Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.Vai trò điều tiết của lãnh đạo đối với kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp tại Việt Nam.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TỪ THANH HỒI VAI TRỊ ĐIỀU TIẾT CỦA LÃNH ĐẠO ĐỐI VỚI KIỂM SOÁT NỘI BỘ NHẰM NÂNG CAO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 TP Hồ Chí Minh – Năm 2022 Cơng trình hồn thành tại: Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Phong Nguyên TS Trần Anh Hoa Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp tại……………………………………………………………………………………………………… …………………………………… Vào hồi… giờ… ngày… tháng……năm…… Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Đại học Kinh tế TP HCM DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ Tu, T H, & Nguyen, N P (2021) How does cross-functional cooperation influence organizational performance? The mediating role of management accounting systems Cogent Business & Management, 8(1), 1907011 (NXB Taylor and Francis - ESCI, Scopus Q2) Nguyen, N T T., Nguyen, N P., & Tu, T H (2021) Ethical leadership, corporate social responsibility, firm reputation, and firm performance: A serial mediation model Heliyon, 7(4), e06809 (NXB Elsevier - SSCI, Scopus Q1) Tu, T H., Bui, Q H., & Nguyen, P N (2022), The impact of internal control systems on the intensity of innovation and organizational performance of public sector organizations in Vietnam: The moderating role of transformational leadership Heliyon, 8(2), e08954 (NXB Elsevier - SSCI, Scopus Q1) Nguyen, N P., & Thanh Hoai, T (2022) The impacts of digital transformation on databased ethical decision-making and environmental performance in Vietnamese manufacturing firms: The moderating role of organizational mindfulness Cogent Business & Management, 9(1), 2101315 (NXB Taylor and Francis - ESCI, Scopus Q2) Tu, T H., & Nguyen, N P (2022) Internal control systems and performance of emerging market firms: The moderating roles of leadership consistency and quality SAGE Open, 12(3), 21582440221123509 (NXB Sage - SSCI, Scopus Q1) Hung, B Q., Hoai, T T., Hoa T.A., & Nguyen, N P (2022) Performance implications of the interaction between the accountants’ participation in strategic decision-making and accounting capacity Journal of Asian Business and Economic Studies (NXB Emerald ESCI, Scopus) PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Ngày nay, hoạt động kiểm soát nội (KSNB) hữu hiệu KSNB doanh nghiệp nhận quan tâm lớn nhà quản trị bên có liên quan (Agbejule Jokipii, 2009; Chalmers cộng sự, 2019) Điều hữu hiệu KSNB giúp doanh nghiệp giảm chi phí sử dụng vốn (Khlif cộng sự, 2019), phát huy lợi cạnh tranh (Cheng cộng sự, 2018), gia tăng kết hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) (Lopez cộng sự, 2009; Tetteh cộng sự, 2020) nâng cao giá trị (Gao Jia, 2016) Một số nghiên cứu cho thấy KSNB chế cần thiết để giám sát hoạt động doanh nghiệp (Goh Li, 2011), thúc đẩy hợp tác phận chức (Hunziker, 2017), tăng cường hiệu công tác quản trị rủi ro quản trị công ty (Aziz, 2013) Bên cạnh đó, hữu hiệu KSNB thể rõ ràng hoạt động hàng ngày doanh nghiệp (Le cộng sự, 2020) Minh chứng điển hình lợi ích thiết thực mà hữu hiệu KSNB đem lại cho công tác quản lý (Zhang cộng sự, 2020) gia tăng không ngừng số lượng nghiên cứu KSNB1 thời gian qua Vì thế, việc tăng cường hữu hiệu KSNB thực quan trọng (Sarens Christopher, 2010) – đặc biệt quốc gia Điều áp dụng cho Việt Nam, KSNB hữu hiệu giúp doanh nghiệp Việt Nam nâng cao hiệu hoạt động tạo lập lợi cạnh tranh bền vững (Hoài Nguyên, 2019) KSNB doanh nghiệp có phát huy trọn vẹn chức giá trị hay khơng cịn phụ thuộc vào nhiều yếu tố Một yếu tố mang tính chi phối đến KSNB có ý nghĩa to lớn sống cịn doanh nghiệp lãnh đạo Lãnh đạo hồn thành tốt vai trị quản lý phần nhờ vào yếu tố bẩm sinh (Bernard, 1926) yếu tố hình thành q trình quản lý, ví dụ như: quán, phẩm cách, tinh thần trách nhiệm,… (DuBrin, 2015; Saal Knight, 1995) Trong yếu tố ấy, quán lãnh đạo xem bật nhận nhiều ý từ nghiên cứu trước (ví dụ: De Cremer, 2003; Rosenberg cộng sự, 1955; Sorek cộng sự, 2018) Sự quán lãnh đạo khái quát xu hướng trì tính thống lời nói hành động lãnh đạo nhiều bối cảnh khác (Leventhal, 1980) Sự quán lời nói hành động giúp lãnh đạo gia tăng niềm tin nơi nhân viên (Wang Hsieh, 2013) tạo lập tính cơng quy trình hoạt động doanh nghiệp (De Cremer, 2003) Bên cạnh đó, quán lãnh đạo xem nghệ thuật quản trị khiến khách hàng hài lòng (Pulido cộng sự, 2014), giúp lãnh đạo nâng cao hiệu quản lý thực tốt mục tiêu chiến lược cải thiện hiệu suất doanh nghiệp (Lakshman, 2008) Ngược lại, lãnh đạo thiếu qn thành cơng cơng việc, chí trở thành ngun nhân thất bại doanh nghiệp (Aboyassin Abood, 2013; Bodolica Spraggon, 2020) Ví dụ, lãnh đạo thiếu quán cội nguồn việc nhân viên dễ rơi vào trạng thái căng thẳng thay đổi theo hướng tiêu cực để giải toả áp lực tâm lý dẫn đến thuyên giảm suất làm việc (Gawronski Strack, 2012) Những hậu làm cho nhân viên phải tiêu tốn nhiều nguồn lực để giải hiệu suất hoạt động KSNB mà họ tham gia bị giảm sút Do đó, quán lãnh đạo KSNB quan trọng quán lãnh đạo giúp doanh nghiệp đạt hiệu suất tích cực thơng qua hài lịng nhân viên (Hồi Ngun, 2020) Kết tìm kiếm Google Scholar với từ khố hệ thống KSNB “internal control systems” vào tháng 10 năm 2022 cho thấy số lượng công bố tăng nhanh giai đoạn 2001 – 2020 Cụ thể: giai đoạn 2001 – 2005 có 2.880 bài, giai đoạn 2006 – 2010 có 5.620 bài, giai đoạn 2011 – 2015 có 10.100 bài, giai đoạn 2016 – 2020 có 13.500 bài, giai đoạn 2021 đến tháng 10/2022 5.040 Trên thực tế, lãnh đạo thường nhận diện đánh giá thông qua nhiều đặc điểm, hành vi chất lượng (Horner, 1997) Các khía cạnh thuộc chất lượng lãnh đạo như: phẩm chất, khả truyền động lực, khả truyền cảm hứng, sức ảnh hưởng,…(Zhou cộng sự, 2008) giúp doanh nghiệp hình thành mơi trường làm việc lành mạnh, đưa đến hài lòng cam kết cao nhân viên công việc (Zhou cộng sự, 2020) Nếu lãnh đạo thiếu lực, hạn chế tầm nhìn tư quản lý doanh nghiệp gặp khơng khó khăn việc thực mục tiêu chiến lược xây dựng phát triển uy tín thị trường cạnh tranh ngày khốc liệt (Love cộng sự, 2017) Do vậy, hoạt động KSNB, bên cạnh quán lãnh đạo, chất lượng lãnh đạo yếu tố then chốt cần doanh nghiệp cẩn trọng xem xét Chất lượng lãnh đạo thể thơng qua thuộc tính vượt trội tính cách, động cơ, giá trị kỹ lãnh đạo (Stogdill, 1948, 1974) Theo góc nhìn KSNB, chất lượng lãnh đạo tốt giúp doanh nghiệp chinh phục mục tiêu KSNB cách dễ dàng Đặc biệt, sách KSNB đề nhằm đảm bảo doanh nghiệp đạt kết tốt việc bảo vệ tài sản nâng cao hiệu hoạt động (COSO, 2013) Do đó, lãnh đạo có chất lượng có khuynh hướng đoán quán hoạt động KSNB nhằm tối đa hóa lợi ích cho doanh nghiệp nhiều phương diện khác (tài chính, hoạt động, khách hàng, cạnh tranh, giá trị,…) Tác giả cho rằng, hoạt động KSNB nói riêng phát triển bền vững doanh nghiệp nói chung, chất lượng lãnh đạo yếu tố mang tính định Các nghiên cứu trước thực trạng KSNB Việt Nam rằng, phần lớn doanh nghiệp non trẻ việc khai thác lợi ích KSNB quan tâm thời gian gần (Le cộng sự, 2020) Đại đa số doanh nghiệp Việt Nam chưa tổ chức tốt KSNB năm phương diện: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát (Nguyen Bui, 2018) Hai năm thành phần KSNB bao gồm hoạt động kiểm sốt giám sát cịn lỏng lẻo (Xuan-Quang Zhong-Xin, 2013) Qua thấy, doanh nghiệp Việt Nam cần vận hành KSNB cách hữu hiệu (Hoài Nguyên, 2019) Thực trạng tầm quan trọng KSNB doanh nghiệp Việt Nam vừa nêu cần thiết nghiên cứu khám phá kiểm định nhân tố đóng vai trị thúc đẩy hữu hiệu KSNB bối cảnh Việt Nam Tổng quan nghiên cứu cho thấy, nghiên cứu KSNB Việt Nam – thị trường thuộc Châu Á khan (Le cộng sự, 2020; Puni Anlesinya, 2020) Tuy nhiên, nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB quốc gia Châu Á có thị trường Việt Nam phong phú Cụ thể, Goh (2009) khẳng định ủy ban kiểm toán hội đồng quản trị ảnh hưởng không nhỏ đến hữu hiệu KSNB doanh nghiệp niêm yết Singapore họ đảm nhận vai trị giám sát việc khắc phục hạn chế KSNB Tại Malaysia, thơng lệ kiểm tốn nội đặc điểm hội đồng quản trị có tác động đáng kể đến hữu hiệu KSNB doanh nghiệp niêm yết đất nước (Fadzil cộng sự, 2005) Nhiều nghiên cứu Trung Quốc đa dạng nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB, bao gồm: cấu sở hữu vốn thành phần hội đồng quản trị (Zhang cộng sự, 2020), trực tổ chức (Shu cộng sự, 2018), lực công nghệ thông tin doanh nghiệp (Chen cộng sự, 2014), lực nhân đảm nhiệm KSNB (Liu cộng sự, 2017) Hoặc theo Liu cộng (2012), môi trường pháp lý thể chế có ảnh hưởng lớn đến hữu hiệu KSNB doanh nghiệp niêm yết Trung Quốc KSNB có điều kiện để phát huy vai trò trở nên hữu hiệu thực môi trường pháp lý thể chế rõ ràng (Liu cộng sự, 2012) Theo tìm hiểu tác giả, nghiên cứu vai trò trung gian hữu hiệu KSNB tác động cấu trúc KSNB đến KQHĐKD nghiên cứu biến điều tiết tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB khan giới Việt Nam Ngoại trừ nghiên cứu Hoài Nguyên (2019) chứng minh vai trò điều tiết trách nhiệm xã hội doanh nghiệp (TNXHDN) mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB việc gia tăng KQHĐKD cho doanh nghiệp Việt Nam Những nghiên cứu xem xét tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết quán lãnh mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB nhằm nâng cao KQHĐKD thiếu vắng Cụ thể, cấu trúc KSNB tác động đến KQHĐKD thông qua hữu hiệu KSNB, quán lãnh đạo đóng vai trị điều tiết tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB chất lượng lãnh đạo điều tiết vai trò điều tiết Tuy nhiên, hệ thống sở lý luận lãnh đạo KSNB mối quan hệ chưa tìm hiểu Đây khe hổng nghiên cứu cần lấp Việc lấp khe hổng nghiên cứu giúp luận án góp phần đóng góp vào sở lý luận lãnh đạo KSNB Đồng thời, việc lấp khe hổng nghiên cứu gợi ý cho doanh nghiệp việc phân bổ hợp lý nguồn lực vào hoạt động quản trị nhân hoạt động KSNB để tối ưu hóa hoạt động nâng cao KQHĐKD Luận án vận dụng quan điểm sở nguồn lực (Barney, 1991), lý thuyết quán nhận thức (Gawronski Strack, 2012) lý thuyết kỳ vọng (Vroom cộng sự, 2005) để xây dựng mơ hình giả thuyết cộng hưởng lãnh đạo với KSNB doanh nghiệp Việt Nam Trong đó, quan điểm sở nguồn lực vận dụng để giải thích cho tác động hữu hiệu KSNB đến KQHĐKD Lý thuyết quán nhận thức sử dụng để biện dẫn cho tác động điều tiết quán lãnh đạo mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB Bên cạnh đó, lý thuyết kỳ vọng vận dụng để luận giải cho tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết Việc sử dụng đa nguyên lý thuyết nghiên cứu kế toán mở góc nhìn đa chiều đầy đủ KSNB doanh nghiệp Việt Nam Khi sử dụng đa nguyên lý thuyết giảm thiểu nhược điểm việc áp dụng lý thuyết phát triển mơ hình nghiên cứu (Hoque cộng sự, 2013) Các lập luận làm sáng tỏ cần thiết phải thực nghiên cứu để khám phá kiểm định vai trò trung gian hữu hiệu KSNB, vai trò điều tiết quán lãnh đạo, tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết doanh nghiệp Việt Nam Việc tìm hiểu tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo cộng hưởng quán lãnh đạo cấu trúc KSNB mơ hình nghiên cứu giải thích cho hữu hiệu KSNB tác động hữu hiệu đến KQHĐKD, từ góp phần gia tăng KQHĐKD cho doanh nghiệp Việt Nam Do đó, tác giả thực đề tài “Vai trị điều tiết lãnh đạo kiểm sốt nội nhằm nâng cao kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam” để nghiên cứu nội dung đề cập Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu a Mục tiêu tổng quát Luận án triển khai nhằm khám phá kiểm định mô hình điều tiết – trung gian thể cộng hưởng yếu tố thuộc lãnh đạo với cấu trúc KSNB vai trò cộng hưởng việc tăng cường hữu hiệu KSNB, qua nâng cao KQHĐKD cho doanh nghiệp Việt Nam b Mục tiêu cụ thể: Mục tiêu 1: Khám phá mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD doanh nghiệp Việt Nam Mục tiêu 2: Kiểm định vai trò trung gian hữu hiệu KSNB mối quan hệ cấu trúc KSNB KQHĐKD Mục tiêu 3: Kiểm định vai trò điều tiết quán lãnh đạo tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB Mục tiêu 4: Kiểm định tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết quán lãnh đạo đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB 2.2 Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu nêu nội dung luận án phải trả lời bốn câu hỏi sau: Câu hỏi 1: Trong thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, có tồn mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD hay khơng? Câu hỏi 2: Cấu trúc KSNB có tác động đến KQHĐKD thông qua hữu hiệu KSNB hay không? Câu hỏi 3: Sự quán lãnh đạo có điều tiết tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB hay không? Câu hỏi 4: Chất lượng lãnh đạo có điều tiết vai trị điều tiết quán lãnh đạo đến cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB hay không? Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án mối quan hệ lãnh đạo, KSNB với KQHĐKD doanh nghiệp Việt Nam Đồng thời, đối tượng nghiên cứu luận án bao gồm vai trò trung gian hữu hiệu KSNB, vai trò điều tiết quán lãnh đạo mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết 3.2 Phạm vi nghiên cứu + Về không gian nghiên cứu: Luận án thực với tất loại hình doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm: doanh nghiệp tư nhân; doanh nghiệp liên doanh, liên kết với nước ngoài; doanh nghiệp nước ngoài; doanh nghiệp nhà nước, với nhóm quy mơ lớn, vừa, nhỏ Các doanh nghiệp hoạt động đa dạng ngành nghề lĩnh vực (sản xuất, thương mại, dịch vụ,…) thuộc lãnh thổ Việt Nam có vận hành hệ thống KSNB (phiếu khảo sát thiết lập câu hỏi sàng lọc để đảm bảo loại trừ tất doanh nghiệp không đáp ứng yêu cầu nghiên cứu) + Về thời gian nghiên cứu: Luận án thực từ năm 2020 đến năm 2022 Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp hỗn hợp gắn kết (embedded mixed method), với phương pháp định tính gắn kết phương pháp định lượng Trước tiên, tác giả sử dụng phương pháp định tính để khám phá mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD doanh nghiệp Kết nghiên cứu định tính thơng qua vấn chun sâu nhà quản lý phân tích ý kiến phần mềm NVivo (phiên 12 Pro) xác nhận tồn mối quan hệ tích cực lãnh đạo, KSNB KQHĐKD thực tiễn doanh nghiệp Kết nghiên cứu định tính xác nhận mơ hình giả thuyết nghiên cứu phù hợp vận dụng điều kiện Việt Nam Tiếp theo, phương pháp định lượng sử dụng để kiểm định mơ hình giả thuyết đề xuất thông qua sử dụng kỹ thuật bình phương tối thiểu phần mơ hình cấu trúc tuyến tính (PLS-SEM) với phần mềm SmartPLS3 v.3.3.3 Phương pháp nghiên cứu luận án trình bày chi tiết Chương 5 Đóng góp nghiên cứu 5.1 Phương diện hàn lâm Luận án đóng góp vào sở lý luận khoa học hành vi mảng kết hợp lãnh đạo KSNB Cụ thể khám phá kiểm định vai trò điều tiết quán lãnh đạo mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết doanh nghiệp Việt Nam, điều mà nghiên cứu trước chưa thực Đồng thời, việc kiểm định mơ hình điều tiết – trung gian đưa chứng cách thức chuyển hóa cộng hưởng yếu tố thuộc lãnh đạo KSNB thành KQHĐKD vượt trội cho doanh nghiệp Việt Nam – thị trường Luận án đóng góp vào hệ thống sở lý luận KSNB lần vận dụng lý thuyết quán nhận thức vào nghiên cứu cụ thể lĩnh vực kế toán để giải thích cho vai trị điều tiết quán lãnh đạo tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB Theo lý thuyết này, lãnh đạo quán không mâu thuẫn hoạt động KSNB đạo họ thực cách rõ ràng thống Đồng thời, cấu trúc KSNB tổ chức đầy đủ lãnh đạo quán nhân viên dễ đồng cảm với cần thiết KSNB, từ gia tăng hợp tác nhằm giúp KSNB đạt kết tốt 5.2 Phương diện thực tiễn Bên cạnh phương diện hàn lâm, luận án có đóng góp thực tiễn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Thông qua làm rõ cộng hưởng yếu tố thuộc lãnh đạo KSNB, luận án hàm ý doanh nghiệp nên định hướng đầu tư hợp lý vào yếu tố nhân vào hệ thống KSNB Trên sở này, doanh nghiệp đưa giải pháp tăng cường quán lãnh đạo chất lượng lãnh đạo nhằm gia tăng hữu hiệu KSNB để nâng cao KQHĐKD Ngoài ra, luận án hàm ý cho doanh nghiệp việc đánh giá công tác bồi dưỡng quản lý đội ngũ lãnh đạo như: kế hoạch tuyển dụng, đào tạo, phát triển, nâng cao chất lượng đội ngũ lãnh đạo,… nhằm tạo phù hợp với hệ thống KSNB chiến lược phát triển doanh nghiệp Kết cấu luận án Kết cấu luận án sau: Tóm tắt Phần mở đầu: Sự cần thiết đề tài, mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, đóng góp nghiên cứu + Chương 1: Tổng quan nghiên cứu + Chương 2: Cơ sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu + Chương 3: Phương pháp nghiên cứu + Chương 4: Kết nghiên cứu bàn luận + Chương 5: Kết luận hàm ý nghiên cứu Kết luận CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Mục tiêu luận án khám phá kiểm định tác động cấu trúc KSNB đến KQHĐKD thơng qua vai trị trung gian hữu hiệu KSNB Luận án nhằm khám phá kiểm định vai trò điều tiết quán lãnh đạo đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trị điều tiết Do đó, Chương 1, tác giả tổng quan nghiên cứu liên quan thành ba dịng Đầu tiên, tác giả trình bày nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB Kế tiếp, tác giả trình bày nghiên cứu nhân tố chịu tác động hữu hiệu KSNB Cuối cùng, tác giả trình bày tổng quan nghiên cứu kết hợp lãnh đạo KSNB Thông qua tổng quan nghiên cứu, tác giả xác định thảo luận khe hổng nghiên cứu sở để tác giả thực luận án Trước thực tổng quan nghiên cứu, tác giả tiến hành tổng hợp nghiên cứu liên quan đến hữu hiệu KSNB (tổng hợp thông qua sử dụng Connected Papers) kết Hình 1.1 Theo Hình 1.1, nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB nhân tố chịu tác động hữu hiệu KSNB bao gồm 41 cơng trình, bao gồm nghiên cứu định tính, định lượng hỗn hợp Tuy nhiên, tác giả xem xét cơng trình cụ thể loại bỏ 33 cơng trình khơng liên quan trực tiếp đến chủ đề nghiên cứu tác giả Đồng thời, tác giả cố gắng tìm kiếm với nhiều cách thức khác để tổng quan nghiên cứu liên quan đến đề tài cách gần đầy đủ Hình 1.