Vai trò của kế toán quản trị trong quá trình ra quyết định chiến lược nghiên cứu định tính các trường hợp doanh nghiệp việt nam

Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế Kinh doanh Châu Á Năm thứ 33, Số (2022), 89-114 www.jabes.ueh.edu.vn Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế Kinh doanh Châu Á http://www.emeraldgrouppublishing.com/services/publishing/jabes/ Vai trị kế tốn qn trị q trình định chiến lược: Nghiên cứu định tính trường hợp doanh nghiệp Việt Nam TỪ THANH HOÀIa, TRẦN ANH HOA a, NGUYỄN PHONG NGUYÊN a-‘ ° Trưởng Đại học Kình tế TP Hỗ Chí Minh THƠNG TIN TĨM TẮT Ngày nhận: 16/09/2021 Hệ thống kế tốn qn trị đóng vai trị quan trọng hoạt động quàn lý kết quà hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam, từ đặt yêu cầu phải phát huy hiệu việc thực hành kế toán quán trị doanh nghiệp Nghiên cứu thực thông qua vấn sâu 15 nhà quản lý doanh nghiệp Việt Nam để đưa mơ hình nhằm giải thích vai trị thơng tin kế tốn qn trị lực kế toán việc phát huy nỗ lực tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược nhằm tăng cường kết hoạt động kinh doanh Thơng qua phân tích liệu định tính, nghiên cứu đề xuất khung khái niệm thể vai trị truyền dẫn thơng tin kế tốn quản trị đối vởi tác động tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược đến kết hoạt động kinh doanh vai trị điều tiết lực kế tốn tác động Bên cạnh đóng góp lý thuyết vào sở lý luận kế toán quản trị chiến lược, kết quà nghiên cứu đưa hàm ý quản lý cho doanh nghiệp Việt Nam nhằm phát huy hiệu công cụ kế toán quản trị để nâng cao lực cạnh tranh bối cảnh tồn cầu hóa Ngày nhận lại: 29/10/2021 Duyệt đăng: 22/12/2021 Mã phân loại JEL: MIO; M41 Từ khóa: Kế tốn quản trị; Kết hoạt động kinh doanh; Năng lực kế toán; Quyết định chiến lược Keywords: Management accounting; Organizational performance; Accounting capacity; Strategic decision­ making Abstract The management accounting system is critical to the management activities and organizational performance of Vietnam firms, necessitating the promotion of effective management accounting ■ Tác giá liên hệ Email: hoaitt@ueh.edu.vn (Từ Thanh Hoài), tranhhoa@ueh.edu.vn (Tràn Anh Hoa), nguyenphongnguyen@ueh.edu.vn (Nguyễn Phong Ngun) Trích dẫn viết: Từ Thanh Hồi, Tràn Anh Hoa, & Nguyễn Phong Nguyên (2022) Vai trò cùa kể tốn quản trị q trình quyẽt định chiến lược: Nghiên cứu định tính trường hợp doanh nghiệp Việt Nam Tọp chí Nghiên cứu Kính tẽ Kinh doanh Chou Á 33(2), 89-114 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 practices in these businesses This study used in-depth interviews with 15 managers in Vietnamese firms to develop a model for explaining the role of management accounting information and accounting capacity in promoting accountants' efforts to participate in strategic decision-making that improves business results The study proposed a conceptual framework based on qualitative data analysis that reflects the mediating role of management accounting information in the effect of accountants' strategic decision-making on organizational performance, as well as the moderating role of accounting capacity in this effect Along with contributions to the theoretical foundations of strategic management accounting, the research findings provide managerial implications for Vietnamese firms to effectively promote management accounting tools to enhance competitiveness in an age of globalization Giới thiệu Tầm quan trọng hệ thống kế toán quản trị (KTỌT) khắng định nghiên cứu trước giới (ví dụ: Agbejule (2011), Axelsson cộng (2002), Jamil cộng (2015)) Hệ thống thiết lập nhàm giúp doanh nghiệp linh hoạt thích ứng với thay đổi không ngừng môi trường kinh doanh (Boucková, 2015; Otley, 2016) Do đó, để tồn phát triển bối cảnh kinh doanh nhiều biến động, doanh nghiệp phải xây dựng chiến lược bảo toàn sử dụng nguồn lực họ cách tối ưu Trong bối cảnh này, tăng cường sử dụng thông tin từ hệ thống KTQT xem giải pháp hữu ích giúp doanh nghiệp chủ động đánh giá tình hình xây dựng chiến lược cạnh tranh cách phù hợp (Hutahayan, 2020) Bên cạnh đó, thơng tin cung cấp hệ thống KTQT hữu ích doanh nghiệp việc thúc đẩy