TẠP CHÍ CONS ĨHIÍ0N6 NGHIÊN CỨU VỀ MỐI QUAN HỆ CỦA HỆ THỐNG THUẾ VÃ KÊ TỐN • NGUYỀN THANH HUYỀN TĨM TẮT: Bài viết phân tích mối quan hệ hệ thống kế toán thuế giới qua quốc gia tiêu biểu, Mỹ Phần Lan, đồng thời khác biệt cụ thể hệ thống dẫn đến khác việc ghi nhận doanh thu quy định hai hệ thống Sự khác biệt đến từ nguyên nhân, là: sở khác mục đích khác Từ khóa: hệ thống thuế, hệ thống kế toán, khác biệt, ghi nhận, doanh thu, chi phí Các nghiên cứu giới mối quan hệ hệ thô ng thuế kế toán Tại quốc gia giới có lịch sử mối quan hệ khác hệ thống này, cụ thể số quốc gia điển sau: 1.1 Mỹ - Quốc gia tiêu biểu kỉnh tếthếgiới Sự phát triển hệ thơng kế tốn đồng thời tách biệt với phát triển hộ thông thuế liên bang Tuy nhiên, có nhiều người làm lĩnh vực kế toán liên quan nhiều đến lĩnh vực thuế liên bang, dẫn đến nhiều người hiểu lầm phát triển hệ thông thuế liên bang dẫn đến phát triển hệ thống kế toán Hệ thống thuế kế toán Mỹ không phát triển phụ thuộc hay liên quan vào mà song song theo hướng khác Kế toán phát triển nhu cầu phương pháp ghi nhận thực tiễn cho giao dịch kinh doanh, phục vụ cho định kinh doanh cách hiệu Nó thay đổi phát triển tùy theo nhu cầu hoạt động thương mại Trong đó, việc kinh doanh doanh nghiệp có loại bỏ 402 SỐ8-Tháng 4/2022 hoạt động cá nhân hình thành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm cho hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp phát triển Nhìn chung, mối quan hệ thuế thu nhập liên bang lý thuyết kế tốn mang tính hai mặt: Một mặt, lý thuyết kế toán tảng việc tính thuế thu nhập dựa vào, khơng có lý thuyết kế tốn việc tính thuế khơng thể Mặt khác tồn phát triển hệ thống thuế thu nhập với gia tăng yếu tố khơng thuộc kế tốn kinh tế, trị, xã hội, mơi trường, làm cho việc sử dụng thuyết kế toán bị hạn chế gặp nhiều khó khăn 1.2 Phần Lan - Quốc gia khác tiêu biểu cho nghiên cứu thuế kếtoán Phần Lan áp dụng hệ thông thuế luật Thụy Điển cịn phần Thụy Điển Sau đó, hệ thống thuế thu nhập chuẩn mực đời vào năm 1865 Hệ thống kế toán Phần Lan có đặc điểm đặc trưng, sau dựa theo lí thuyết kế tốn, dựa theo luật quy định (các luật dựa theo lý thuyết kế tốn) Hệ KÊ TỐN-KIỂM TỐN thống thuế liên quan chặt chẽ đến hệ thống kế toán Những luật thuế đặt có ảnh hưởng quan trọng đến hệ thống kế toán, luật thuế điều chỉnh cách phù hợp với hệ thống kế toán mức độ định Trong hệ thống thuế nước thuế hỗn lại Nhờ vào độc lập Phần Lan nội chiến, luật thuế kế tốn quốc gia thơng qua thức vào năm 1920, luật kế toán tự không hướng dẫn đến chi tiết phương pháp, lý thuyết khơng thay đổi có đánh giá tài sản khấu hao khác dẫn đến nhiều quan điểm bất đồng nên đến năm 1940, thay đổi rõ ràng đặt kế tốn phải tăng tính kiểm soát cho phù hợp đê phục vụ cho mục đích chiến tranh tính thuế Các nội dung mẫu biểu kê toán phải thực giống doanh nghiệp Các luật thuế tính giá trị hàng tồn kho tính dựa theo quy tắc kế toán Lý thuyết doanh thu chi phí trở thành tảng cho hoạt động thuế kế toán với phát triển mạnh mẽ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (1968) Luật Kế toán (1973) Quy định sách kinh tế ngày nhấn mạnh để tăng tính kiểm sốt cho hoạt động Để hòa hợp với hoạt động hội đồng chung châu Âu, Phần Lan lại phải sửa đổi lần đạo luật Thuế thu nhập doanh nghiệp vào năm 1993 Tuy nhiên, giữ nguyên kết nối kế tốn tài thuế, luật kế tốn ln song hành hệ thống thuế cịn có sơ luật nghiêm ngặt trước có thuế Những quy tắc thuế kế toán ngày thay đổi phát triển để phục vụ cho việc so sánh hiệu kế tốn tài khu vực quổc tế hệ thơng kế tốn thuế có điểm khác cần phải cân nhắc Qua nghiên cứu quốc gia Mỹ Phần Lan cho thấy khác biệt hệ thơng kế tốn thuế Sự khác quy định kế toán thuế Những quốc gia có khác kế toán thuế, thực tế thực việc ghi chép kế toán cần tuân thủ hệ thống pháp lý khác kế toán hai thuế Hai hệ thông hành lang pháp lý tồn qui định khác ghi nhận doanh nghiệp chi phí việc xác định lợi nhuận, dẫn tới lợi nhuận kế toán khác biệt so với lợi nhuận tính thuế Cụ thể, quy định kế toán ghi nhận tất doanh thu chi phí theo nguyên tắc phù hợp quy định thuê ghi nhận doanh thu chi phí theo quy định thuế thu nhập doanh nghiệp Sự khác biệt dẫn tới kế toán thuế phát sinh khoản chênh lệch Theo IAS 12: Chuẩn mực kế toán quốc tế thuê thu nhập doanh nghiệp có đưa khoản chênh lệch phân thành loại liên quan chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời kế toán chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phát sinh từ khoản doanh thu chi phí kế toán thuế Chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch vĩnh viễn khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hồn tồn khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách thuế hành Chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Có loại chênh lệch tạm thời, là: + Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục Tài sản Nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán + Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuê TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ SỐ8-Tháng 4/2022 403 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG khoản mục Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán Theo Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IAS) 12 đưa định nghĩa tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả: + Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản: a Chênh lệch tạm thời khấu trừ; b Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng + Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh năm hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ trường hợp: a Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu lợi thương mại; b Ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch q trình hợp kinh doanh khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập thời điểm phát sinh giao dịch; c Các chênh lệch liên quan tới khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản đầu tư vào công ty liên doanh, cơng ty kiểm sốt thời gian hồn nhập khoản chênh lệch đó, việc hồn nhập khơng xảy tương lai gần lợi nhuận chịu thuế bù đắp cho chênh lệch Nguyên nhân khác hệ thơng kế tốn hệ thống thuế Có nhiều nguyên nhân quy tắc thực hành báo cáo tài khơng phải lúc thích hợp để xác định nghĩa vụ thuế thức, ngun nhân sâu sa có khác mục đích khác sở áp dụng kế tốn thuế Cụ thể: Ngun nhân mục đích kế tốn thuế khác Mục đích kế toán thường ghi nhận 404 SỐ - Tháng 4/2022 việc cung cấp thông tin cho bên quan tâm liên quan đến quản lý, kiểm sốt định Họ hiểu bên (các nhà quản lý) bên (như cổ đông, chủ nợ, thuế quan chức năng) Mục tiêu kế tốn tài cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý, cổ đông, chủ nợ người khác quan tâm; phần lớn trách nhiệm kế toán để bảo vệ bên bị tránh đánh lừa Còn mục tiêu hệ thống thuế thu nhập, ngược lại, thu thập doanh thu cách công Nhất quán với mục tiêu trách nhiệm mình, kế tốn tài đo lường theo hướng ghi nhận thấp ghi nhận cao thu nhập rịng tài sản Do đó, chí xung đột mục tiêu, khoản tương đương thuế kế tốn tài khơng thể chấp nhận Hơn nữa, có thêm lí khác khiến thu nhập ghi nhận khác thuế kế toán Trong mục đích rõ ràng thuế để sử dụng cho chi tiêu công, mức độ cường độ thuế kinh tế đại làm cho trở thành cơng cụ quyền lực sách kinh tế xã hội phủ quyền hạn Trong sơ' sách thuế ban hành để phục vụ định kinh tế tốt Cũng có quy tắc để chuyển đổi thành thu nhập thường hiểu số liệu trước tính thuế Nguyên nhân sở áp dụng khác nhau: Với sơ' quốc gia, hệ thơ'ng kê' tốn (kế tốn tài chính) sở kế tốn sử dụng để lập báo cáo tài để báo cáo giao dịch cung cấp thông tin, sở kế tốn dồn tích, lựa chọn cho phép nguyên tắc kê' toán chấp nhận chung Theo đó, sở kê' tốn dồn tích hiểu nguyên tắc kê' toán chi phối phương pháp kê' toán cụ thể kê' toán doanh nghiệp, giao dịch kinh tê' liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vô'n chủ sở hữu, doanh thu chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tê' thu chi tiền ■ KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO: Cuzdriorean Dan Dacian Đại học Babes-Bolyai, Cluj-Napoca (2017) The relationship between accounting and taxation: a brief international literature review, http://scholarship.law.wm.edu/cgi/viewcontent.cgi7article =1665&context=tax Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế - IASB (2012), IAS18 Revevue Mark E Richardson (1955) Accounting Theory and Taxation (wm.edu) http://scholarship.law.wm.edu/cgi/ viewcontent, cgi /article = 1665&context= tax Ngày nhận bài: 24/2/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 27/3/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 17/4/2022 Thông tin tác giả: ThS NGUYỄN THANH HUYEN Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật công nghiệp ANALYZING THE RELATIONSHIP BETWEEN THE ACCOUNTING AND TAX SYSTEMS • Master NGUYEN THANH HUYEN Faculty of Accounting University of Economics - Technology for Industries ABSTRACT: This paper analyzes the relationship between the accounting and tax systems in the world through two typical countries, namely the United States and Finland The paper also points out the specific differences between these two systems that lead to the differences in the revenue recognition These differences are due to differences in bases and purposes of the accounting and tax systems Keywords: tax system, accounting system, difference, recognition, revenue, expenses SÔ'8 - Tháng 4/2022 405 ...KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN thống thuế liên quan chặt chẽ đến hệ thống kế toán Những luật thuế đặt có ảnh hưởng quan trọng đến hệ thống kế toán, luật thuế điều chỉnh cách phù hợp với hệ thống kế toán. .. nhập doanh nghiệp vào năm 1993 Tuy nhiên, giữ nguyên kết nối kế toán tài thuế, luật kế tốn ln song hành hệ thống thuế cịn có sơ luật nghiêm ngặt trước có thuế Những quy tắc thuế kế toán ngày thay... hiệu kế tốn tài khu vực quổc tế hệ thơng kế tốn thuế có điểm khác cần phải cân nhắc Qua nghiên cứu quốc gia Mỹ Phần Lan cho thấy khác biệt hệ thơng kế tốn thuế Sự khác quy định kế toán thuế Những