Tiểu luận môn kế toán quản trị giá chuyển nhượng (transfer pricing)

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ -*** - LỚP CAO HỌC QUẢN TRỊ KINH DOANH KHĨA 35, TẠI QUẢNG BÌNH KHĨA HỌC 2017-2019 TIỂU LUẬN Mơn Kế tốn quản trị Chủ đề: GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG (TRANSFER PRICING) Nhóm thực hiện: Quảng Bình, tháng 11 năm 2017 MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, với phát triển q trình tồn cầu hố, đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) vào Việt Nam tăng lên mạnh, đóng góp vai trị quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam, đặc biệt lĩnh vực ngành công nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, khu vực kinh tế không phần phức tạp Số lượng giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn công ty liên kết ngày tăng Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu đặt với chủ thể kinh doanh Chuyển giá xem lời giải cho tốn lợi ích mà nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất Đơn giản phương cách giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế, từ lợi nhuận sau thuế gia tăng A/ LÝ THUYẾT I Định nghĩa: Transfer pricing – chuyển giá: việc công ty đa quốc gia ấn định giá chuyển nhượng không phù hợp với giá thị trường nhằm mục đích giảm thiểu thuế phải nộp toàn cầu để tối đa hóa lợi nhuận tồn cơng ty Giá chuyển nhượng giá phân bổ cho hàng hóa dịch vụ luân chuyển từ chi nhánh sang chi nhánh khác công ty Giá chuyển nhượng vừa cơng cụ quan trọng quản trị tài cơng ty đa quốc gia, vừa để nước đặt chi nhánh xác định chi phí, doanh thu, thu nhập chịu thuế cơng ty nước họ Hàng hóa, dịch vụ chuyển nội cơng ty đa quốc gia ( MNC ) bao gồm tài sản sở hữu trí tuệ, vốn góp liên doanh, vốn cho vay Các MNC áp dụng nhiều kỹ thuật chuyển giá, có kỹ thuật tinh vi nhằm tránh thuế phải nộp II Phạm vi chuyển giá : Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Để xác định bên có quan hệ liên kết, Chính phủ đưa Thơng tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Trong thơng tư rõ gồm nhóm đối tượng sau: ● Một là, bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; ● Hai là, bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; ● Ba là, bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác III Các hình thức chuyển giá : 10 Năm 1979, OECD đưa vấn đề chuyển giá vào báo cáo “Chuyển giá Công ty đa quốc gia”, đặt móng cho hướng dẫn OECD sau chuyển giá, làm sở vận dụng cho quốc gia không thành viên OECD mà với quốc gia khác C THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM Nguyên nhân vấn đề chuyển giá Việt Nam Mặc dù vấn đề chuyển giá Việt Nam xem mẻ diễn trầm trọng nước ta Nguyên nhân đâu? Ai đồng ý làm kinh tế lợi nhiều tốt Việt Nam gia nhập vào WTO, việc giao lưu quan hệ quốc tế với nước khác khơng tránh khỏi Từ có hình thành nên công ty đa quốc gia MNC nghĩa liên kết công ty mẹ công ty Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu luôn đặt với chủ thể kinh doanh? Chuyển giá xem giải cho tốn lợi ích mà nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất Chuyển giá tồn không Việt Nam mà tồn cầu nhằm mục đích tránh nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước Bên cạnh nguyên nhân chủ quan phục vụ lợi ích chủ thể kinh doanh có ngun nhân khách quan làm cho thực trạng chuyển giá Việt Nam nghiêm trọng bao gồm: a Kinh nghiệm quản lý chuyển giá nước ta yếu hay cụ thể việc xác định giá thị trường nước ta chưa tốt, chưa thực phù hợp dẫn tới tình trạng nhiều công ty lợi dụng quản lý lỏng lẻo phủ chuyển nhượng MNC tìm cách để nghĩa vụ nộp thuế thấp b Hệ thống thuế Việt Nam nhiều bất cập kẻ hở, đặc biệt sách ưu đãi thuế cho nhà đầu tư nước tạo điều kiện cho danh nghiệp thực hành vi chuyển giá dễ dàng c Cái thiếu đội ngũ nhân viên kiểm toán, hải quan có trình độ chun mơn cao Theo vị lãnh đạo Bộ Tài Chính biện pháp làm kiểm tra