hợp tác xuyên chức năng, hoạch định, kiểm soát định chiến lược (Massicotte & Henri, 2021) Tuy nhiên, vai trò hệ thống KTQT thông tin cung cấp hệ thống chưa nhìn nhận đầy đủ Việc áp dụng hệ thong KTQT vào hoạt động quản lý chưa thực phổ biến doanh nghiệp Việt Nam Các kỹ thuật KTQT doanh nghiệp Việt Nam tiếp nhận từ nước phưomg Tây tập trung vào lập dự toán ngân sách, phân tích biến động dự tốn, phân tích khà sinh lời sản phẩm (Anh & Nguyen 2013) Một nguyên nhân nay, doanh nghiệp Việt Nam thiếu tài liệu kiến thức có tinh hệ thống việc thực hành K.TQT Trong đó, nước giới áp dụng phổ biến kỳ thuật thực hành K.TQT có nhiều cải tiến đáng kể vấn đề áp dụng (Anh cộng sự, 2011) Điều phận kế toán doanh nghiệp tập trung vào nhiệm vụ kế tốn tài phân bổ nguồn lực cho hoạt động KTQT Ngồi ra, đội ngũ kế tốn doanh nghiệp thường thiêu kiến thức kinh nghiệm đầy đủ để thực nhiệm vụ KTQT cách thỏa đáng (Anh & Nguyen, 2013) Các doanh nghiệp thị trường Việt Nam thường có xu hướng định dựa thông tin tài việc phát triển hệ thống K.TQT quan tâm thời gian gần Hoạt động doanh nghiệp Việt Nam chịu 90 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 thúc đẩy lớn bời áp lực lợi nhuận (Vuong cộng sự, 2021) Do đó, việc doanh nghiệp Việt Nam đẩy mạnh phát triển hệ thống K.TQT thông qua sử dụng hiệu nguồn lực có sẵn nhằm nâng cao kết hoạt động kinh doanh phản ứng kịp thời với hình kinh doanh phức tạp bối cảnh tồn cầu hóa cấp thiết Mặt khác, gia tăng áp lực cạnh tranh buộc doanh nghiệp Việt Nam liên tục đổi thử nghiệm chiến lược quản lý tiên tiến để trì ổn định nhằm hướng đến hoạt động hữu hiệu hiệu Áp lực cạnh tranh với phát triển vượt bậc công nghệ thông tin đà tác động lớn đến chiến lược kinh doanh cúa doanh nghiệp (Porter, 2008) Do đó, doanh nghiệp phải hoạch định, đánh giá, điều chinh chiến lược cách linh hoạt phù hợp với nguồn lực nội môi trường bên ngồi Thơng tin hữu ích từ hệ thống KTQT hữu hiệu giúp doanh nghiệp kịp thời ứng phó với áp lực cạnh tranh, nâng cao chất lượng sản phẩm/dịch vụ gia tăng giá trị cho khách hàng (Chenhall & Moers, 2015) Đồng thời, thông tin KTQT đóng vai trị quan trọng việc hỗ trợ nhà quản trị thực chức hoạch định, kiểm sốt định, từ làm gia tăng kết hoạt động kinh doanh (Nguyễn Phong Nguyên & Đồn Ngọc Quế, 2016) Cũng mơi trường cạnh tranh, trinh định chiến lược với góp mặt kế tốn đem lại thay đổi tích cực quy trinh hoạt động (Johnston cộng sự, 2002) đem lại kết quà hoạt động kinh doanh tốt hon (Cadez & Guilding, 2012) Vì thế, tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược thúc đẩy việc sử dụng thơng tin KTQT khía cạnh như: Phạm vi rộng, kịp thời, tích hợp, đồng (Chenhall & Morris, 1986), từ góp phần tăng cường kết hoạt động kinh doanh Nói cách khác, ke tốn tham gia vào việc định chiến lược mức độ sử dụng thơng tin KTQT phục vụ cho trình đẩy mạnh nhờ vậy, kết hoạt động kinh doanh cải thiện Qua đó, thấy kết họp tham gia kế toán việc định chiến lược cấp độ cao cùa tổ chức tần suất sử dụng thông tin K.TQT đem lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp Tổng quan nghiên cứu cho thấy, nghiên cứu KTQT Việt Nam chủ yếu tập trung vào đặc điểm hệ thống KTQT, nhân tố tác động đến hệ thống KTQT, mức độ sử dụng thông tin KTQT, lợi ích hệ thống KTQT thành công việc nhà quản lý kết quà hoạt động kinh doanh Điển hình như, áp lực cạnh tranh định hướng thị trường làm gia tăng mức độ sử đụng thơng tin KTQT, từ nâng cao kết quà hoạt động kinh doanh (Nguyễn Phong Nguyên & Đoàn Ngọc Quế, 2016) Hoặc mức độ sử dụng thông tin KTQT góp phần phát triển lực tâm lý tích cực, từ tác động tích cực đến thành cơng việc nhà quản lý (Nguyễn Hữu Bình cộng sự, 2020) Tuy vậy, vai trò truyền dẫn mức độ sử dụng thông tin KTQT mối quan hệ tham gia kế toán vào trình định chiến lược kết hoạt động kinh doanh gắn với vai trò điều tiết lực kế toán chưa khám phá Việt Nam Đây khe hổng nghiên cứu cần lấp đầy thông qua nghiên cứu thực nghiệm doanh nghiệp Việt Nam Khe hổng nghiên cứu quan trọng lấp khe hổng làm rõ vai trò kế tốn quản trị q trình định chiến lược, từ giúp nghiên cửu đưa hàm ý thực tiễn cho doanh nghiệp Việt Nam việc tích hợp vấn đề phát triển lực đội