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến hữu hiệu KSNB cập nhật đến năm 2022 Nguồn: tác giả tự tổng hợp thông qua Connected Papers 1.1 Tổng quan nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB Länsiluoto cộng (2016) cho khác biệt đặc điểm bên bên doanh nghiệp dẫn đến khác mức độ hữu hiệu KSNB doanh nghiệp Điều khởi nguồn đa dạng nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB (Länsiluoto cộng sự, 2016) Dưới đây, tác giả trình bày tóm lược nghiên cứu yếu tố bên bên doanh nghiệp tác động đến hữu hiệu KSNB 1.1.1 Xét phương diện yếu tố bên doanh nghiệp Nhóm yếu tố liên quan đến cấu tổ chức lực doanh nghiệp Nhóm yếu tố liên quan đến văn hoá doanh nghiệp 1.1.2 Xét phương diện yếu tố bên doanh nghiệp Thông qua tổng hợp nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB, tác giả nhận thấy nhân tố đa dạng phân chia thành hai nhóm Nhóm nhân tố thứ thuộc yếu tố bên doanh nghiệp: cấu trúc KSNB, quy mô, cấu sở hữu vốn, hoạt động quản trị cơng ty, hội đồng quản trị, ủy ban kiểm tốn, CEO, lực nhân viên KSNB, lực công nghệ thơng tin doanh nghiệp, mục tiêu thành tích, tính linh hoạt hoạt động kinh doanh, văn hoá doanh nghiệp (truyền thống, giá trị, chuẩn mực, khuôn mẫu hành vi, khía cạnh “vơ hình”) tính trực doanh nghiệp Nhóm nhân tố thứ hai bao gồm yếu tố bên doanh nghiệp: bên liên quan, tính cạnh tranh thị trường, mơi trường pháp lý thể chế (quy định pháp luật, văn hoá quốc gia) Những nghiên cứu chủ yếu tìm hiểu tác động trực tiếp yếu tố bên bên doanh nghiệp đến hữu hiệu KSNB Việc doanh nghiệp tăng cường hữu hiệu KSNB cách quan tâm mức đến nhóm nhân tố giúp KSNB phát huy chức lợi ích vốn có Dựa tổng quan nghiên cứu trước, tác giả kế thừa nghiên cứu Jokipii (2010) để xây dựng giả thuyết “cấu trúc KSNB tác động dương đến hữu hiệu KSNB” (H1) mơ hình nghiên cứu luận án Bảng tổng hợp nghiên cứu nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB trình bày phụ lục số 1.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố chịu tác động hữu hiệu KSNB Trong suốt tiến trình hoạt động phát triển, hữu hiệu KSNB tiêu chí mà doanh nghiệp nỗ lực hướng đến (Agyei-Mensah, 2016) Sự hữu hiệu KSNB thể thông qua việc giúp doanh nghiệp hoàn thành ba mục tiêu phương diện: hoạt động, báo cáo, tuân thủ (Agbejule Jokipii, 2009; COSO, 2013; Hunziker, 2017) Xét cách tổng quát, nghiên cứu nhân tố chịu tác động hữu hiệu KSNB phong phú Sau đây, tác giả trình bày nghiên cứu nhân tố chịu tác động hữu hiệu KSNB gắn với ba phương diện vừa nêu 1.2.1 Xét phương diện hoạt động 1.2.2 Xét phương diện báo cáo 1.2.3 Xét phương diện tuân thủ Việc hệ thống hoá nghiên cứu nhân tố chịu tác động hữu hiệu KSNB giúp tác giả có đánh giá sơ lược tình hình nghiên cứu nhân tố Tương tự nhân tố tác động đến hữu hiệu KSNB, nhân tố chịu tác động hữu hiệu KSNB phong phú chia thành ba nhóm Thứ nhất, phương diện hoạt động: KSNB hữu hiệu hỗ trợ đắc lực cho công tác quản trị rủi ro quản trị công ty Đồng thời, hữu hiệu KSNB giúp doanh nghiệp nâng cao tính hiệu quy trình hoạt động kinh doanh gia tăng khả hoàn thành mục tiêu 12 Năm 1936, AICPA nhận định KSNB biện pháp cách thức chấp nhận thực doanh nghiệp nhằm bảo vệ tiền tài sản kiểm tra tính xác sổ sách kế tốn Năm 1949, AICPA ban hành: định nghĩa KSNB, yếu tố cấu thành KSNB, chuẩn mực kiểm tốn nội gắn liền với khía cạnh khác KSNB AICPA nhấn mạnh tầm quan trọng KSNB hoạt động quản trị doanh nghiệp kiểm toán viên độc lập thực tiễn hành Năm 1958 đến năm 1962 giai đoạn có nhiều thay đổi phạm vi KSNB Năm 1958, định nghĩa KSNB thu hẹp chia thành hai thành phần: kiểm soát kế tốn kiểm sốt hành Năm 1972, CAP nhanh chóng ban hành tài liệu “Tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội bộ” Năm 1979, Ủy ban giao dịch chứng khoán Hoa Kỳ (Securities and Exchange Commission – SEC) ban hành yêu cầu việc bắt buộc công ty niêm yết Hoa Kỳ phải báo cáo hoạt động KSNB công tác kế tốn Năm 1985, Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận báo cáo tài (The Nation Commission on Fraudulent Financial Reporting hay cịn biết đến với tên gọi Treadway Commmission) thức thành lập Ủy ban COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Vào năm 1992, COSO ban hành báo cáo KSNB (1992 COSO framework) So với khoảng thời gian trước đó, báo cáo COSO năm 1992 tài liệu giới nghiên cứu định nghĩa cách gần đầy đủ có hệ thống KSNB (Lawson cộng sự, 2017) Giai đoạn từ năm 1995 đến 1998, KSNB có bước chuyển phát triển theo hướng tập trung vào kiểm toán độc lập, cơng nghệ thơng tin (kiểm sốt gắn với mơi trường tin học – tiêu chuẩn COBIT) chuyên sâu theo ngành nghề (Basel, báo cáo giám sát ngân hàng,…) Vào năm 2001, KSNB phát triển theo hướng trọng kiểm toán nội quản trị rủi ro Năm 2004, COSO thức ban hành “Khn khổ quản trị rủi ro doanh nghiệp” (COSO Enterprise Risk management – COSO ERM) Đến năm 2008, COSO ban hành “Hướng dẫn giám sát hệ thống KSNB” Những năm sau đó, phát triển nhanh chóng kinh tế làm cho COSO năm 1992 không đủ để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp công tác KSNB Do vào năm 2013, COSO ban hành phiên thay cho COSO năm 1992 Báo cáo COSO (2013) kế thừa đầy đủ phiên năm 1992 bổ sung hướng dẫn cho đơn vị thiết kế phát triển hệ thống KSNB (Lawson cộng sự, 2017), từ đơn vị kịp thời tổ chức hoạt động kiểm sốt phù hợp với thay đổi khơng ngừng môi trường kinh doanh Năm 2016, COSO giới thiệu nguyên tắc (principles) quản trị rủi ro biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ giúp đơn vị cải thiện hiệu hoạt động tăng cường giám sát Năm 2017, đứng trước nhu cầu ngày tăng cao tổ chức quản trị rủi ro, COSO ban hành phiên (2017 COSO framework – Guidance on Enterprise Risk Management) cách thức đơn vị tiếp cận quản trị rủi ro nhằm thích ứng hiệu với môi trường kinh doanh biến đổi không ngừng COSO (2017) nhấn mạnh tầm quan trọng việc quản trị rủi ro trình xây dựng chiến lược gia tăng hiệu suất 2.1.2.2 Khái niệm KSNB Khái niệm KSNB giới FED công bố thức vào năm 1929 Theo FED, KSNB công cụ quản lý sử dụng để bảo vệ tiền tài sản khác doanh nghiệp (Gupta cộng sự, 2013; Hay, 1993) Với thực trạng kinh tế thời điểm này, khái niệm theo FED nhìn chung đáp ứng yêu cầu cho công tác quản lý xét phương diện bảo vệ doanh nghiệp trước nguy bị hao tổn tài sản nguồn lực Vào giai đoạn này, KSNB thu hút nhiều ý cộng đồng học thuật doanh nghiệp lợi ích thiết thực KSNB thể qua việc thúc đẩy tính hiệu hoạt động doanh nghiệp (Hay, 1993) 13 Khuôn mẫu COSO (2013) khái quát KSNB trình, chịu ảnh hưởng hội đồng quản trị, người quản lý nhân viên đơn vị, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu hoạt động, báo cáo tài tuân thủ Dựa khái niệm COSO (2013), KSNB không quy định, sách hay thủ tục phận KSNB đặt dựa mục tiêu thiết lập doanh nghiệp mà cịn q trình có tính chặt chẽ, xun suốt tiến trình hoạt động doanh nghiệp Q trình địi hỏi phối hợp gắn kết từ cấp lãnh đạo đến toàn thể nhân viên doanh nghiệp Theo kỳ vọng, phối hợp gắn kết đem đến hiệu tốt hoạt động; rõ ràng, minh bạch, đầy đủ xác báo cáo tài chính; nghiêm chỉnh chấp hành quy định nội doanh nghiệp quy định pháp luật Theo Điều 4, khoản c, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 315, KSNB quy trình sử dụng cơng tác quản lý nội Ban quản trị, Giám đốc thành viên khác đơn vị xây dựng, thực thi trì xuyên suốt tiến trình hoạt động doanh nghiệp Quy trình thiết kế nhằm đưa đến đảm bảo hợp lý khả đơn vị việc đạt mục tiêu đảm bảo hiệu suất, hiệu hoạt động, đảm bảo tính tin cậy báo cáo, tuân thủ quy định pháp luật quy định khác Đối chiếu với khái niệm KSNB theo COSO (2013), VSA 315 kế thừa với trình bày rõ ràng đầy đủ đặc điểm mục tiêu KSNB Thực tế cho thấy, khái niệm KSNB theo VSA 315 phù hợp với tính chất hồn cảnh doanh nghiệp Việt Nam 2.1.2.3 Mục tiêu KSNB Theo COSO (2013), KSNB thiết lập vận hành nhằm hướng đến ba mục tiêu: hoạt động, báo cáo tài tuân thủ Cụ thể, mục tiêu báo cáo: KSNB phải giúp nâng cao trung thực đáng tin cậy báo cáo cung cấp cho đối tượng có nhu cầu bao gồm đối tượng bên bên doanh nghiệp Báo cáo bao gồm báo cáo tài báo cáo khác Mục tiêu hoạt động: KSNB giúp hoạt động đơn vị hữu hiệu hiệu quả, cụ thể bảo vệ tài sản đơn vị, sử dụng hiệu nguồn lực, bảo mật thơng tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiệu chiến lược kinh doanh, Mục tiêu tuân thủ: KSNB hướng nhân viên doanh nghiệp nêu cao ý thức tuân thủ luật pháp quy định nội đơn vị 2.1.2.4 Cấu trúc KSNB Cấu trúc KSNB bao gồm năm thành phần: môi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát (COSO, 2013) Từng doanh nghiệp đưa định hướng thiết kế vận hành KSNB theo cách thức riêng điều kiện nguồn lực doanh nghiệp không giống Tuy vậy, loại hình doanh nghiệp nào, cấu trúc KSNB thường bao gồm năm thành phần COSO (2013) đề cập Những thành phần tách rời có quan hệ mật thiết với nhau, thực thi nhiệm vụ cùng tác động đến mục tiêu KSNB Cụ thể: Môi trường kiểm soát: xem tảng hệ thống KSNB với tập hợp quy trình, tiêu chuẩn cấu trúc thực KSNB Đánh giá rủi ro: tổ chức có nguy phải đối mặt với nhiều rủi ro tiềm ẩn đến từ môi trường kinh doanh nội doanh nghiệp Hoạt động kiểm soát: hành động cần thiết thực thi để giảm thiểu rủi ro hồn thành mục tiêu đơn vị Thơng tin truyền thông: thông tin truyền thông giữ vai trò quan trọng hoạt động KSNB 14 Giám sát: trình mà nhà quản lý đơn vị theo dõi đánh giá chất lượng hệ thống KSNB theo thời gian 2.1.2.5 Sự hữu hiệu KSNB Mức độ mà KSNB hoạt động cách tích cực suất hiểu hữu hiệu KSNB (Länsiluoto cộng sự, 2016) Đồng thời, KSNB hữu hiệu hoàn thành mục tiêu mà doanh nghiệp đặt ra, bao gồm: hoạt động hiệu quả, báo cáo tài trung thực hợp lý, tuân thủ luật định (Agbejule Jokipii, 2009) 2.1.3 Kết hoạt động kinh doanh Mia Clarke (1999) khái quát KQHĐKD mức độ thành công doanh nghiệp việc đạt mục tiêu thiết lập Trên lập trường khác, KQHĐKD doanh nghiệp định nghĩa mức độ doanh nghiệp hồn thành mục tiêu tài mục tiêu cạnh tranh so với đối thủ cạnh tranh (Yamin cộng sự, 1999) Trong luận án, KQHĐKD xem xét theo góc nhìn rộng hơn, kết mà doanh nghiệp đạt từ hoạt động kinh doanh xét hai phương diện: tài phi tài (ví dụ: Morgan Piercy, 1998; Fornell, 1992) Phương diện tài thể thơng qua biểu tiền gắn với số tài mang tính ngắn hạn, ví dụ như: doanh thu, tỷ suất lợi nhuận doanh thu (ROS), lợi nhuận, lợi nhuận tài sản (ROA), lợi nhuận vốn chủ sở hữu (ROE), lợi nhuận vốn đầu tư (ROI), Phương diện phi tài thể thơng qua yếu tố khơng thể quy thành tiền mang tính dài hạn, ví dụ: khả giữ chân khách hàng, gia tăng số lượng khách hàng mới, thị phần,… KQHĐKD đo lường hai phương diện vừa nêu giúp đánh giá cách toàn diện hoạt động doanh nghiệp 2.2 Lý thuyết 2.2.1 Quan điểm sở nguồn lực (resources – based view) Vào năm từ 1980 đến 1990, quan điểm sở nguồn lực bước đầu hình thành phát triển thành khung lý thuyết quan trọng nghiên cứu quản trị chiến lược (Barney cộng sự, 2001) Quan điểm sở nguồn lực thức giới thiệu Wernerfelt (1984) thơng qua q trình tổng hợp phân tích mối liên hệ lợi nhuận nguồn lực nội doanh nghiệp Wernerfelt (1984) ưu điểm ban đầu nguồn lực giúp doanh nghiệp tăng cường khả đạt lợi cạnh tranh thị trường Kế đến, Barney (1991) kế thừa phát triển quan điểm cách khẳng định tính chất khác biệt nguồn lực cốt lõi thuộc sở hữu doanh nghiệp dẫn đến không tương đồng doanh nghiệp KQHĐKD 2.2.2 Lý thuyết quán nhận thức (cognitive consistency theory) Lý thuyết quán nhận thức nhà tâm lý học bắt đầu quan tâm từ thập niên 20 kỷ XX phát triển mạnh mẽ năm từ 1940 đến 1960 (Simon cộng sự, 2004) Lý thuyết quán nhận thức có nguồn gốc chủ yếu từ lý thuyết cân Heider (1958) sau nhiều nhà nghiên cứu tiếp tục phát triển (ví dụ: Abelson, 1983; Abelson cộng sự, 1968; Feldman, 2013; Gawronski Strack, 2012; Kruglanski cộng sự, 2018; Read Simon, 2012) Đây lý thuyết sử dụng phổ biến để giải thích q trình điều phối mối quan hệ thành viên tổ chức Trong thời kỳ then chốt phát triển tâm lý học xã hội, lý thuyết quán nhận thức đưa đến tiến đáng kể hiểu biết người nội dung cốt yếu trình dựa quán nhận thức người (Read Simon, 2012) 15 2.2.3 Lý thuyết kỳ vọng (expectancy theory) Vào năm 1964, lý thuyết kỳ vọng lần giới thiệu Vroom, khoảng thời gian sau đó, lý thuyết kế thừa phát triển số nhà nghiên cứu khác (ví dụ: Hackman Porter, 1968; Lawler, 1968; Vroom cộng sự, 2005) Theo Vroom cộng (2005), động hành động người gắn với công việc không thiết phối việc xảy mà định nhận thức họ kỳ vọng tương lai Nói xác hơn, cá nhân hành động theo cách thức định dựa mong đợi thân kết hấp dẫn kết họ 2.3 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 2.3.1 Vai trò trung gian hữu hiệu KSNB H1: Cấu trúc KSNB tác động dương đến hữu hiệu KSNB H2: Sự hữu hiệu KSNB tác động dương đến KQHĐKD doanh nghiệp H3: Sự hữu hiệu KSNB đóng vai trị trung gian cho mối quan hệ cấu trúc KSNB KQHĐKD doanh nghiệp 2.3.2 Vai trò điều tiết quán lãnh đạo H4: Sự quán lãnh đạo tác động điều tiết dương cho mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB (nghĩa quán lãnh đạo tăng tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB lớn) 2.3.3 Vai trò điều tiết chất lượng lãnh đạo H5: Chất lượng lãnh đạo tác động điều tiết dương cho tác động điều tiết quán lãnh đạo đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB (nghĩa chất lượng lãnh đạo cao, tác động điều tiết quán lãnh đạo đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB lớn) 2.4 Mơ hình nghiên cứu Kết luận Chương 16 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Biện luận phương pháp nghiên cứu sử dụng Mục tiêu luận án khám phá mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam Bên cạnh đó, luận án nhằm xây dựng kiểm định mơ hình điều tiết – trung gian thể tác động cấu trúc KSNB đến KQHĐKD thông qua vai trò trung gian hữu hiệu KSNB Mơ hình thể tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết quán lãnh đạo mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB Tại Việt Nam, mối quan hệ chưa tìm hiểu tác giả sử dụng phương pháp hỗn hợp gắn kết (embedded mixed method) để giải vấn đề hạn chế Trong luận án, nghiên cứu định tính sử dụng để khám phá mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD doanh nghiệp Việt Nam Ở giai đoạn định tính, thơng qua phương pháp lý thuyết sở (grounded theory), tác giả tiến hành vấn chuyên sâu phân tích ý kiến nhà quản lý nhằm khám phá mối quan hệ nêu đánh giá mức độ phù hợp mơ hình điều kiện thực tiễn Việt Nam Mơ hình giả thuyết (xây dựng từ biện luận tác giả dựa sở lý thuyết) sau kiểm tra mức độ phù hợp điều kiện Việt Nam giai đoạn định tính kiểm định giai đoạn định lượng Trong giai đoạn định lượng, kết phân tích liệu khảo sát nhằm chứng minh cho phù hợp mơ hình với liệu thu thập thể chấp nhận nghiên cứu giả thuyết đề xuất 3.2 Quy trình nghiên cứu tổng quát Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp gắn kết định tính định lượng tiến hành theo theo bốn bước sau: Bước 1: Tổng hợp nghiên cứu trước đề xuất mơ hình nghiên cứu Bước 2: Thu thập liệu thực nghiên cứu định tính Bước 3: Thu thập liệu thực nghiên cứu định lượng Bước 4: Bàn luận kết nghiên cứu, đưa kết luận hàm ý Quy trình nghiên cứu tóm tắt Hình 3.1 sau: 3.3 Nghiên cứu định tính Giai đoạn nghiên cứu định tính thực thơng qua vấn chuyên sâu nhà quản lý doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác nhằm khám phá mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD doanh nghiệp Nghiên cứu định tính triển khai nhằm đánh giá sơ mức độ phù hợp mơ hình giả thuyết nghiên cứu thực tiễn doanh nghiệp có vận hành KSNB Việt Nam 17 3.3.1 Quy trình nghiên cứu định tính 3.3.2 Phương pháp lý thuyết sở (grounded theory) 3.3.3 Chọn mẫu nhà quản lý để thực vấn 3.3.4 Công cụ kỹ thuật thu thập liệu 3.3.4.1 Công cụ thu thập liệu 3.3.4.2 Kỹ thuật thu thập liệu 3.3.5 Tiến hành thu thập liệu 3.3.6 Q trình phân tích liệu 3.4 Nghiên cứu định lượng Giai đoạn định lượng bao gồm kiểm định mơ hình giả thuyết thơng qua thu thập phân tích liệu khảo sát đại diện nhà quản lý cấp trung doanh nghiệp có vận hành KSNB thuộc lãnh thổ Việt Nam Tác giả kế thừa thang đo sử dụng rộng rãi nghiên cứu trước để xây dựng bảng câu hỏi khảo sát giai đoạn định lượng Đồng thời, giai đoạn định lượng trình bày cách thức thu thập liệu nhằm phục vụ đáp ứng yêu cầu mục tiêu nghiên cứu đưa phương pháp chọn mẫu phù hợp để đại diện cho tổng thể, từ làm tăng độ tin cậy nghiên cứu Phần trình bày kỹ thuật trình phân tích liệu đảm bảo đáp ứng yêu cầu mặt thống kê 3.4.1 Quy trình nghiên cứu định lượng 3.4.2 Phương pháp khảo sát (survey method) 3.4.3 Thang đo Thang đo biến mơ hình kế thừa từ nghiên cứu trước Những thang đo có hiệu lực, kiểm chứng sử dụng rộng rãi học thuật vận dụng 18 thị trường Việt Nam Cấu trúc KSNB đo lường thông qua thang đo Jokipii (2010) với 25 biến quan sát ứng với thành phần KSNB theo COSO (2013) Đây thang đo nguyên nhân đa hướng bậc hai với khía cạnh: mơi trường kiểm sốt (5 biến quan sát), đánh giá rủi ro (5 biến quan sát), hoạt động kiểm sốt (5 biến quan sát), thơng tin truyền thông (5 biến quan sát), giám sát (5 biến quan sát) Sự hữu hiệu KSNB đánh giá theo thang đo đa hướng bậc hai gồm 12 biến quan sát mà Hunziker (2017) phát triển dựa COSO (2013) Thang đo đo lường hữu hiệu KSNB ba khía cạnh: trung thực hợp lý báo cáo tài (4 biến quan sát), hữu hiệu hiệu hoạt động (4 biến quan sát), tuân thủ quy định pháp luật (4 biến quan sát) Sự quán lãnh đạo đánh giá theo thang đo kết bao gồm biến quan sát đề xuất Cels (2017) Chất lượng lãnh đạo đánh giá thang đo kết bao gồm biến quan sát theo Zhou cộng (2008) Do liệu khách quan, thứ cấp KQHĐKD (tài phi tài chính) doanh nghiệp có vận hành KSNB khơng đồng khó thu thập cách đầy đủ điều kiện Việt Nam Đồng thời, với hạn chế nguồn lực nghiên cứu, tác giả đánh giá KQHĐKD thông qua bảng câu hỏi khảo sát với thang đo Likert dạng kết Theo nghiên cứu trước (ví dụ: Liang Gao, 2020; Verhoef Leeflang, 2009; Vorhies Morgan, 2005), thang đo KQHĐKD bao gồm biến quan sát Dựa nghiên cứu trước kế tốn lãnh đạo (ví dụ: Eisenbeiss cộng sự, 2015; Luo cộng sự, 2006; Wu cộng sự, 2015; Zhu cộng sự, 2014), tác giả sử dụng biến kiểm soát KQHĐKD doanh nghiệp mơ hình nghiên cứu Các biến kiểm sốt gồm: quy mơ doanh nghiệp xét tổng tài sản, quy mô doanh nghiệp xét số lượng nhân viên toàn thời gian tương đương, tuổi doanh nghiệp (số năm hoạt động kể từ thành lập) cấu trúc sở hữu vốn (0 = khơng có vốn nước ngồi; = có vốn nước ngồi) 3.4.4 Mẫu phương pháp chọn mẫu 3.4.5 Cách thức thu thập liệu 3.4.6 Kỹ thuật q trình phân tích liệu Kết luận Chương 19 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Kết nghiên cứu định tính Các nhà quản lý kết luận quán lãnh đạo yếu tố giữ vai trị quan trọng chất lượng lãnh đạo đóng vai trò định hoạt động KSNB toàn hoạt động doanh nghiệp Đứng trước thị trường ngày biến động, lãnh đạo doanh nghiệp phải thận trọng xem xét đưa sách lược quản lý thật phù hợp với đặc điểm nội ngoại cảnh Những sách lược vừa giúp doanh nghiệp hoạt động ổn định vừa đảm bảo hoàn thành mục tiêu KSNB mà doanh nghiệp thiết lập Trong thời kỳ khủng hoảng, ví dụ ảnh hưởng mạnh mẽ đại dịch COVID-19 vai trị chủ đạo lãnh đạo có chất lượng trở nên quan trọng Các nhà quản lý khẳng định mặc dù đại dịch làm giao thương ngưng trệ doanh nghiệp phải trọng mức KSNB Đặc biệt, lãnh đạo cần kiên định đạo thực thi KSNB thời điểm KSNB chế tối ưu giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt hoạt động hầu hết tình Các nhà quản lý nhấn mạnh thêm lãnh đạo phải thường xun trau dồi thân, khơng ngại rủi ro, tìm kiếm đổi mới,… để trở thành lãnh đạo có chất lượng nhằm chèo lái doanh nghiệp vượt qua khó khăn trì hữu hiệu KSNB giai đoạn đặc biệt Hình 4.2 thể tóm tắt mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD doanh nghiệp góc nhìn nhà quản lý Hình 4.2 Mối quan hệ lãnh đạo, KSNB KQHĐKD doanh nghiệp tổng hợp từ nghiên cứu định tính 20 Hình 4.3 Bản đồ dự án Nguồn: kết trích xuất từ NVivo Tóm lại, giai đoạn nghiên cứu định tính khám phá thành cơng mối quan hệ tích cực lãnh đạo, KSNB KQHĐKD Theo đó, mơ hình năm giả thuyết đề xuất (Hình 2.2) có tiềm vận dụng điều kiện Việt Nam Mơ hình nghiên cứu xác nhận sau giai đoạn nghiên cứu định tính (Hình 4.5) giả thuyết (Bảng 4.3) không thay đổi so với mơ hình giả thuyết đề xuất trước 4.2 Kết nghiên cứu định lượng 4.2.1 Mẫu thống kê mô tả 4.2.2 Đánh giá độ tin cậy giá trị hội tụ thang đo 4.2.3 Đánh giá giá trị phân biệt thang đo 4.2.4 Kiểm định vấn đề chệch phương pháp đa cộng tuyến 4.2.5 Kết kiểm định mô hình giả thuyết Bảng 4.7 Kết kiểm định giả thuyết theo đường dẫn PLS Biến phụ thuộc Mơ Mơ hình Mơ hình Mơ hình hình PERF ICE PERF ICE PERF ICE PERF 0,34 0,64 0,04 0,52 0,04 0,37 0,04 (5,70)c (7,48)c (0,47) (5,90)c (0,48) (4,99)c (0,52) Biến độc lập H1 H2 ICS ICE 0,46 (6,75) LC LQ 0,46 c 0,46 c (7,06)c (6,68) 0,35 0,24 (3,97)c (2,75)c 0,11 (1,75)a 21 H4 LC × ICS 0,21 0,41 a (5,37)c (1,81) LQ × LC 0,12 (2,28)b LQ × ICS -0,04 (0,46) H5 LC × LQ × 0,67 (2,86)c ICS Biến kiểm sốt Tổng tài sản 0,30 0,28 c Tổng số nhân viên Tuổi DN Sở hữu vốn H3 0,28 0,28 (3,98) (3,93)c 0,16 0,16 0,16 (1,21) (2,01)b (2,05)b (2,00)b 0,04 0,04 0,04 0,04 (0,66) (0,76) (0,78) (0,73) -0,03 -0,02 -0,02 -0,02 (0,52) (0,43) (0,41) (0,42) (3,96) (3,95) 0,10 c c Tác động gián tiếp Dự đoán LLCI ULCI ICS → ICE → PERF 0,17 0,10 0,27 0,73 0,40 (3,79)c R2 hiệu chỉnh 0,28 0,40 0,40 0,53 0,40 Ghi chú: ICS: cấu trúc KSNB; ICE: hữu hiệu KSNB; LC: quán lãnh đạo; LQ: chất lượng lãnh đạo; PERF: KQHĐKD; số ngoặc đơn: giá trị t; a, b, c biểu thị ý nghĩa thống kê mức 10%, 5% 1% (t hai đuôi); LLCI ULCI: giá trị cận giá trị cận tác động gián tiếp Hình 4.6 Tác động điều tiết quán lãnh đạo tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB 22 Hình 4.7 Ảnh hưởng tương tác chiều quán lãnh đạo, chất lượng lãnh đạo cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB 4.3 Bàn luận kết nghiên cứu Kết nghiên cứu định tính từ góc nhìn nhà quản lý thành công KSNB phụ thuộc lớn vào quán lãnh đạo chất lượng lãnh đạo Tuy KSNB tổ chức đầy đủ thành phần lãnh đạo không quán chất lượng thấp KSNB khó đạt kết tích cực KSNB trở nên hữu hiệu cấu trúc thiết lập đầy đủ với dẫn dắt lãnh đạo quán Đồng thời, tác động quán lãnh đạo ảnh hưởng cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB lớn doanh nghiệp sở hữu đội ngũ lãnh đạo có chất lượng Đồng thời, kết phân tích 206 mẫu thông qua phần mềm SmartPLS v.3.3.3 khẳng định: (1) việc đo lường biến trừu tượng mơ hình có độ tin cậy cao; (2) biến mơ hình có giá trị phân biệt giá trị hội tụ mức chấp nhận được; (3) mơ hình đề xuất có độ phù hợp cao với liệu thu thập; (4) năm giả thuyết đề xuất chấp nhận kết phân tích liệu Kết luận Chương 23 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý NGHIÊN CỨU 5.1 Kết luận 5.2 Hàm ý nghiên cứu 5.2.1 Hàm ý lý thuyết Đầu tiên, với nghiên cứu khác (ví dụ: Le cộng sự, Nguyen; 2021; Nguyen Bùi, 2018), luận án lần tái khẳng định tầm quan trọng KSNB hoạt động doanh nghiệp thị trường nổi, cụ thể Việt Nam Thứ hai, luận án đóng góp vào hệ thống sở lý luận kết hợp lãnh đạo KSNB hạn chế bối cảnh thị trường Việt Nam (ví dụ: Le cộng sự, 2020; Nguyen, 2021; Vu Nguyen, 2021) Nói cách xác hơn, kết nghiên cứu xác nhận vai trò điều tiết quán lãnh đạo tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB – điều mà nghiên cứu trước chưa thực Thứ ba, luận án đóng góp đáng kể vào sở lý luận kết nghiên cứu cho thấy chất lượng lãnh đạo cao vai trị điều tiết quán lãnh đạo tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB lớn Nghĩa là, luận án góp phần giải thích rõ chất phức tạp mối quan hệ lãnh đạo với KSNB cách chứng minh quán lãnh đạo cao KSNB có nhiều điều kiện thuận lợi để phát triển gia tăng hữu hiệu thông qua tổ chức cấu trúc KSNB đầy đủ Luận án cung cấp chứng cách thức chuyển hóa yếu tố thuộc lãnh đạo KSNB thành KQHĐKD cho doanh nghiệp thơng qua mơ hình điều tiết – trung gian bối cảnh Việt Nam, kinh tế Cuối cùng, luận án ủng hộ vai trò lý thuyết quán nhận thức (Gawronski Strack, 2012) việc giải thích tác động điều tiết quán lãnh đạo hoạt động KSNB Khi vận dụng vào hoạt động KSNB, lý thuyết quán nhận thức thể cách rõ ràng Đó là, điều chỉnh quán nhận thức, lãnh đạo doanh nghiệp tìm cách để trì thống lời nói hành động nhằm tạo dựng niềm tin nơi nhân viên Nhân viên truyền cảm hứng động lực từ lãnh đạo quán cố gắng tuân thủ quy định làm việc với tinh thần trách nhiệm cao Kết hiệu suất làm việc nhân viên cải thiện hữu hiệu KSNB nhờ tăng lên Kết nghiên cứu luận án xác nhận phù hợp quan điểm sở nguồn lực (Barney, 1991), lý thuyết quán nhận thức (Gawronski Strack, 2012) lý thuyết kỳ vọng (Vroom cộng sự, 2005) vận dụng vào nghiên cứu KSNB điều kiện doanh nghiệp Việt Nam 5.2.2 Hàm ý quản lý Thứ nhất, kết nghiên cứu vai trị trung gian tích cực hữu hiệu KSNB tác động cấu trúc KSNB đến KQHĐKD có ý nghĩa doanh nghiệp Việt Nam việc phân bổ hợp lý nguồn lực có hạn nhằm tối ưu hóa cấu trúc KSNB Dựa vào kết này, doanh nghiệp Việt Nam nên mạnh dạn đầu tư nguồn lực vào việc thiết kế cấu trúc KSNB đầy đủ phù hợp nhằm phát huy hữu hiệu KSNB (Pathak, 2005; Wardiwiyono, 2012), gia tăng giá trị nguồn lực (Jokipii, 2010) nâng cao KQHĐKD Thứ hai, việc lấp khe hổng nghiên cứu có ý nghĩa lãnh đạo doanh nghiệp thị trường việc phát huy vai trò thành phần KSNB nhằm nâng cao hữu hiệu KSNB Thứ ba, cộng hưởng quán lãnh đạo, chất lượng lãnh đạo KSNB giúp doanh nghiệp thực tốt mục tiêu bảo vệ tài sản, hoạt động hiệu quả, tăng cường tính tuân thủ quy định Nhà nước nâng cao KQHĐKD Dựa kết luận án, doanh nghiệp có sở để vận dụng xây dựng kế hoạch tuyển dụng, đào tạo, phát triển, nâng cao chất lượng đội ngũ lãnh đạo nhằm phù hợp với chiến lược phát triển KSNB chiến lược chung doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần cẩn trọng việc lựa chọn nhân vị trí lãnh đạo để hạn chế lãng phí nguồn lực giảm thiểu tổn 24 thất không lường trước tương lai Thứ tư, kết luận án có ý nghĩa lãnh đạo doanh nghiệp hoạt động thị trường thông điệp đến họ cách thức tiếp cận phát triển KSNB để tối ưu hóa thành quản lý Yêu cầu đặt thân lãnh đạo phải tự nhận thức sứ mệnh to lớn để trì qn nâng cao chất lượng nhằm giúp KSNB đạt hữu hiệu kỳ vọng Thứ năm, lãnh đạo doanh nghiệp nên nắm bắt hội để phát triển KSNB cách chủ động am tường nhận thức kỳ vọng nhân viên Để xây dựng KSNB hữu hiệu, lãnh đạo doanh nghiệp nên quan tâm nhiều đến kỳ vọng nhân viên đưa giải pháp tối ưu việc lựa chọn, định hướng đào tạo nhằm sở hữu nhân viên phù hợp với lộ trình phát triển doanh nghiệp Thứ sáu, kỳ vọng công chúng bên liên quan hoạt động quản trị công ty ngày tăng cao buộc doanh nghiệp phải quan tâm phát triển hoạt động KSNB (Hay, 1993) Do đó, lãnh đạo doanh nghiệp Việt Nam cần hiểu rõ trách nhiệm sứ mạng việc đảm bảo thực tốt KSNB nhằm làm tảng vững cho hoạt động quản trị công ty đáp ứng kỳ vọng bên liên quan Cuối cùng, thời điểm KSNB xem chế gần để doanh nghiệp đạt mục tiêu thiết lập khía cạnh hoạt động, báo cáo tuân thủ công phát triển hệ thống KSNB trình liên tục đòi hỏi quan tâm thường xuyên kịp thời lãnh đạo Nếu lãnh đạo không theo sát để nắm rõ tình hình KSNB chậm trễ việc đưa giải pháp thích đáng tình trạng lạm quyền cơng tác KSNB có hội nảy sinh, tồn tiếp diễn Lãnh đạo doanh nghiệp Việt Nam cần tăng cường ý đến hoạt động KSNB để quán triệt vấn đề tiêu cực tạo điều kiện để KSNB hoàn thành tốt nhiệm vụ 5.3 Hạn chế nghiên cứu định hướng nghiên cứu Thứ nhất, nghiên cứu có độ trễ hai đợt thu thập liệu khảo sát hai tháng kết luận mối quan hệ nguyên nhân – kết biến mô hình cần xem xét cách thận trọng (Van der Stede, 2014) Các nghiên cứu khác sử dụng liệu dọc phương pháp thử nghiệm nhằm giảm thiểu hạn chế việc diễn giải mối quan hệ nguyên nhân – kết vốn vấn đề đặc thù việc thu thập liệu khảo sát với liệu ngang Thứ hai, Riessman (1993) kết luận nghiên cứu định tính cung cấp góc nhìn mang tính cá nhân chủ quan Bên cạnh đó, tiềm chứa đựng thiên vị tác giả qua giai đoạn phân tích liệu mặc định gắn với chất vốn có phương pháp luận nghiên cứu định tính Tuy nhiên, tác giả nỗ lực khắc phục phần vấn đề thông qua việc phối hợp biện pháp khác trình xác định chủ đề nghiên cứu nhằm đảm bảo tính khách quan giảm thiểu thành kiến có nghiên cứu định tính Mặt khác, cỡ mẫu với 16 nhà quản lý (điểm bão hoà) luận án xác nhận phù hợp Tuy nhiên, nghiên cứu khác thực với cỡ mẫu lớn cùng với phân bố mẫu đa dạng trung tâm kinh tế khác Việt Nam Cần Thơ, Hải Phòng,… nhằm tăng cường tính khái quát kết nghiên cứu Thứ ba, luận án tìm hiểu quán lãnh đạo chất lượng lãnh đạo biến điều tiết mơ hình Các nghiên cứu xem xét đến biến điều tiết tiềm khác ví dụ: thể chế, kinh nghiệm lãnh đạo, phong cách lãnh đạo, chánh niệm (mindfulness), chiến lược cạnh tranh mà doanh nghiệp theo đuổi, hệ thống kế toán quản trị, Cuối cùng, luận án tìm hiểu mối quan hệ lãnh đạo KSNB bối cảnh doanh nghiệp thị trường Việt Nam Do đó, phát nghiên cứu bị giới hạn tính phổ qt khả áp dụng quốc gia khác Các hàm ý quản lý nghiên cứu cần xem xét cách cẩn trọng áp dụng vào doanh nghiệp quốc gia khác Trong tương lai, việc thực nghiên cứu nhằm kiểm định lại mơ hình đề khuyến khích nhằm cung cấp kết nghiên cứu thú vị Kết luận Chương 25 KẾT LUẬN Lãnh đạo KSNB kinh tế vấn đề nhận nhiều quan tâm cộng đồng quốc tế Những nghiên cứu mối quan hệ lãnh đạo KSNB giới phong phú đa dạng Tuy nhiên, thị trường Việt Nam, nghiên cứu kiểm chứng tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết quán lãnh đạo mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB chưa thực Việc lấp khe hổng nghiên cứu sở cho việc đưa hàm ý lý thuyết hàm ý quản lý luận án Dựa lý thuyết quan điểm sở nguồn lực, lý thuyết quán nhận thức lý thuyết kỳ vọng, luận án khám phá kiểm định mơ hình điều tiết – trung gian tác động KSNB đến KQHĐKD bối cảnh vai trò lãnh đạo ngày nhiều doanh nghiệp Việt Nam đặc biệt quan tâm Theo đặc tính phương pháp hỗn hợp gắn kết, giai đoạn định tính thơng qua phân tích liệu vấn chun sâu 16 nhà quản lý doanh nghiệp có vận hành KSNB Việt Nam thể rõ nét tồn mối quan hệ tích cực lãnh đạo, KSNB KQHĐKD thực tiễn doanh nghiệp Kết định tính xác nhận phù hợp mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu điều kiện Việt Nam Kết giai đoạn định lượng đến từ phân tích liệu khảo sát 206 doanh nghiệp Việt Nam có vận hành KSNB chứng minh cấu trúc KSNB tác động đến KQHĐKD thông qua hữu hiệu KSNB Kết giai đoạn định lượng chất lượng lãnh đạo cao tác động điều tiết quán lãnh đạo đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB mạnh mẽ Luận án đóng góp vào hệ thống sở lý luận khoa học hành vi mảng nghiên cứu kết hợp lãnh đạo KSNB đưa hàm ý việc thúc đẩy hữu hiệu KSNB nhằm tạo nên ảnh hưởng tích cực KQHĐKD doanh nghiệp thị trường Việt Nam Vì hết, KSNB hữu hiệu giúp doanh nghiệp trì hoạt động ổn định nhằm vượt qua khủng hoảng, gia tăng KQHĐKD đem lại giá trị tăng thêm cho doanh nghiệp Ngoài kết đạt được, luận án tồn hạn chế cần nghiên cứu tương lai xem xét cải thiện ... phá kiểm định vai trò trung gian hữu hiệu KSNB, vai trò điều tiết quán lãnh đạo, tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết doanh nghiệp Việt Nam Việc tìm hiểu tác động điều tiết. .. hợp lãnh đạo KSNB Cụ thể khám phá kiểm định vai trò điều tiết quán lãnh đạo mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB tác động điều tiết chất lượng lãnh đạo vai trò điều tiết doanh nghiệp Việt Nam, ... Việt Nam Do đó, tác giả thực đề tài ? ?Vai trị điều tiết lãnh đạo kiểm soát nội nhằm nâng cao kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam? ?? để nghiên cứu nội dung đề cập Mục tiêu nghiên cứu câu