣p hay chưa và số tiền ghi trên hoá đơn là bao nhiêu;

- Trườ ng hơ ̣p hơ ̣p đồng xây dựng quy đi ̣nh nhà thầu đươ ̣c thanh toán theo

giá trị khối lượng thực hiện , khi kết quả th ực hiện hợp đồng xây dựng được xác

đi ̣nh mô ̣t cách đáng tin câ ̣y và được khách hàng xác nhâ ̣n , thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hoá đơn đã lâ ̣p

Khi kết quả thực hiê ̣n hợp đồng xây dựng không thể ước tính được mô ̣t cách đáng tin câ ̣y, thì:

- Doanh thu chỉ đươ ̣c ghi nhâ ̣n tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc đươ ̣c hoàn trả là tương đối chắc chắn;

- Chi phí của hơ ̣p đồng chỉ đươ ̣c ghi nhâ ̣n là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh

* Đối với trường hợp cho thuê tài sản , có nhận trước tiền cho thuê của nhiều kỳ thì viê ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu được thực hiê ̣n theo nguyên tắc phân bổ số tiền cho thuê nhâ ̣n trước phù hơ ̣p với thời gian cho thuê

- Trườ ng hơ ̣p thời gian cho thuê chiếm trên 90% thời gian sử du ̣ng hữu ích của tài sản , doanh nghiê ̣p có thể lựa cho ̣n phương pháp ghi nhâ ̣n doanh thu mô ̣t lần đối với toàn bô ̣ số tiền cho thuê nhâ ̣n trước nếu thỏa mãn đồng thời các điều kiê ̣n sau:

+ Bên đi thuê không có quyền hủy ngang hơ ̣p đồng thuê và doanh nghiê ̣p cho thuê không có nghĩ a vu ̣ phải trả la ̣i số tiền đã nhâ ̣n trước trong mo ̣i trường

hơ ̣p và dưới mo ̣i hình thức

+ Số tiền nhận trước từ viê ̣c cho thuê không nhỏ hơn 90% tổng số tiền cho thuê dự kiến thu được theo hợp đồng trong suốt thời ha ̣n cho thuê và bên đi thuê phải thanh toán toàn bộ số tiền thuê trong vòng 12 tháng kể từ thời điểm khởi đầu thuê tài sản

+ Hầu như toàn bô ̣ rủi ro và lơ ̣i ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê đ ã chuyển giao cho bên đi thuê

+ Doanh nghiệp cho thuê phải ước tính được tương đối đầy đủ giá vốn của hoạt động cho thuê

- Các doanh nghiệp ghi nhận doanh thu trên tổng số tiền nhận trước trong trường hợp này phải thuyết minh trên Báo cáo tài chính về :

+ Chênh lệch về doanh thu và lợi nhuâ ̣n nếu ghi nhâ ̣n theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê;

+ Ảnh hưởng của việc ghi nhận doanh thu trong kỳ đối với khả năng tạo tiền, rủi ro trong việc suy giảm doanh thu, lơ ̣i nhuâ ̣n của các kỳ trong tương lai

* Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm , hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước , đươ ̣c Nhà nước trơ ̣ cấp , trơ ̣ giá theo quy đi ̣nh thì doanh thu trợ cấp , trợ giá là số tiề n được Nhà nước chính thức thông báo, hoă ̣c thực tế trơ ̣ cấp, trơ ̣ giá

* Trươ ̀ ng hơ ̣p bán sản phẩm , hàng hóa kèm theo sản phẩm , hàng hóa, thiết bi ̣ thay thế (phòng ngừa trong những trường hợp sản phẩm , hàng hóa

bị hỏng hóc) thì phải phân bổ doanh thu cho sản phẩm , hàng hóa được bán

và sản phẩm hàng hóa, thiết bi ̣ giao cho khách hàng để thay thế phòng ngừa hỏng hóc Giá trị của sản phẩm , hàng hóa, thiết bi ̣ thay thế đươ ̣c ghi nhâ ̣n vào giá vốn hàng bán

* Đối với khoản phí quản lý đầu tư xây dựng:

- Đối với các doanh nghiệp được giao quản lý các dự án đầu tư , xây dựng sử dụng nguồn vốn NSNN hoặc vốn trái phiếu Chính phủ , trái phiếu địa phương , trường hợp lâ ̣p dự toán chi phí quản lý dự án theo các quy đi ̣nh của Nhà nước về đầu tư xây dựng sử du ̣ng vốn NSNN thì khoản kinh phí quản lý dự án được

NSNN bồi hoàn không được ha ̣ch toán là doanh thu mà ghi giảm chi phí quản lý dự án

- Trườ ng hơ ̣p doanh nghiê ̣p làm nhiê ̣m vu ̣ quản lý dự án theo hơ ̣p đồng tư vấn thì số thu theo hợp đồng được ghi nhâ ̣n là doanh thu cung cấp di ̣ch vu ̣

Không ghi nhâ ̣n doanh thu bán hàng, cung cấp di ̣ch vu ̣ đối với:

- Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến ; Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý , ký gửi (chưa đươ ̣c xác đi ̣nh là đã bán)

- Số tiền thu được từ viê ̣c bán sản phẩm sản xuất thử;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính;

- Các khoản thu nhập khác

b Chứng từ sử dụng

+ Hóa đơn GTGT

+ Phiếu xuât kho, biên bản bàn giao hàng hóa, thành phẩm

+ Phiếu thu tiền mặt

+ Giấy báo có của ngân hàng

+ Các chứng từ khác có liên quan

c Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Bên Nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch không có số dư cuối

kỳ

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch có 6 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác

d Sơ đồ hạch toán

5 1 1 Doanh thu bán hàng

Khi hết thời hạn quy định Kết chuyển của chương trình, nếu khách Doanh thu chưa

doanh thu thuần hàng không đáp ứng được thực hiện

các điều kiện để hưởng ưuđãi

Khi khách hàng đáp ứng đủcác điều kiện hưởng ưu đãi,trường hợp người bán trực tiếp cung cấp HH, DV

Khi khách hàng đáp ứng đủcác điều kiện hưởng ưu đãi,trường hợp DN đóng vai trò

111, 112

Số tiền thanh toán cho bên thứ ba

Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu TM

Sơ đồ 2.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

e Sổ sách kế toán

+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN)

+ Sổ cái TK 511 (Mẫu số S03b – DN)

+ Sổ chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mẫu số S35 – DN)

2.1.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu

a Khái niệm

Trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thường phát sinh các nghiệp

vụ chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá cho khách hàng mua trong trường hợp khách hàng trả nợ sớm Khách hàng thường xuyên của doanh nghiệp với số lượng nhiều, trong thời gian hàng hóa đã bán còn bảo hành doanh nghiệp phải chấp nhận việc hàng hóa bị trả lại một phần hoặc toàn bộ lô hàng nhằm đảm bảo lợi ích khách hàng và giữ uy tín của công ty trên thị trường

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ) với

số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh

tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho khách hàng được doanh nghiệp chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lí do hàng kém phẩm chất, lạc hậu thị yếu hoặc sai quy cách theo quy định của hợp đồng

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng từ chối thanh toán và trả lại hàng do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, chủng loại

b Chứng từ sử dụng

- Chiết khấu thương mại

+ Hóa đơn GTGT ghi rõ khoản chiết khấu

+ Phiếu xuất kho

+ Bảng thanh toán đại lý ký gửi

+ Phiếu chi

+ Văn bản về chính sách CKTM của công ty

- Giảm giá hàng bán

+ Hóa đơn GTGT

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên Có:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu không có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại

- Tài khoản 5212 – Giảm giá hàng bán

- Tài khoản 5213 - Hàng bán trả lại

Giá vốn hàng bán là việc phản ánh giá vốn của số sản phẩm, hàng hóa, dich

vụ, bất động sản đầu tư, giá thành của sản xuất sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, còn phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh như: chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư

c Tài khoản sử dụng

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán

* Trươ ̀ ng hơ ̣p doanh nghiê ̣p kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lê ̣ch giữa số chi phí trích trước còn la ̣i cao hơn chi phí thực tế phát sinh)