tốn, loại bỏ chi phí phi hợp lý kiểm sốt chặt chẽ từ q trình duyệt dự án đầu tư Tuy nhiên, để làm điều không đơn giản chút hóa đơn, chứng từ từ nước ngồi Ngồi ra, cịn có ngun nhân khác kinh tế Việt Nam xếp vào top kinh tế phức tạp giới Kinh doanh nhỏ lẻ cá thể tập quán Việt Nam kèm theo cấu kinh tế chứa đựng nhiều bất cập Vì chế chuyển giá chế thị trường phân định Môi trường pháp lý 49 Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam lộ trình hồn thiện Chính phủ ban hành quy định sát với thông lệ chống chuyển giá tổ chức Hợp Tác Kinh Tế Phát Triển (OECD) nhiều nước giới áp dụng Những quy định dựa nguyên tắc giá thị trường (ALP) phương pháp định giá chuyển giao mà tổ chức OECD đưa Mặc dù Việt Nam thành viên tổ chức hướng dẫn OECD chống chuyển giá mang tính phổ biến xem chuẩn mực quốc tế, công cụ hữu hiệu việc giám sát hoạt động chuyển giá MNC Tuy có lộ trình mở cửa kinh tế từ sớm pháp luật Việt Nam đến năm 2005 bắt đầu có quy định vấn đề chuyển giá Ta thấy rõ điều hầu hết vụ chuyển giá trước diễn từ thập niên 90- kiện nêu Đến năm 2005, đánh dấu cho bước chuyển vấn đề đời Thơng tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005, có hiệu lực từ ngày 26/01/2006, quy định số vấn đề hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tuy nhiên q trình thực quy định Thông tư 117 thời gian qua có hạn chế định, chủ yếu liên quan đến việc xây dựng sở liệu chuyển giá vận dụng quy trình kiểm tra vào nghiệp vụ kinh doanh thực tế bên có quan hệ liên kết Cùng với thay đổi luật thuế thay đổi rõ ràng quy trình quản lý, kiểm tra, tra thuế vài năm gần đây, ngày 22/04/2010, Bộ Tài ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá trị thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thông tư 66 thay thế, sau thời gian gián đoạn, quan quản lý thuế Việt Nam có quan tâm mạnh mẽ hơn, có động thái tích cực gia tăng hoạt động thanh-kiểm tra vấn đề chuyển giá yêu cầu thức từ Tổng cục Thuế gửi cho cục thuế địa phương việc tập trung vào doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thường xun có kết kinh doanh bị lỗ nghi ngờ có gian lận thuế thơng qua chuyển giá Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Theo chuyển giá hiểu việc thực sách giá sản phẩm hàng hoá, dịch vụ chuyển dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường, nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp doanh nghiệp Thơng tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, với đối tượng áp dụng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết, có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế TNDN Việt Nam Theo đối tượng thoả mãn điều kiện: doanh nghiệp; có thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết nộp thuế TNDN Việt Nam theo kê khai Thông tư 66 nêu có phạm vi áp dụng tất giao dịch mua,bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hoá dịch vụ q trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết 50 Giá sản phẩm giao dịch liên kết quy định Thông tư xác định theo giá thị trường sở phân tích so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập để lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp phương pháp sau: so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận chiết tách lợi nhuận._ 51 Thực trạng tượng chuyển giá Việt Nam Với chủ trương mở cửa, hội nhập kinh tế giới, năm qua, Việt Nam thực nhiều sách ưu đãi đầu tư nhằm thu hút vốn đầu tư nước (ĐTNN) Nhờ đó, dự án ĐTNN khơng ngừng tăng lên số lượng quy mơ, góp phần quan trọng thúc đẩy kinh tế đất nước tăng trưởng phát triển Tuy nhiên, xét phương diện quản lý thuế, quan thuế phải đối mặt với tình hình kê khai thua lỗ ngày gia tăng doanh nghiệp (DN) có vốn đầu tư nước (FDI), chiếm khoảng 50% tổng số DN FDI hoạt động nước, nhiều DN kê khai lỗ nhiều năm liên tục, chí báo cáo lỗ suốt từ hoạt động đến nay, tiếp tục trì sản xuất mở rộng đầu tư Việt Nam Điển hình số địa phương như: Bình Dương, số DN FDI kê khai lỗ năm 2010 754/1.490 DN, chiếm tỷ trọng 50,6%, có tới 200 DN lỗ vốn chủ sở hữu; TP Hồ Chí Minh Đồng Nai, tỷ lệ số DN FDI kê khai lỗ 60% 52,2% Hành vi chuyển giá diễn không DN liên kết có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, mà cịn diễn bên liên kết nội địa Việt Nam Sở dĩ có tượng Việt Nam thực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo ngành nghề kinh doanh địa bàn đầu tư Lợi dụng sách ưu đãi này, DN nước thành lập số công ty hoạt động lĩnh vực địa bàn ưu đãi thuế TNDN tìm cách chuyển lợi nhuận trước thuế sang cơng ty để hưởng ưu đãi thuế chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN có lãi sang DN bị lỗ để điều hoà lãi lỗ, tránh thuế TNDN Hành vi chuyển giá DN liên kết không đơn việc điều chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp để tránh thuế mà bao gồm chiều ngược lại Ngun nhân cơng ty mẹ muốn thu hồi vốn nhanh chuyển lợi nhuận để thực chiến lược kinh doanh công ty mẹ xây dựng Do vậy, q trình phân tích rủi ro, tra hoạt động chuyển giá, quan thuế cấp cần xây dựng tiêu chí để đánh giá mức độ chuyển giá trường hợp chuyển lợi nhuận theo chiều ngược lại nêu Một số hình thức chuyển giá điển hình diễn giới xuất Việt Nam: Một là, chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình bên liên kết: Chuyển giá thơng qua góp vốn đầu tư tài sản để lợi dụng sách thơng thống thu hút đầu tư Việt Nam theo hướng phát huy lợi so sánh tài nguyên, thiên nhiên, đất đai nguồn nhân lực dồi dào, đồng thời nắm bắt hạn chế Việt Nam nguồn lực tài khả thẩm định giá trị tài sản, nhà ĐTNN đầu tư vào Việt Nam (đầu tư 100% vốn liên doanh) thông qua việc góp vốn dây chuyền máy móc, thiết bị, nguyên liệu đặc thù định giá cao nhiều so với giá trị thực tế Việc nâng khống giá trị tài sản góp vốn đem đến số lợi ích kinh tế cho nhà ĐTNN như: Nhà 52 ĐTNN chuyển phần lợi ích kinh tế ngược trở lại cho thơng qua việc trích khấu khao tài sản cố định, phân chia lợi nhuận tỷ lệ vốn góp gây thất thu thuế TNDN cho Nhà nước thiệt hại cho bên liên doanh Việt Nam; Giúp nhà ĐTNN chiếm tỷ trọng vốn cao so với bên liên doanh Việt Nam, từ nắm quyền kiểm sốt điều hành DN theo mục đích mình, thực chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến DN Việt Nam khơng cịn đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, phải bán lại phần vốn góp cho nhà ĐTNN Khi đó, liên doanh trở thành DN 100% vốn ĐTNN Bên cạnh chuyển giá thơng qua việc mua, bán ngun liệu, vật tư, hàng hố, cơng cụ, dụng cụ, tài sản cố định tài sản hữu hình khác bên liên kết Chuyển giá dạng diễn tương đối phổ biến DN liên kết năm qua, kể DN FDI bên liên kết nội địa số ngành nghề như: may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm Hai là, chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vơ hình: Hình thức thường diễn trường hợp cơng ty nước ngồi chuyển giao công nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Việc định giá loại tài sản vơ hình mang tính đặc thù thường khó khăn Lợi dụng đặc tính này, DN liên kết nước ngồi thường tính thu phí quyền cao bên liên kết Việt Nam, khiến cho chi phí đầu vào bên liên kết Việt Nam bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ, Chính phủ Việt Nam bị quyền đánh thuế TNDN Ba là, chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội tập đoàn: Do dịch vụ thường đa dạng mang tính đặc thù nên khó định giá Lợi dụng đặc tính này, năm qua, số tập đoàn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực cung cấp dịch vụ cho DN thành viên Việt Nam (dịch vụ kế tốn, tài chính, tư vấn…) đồng thời tính giá dịch vụ mức cao để chuyển lợi nhuận từ DN thành viên Việt Nam sang bên liên kết nước nhằm giảm nghĩa vụ thuế TNDN DN thành viên Việt Nam, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Bốn là, chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh: Với cách thức này, lợi nhuận từ DN FDI Việt Nam chuyển sang cho bên liên kết nước ngồi có mức thuế suất thấp mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam để hưởng mức thuế suất thấp Hành vi thường xảy DN có ngành nghề sản xuất kinh doanh có sử dụng vốn lớn như: khai thác mỏ; sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải 53 Tác động chuyển nhượng giá 54 a Chính phủ thất thu ngân sách 55 Sử dụng chuyển nhượng giá nội MNC thường theo xu hướng định giá chuyển nhượng cao nước thuế suất thấp định giá chuyển nhượng thấp nước có thuế suất cao nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp đến mức thấp Việc hiển nhiên làm cho nhà nước nguồn thu thuế đáng lẻ phải có Đặc biệt từ áp dụng VAT khoản thất thu ngày tăng 56 Với thuế nhập khẩu, hàng nằm diện miễn giảm số tiền miễn giảm số thất thu nhà nước đành, không nằm diện miễn giảm, số tiền nộp thuế đưa vào chi phí giảm thu nhập chịu thuế lượng tương đương gây thất thu thuế TNDN cho ngân sách 57 b Môi trường đầu tư nước trở nên hấp dẫn cạnh tranh không lành mạnh thị trường 58 Định giá chuyển nhượng thấp làm cho giá bán hạ gây ảnh hưởng khơng nhỏ đến tình hình cạnh tranh nước doanh nghiệp Việt Nam nhỏ bé, kinh nghiệm Việc phải đương đầu với MNC hùng mạnh chiến tranh giành thị phần điều không tưởng phần thắng thuộc kẻ có hành vi gian lận thương mại Thực tế phản ánh rõ ràng sản phẩm Coca Cola: lon Coca thị trường Mỹ 75 cents lon Coca bán Việt Nam khoảng 40-50 cents, thấp giá Mỹ 25 cents Phải tượng bán phá giá công ty Coca Cola Chương Dương điều phối từ công ty mẹ thông qua chiến lược bán hàng sách mua ngun liệu từ cơng ty Việt Nam 59 Ngồi chuyển giá cịn làm sai lệch mục đích sách thuế quốc gia: mức thuế thu không thực chất đồng thời làm xáo trộn số kinh tế, dịch chuyển cấu ngành, cấu lao động, tình hình thất nghiệp tăng doanh nghiệp phá sản, tài nguyên suy giảm KẾT LUẬN 60 Chuyển giá vấn đề phức tạp lĩnh vực thuế khơng Việt Nam, mà cịn nước phát triển, vấn đề cộm kinh tế Việt Nam Chuyển giá không làm thất thu cho ngân sách nhà nước, méo mó mơi trường kinh doanh, gây bất bình đẳng doanh nghiệp làm ăn chân chính, mà cịn làm suy giảm hiệu lực quản lý nhà nước việc thực chủ trương kêu gọi đầu tư để phát triển kinh tế 61 Công tác chống chuyển giá thời gian qua thu kết đáng khích lệ , phát nhiều doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, truy thu hàng nghìn tỷ đồng thuế cho nhà nước Tuy vậy, kết ban đầu, số vụ chuyển giá phát xử lý chưa nhiều so với số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Thực trạng xuất phát từ nguyên nhân như: sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước chưa đáp ứng yêu cầu; hành lang pháp lý chống chuyển giá chưa hoàn thiện; khó khăn việc thu thập, sàng lọc thơng tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp,… 62 Trước thực trạng khó khăn đó, Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm nước giới hoạt động chống chuyển giá từ xây dựng giải pháp thích hợp để thực quản lý nhà nước chuyển giá, đảm bảo hài hịa, cân đối lợi ích quốc gia, lợi ích doanh nghiệp, đảm bảo mơi trường đầu tư./ THƠNG TIN HỎI ĐÁP: -Trong trình làm tiểu luận, bạn muốn tìm kiếm thêm nhiều tài liệu mẫu tiểu luận cập nhật Trung tâm Best4Team Liên hệ dịch vụ viết tiểu luận thuê Hoặc Gọi SĐT Zalo: 091.552.1220 email: best4team.com@gmail.com để hỗ trợ nhé! 63 ... chuyển giá: việc công ty đa quốc gia ấn định giá chuyển nhượng không phù hợp với giá thị trường nhằm mục đích giảm thiểu thuế phải nộp tồn cầu để tối đa hóa lợi nhuận tồn cơng ty Giá chuyển nhượng. .. nộp II Phạm vi chuyển giá : Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Để xác định bên có quan hệ liên kết, Chính phủ đưa... giảm nghiã vụ thuế mà ngày gọi chuyển giá 48 Năm 1979, OECD đưa vấn đề chuyển giá vào báo cáo ? ?Chuyển giá Công ty đa quốc gia”, đặt móng cho hướng dẫn OECD sau chuyển giá, làm sở vận dụng cho quốc