ngũ kế toán với vấn đề quàn trị chiến lược Qua đó, nhằm phát huy vai trị KTQT việc hoạch định, kiếm soát định chiến lược Nghiên cứu triển khai nhằm lấp khe hổng nghiên cứu nêu thông qua khám phá vai trò truyền dẫn mức độ sữ dụng thông tin KTQT mối quan hệ tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược đến kết hoạt động kinh doanh Nghiên cứu nhằm tìm 91 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 hiểu vai trò điều tiết lực kế toán cho mối quan hệ tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược mức độ sừ dụng thông tin KTQT bối cảnh doanh nghiệp Việt Nam Theo đó, hai câu hỏi nghiên cứu đặt sau: (1) Sự tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược thúc đẩy mức độ sử dụng thông tin KTQT gia tăng kết hoạt động kinh doanh nào? (2) Năng lực kế toán điều tiết tác động tham gia kế toán vào trình định chiến lược đến mức độ sừ dụng thông tin KTQT nào? Bằng việc giải hai mục tiêu nghiên cứu hai câu hỏi nêu trên, nghiên cứu đóng góp vào sở lý luận K.TQT sau: - Thứ nhất, nghiên cứu khám phá ảnh hường cùa tham gia ke tốn vào q trình định chiến lược đến kết hoạt động kinh doanh thông qua vai trò truyền dần mức độ sừ dụng thơng tin KTQT - Thứ hai thơng qua tìm hiểu vai trị lực kế tốn tác động tham gia kế toán vào trình định chiến lược đến mức độ sử dụng thông tin KTQT, nghiên cứu đưa chứng thực nghiệm Cụ thế, nghiên cứu phàn hồi nhu cầu tìm hiểu tương tác hệ thống KTỌT với trình định chiến lược nhằm gia tăng kết hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Việt Nam - Thứ ba, nghiên cứu đưa góc nhìn giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp đạt phát huy có hiệu việc thực hành KTQT Bài viết có cấu trúc sau: Đầu tiên, viết trình bày góc nhìn tổng quan mối quan hệ cùa lực kế toán, tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược, mức độ sử dụng thông tin KTQT kết hoạt động kinh doanh gắn với bối cảnh doanh nghiệp có vận hành hệ thống KTQT Việt Nam Tiếp theo, viết trình bày thiết kế nghiên cứu, quy trình thu thập phân tích liệu, kết quà phân tích liệu vấn trực tuyến 15 nhà quản lý từ doanh nghiệp có vận hành hệ thống KTQT thuộc lành thổ Việt Nam Cuối cùng, nghiên cứu đưa hàm ý lý thuyết, hàm ý quản lý, hạn chế đề xuất hướng nghiên cứu tương lai Tổng quan nghiên cứu 2.1 Sự tham gia cùa kế tốn vào q trình định chiền lược mức độ sử dụng thông tin KTQT Hệ thong K.TQT hệ thống xây dựng đê cung cấp thông tin theo yêu cầu đa dạng nội doanh nghiệp Thơng tin KTQT có bốn phương diện: (1) Phạm vi rộng - Broad Scope, (2) kịp thời - Timeliness, (3) tồng hợp - Aggrigation, (4) đồng - Integration (Chenhall & Morris, 1986) Trước đây, hệ thống KTQT truyền thống chi cung cấp thông tin tình hình kinh doanh nội bộ, thơng tin tài thơng tin mang tính q khứ (Taplin cộng sự, 2006) Vê lâu dài, thông tin cung cấp hệ thống KTQT truyền thống có nhiều hạn chế đáp ứng đầy đủ yêu cầu quan lý doanh nghiệp Để doanh nghiệp kịp thời bắt nhịp với phát triền kinh tế đáp ứng nhu cầu ngày đa dạng tăng cao tính chất, phạm vi, khía cạnh thơng tin, hệ thống KTQT cần điều chinh cách thích họp 92 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 Hệ thống KTQT ngồi cung cấp thơng tin theo hướng truyền thống cịn cung cấp thơng tin phi tài thơng tin có ý nghĩa dự báo tương lai (Cadez & Guilding, 2008) Nghĩa là, hệ thống KTQT sê cung cấp thông tin “phạm vi rộng” từ hỗ trợ đác lực cho nhà quản trị ưong công tác quản lý, dự báo hoạt động thúc đẩy hội nhập quốc tế Thơng tin KTQT cung cấp nhanh chóng theo yêu cầu quản lý thể cho “tính kịp thời”, theo đó, báo cáo ln trạng thái sẵn sàng cung cấp nhà quản lý yêu cầu “Tích hợp” việc hệ thống tổng kết thông tin phận chức doanh nghiệp Qua đó, hệ thống K.TQT tinh lọc tổng hợp thông tin theo thời điểm khác theo đặc tính phận chức Sự đồng thông tin phận chức mục tiêu đại diện cho tính “đồng bộ” Việc đồng có tác dụng thúc đẩy chia sẻ thông tin, mạnh phối hợp xuyên chức năng, nhờ đó, hoạt động doanh nghiệp thực hữu hiệu hiệu Đứng trước nhu cầu gia tăng thông tin KTQT, doanh nghiệp quan tâm nhiều đến vai trò cố vấn, cụ the đội ngũ kế tốn Quan điếm, phân tích, đánh giá khuyến nghị đội ngũ kế toán giúp doanh nghiệp hiểu rõ vấn đề phát sinh hình thành lợi định gia nhập vào sóng cạnh tranh thị trường (Mouritsen & Kreiner, 2016) Trong khứ, vai trò kế tốn việc định chiến lược ghi nhận tham gia họ vào trình định chưa rõ nét (Burchell cộng sự, 1980) Tuy nhiên, hệ thống kế tốn đem lại lợi ích ban đầu (Burchell cộng sự, 1980), thông tin KTQT công nhận quan trọng ảnh hường trực tiếp đến việc định nhà quản trị (Chenhall & Morris, 1986), vai trị kế tốn doanh nghiệp ý nhiều Một số nghiên cứu xác nhận thay đổi tích cực quy trình hoạt động doanh nghiệp, phần bắt nguồn từ tham gia kế toán vào trình định chiến lược (ví dụ: Dent (1990), Johnston cộng (2002)) Trong điều kiện cạnh tranh, kế tốn tổng hợp, xử lý, phân tích liệu cung cấp thơng tin hữu ích đế tham vấn cho lãnh đạo doanh nghiệp chiến lược kinh doanh cụ thể (Komberger & Carter, 2010) Thế nên, tham gia kế toán vào định chiến lược cấp độ cao tổ chức (ví dụ như: Chiến lược giá bán sản phẩm, chiến lược quản lý chất lượng, chiến lược mở rộng quy mô kinh doanh) ảnh hưởng tích cực đến mức độ sử dụng thơng tin K.TQT Cụ thể, tham gia ảnh hưởng đến mức độ sử dụng thông tin KTQT tất phương diện (phạm vi rộng, kịp thời, tích họp, đồng bộ), nhờ vậy, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tăng cường Trên góc nhìn khác, thơng tin KTQT phải ln có sằn, đầy đủ, mang tính thích hợp, hướng tương lai để việc định chiến lược thực cách thuận lợi (Cadez & Guilding, 2012) Sự tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược góp phần làm cho chất lượng thơng tin KTQT cải thiện đáng kể Việc kế toán thu thập, xử lý, tổng họp, phân tích, đánh giá thông tin K.TQT sê đảm bảo thông tin không hữu ích loại trừ, đồng thời phát huy tính hữu dụng cho nhà quản trị công tác hoạch định, kiểm soát định (Soobaroyen & Poorundersing, 2008) Những vấn đề liên quan đến hệ thống KTQT kế tốn theo dõi sát tư vấn nhà quản trị điều chinh để thông tin KTQT có chất lượng Những điều cho thấy tham gia kế toán vào trình định chiến lược có vai trị quan trọng việc gia tăng mức độ sử dụng thông tin KTQT nhằm nâng cao kết hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Việt Nam 93 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 2.2 Mức độ sứ dụng thông tin KTQT kết hoạt động kinh doanh Tồn cầu hóa kinh doanh với bùng nổ cách mạng thông tin yêu cầu doanh nghiệp phải nhạy bén với diễn biến cạnh tranh phức tạp thị trường tìm cách tiếp cận thơng tin hữu ích cách nhanh Hệ thống KTQT biết đến hệ thống cung cấp đầy đủ cho nhà quản trị thơng tin tài phi tài tình hình kinh doanh nội bộ, thị trường, nhà cung cấp, khách hàng, đối thủ cạnh tranh (Chenhall & Morris, 1986) Từ đó, thơng tin giúp cho hoạt động doanh nghiệp triển khai kịp thời thuận lợi Mía Clarke (1999) khuyến nghị nhà quản trị nên tăng cường sử dụng thông tin KTQT để hỗ trợ định định giá sàn phẩm, dự báo nhu cầu, lập kế hoạch thu mua nguyên liệu xây dựng chiến lược tiếp thị Bên cạnh đó, nhà quàn trị sử dụng thông tin KTQT nhằm định giá sản phẩm/dịch vụ cách hợp lý đế đảm bảo nâng cao lợi tham gia vào thị trường mới, đồng thời đối phó với áp lực cạnh tranh gia tăng từ đối thủ Đặc biệt, nhà quản trị đưa định tốt nhiều tình họ sử dụng thơng tin hữu ích từ hệ thống KTQT Tông quan cho thấy, nhiều nghiên cứu kiếm tra mối quan hệ tích cực mức độ sử dụng thông tin KTQT việc mở rộng phạm vi kinh doanh nâng cao kết hoạt động kinh doanh (ví dụ: Baines Langfield-Smith (2003), Mía Chenhall (1994), Mía Clarke (1999)) Trong báo này, kết hoạt động kinh doanh định nghĩa kết mà doanh nghiệp đạt từ hoạt động kinh doanh xét hai phương diện: Tài phi tài (Morgan & Piercy, 1998; Fomell, 1992) Phương diện tài thể kết hoạt động kinh doanh thông qua biểu tiền thê qua tiêu tài mang tính ngắn hạn, ví dụ như: Doanh thu, lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận doanh thu, lợi nhuận tài sản, lợi nhuận vốn chủ sở hữu Phương diện phi tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh thông qua yếu tố không biểu tiền, ví dụ như: Sự hài lịng khách hàng, khả giữ chân khách hàng, gia tăng số lượng khách hàng Doanh nghiệp đạt kết hoạt động kinh doanh tốt sử dụng thông tin chiến lược