- Khoản chiết khấu thương mại , giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thu ̣

- Các khoản thuế nhập khẩu , thuế tiêu thụ đă ̣c biê ̣t , thuế bảo vê ̣ môi t rường đã tính vào giá tri ̣ hàng mua , nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đươ ̣c hoàn la ̣i

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán không có số dư

* Trươ ̀ ng hơ ̣p doanh nghiê ̣p kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê đi ̣nh kỳ

Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại

Bên Nơ ̣:

- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ

- Số trích lâ ̣p dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lê ̣ch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử du ̣ng hết)

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa đươ ̣c xác đi ̣nh là tiêu thu ̣

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh

lê ̣ch giữa số dự phòng phải lâ ̣p năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)

- Kết chuyển giá vốn của hàng hó a đã xuất bán vào bên Nơ ̣ T ài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán không có số dư

Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh di ̣ch vụ

Bên Nơ ̣:

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

- Số trích lâ ̣p dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lê ̣ch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử du ̣ng hết)

- Trị giá vốn củ a thành phẩm sản xuất xong nhâ ̣p kho và di ̣ch vu ̣ đã hoàn thành

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồ n kho cuối kỳ vào bên Nơ ̣ TK 155- Thành phẩm

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài ch ính (chênh

lê ̣ch giữa số dự phòng phải lâ ̣p năm nay nhỏ hơn số đã lâ ̣p năm trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán , dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632- giá vốn hàng bán không có số dư

Chi phí sản xuất chung cố định không

được phân bổ được ghi vào giá vốn

2 4 1

Chi phí tự XD TSCĐ vượt quá mức bình thường

không được tính vào nguyên giá TSCĐ

111, 112, 331, 334

Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT không

được ghi tăng giá trị BĐSĐT

Nếu chưa phân bổ

Hoàn nhập dự phòng

Trích trước chi phí để tạm tính giá vốn BĐS đã

bán trong kỳ

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Sơ đồ 2.3: Kế toán giá vốn hàng bán

b Chứng từ sử dụng

+ Bảng thanh toán tiền lương

+ Bảng trích khấu hao tài sản cố định

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh, để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641- Chi phí bán hàng không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6418 - Chi phí khác bằng tiền

Chi phí tiền lương

và các khoản trích trên lương

242, 335

- Chi phí phân bổ dần,

- Chi phí trích trước

Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ khuyến mại,

quảng cáo, tiêu dùng nội bộ; biếu, tặng, cho Hoàn nhập dự phòng

hành sản phẩm, hàng hóa

331, 131

Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền;

Chi phí hoa hồng đại lý

133

Thuế GTGT đầu vào Thuế không được khấu trừ GTGT nếu được tính vào

chi phí bán hàng

3 3 8

Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác XK

về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng

ủy thác

133

Thuế GTGT

Sơ đồ 2.4: Kế toán chi phí bán hàng

e Sổ sách kế toán

+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN)

+ Sổ cái TK 641 (Mẫu số S03b – DN)

+ Sổ chi tiết chi phí bán hàng (Mẫu số S36 – DN)

2.1.1.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp

a Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp Bao gồm chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý, tiền thuê đất, dịch vụ mua ngoài…

b Chứng từ sử dụng

+ Bảng thanh toán tiền lương

+ Bảng trích khấu hao tài sản cố định

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

Bên Có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa

số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng

- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6425 - Thuế, phí, lệ phí

- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng

- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6428 - Chi phí khác bằng tiền

Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH

BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản

Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN

HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác Hoàn nhập số chênh lệch

giữa số dự phòng phải thu

Dự phòng phải thu khó đòi trước chưa sử dụng hết

lớn hơn số phải trích lập năm nay

Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN hành sản phẩm, hàng hóa

155, 156

Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ cho

mục đích quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 2.5: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

e Sổ sách kế toán

+ Sổ nhật ký chung (Mẫu số S03a – DN)

