Kế toán sự tham gia vốn của chính phủ vào doanh nghiệp

Bài viết Kế toán sự tham gia vốn của chính phủ vào doanh nghiệp trình bày một số vấn đề lý thuyết về kế toán các khoản tham gia vốn của chính phủ (nhà nước) vào doanh nghiệp, để cho thấy khi nào sự tham gia vốn của chính phủ được coi như là khoản trợ cấp, đồng thời mô tả thực trạng tại Việt Nam về vấn đề này và đưa ra một số giải pháp nhằm kế toán một cách chính xác, trung thực các khoản tham gia vốn của chính phủ trong doanh nghiệp hiện nay.

CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH- TIỀN TỆ Kế tốn tham gia vốn phủ vào doanh nghiệp Nguyễn Phú Giang Ngày nhận: 20/02/2017 Ngày nhận sửa: 06/03/2017 Ngày duyệt đăng: 14/03/2017 Sự tham gia vốn phủ vào doanh nghiệp số trường hợp coi khoản trợ cấp phủ Tuy nhiên, tham gia vốn phủ để hạch tốn khoản trợ cấp cần xem xét số điều kiện kèm theo Hiện nay, Việt Nam chưa có phân biệt khoản trợ cấp phủ hình thức đầu tư với khoản vốn góp phủ Việc hạch tốn khơng xác khoản tham gia vốn phủ làm sai lệch trọng yếu tới báo cáo tài Tác giả viết trình bày số vấn đề lý thuyết kế toán khoản tham gia vốn phủ (nhà nước) vào doanh nghiệp, thấy tham gia vốn phủ coi khoản trợ cấp, đồng thời mô tả thực trạng Việt Nam vấn đề đưa số giải pháp nhằm kế tốn cách xác, trung thực khoản tham gia vốn phủ doanh nghiệp Từ khóa: Trợ cấp, phủ, tham gia vốn phủ Cơ sở lý thuyết kế tốn tham gia vốn phủ vào doanh nghiệp heo Chuẩn mực kế toán quốc tế số 20 (IAS 20)- Kế tốn khoản trợ cấp phủ, trợ cấp phủ việc quan nhà nước dành cho doanh nghiệp lợi ích kinh tế xác định theo số điều kiện tiêu chuẩn cụ thể Khoản trợ cấp phủ khơng bao gồm lợi ích gián tiếp từ biện pháp làm thay đổi điều kiện chung © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X thương mại hay có sở hạ tầng khu vực hoạt động doanh nghiệp, áp đặt số ràng buộc đối thủ cạnh tranh doanh nghiệp hay lợi ích việc xác định thu nhập chịu thuế Một khoản tham gia vốn phủ vào doanh nghiệp hạch tốn khoản trợ cấp phủ doanh nghiệp phải nhận lợi ích từ góp vốn phủ Khi đó, khoản trợ cấp (nếu có) xác định cách so sánh giá cổ phiếu phủ mua công ty với giá cao giá bán 33 thị trường cổ phiếu Theo Hướng dẫn Ủy ban Châu Âu việc xác định khoản trợ cấp phủ (2008), khoản góp vốn phủ vào vốn chủ sở hữu doanh nghiệp: (i) Không nên coi khoản trợ cấp phủ trừ định đầu tư có khác biệt với đầu tư thơng thường (ii) Việc phủ cấp vốn cho doanh nghiệp tự khơng mang lại lợi ích Đơn vị cần xem xét tiêu chí tình tương tự, liệu nhà đầu tư tư nhân đầu tư vào công ty Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 178 (Tháng 3, 2017) CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ phủ đầu tư hay khơng Trên sở nguyên tắc này, đơn vị hạch toán khoản đầu tư phủ vào doanh nghiệp khoản trợ cấp điều kiện tương tự nhà đầu tư tư nhân khơng rót vốn (iii) Nếu phủ mua cổ phần công ty trả tiền cao giá thị trường cổ phiếu số tiền trợ cấp khoản chênh lệch giá mua cao giá thị trường cổ phiếu (iv) Theo nguyên tắc chung, trường hợp thị trường tự giao dịch cổ phiếu, cần xem xét đến tỷ lệ lợi nhuận kỳ vọng vốn đầu tư phủ (v) Sự tồn trợ cấp phủ cần xác định thơng tin có sẵn thời điểm nhà nước rót vốn Nếu phủ rót vốn từ năm trước cơng ty lại hoạt động so với dự kiến khoản trợ cấp coi không tồn Mặt khác, trợ cấp coi tồn lợi nhuận mong muốn đạt mà thời điểm đầu tư triển vọng lợi nhuận không chắn nên nhà đầu tư tư nhân dám làm (vi) Trong trường hợp khơng có thị trường hoạt động cho cổ phiếu đơn vị nhận vốn, doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ khoản vốn góp góp vốn, phủ khơng hành động theo thông lệ đầu tư thông thường nhà đầu tư tư nhân, tất phần vốn chủ sở hữu cấp cho doanh nghiệp phải coi khoản trợ cấp Theo hướng dẫn FAO (2004) “Hướng dẫn xác định, đánh giá báo cáo trợ cấp” 34 Số 178 (Tháng 3, 2017) (Guide for identifying, assessing and reporting on subsidies) Hoa Kỳ: Tùy thuộc vào trường hợp cụ thể, để xem xét khoản vốn góp nhà nước có phải khoản trợ cấp khơng; việc góp vốn có tn theo điều khoản thương mại hay không; Người nhận góp vốn có phải doanh nghiệp hay khơng, việc xác định thực theo bước: Bước 1: Xác định xem người nhận có phải doanh nghiệp khơng? (ngược lại tổ chức phủ quan hành chính) Nếu doanh nghiệp: Là đơn vị hoạt động thương mại; Có tư cách pháp nhân riêng; Là đối tượng phải nộp thuế Bước 2: Xác định xem khoản đầu tư có phải hình thức vốn chủ sở hữu hay khơng (ngược lại khoản cho vay cấp) Nếu khoản thuộc vốn chủ sở hữu: Thể Bảng cân đối kế toán khoản Vốn chủ sở hữu; Thể Bảng cân đối kế toán tài khoản Vốn nhà nước không khấu hao (vốn cổ phần) Bước 3: Xác định xem khoản đầu tư hoạt động thương mại hay khơng? (ngược lại dùng cho hoạt động phi lợi nhuận) Khoản vốn coi khoản trợ cấp phủ nếu: (1) Khoản đầu tư đầu tư vào doanh nghiệp khoản vốn góp với mục đích thương mại: (i) Khơng có khoản chi phí trả cho phủ ngoại trừ chi phí quản lý; (ii) giá trị khoản trợ cấp tính chi phí tài (chi phí lãi vay) tính theo phần vốn cấp khoản vay hàng năm (2) Khoản đầu tư đầu tư vào doanh nghiệp khoản vốn góp khơng phải với mục đích thương mại: (i) Chi phí phủ khoản vốn đầu tư cộng với chi phí quản lý; (ii) giá trị khoản trợ cấp tính theo chi phí tài (chi phí lãi vay) (3) Khoản đầu tư đầu tư vào doanh nghiệp khoản vốn góp mà khơng phải với mục đích thương mại: (i) Chi phí phủ khoản vốn đầu tư cộng với chi phí quản lý; (ii) Giá trị khoản trợ cấp khoản vốn đầu tư khoản chi phí tài (chi phí lãi vay) Để xác định khoản vốn phủ tham gia vào doanh nghiệp, trường hợp tham gia vốn trực tiếp tiền tài sản, việc xác định khoản vốn tham gia đơn giản Tuy nhiên, nhiều trường hợp, việc xác định khoản vốn tham gia phủ vào doanh nghiệp tương đối phức tạp Ta theo dõi ví dụ sau đây, để thấy cách xác định giá trị khoản vốn tham gia phủ vào doanh nghiệp: Ví dụ: Tại quốc gia, Nhà nước can thiệp vào ngành thủy sản nhiều cách Quá trình tái cấu trúc ngành thủy sản liên quan đến việc quốc hữu hóa tạm thời nhóm cơng ty Chính phủ gánh chịu khoản nợ chuyển đổi nợ thành vốn cổ phần, tổ chức lại hoạt động cơng ty Q trình ba năm có giao dịch sau đây: Năm 2008: Chính phủ mua lại Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ vốn chủ cách gánh chịu khoản nợ cho doanh nghiệp trị giá 300.000 USD Năm 2009: Chính phủ đầu tư khoản bổ sung với chi phí tái cấu 200.000 USD Năm 2010: Cơ cấu lại doanh nghiệp nên nhà nước mua lại vốn cổ phần tư nhân với giá 400.000 USD Số vốn nhà nước mua năm 2010 coi vốn chủ nhà nước cấp theo tiêu chuẩn: Nhà nước đầu tư vốn chủ sở hữu khơng với mục đích thương mại Tổng chi phí phủ phải báo cáo năm 2010 kể từ giao dịch hồn tất thay chia ba năm Bỏ qua tác động có lạm phát vào giá trị tiền tệ khoản tốn thực hiện, chi phí danh nghĩa phủ lên tới 100.000 USD Ngồi ra, có chi phí hành liên quan ước tính khoảng 20.000 USD chi cho nhân viên Do đó, tổng khoản trợ cấp phủ báo cáo năm 2010 120.000 USD Liên quan đến khoản chi phủ năm 2008 năm 2009 coi khoản cho vay phủ trả lại vào năm 2010 bán lại cơng ty cho phủ Do đó, doanh nghiệp phải trả khoản chi phí lãi vay theo khoản vay thương mại (20% cho năm 2008 15% năm 2009 2010) Chi phí lãi vay từ năm 2008: 20% x 300.000 x năm = 180.000 USD Chi phí lãi vay từ năm 2009: 15% x 200.000 x năm = 60.000 USD Chi phí lãi vay năm 2010: Khoản doanh nghiệp cịn nợ cơng ty: (300.000 + 200.000- 400.000) = 100.000 Lãi vay năm 2010: 100.000 x 15% = 15.000 USD Khoản góp vốn = 100.000 USD Tại thời điểm cuối năm 2010, tái cấu bán lại doanh nghiệp cho nhà nước: Khoản vốn góp phủ là: 100.000 + 180.000 + 60.000 + 15.000 = 355.000 USD Lúc công ty trở thành doanh nghiệp 100% vốn nhà nước Theo qui định trên, cơng ty nhà nước phí trả cho phủ Nếu tổng vốn chủ sở hữu công ty xác định 2.000.000 USD giá trị doanh nghiệp xác định theo lãi suất thị trường 12% thì, giá trị doanh nghiệp xác định là: 2.000.000 x 12% = 240.000 USD Như vậy, khoản vốn phủ tham gia vào doanh nghiệp 355.000 USD Thực trạng quản lý kế toán tham gia vốn phủ vào doanh nghiệp Việt Nam Phạm vi đầu tư bổ sung vốn nhà nước đầu tư công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên Tại Việt Nam, doanh nghiệp Nhà nước tiếp tục đầu tư vốn để trì tỷ lệ cổ phần, vốn góp Nhà nước công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, ngành, lĩnh vực: Khai thác, bảo trì cảng hàng khơng, sân bay; khảo sát, thăm dị, điều tra tài ngun đất, nước, khống sản Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng loại tài nguyên thiên nhiên; sản xuất, lưu giữ giống gốc trồng vật nuôi… Đối với phương án đầu tư bổ sung vốn nhà nước công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, Thủ tướng Chính phủ định sử dụng Quỹ hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp để đầu tư Khi nhận vốn Nhà nước góp bổ sung, kế toán doanh nghiệp nhận vốn ghi: Nợ TK 111,112, 152, 211/ Có TK 411 Chuyển nhượng vốn đầu tư doanh nghiệp nhà nước Việc kế tốn chuyển nhượng vốn ngồi doanh nghiệp nhà nước khơng có khác biệt với doanh nghiệp khác Trường hợp doanh nghiệp nhà nước sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào đơn vị khác: Tiền thu chuyển nhượng khoản vốn đầu tư doanh nghiệp (cổ phần, phần vốn góp chuyển nhượng quyền mua cổ phần, quyền góp vốn) sau trừ giá trị vốn đầu tư doanh nghiệp, chi phí chuyển nhượng thực nghĩa vụ thuế theo quy định, số tiền lại xác định vào doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp chi phí tài chính: Nợ TK 111,112 (Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng) Có TK 222, 228 (Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; đầu tư khác) Có TK 515, Nợ TK 635 (Doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính) Đối với loại công trái, trái phiếu mà doanh nghiệp nhà Số 178 (Tháng 3, 2017) 35 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ nước đầu tư để hưởng lãi, việc chuyển nhượng thực theo quy định phát hành phương án phát hành tổ chức (chủ thể) phát hành Trường hợp doanh nghiệp nhà nước chuyển nhượng trái phiếu trước kỳ hạn giá chuyển nhượng phải đảm bảo nguyên tắc bảo toàn vốn chuyển nhượng Việc chuyển nhượng trái phiếu đăng ký lưu ký, niêm yết giao dịch thị trường chứng khoán, doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật chứng khoán Quản lý kế toán doanh thu, thu nhập khác chi phí doanh nghiệp Hội đồng thành viên Chủ tịch công ty, Tổng Giám đốc, Giám đốc doanh nghiệp nhà nước chịu trách nhiệm trước quan đại diện chủ sở hữu trước pháp luật việc tổ chức quản lý chặt chẽ, đảm bảo tính đắn, trung thực hợp pháp khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; toàn doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ theo quy định pháp luật phản ánh đầy đủ sổ kế toán doanh nghiệp theo chế độ kế tốn doanh nghiệp hành; doanh nghiệp phải tính đúng, tính đủ chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, tự trang trải khoản chi phí khoản thu doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; việc xác định 36 Số 178 (Tháng 3, 2017) doanh thu, thu nhận chi phí để xác định nghĩa vụ thuế nghĩa vụ tài khác doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuế pháp luật khác có liên quan Như vậy, việc quản lý kế tốn doanh thu, chi phí, thu nhập doanh nghiệp nhà nước khơng khác so với loại hình doanh nghiệp khác Báo cáo tài chính, thống kê báo cáo khác Cuối kỳ kế toán (quý, năm), doanh nghiệp nhà nước phải lập, trình bày, gửi báo cáo tài chính, báo cáo thống kê cho quan nhà nước thực cơng khai tài theo quy định pháp luật Hội đồng thành viên Chủ tịch cơng ty chịu trách nhiệm tính xác, trung thực báo cáo tài chính, thống kê việc thực cơng khai tài Các qui định tương đồng với qui định loại hình doanh nghiệp ngồi nhà nước Phân phối lợi nhuận doanh nghiệp nhà nước Lợi nhuận doanh nghiệp nhà nước sau bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, trích Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định pháp luật, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, phần lợi nhuận còn lại phân phối theo thứ tự sau: 1. Chia lãi cho bên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng kinh tế ký kết (nếu có) 2. Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế theo quy định 3. Lợi nhuận lại sau trừ khoản quy định Khoản 1, Khoản Điều phân phối theo thứ tự sau: a) Trích quỹ đặc thù theo định Thủ tướng Chính phủ (nếu có) b) Trích tối đa 30% vào quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp c) Trích quỹ khen thưởng, phúc lợi cho người lao động doanh nghiệp d) Trích quỹ thưởng người quản lý doanh nghiệp, kiểm sốt viên đ) Lợi nhuận cịn lại sau trích lập Quỹ đầu tư phát triển quy định e) Lợi nhuận cịn lại sau trích lập quỹ quy định nộp ngân sách nhà nước Như vậy, mục phân phối lợi nhuận (3) trích lập quĩ doanh nghiệp ngồi nhà nước có khác biệt: Chia lãi cho bên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng kinh tế ký kết (nếu có) 2. Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế theo quy định 3. Lợi nhuận lại sau trừ khoản quy định Khoản 1, Khoản Điều phân phối theo qui định Hội đồng quản trị, Đại hội đồng cổ đơng Khi trích lập quĩ từ lợi nhuận, kế toán ghi: Nợ TK 421 (Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) Có TK 414, 415, 353, 418 (Quĩ đầu tư phát triển, quĩ dự phịng tài chính, quĩ khen thưởng phúc lợi, quĩ khác thuộc vốn chủ sở hữu) Khi sử dụng quĩ, kế tốn Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ phản ánh vào quĩ tương ứng: Nợ TK 414, 415, 353, 418 Có TK 111,112 Một số khuyến nghị quản lý kế toán khoản vốn góp phủ Hiện Việt Nam chưa có phân biệt khoản trợ cấp phủ hình thức đầu tư với khoản vốn góp phủ Chính vậy, cần phải làm rõ khác biệt phương pháp hạch toán hai khoản Từ đó, cần làm rõ khoản vốn góp nhà nước vào doanh nghiệp mục đích thương mại hay mục đích hỗ trợ, trợ cấp Bài viết đưa khuyến nghị trường hợp kế tốn khoản vốn góp phủ (nhà nước) vào doanh nghiệp Trường hợp 1: Nếu khoản vốn phủ tham gia vào doanh nghiệp với tư cách góp vốn thương mại Đối với khoản góp vốn nhà nước, việc xác định doanh thu, thu nhập chi phí để xác định nghĩa vụ thuế nghĩa vụ tài khác doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuế pháp luật khác có liên quan Đối với trường hợp thu tiền chuyển nhượng vốn nhà nước công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên: a) Tiền thu từ việc chuyển nhượng vốn nhà nước, chuyển nhượng quyền mua cổ phần phát hành thêm (đối với công ty cổ phần) quyền góp vốn (đối với cơng ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên) cho tổ chức, cá nhân khác (nhà đầu tư), sau trừ chi phí hợp lý liên quan đến việc chuyển nhượng nộp vào Quỹ hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp mà không nên đưa vào Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài Tài khoản 635Chi phí tài nay: Kế tốn ghi: Nợ TK 111,112 (Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng) Có TK 222,221,228 (Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; đầu tư vào cơng ty con; đầu tư khác) Có TK 417- Quĩ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Khi nộp tiền vào ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 417 Có TK 111,112 Sau đó, cần phải qui định cụ thể thời hạn nộp tiền Quỹ hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp: - Trường hợp chuyển nhượng vốn công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán đăng ký giao dịch sàn giao dịch Upcom thời hạn toán, nộp tiền Quỹ hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp nhà đầu tư phù hợp với phương thức giao dịch chuyển nhượng cổ phiếu theo quy định pháp luật chứng khốn; - Trường hợp chuyển nhượng vốn nhà nước cơng ty cổ phần chưa niêm yết thị trường chứng khoán chưa đăng ký giao dịch sàn giao dịch Upcom; chuyển nhượng vốn nhà nước công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên; chuyển nhượng quyền mua cổ phần phát hành thêm, quyền góp vốn theo phương thức đấu giá công khai, chào bán cạnh tranh thỏa thuận Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng thời hạn toán nộp tiền Quỹ hỗ trợ xếp phát triển doanh nghiệp nhà đầu tư không 15 ngày, kể từ ngày công bố kết đấu giá công khai, chào bán cạnh tranh, ký thỏa thuận chuyển nhượng thành công Trường hợp nhà đầu tư không nộp, nộp không thời hạn bị xử phạt vi phạm, cưỡng chế Đối với chế phân phối lợi nhuận, theo tác giả, lợi nhuận hình thành sau chia lãi cho bên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng kinh tế ký kết (nếu có); Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế theo quy định; Lợi nhuận lại sau trừ khoản quy định khơng trích quĩ đặc thù mà cần chuyển hết ngân sách nhà nước Trường hợp 2: Nếu khoản vốn phủ tham gia vào doanh nghiệp với tư cách khoản trợ cấp phủ với doanh nghiệp Trường hợp này, kế toán nên sử dụng tài khoản riêng biệt khác với Tài khoản 411- Nguồn vốn kinh doanh để phản ánh khoản trợ cấp phủ đặt bên nguồn vốn Bảng cân đối kế toán Kết luận Các khoản trợ cấp phủ trợ giúp quyền dạng chuyển giao nguồn lực cho doanh nghiệp doanh nghiệp đáp ứng số điều kiện tương ứng sản xuất kinh doanh họ Đây khoản ưu đãi mà số doanh nghiệp hưởng đáp ứng số điều kiện Số 178 (Tháng 3, 2017) 37 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ định Kế tốn khoản trợ cấp phủ đảm bảo phản ánh cách trung thực minh bạch khoản ưu đãi phủ dành cho số doanh nghiệp nhằm tách bạch kết hoạt động doanh nghiệp trợ giúp phủ giúp minh bạch báo cáo tài Việc kế tốn khoản vốn góp phủ vào doanh nghiệp đáp ứng số điều kiện định hạch tốn khoản trợ cấp phủ ■ Tài liệu tham khảo Nghị định số 91/2015/NĐ-CP ngày 13 tháng 10 năm 2015 đầu tư vốn nhà nước vào doanh nghiệp quản lý, sử dụng vốn, tài sản doanh nghiệp; Nghị định 04/2006/NĐ-CP việc thành lập quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Hội đồng xử lý vụ việc chống bán phá giá, chống trợ cấp tự vệ; Nghị định 06/2006/NĐ-CP việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục quản lý cạnh tranh; Thông tư 106/2005/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thu, nộp, hồn trả thuế chống bán phá giá, chống trợ cấp khoản bảo đảm toán thuế chống bán phá giá, thuế đối kháng Thông tin tác giả Nguyễn Phú Giang, Phó Giáo sư- Tiến sỹ Khoa Kế tốn-Kiểm tốn, Đại học Thương mại Email: nguyenphugiang@yahoo.com Summary Accounting for government funds into businesses Government involvement in the business can in some cases be considered a government subsidy However, the participation of government capital to be consider as a subsidy in the some conditions attached At present, there is no distinction between government subsidies in the form of investment with government contributions The inaccurate accounting of the participation of government capital may cause material misstatement of the financial statements The author presents a number of theoretical issues in accounting for government (state) capital contributions to businesses, to show when government capital participation is considered as a subsidy It also describes the real situation in Vietnam on this issue and offers some solutions to accurately and honestly account for government capital participation in enterprises today Keywords: Accounting for government subsidies, government funds Giang Phu Nguyen, Assoc.Prof PhD Vietnam University of Commerce trang dụng, hoạt động ngân hàng ngân hàng trung ương; phủ đưa biện pháp đảm bảo cho lãi suất tiền gửi nội tệ đủ sức hấp dẫn, khuyến khích người nhận kiều hối chuyển sang nội tệ gửi vào ngân hàng thương mại Kết luận Việt Nam quốc gia có lượng kiều hối chuyển nhiều giới Theo báo cáo Ngân hàng 38 Số 178 (Tháng 3, 2017) Thế giới (2016), năm 2015, Việt Nam đứng thứ 11 số nước nhận lượng kiều hối nhiều giới với tổng giá trị xấp xỉ 12,3 tỷ USD, tương đương với 6,2% GDP Việt Nam Có kết phần nhờ vào thời gian qua, phủ có sách thơng thống quy định kiều hối nhằm khuyến khích người lao động kiều bào nước gửi tiền nước (Nghị số 36/NQ-TW ngày 26/3/2004; Văn hợp số 06/VBHN-NHNN NHNN ngày 25/11/2013; Thông tư số 15/2011/TT-NHNN…) Tuy nhiên, việc nghiên cứu hồn thiện sách cần thiết nhằm tiếp tục tăng cường thu hút nguồn kiều hối hướng dịng tiền chuyển qua kênh thức, tạo điều kiện cho việc sử dụng vốn có hiệu quả, phục vụ phát triển kinh tế, xã hội đất nước ■ Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng ... khoản vốn phủ tham gia vào doanh nghiệp, trường hợp tham gia vốn trực tiếp tiền tài sản, việc xác định khoản vốn tham gia đơn giản Tuy nhiên, nhiều trường hợp, việc xác định khoản vốn tham gia phủ. .. 240.000 USD Như vậy, khoản vốn phủ tham gia vào doanh nghiệp 355.000 USD Thực trạng quản lý kế toán tham gia vốn phủ vào doanh nghiệp Việt Nam Phạm vi đầu tư bổ sung vốn nhà nước đầu tư công ty... Nếu khoản vốn phủ tham gia vào doanh nghiệp với tư cách khoản trợ cấp phủ với doanh nghiệp Trường hợp này, kế toán nên sử dụng tài khoản riêng biệt khác với Tài khoản 411- Nguồn vốn kinh doanh để