cung cấp hệ thống KTQT (Cadez & Guilding, 2012) Một nghiên cứu gần Việt Nam Thanh Hoai Nguyen (2021) cho thấy việc tăng cường sử dụng thông tin K.TQT có ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, số nghiên cứu khác lại cho thông tin KTQT khơng có ảnh hưởng ảnh hưởng tiêu cực đến kết quà hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Cụ thể, Perera (1997) khơng tìm thấy mối quan hệ thông tin KTQT việc mở rộng phạm vi hoạt động kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hoặc Agbejule (2005) khẳng định việc vận hành hệ thống KTQT phức tạp ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp môi trường kinh doanh không chắn Các tác Perera (1997) Agbejule (2005) cho rằng, thông tin cung cấp hệ thống KTQT khơng kịp thời phù hợp với chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Những kết cho thấy mối quan hệ mức độ sử dụng thông tin KTQT kêt hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cịn chưa rõ ràng Vì vậy, nghiên cứu nhóm tác giả làm sáng tị vấn đề thơng qua khám phá điều kiện để mối quan hệ nhân tố trở nên tích cực điều kiện Việt Nam Dựa lý thuyết sở nguồn lực doanh nghiệp đề xuất Wemerfelt (1984) Peteraf (1993), nghiên cứu lập luận ràng hệ thống K.TQT bốn khía cạnh: (1) Phạm vi rộng, (2) kịp thời, (3) tích hợp, (4) đồng nguồn lực đáp ứng điều kiện có Giá trị - Hiếm - 94 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 Khó bắt chước - Khơng thể thay (VRIN) Các doanh nghiệp muốn đạt lợi cạnh tranh phải quan tâm nhiều đến điều kiện VRIN bàng cách phát triển nguồn lực có giá trị (Valuable), (Rare), khó bắt chước (Inimitable), thay (Non-substitutable) Hệ thống KTQT biết đến với vai trị cung cấp thơng tin hữu ích đến phận chức doanh nghiệp Các phận chức dễ dàng truy cập chuyển hóa thơng tin hệ thống KTQT cung cấp thành lợi ích thiết thực, điều đại diện cho “tính giá trị” Việc thiết lập vận hành tốt hệ thống KTQT phụ thuộc vào yếu tố khác như: Môi trường kinh doanh, áp lực cạnh tranh, cấu, quy mô nguồn lực doanh nghiệp Do đó, thơng tin kết đầu hệ thống KTQT doanh nghiệp không giống nhau, điều thể cho “hiếm” Mỗi doanh nghiệp xây dựng hệ thống KTQT gắn với yêu cầu khác quản lý nên “khó bắt chước” Hệ thống KTQT xem “khơng thể thay thế” vận hành hệ thống gần cách thức giúp doanh nghiệp: Thu thập, lưu trữ, xử lý, cung cấp kiểm sốt thơng tin, từ ảnh hưởng trực tiếp đến việc định nhà quản trị (Chenhall & Morris, 1986) Trên sở đó, nghiên cứu lập luận hệ thống KTQT cung cấp thơng tin hữu ích sản phẩm, chiến lược, tài chính, đối thủ thị trường Những thông tin hỗ ượ đáng kể cho doanh nghiệp việc đưa định kịp thời phù hợp với thay đổi môi trường kinh doanh Thông tin KTQT cung cấp cách linh hoạt giúp nhà quản trị nhanh chóng phân tích tình hình đưa định kinh doanh phù hợp Qua thấy, tần suất sử dụng thơng tin KTQT cao việc đạt kết hoạt động kinh doanh khả quan khả thi doanh nghiệp Những phân tích cần thiết nghiên cứu khám phá quan điểm nhà quản lý tác động tích cực mức độ sử dụng thông tin KTQT đến kết hoạt động kinh doanh gắn với bối cảnh Việt Nam - kinh tế 2.3 Sự tham gia cùa kế toán vào định chiến lược, mức độ sử dụng thơng tin KTQT lực kế tốn Dưới áp lực cạnh tranh gay gắt thị trường, doanh nghiệp không ngừng kiến tạo đổi cách thức quản lý nhầm tri ổn định nỗ lực tối ưu hóa kết hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, định chiến lược dựa thông tin KTQT vấn đề then chốt phát triển doanh nghiệp (Rieg, 2018) từ vai trị kế tốn quản trị chiến lược thể (Cadez & Guilding, 2008) Cụ thể, tham gia mạnh mẽ kế tốn vào q trình định chiến lược có ảnh hưởng tích cực đến việc sử dụng thơng tin KTQT (Byme & Pierce, 2007) Neu kế tốn tham gia sâu rộng vào ưình việc sử dụng thông tin KTQT trờ nên thường xuyên liên tục Để doanh nghiệp xây dựng thực thi chiến lược cách hiệu kế tốn cần có tham vấn tích cực với thơng tin hữu ích từ hệ thống KTQT (Pasch, 2019) Theo quan điểm lý thuyết ngữ cảnh Otley (1980), cấu phần hệ thống kế toán phải gắn liền với cấu trúc bối cảnh hoạt động doanh nghiệp, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phụ thuộc vào tương thích cấu trúc tổ chức với yếu tố ngữ cảnh (môi trường kinh doanh, chiến lược, quy mô, công nghệ, văn hóa) (Chenhall & Langíĩeld-Smith, 2007) Nghiên cứu biện luận doanh nghiệp phải tổ chức tùy chỉnh hệ thống KTQT để tạo phù hợp với cấu trúc bối cảnh hoạt động họ theo quan điểm lý thuyết ngữ cảnh Theo lý thuyết này, 95 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 lực kế tốn cơng nhận đặc điềm ngữ cảnh chìa khóa cho phát triển hệ thống kế tốn (Xu cộng sự, 2003) Vì vậy, để bắt kịp với tốc độ cạnh tranh môi trường kinh doanh, doanh nghiệp cần định hình đắn vai trị cua lực kế toán (Anessi-Pessina cộng sự, 2008), cụ thề việc phát triển hệ thống KTQT gấn liền hệ thống với trình định chiến lược Điều mức độ sử dụng thơng tin KTQT phụ thuộc vào vai trị thúc đày lực kế toán tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược Có thể biện luận kế tốn có lực tham gia vào trinh định chiến lược q trình có thêm hội đạt kết tốt Thòng tin KTQT sè có điều kiện phát huy giá trị kế toán trực tiếp tham gia vào trình định chiến lược có lực Oliver (1991) nhận định tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược tạo động lực áp lực đế kế toán gia tăng giá trị cho trình định chiến lược Động lực áp lực đám bảo chi phí nguồn lực dành cho thiết kế, phát triển vận hành hệ thống KTQT sừ dụng họp lý (Cadez & Guilding, 2008) Neu kế toán tham gia nhiều vào trình định chiến lược, họ phát huy ảnh hướng tích cực trình phát triên hệ thống KTQT khai thác hiệu thông tin cung cấp hệ thống KTQT Ke toán với hội tụ đầy đù trình độ chun mơn, kiến thức kinh doanh, hiểu biết công nghệ, nắm vững luật định, kỹ giao tiếp, kỹ xừ lý vấn đề, sừ dụng thành thạo công cụ hồ trợ, thái độ tích cực, khả làm việc đội nhóm (Palmer cộng sự, 2004) giúp doanh nghiệp dễ dàng xây dựng hệ thống KTQT chất lượng Nghiên cứu biện luận việc doanh nghiệp dành nhiều nguồn lực thiết kế vận hành hệ thống KTQT góp phần đẩy mạnh tần suất sử dụng thơng tin KTQT nhằm tăng cường kết hoạt động kinh doanh Đặc biệt, môi liên hệ tham gia kề toán vào định chiến lược với mức độ sừ dụng thông tin KTQT tăng cường mạnh mẽ nêu lực kế toán cải thiện Qua đó, yêu cầu đặt doanh nghiệp cần quan tâm thỏa đáng đến lực kế toán để thúc đẩy phát triển cùa hệ thống KTỌT tăng cường mức độ sử dụng thông tin KTQT Trong trường họp này, nghiên cứu định tính cùa nhóm tác giả hữu ích đê khám phá hiểu biết sâu sắc nhà quán lý doanh nghiệp Việt Nam vai trò điều tiết cũa lực kế toán ảnh hường tham gia cùa kế toán vào trình định chiến lược đến mức độ sử dụng thông tin KTQT Nghiên cứu nhằm khám phá cách thức mà nhà quản lý thực việc cãi thiện lực ke toán gia tăng tham gia cùa kế tốn vào q trình định chiến lược đê có thê vận dụng hiệu thông tin KTQT nhằm nâng cao kết hoạt động kinh doanh Phương pháp nghiên cứu 3.1 Bôi cành nghiên cứu Đặc điêm môi trường kinh doanh hình thành nên đặc điểm cách thức thực hành KTQT doanh nghiệp giới Đồng thời, doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét đặc điểm ngữ cảnh để thiết kế vận hành hệ thống KTQT phù họp với nguồn lực đặc điểm hoạt động họ (Chenhall & Langíield-Smith, 2007) Sự phát triển mạnh mẽ hẹp tác thương mại xun quốc gia tồn cầu hóa kinh tế đưa đến hội cho hội tụ toàn cầu hoạt động giàng dạy thực hành KTỌT (Granlund & Lukka, 1998) Tuy nhiên, môi trường pháp lý thê chế cùa mồi quốc gia khác nên cách thức phát triền thực hành KTQT quốc 96 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 gia không giống Điều dẫn đến cần thiết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống KTQT doanh nghiệp giới (Bhimani, 2006) Bên cạnh đó, kinh tế nước phát triển thường có số đặc điểm chung như: Tỷ lệ thu nhập binh quân đầu người thấp, khả huy động vốn chưa cao, giá trị gia tăng thấp (Hopper cộng sự, 2009) Tuy vậy, điều đáng khích lệ nước phát triển Việt Nam tập trung cao độ vào việc hội nhập với kinh tế toàn cầu từ đạt tốc độ tăng trưởng kinh tế giảm nghèo cao toàn giới Bằng chứng Việt Nam có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, vào khoảng 7% năm 2019 (Chong cộng sự, 2021) Mặt khác, kinh tế gia tăng sức hút nhà đầu tư họ chứng kiến thay đổi nhanh chóng quốc gia (Albu & Albu, 2012) Các quốc gia phát triển nhận ý ngày gia tăng cộng đồng quốc tế kinh tế, trị nghiên cứu khoa học (Alattar cộng sự, 2009) Trong bối cảnh này, nghiên cứu nhóm tác giả giải khoảng trống vai trị lực kế tốn tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược tác động mức độ sử dụng thông tin KTQT đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam - kinh tế sôi động khu vực Đông Nam Á 3.2 Thiết kế nghiên cứu Vì mối quan hệ lực kế tốn, tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược, mức độ sử dụng thông tin KTQT kết hoạt động kinh doanh chủ đề chưa làm rõ bối cảnh doanh nghiệp Việt Nam nên việc khám phá mối quan hệ dựa điều tra thực nghiệm phù hợp (Blumenthal & Jensen, 2019) Kỹ thuật sử dụng để thu thập liệu định tính vấn chun sâu (thảo luận tay đơi) nhà quản lý doanh nghiệp có xây dựng hệ thống KTQT So với thảo luận nhóm cách thức tốn thích họp đế đào sâu vấn đề nghiên cứu nên sử dụng phổ biến (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Horn nữa, người vấn nhà quản lý có địa vị nên việc tập trung họ vào nhóm để thảo luận khả thi nghiên cứu thực vấn chuyên sâu với nhà quản lý (Krueger, 2014) Việc vấn chuyên sâu cho phép nhà nghiên cứu nắm bắt rõ ràng thái độ, hành vi, quan điếm người trả lời (Ghauri cộng sự, 2014) tạo hội cho người tham gia định hình rõ câu trả lời họ Công cụ sử dụng để thu thập liệu dàn thảo luận (Discussion Guideline) (Krueger, 1998) Dàn thảo luận thiết kế bao gồm câu hỏi dạng bán cấu trúc (kết họp câu hỏi đóng câu hỏi mở) đê vấn chuyên sâu nhà quản lý, từ tiếp cận quan điểm người tham gia cách thức mức độ doanh nghiệp sử dụng thông tin KTQT để gia tăng kết hoạt động kinh doanh Các vấn nhằm khám phá vai trò lực kế toán ảnh hưởng tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược đến mức độ sử dụng thông tin KTQT thông qua quan điểm nhà quản lý Đổ phù họp với hoàn cảnh đại dịch COVID-19 diễn nghiêm trọng Việt Nam, vấn thực trực tuyến vào thời điểm thuận tiện cho người tham gia Các vấn có thời lượng từ 30 phút đến 50 phút ghi âm với đồng ý người tham gia Thông tin cá nhân đơn vị công tác người tham gia vấn chi sử dụng cho mục đích nghiên cứu (trinh bày dạng tổng quát) không công bố cho 97 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 3.3 Đổi tượng tham gia nghiên cứu Việc chọn mẫu nhà quản lý tham gia trả lời vấn thực theo chủ đích nhà nghiên cứu (Palinkas cộng sự, 2015) Cách tiếp cận để đàm bảo đối tượng tham gia vấn có đủ kinh nghiệm, kiến thức để đại diện doanh nghiệp cung cấp thông tin vấn đề nghiên cứu thỏa mãn tính đại diện mẫu Những người tham gia vấn bao gồm nhà quản lý cấp cao (Nhà sáng lập, Tổng Giám đốc, Giám đốc điều hành) cấp trung (Trường phịng ban) doanh nghiệp có tổ chức phận KTQT độc lập, nghĩa có phận chuyên trách thưc nhiệm vụ K.TQT Đồng thời, phận có nhiệm vụ phân tích thơng tin kế tốn đế xây dựng, đánh giá kiểm soát hiệu việc thực thi chiến lược Mau nhà quản lý tham gia vấn đại điện cho doanh nghiệp thuộc ngành nghề khác thuộc lĩnh vực sản xuất, thương mại, dịch vụ trung tâm kinh tế lớn Việt Nam như: TP.HCM, Bình Dương, Đà Nang Hà Nội Những người tham gia trả lời vấn tốt nghiệp đại học, cao học có năm nãm kinh nghiệm làm việc doanh nghiệp có mối quan hệ tương tác với phận K.TQT Sự am hiếu nhà quản lý doanh nghiệp, kinh nghiệm tương tác họ với hệ thống KTQT giúp họ đưa thơng tin đầy đủ xác chủ đề nghiên cứu gắn với tình hình thực tế cùa doanh nghiệp, số lượng nhà quản lý lựa chọn vấn phân tích 15 người ứng với điếm bão hịa thơng tin thu nhận q trình van (Saunders cộng sự, 2018) Thông tin ve nhà quản lý đơn vị tham gia vấn trình bày Bảng Bảng Thơng tin nhà quản lý đơn vị tham gia vấn Mã Giới tính VỊ ưí cơng việc Ngành nghề kinh doanh Quy mô doanh nghiệp (Tổng tài Quy mô doanh nghiệp (Tổng lao sản - Tỷ VNĐ) động toàn thời gian) 600+ 500+ 35 Xây dựng 100 140 35 Liên kết Bán buôn bán lẻ 400 200+ 33 Loại hình doanh nghiệp Thâm niên cơng tác P1 Nam Tong Giám đốc P2 Nam Giám đốc P3 Nữ Phó tổng giám đốc P4 Nữ Giám đốc Trách nhiệm hữu hạn Bán buôn bán lẻ 200 150+ 30 P5 Nam Giám đốc Trách nhiệm hữu hạn Bán buôn bán lẻ 300+ 200 29 P6 Nữ Liên kết Bán buôn bán lẻ 500+ 470+ 24 P7 Nam 100 120 21 Giám đốc