+ Sổ cái TK 642 (Mẫu số S03b – DN)

+ Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp (Mẫu số S36 – DN)

2.1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính

2.1.2.1 Kết quả hoạt động tài chính

a Khái niệm kết quả hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động tài chính là kết quả hoạt động phân phối giữa các chủ thể kinh tế được thực hiện và tạo lập thông qua quỹ tiền tệ

2.1.2.2 Doanh thu tài chính

a Khái niệm doanh thu tài chính

Doanh thu tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại cho doanh nghiệp

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua

hàng hoá, dịch vụ;

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công

ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

* Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con , công ty liên doanh, công ty liên kết , hoạt động mua , bán chứng khoán kinh doanh , doanh thu

đươ ̣c ghi nhâ ̣n là số chênh lê ̣ch giữa giá bán lớn hơn giá vốn , trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ được xác định theo ph ương pháp bình quân gia quyền , giá bán được tính theo giá trị hợp lý của khoản nhận được Trường hợp mua, bán chứng khoán dưới hình thức hoán đổi cổ phiếu (nhà đầu tư hoán đổi cổ phiếu A để lấy cổ phiếu B), kế toán xác đi ̣nh giá tri ̣ cổ phiếu nhâ ̣n về theo giá tri ̣ hơ ̣p lý ta ̣i ngày trao đổi như sau:

- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu niêm yết , giá trị hợp lý của cổ phiếu

là giá đóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khoán tại n gày trao đổi Trường

hơ ̣p ta ̣i ngày trao đổi thi ̣ trường chứng khoán không giao di ̣ch thì giá tri ̣ hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi

- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiế u chưa niêm yết được giao di ̣ch trên sàn UPCOM , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa công bố trên sàn

UPCOM ta ̣i ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là gi á đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi

- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu chưa niêm yết khác , giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá thỏa thuận giữa các bên hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm t rao đổi hoă ̣c giá tri ̣ sổ sách ta ̣i thời điểm cuối quý trước liền kề với ngày trao đổi Viê ̣c xác đi ̣nh giá tri ̣ sổ sách của cổ phiếu được thực hiê ̣n theo công thức:

* Đối với lãi tiền gử i: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoa ̣t đô ̣ng đầu tư ta ̣m thời của khoản vay sử du ̣ng cho mu ̣c đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay

* Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay , bán hàng trả chậm , trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhâ ̣n khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay ,

nơ ̣ gốc phải thu không bi ̣ phân loa ̣i là quá ha ̣n cần phải lâ ̣p dự phòng

* Đối với khoản tiề n lãi đầu tư nhâ ̣n đươ ̣c từ khoản đầu tư cổ phiếu , trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiê ̣p mua la ̣i khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ , còn khoản lãi đầu tư nhâ ̣n được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiê ̣p mua la ̣i khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

* Đối với khoản cổ tức, lợi nhuâ ̣n đươ ̣c chia đã sử du ̣ng để đánh giá la ̣i giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá : Khi xác đi ̣nh

giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá , nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phầ n hoá trong lợi nhuâ ̣n sau thuế chưa phân phối của bên được đầu tư , doanh nghiê ̣p cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của pháp luật Sau đó, khi nhâ ̣n được phần cổ tức , lợi nhuâ ̣n đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước , doanh nghiê ̣p cổ phần hoá không ghi nhâ ̣n doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính

* Khi nhà đầu tư nhâ ̣n cổ tức bằng cổ phiếu , nhà đầu tư chỉ theo dõi số lươ ̣ng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC , không ghi nhâ ̣n giá tri ̣ cổ phiếu đươ ̣c nhâ ̣n, không ghi nhâ ̣n doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính , không ghi nhâ ̣n tăng giá tri ̣ khoản đầu tư vào công ty

Các doanh nghiệp do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lê ̣ thì viê ̣c kế toán khoản cổ tức nhận được bằng cổ phiếu thực hiện theo quy định của pháp luật dành riêng cho loại hình doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước (nếu có)

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, công ty con,

công ty liên doanh

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh