Công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty cienco 5

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ PHƯƠNG LINH CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY CIENCO Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2012 N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a Cơng trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Phản biện 2: PGS TS VÕ VĂN NHỊ Luận văn ñã ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -1PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tổng cơng ty cơng trình giao thơng mơ hình tổng cơng ty Nhà nước, đến ngồi 01 đơn vị trực thuộc 04 cơng ty con, Tổng cơng ty tiến hành đầu tư liên kết, liên doanh với 35 cơng ty khác Vì vậy, Tổng cơng ty cơng trình giao thơng cơng ty nhà nước hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty nên đến cuối năm tài phải lập báo cáo tài hợp Từ cuối năm 2009, Tổng công ty tiến hành lập Báo cáo tài hợp bút tốn điều chỉnh loại trừ nội chưa ñược thực cách triệt để Như vậy, cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cơng trình giao thơng chưa phản ánh tình hình tài Tổng cơng ty Xuất phát từ thực tế đó, tơi chọn đề tài : “Cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty CIENCO 5” nhằm hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Mục tiêu nghiên cứu Luận văn khảo sát thực trạng lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cơng trình giao thơng Từ đó,vận dụng sở lý luận chuẩn mực kế toán, ñể ñưa giải pháp hoàn thiện ñể việc cung cấp thơng tin Báo cáo tài Tổng cơng ty cơng trình giao thơng cách xác hiệu Đối tượng nghiên cứu Trong khn khổ luận văn, đối tượng nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế tốn liên quan đến Báo cáo tài hợp nhất, tình hình lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty CIENCO Phương pháp phạm vi nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu mô tả, ñánh giá N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -2Phạm vi nghiên cứu Tổng công ty Bố cục đề tài Nội dung luận văn ngồi phần mở ñầu phần kết luận gồm chương : Chương 1: Cơ sở lý thuyết mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty báo cáo tài hợp Chương 2: Thực tế công tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty CIENCO Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Cienco Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ – CƠNG TY CON 1.1.1 Khái niệm, chất mơ hình cơng ty mẹ - công ty a Khái niệm Công ty mẹ hiểu cơng ty đầu tư vốn vào cơng ty khác cách nắm giữ tồn vốn điều lệ, nắm giữ cổ phần, vốn góp chi phối công ty khác (công ty con); có quyền định vấn đề quan trọng Công ty chiến lược phát triển, nhân chủ chốt, kế hoạch kinh doanh ñịnh quan trọng khác Cơng ty mẹ chi phối hoạt động Công ty chủ yếu thông qua việc chi phối vốn, tài sản Cơng ty cơng ty ñầu tư công ty mẹ, công ty mẹ sở hữu tồn tỷ lệ vốn điều lệ N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -3b.Bản chất mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty Cơng ty mẹ - Cơng ty hình thức tổ chức hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñược thực liên kết doanh nghiệp ñộc Mối quan hệ Công ty mẹ Công ty quan hệ sở hữu vốn Công ty mẹ cơng ty có địa vị pháp lý rõ ràng, công ty mẹ công ty khơng có quan hệ theo kiểu trật tự hành Các cơng ty hoạt ñông lĩnh vực khác lĩnh vực với công ty mẹ 1.1.2 Đặc điểm mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty Thứ nhất: Công ty mẹ - công ty tổ hợp công ty, cơng ty pháp nhân độc lập Thứ hai: Quan hệ công ty mẹ cơng ty thiết lập chủ yếu sở sở hữu vốn Thứ ba: Công ty mẹ giữ vai trị trung tâm quyền lực, kiểm sốt chi phối ñối với công ty Thứ tư: Công ty mẹ thường khơng phải chịu trách nhiệm liên đới nghĩa vụ công ty Công ty mẹ chịu trách nhiệm phần vốn góp hay cổ phần đầu tư cơng ty 1.1.3 Phương pháp kế tốn khoản đầu tư tài cơng ty mẹ a Kế tốn đầu tư vào cơng ty Trên báo cáo tài riêng cơng ty mẹ, khoản đầu tư cơng ty mẹ vào cơng ty trình bày theo phương N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -4pháp giá gốc1 Các khoản đầu tư vào cơng ty mà bị loại khỏi trình hợp phải trình bày báo cáo tài riêng cơng ty mẹ theo phương pháp giá gốc Khi lập Báo cáo tài hợp nhất, khoản đầu tư cơng ty mẹ vào cơng ty trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu b.Kế toán khoản ñầu tư vào sở kinh doanh ñồng kiểm soát Bên góp vốn liên doanh lập trình bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo phương pháp giá gốc2 Nếu bên góp vốn liên doanh lập báo cáo tài hợp báo cáo tài hợp phải báo cáo phần vốn góp vào sở kinh doanh ñồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu3 c.Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Trong báo cáo tài riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào cơng ty liên kết kế toán theo phương pháp giá gốc4 Trong báo cáo tài hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư vào cơng ty liên kết kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu d.Kế tốn đầu tư dài hạn khác Ban ñầu khoản ñầu tư ñược ghi nhận theo giá gốc, ñược xác ñịnh phần vốn góp giá trị thực tế mua khoản đầu tư cộng với chi phí mua (nếu có) Sau ngày ñầu tư, nhà ñầu tư ñược ghi VAS 25, ñoạn 26 VAS 08, ñoạn 25 VAS 08, ñoạn 26 VAS 07, ñoạn 09 N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -5nhận cổ tức, lợi nhuận ñược chia vào doanh thu hoạt động tài theo ngun tắc dồn tích 1.