kinh doanh Giám đốc Liên doanh Trách nhiệm hữu hạn Trách nhiệm hữu hạn Bán buôn bán lé Xây dựng 98 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 thống nhằm giải thích cho mối quan hệ lực kế toán, tham gia kế toán vào trinh định chiến lược, mức độ sử dụng thông tin KTQT kết hoạt động kinh doanh thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam Các ý kiến đóng góp nhà quản lý đối sánh với nghiên cứu trước lực kế toán, hệ thống KTQT kết hoạt động kinh doanh nhằm góp phần nhận diện phát biểu tương đồng người tham gia Các ý kiến chung nhận diện, mô tả, phân loại, kết nối nhóm nghiên cứu phần mềm NVivo (phiên 12) để tổng hợp thành nhóm chủ đề nghiên cứu Việc phân tích liệu định tính thực thơng qua kỹ nhà nghiên cứu đe xác định mức độ xuất thông tin mới, xử lý thông tin thời điểm vấn xác định diêm bão hòa Nghiên cứu sử dụng phần mềm NVivo để hỗ trợ phân tích liệu định tính NVivo phần mềm hỗ trợ phân tích liệu định tính sứ dụng phổ biến khoảng thời gian gần (Hall cộng sự, 2021) Bên cạnh đó, nhiều nghiên cứu lĩnh vực kinh doanh sử dụng NVivo để thực phân tích liệu định tính (ví dụ: Abdulquadri cộng (2021), Vo-Thanh cộng (2021a, 2021b)) Các tùy chọn sẵn có NVivo hồ trợ đáng kể cho việc phân tích, trình bày diễn giải kết nghiên cứu định tính (Hall cộng sự, 2021) Q trình phân tích dừ liệu định tính với phần mềm hỗ trợ chia thành sáu giai đoạn gắn kết với nhằm giúp liệu không bị chọn lọc cách phiến diện (Braun & Clarke, 2006) Theo Braun Clarke (2006), q trình để đàm báo vai trị nhà nghiên cứu không chi phối quan diêm người tham gia Những điều chứng minh thông qua sáu giai đoạn trình xử lý liệu NVivo Cụ thể: - Giai đoạn ỉ: Tạo lập dự án nghiên cứu dừ liệu thu thập bàng việc đọc lại nhiều lần bảng ý kiến người tham gia (Braun & Clarke, 2006) Ở giai đoạn này, ý kiến người tham gia phân nhóm thành chủ đề chính, giai đoạn bao gồm bốn bước: (1) Khởi tạo (Start Project), (2) nhập liệu (Add File), (3) phân loại (Classify), (4) tạo luồng ý kiến (Cases) - Giai đoạn 3: Mã hóa liệu với mã hóa mở (Open Coding), mã hóa trục (Axial Coding), mã hóa chọn lọc (Selective Coding) Q trình mã hóa thực theo Creswell Creswell (2017) đến đạt độ bảo hịa hồn tất (Spiegel cộng sự, 2016) Mã hóa tạo lập chủ đề (Nodes) luồng ý kiến Các nhà quản lý tham gia vấn nêu quan điểm bốn chủ đề (Năng lực kế toán, tham gia cùa kế tốn vào q trình định chiến lược, mức độ sử dụng thông tin KTQT, kết hoạt động kinh doanh) Vi vậy, bốn chủ đề (Năng lực kế toán, tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược, mức độ sử dụng thông tin KTQT, kết hoạt động kinh doanh) tương ứng hình thành Bên cạnh bốn chủ đề chính, chủ đề phụ từ ý kiến nhà quản lý tạo lập, ví dụ: Mở rộng phạm vi kinh doanh, mở rộng thị phần, kiểm sốt thơng tin, tăng thận trọng, hoạch định tốt Các chủ đề đối tượng tham gia vào trình truy vấn, mã hóa, thể mối quan hệ chủ đề nghiên cứu, thực đồ khái niệm, đồ dự án - Giai đoạn 4: Xem xét sàng lọc chủ đề đề làm rõ chủ đề nghiên cứu Ỏ giai đoạn này, việc truy vấn tần số từ, truy vấn ma trận ma trận thông tin thiết lập nhằm kết nối thông tin mà nhà quản lý chia sẻ - Giai đoạn 5: Xây dựng đồ dự án đồ khái niệm (mơ hình nghiên cứu) - Giai đoạn 6: Hồn thành phân tích liệu trích xuất báo cáo 100 Nguyễn Phong Nguyên cộng (2022) JABES 33(2) 89-114 Việc mã hóa đàm nhiệm hai tác giả, tác giả lại chịu trách nhiệm đối chiếu, kiểm tra trao đổi để thống kết quà mã hóa Những khác biệt q trình mã hóa trưởng nhóm nghiên cứu xem xét đưa phương án giải nhằm đàm bảo tính xác kết mã hóa Kết nghiên cứu 4.1 Phân tích chủ để Dựa tống thể ý kiến 15 nhà quản lý, NVivo kết xuất kết q phân tích từ khóa (truy vấn tần số từ) Hình Hình thể tóm tắt chủ đề chủ đề phụ nhà quản lý chia sẻ, dễ dàng nhận bốn chủ đề chính, bao gồm: Năng lực kế toán, tham gia kế tốn vào q trình định chiến lược, mức độ sử dụng thông tin KTQT, kết quà hoạt động kinh doanh Mối quan hệ chủ đề làm rõ kết thanhthaocorxgcuhot r o xpprongkmhdoanh ki enthuckinhdoanh kharxangl amn ecnhom hieubietcongnghe tangsuthantrongdongluc thuongxuven chi akhqa.cua suphatt ri enhtkt mucdQSudungttktqt nanglucketoan i.S ’kahdkd'morongphani"kd Ii