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Tổng quan báo cáo tài hợp a.Khái niệm Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo ñược lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty con5 b.Bản chất Báo cáo tài hợp trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài hợp lập sở hợp báo cáo tài riêng biệt công ty mẹ công ty Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh tiêu kinh tế từ báo cáo tài chín riêng biệt cơng ty mẹ cơng ty c.Mục đích báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dịng lưu chuyển tiền tệ năm tài tập đồn, tổng cơng ty d Xác định phạm vi hợp Báo cáo tài Lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất cơng ty ngồi nước Chuẩn mực số 25 - Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con, đoạn N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -6e.Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp - Bảng cân đối kế tốn hợp - Báo cáo kết hoạt ñộng kin doanh hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp 1.2.2 Phương pháp kế toán áp dụng lập báo cáo tài hợp Loại đầu tư Quan hệ Quyền biểu Phương pháp kế toán yêu cầu Cơng ty Kiểm sốt Cơng ty liên Ảnh hưởng kết quan trọng Công ty liên Đồng kiểm > 20% < doanh soát 50% Đầu tư dài hạn khác > 50% Hợp toàn theo pp vốn chủ sở hữu (VAS 25) Điều chỉnh giá trị khoản > 20% ñầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (VAS 07) Điều chỉnh giá trị khoản ñầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (VAS 08) Không ảnh hưởng ñáng < 20% Phương pháp giá gốc kể 1.2.3 Nguyên tắc lập kỹ thuật lập Báo cáo tài hợp a Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ lập BCTCHN phải vào BCTC tất cơng ty ngồi nước cơng ty mẹ kiểm sốt BCTCHN phải lập trình bày theo ngun tắc kế tốn ngun tắc ñánh BCTC hàng năm doanh nghiệp ñộc lập theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 quy định chuẩn mực kế tốn khác N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -7KQHĐKD cơng ty đưa vào BCTCHN kể từ ngày mua cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn "Hợp kinh doanh" b Trình tự lập Báo cáo tài hợp b1 Trình tự lập Bảng cân ñối kế toán hợp Cơ sở lập Bảng cân ñối kế toán hợp BCĐKT hợp ñược lập sở hợp bảng cân ñối kế tốn cơng ty mẹ cơng ty theo khoản mục cách cộng khoản mục tương ñương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở Nguyên tắc phương pháp ñiều chỉnh tiêu lập Bảng cân đối kế tốn hợp Điều chỉnh khoản đầu tư cơng ty mẹ vào cơng ty Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đơng thiểu số Điều chỉnh số dư khoản phải thu, phải trả ñơn vị nội tập đồn Điều chỉnh khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Điều chỉnh khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội b2 Trình tự lập Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh hợp Báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh hợp ñược lập sở hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cơng ty mẹ cơng ty có ñiều chỉnh b3 Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp BCLCTTHN ñược lập sở hợp báo cáo lưu N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a -8chuyển tiền tệ công ty mẹ cơng ty sở thống tồn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) b4 Trình tự lập Thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh BCTCHN lập theo trình tự báo cáo tài riêng cơng ty mẹ c Sổ kế tốn hợp Cơng ty mẹ có nhiệm vụ lập Báo cáo tài hợp mở sổ kế tốn hợp theo quy định Chuẩn mực kế tốn 25 "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con" Kết luận chương Chương trình bày số vấn đề mang tính chất lý thuyết mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty nhằm thấy chất mối quan hệ công ty mẹ, công ty Bên cạnh đó, chương trình bày vấn đề lý luận báo cáo tài hợp nhất, bao gồm nguyên tắc, kỹ thuật lập trình bày báo cáo tài hợp Những vấn ñề giúp cho ñối tượng nghiên cứu có liên quan có tư liệu khái qt mơ hình công ty mẹ công ty báo cáo tài hợp CHƯƠNG THỰC TẾ CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY CIENCO 2.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT, TỔ CHỨC QUẢN LÝ 2.1.1.Giới thiệu Tổng công ty Tổng công ty Cienco công ty nhà nước Nhà nước sở hữu tồn vốn điều lệ N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 10 b Đầu tư vào cơng ty liên kết Các khoản đầu tư vào 35 cơng ty liên kết kế tốn ghi nhận theo giá gốc BCTC riêng Tổng cơng ty phản ánh vào TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” c Đầu tư dài hạn khác Các khoản ñầu tư dài hạn ñược phản ánh vào TK 228 “Đầu tư dài hạn khác” 2.5 THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TỔNG CÔNG TY CIENCO 2.5.1 Nội dung hệ thống Báo cáo tài Tổng cơng ty - Bảng cân đối kế tốn (Mẫu số B01-DN) - Bảng báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh (Mẫu số B02DN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN) - Bảng thuyết minh báo cáo tài (Mẫu B04-DN) 2.5.2 Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán, tổ chức sổ kế toán kế toán giao dịch nội liên quan ñến lập Báo cáo tài Tổng cơng ty Cienco a Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán sổ kế toán a1 Tổ chức tài khoản kế toán Tài khoản kế tốn theo dõi khoản đầu tư tài dài hạn TK 221 “Đầu tư vào công ty con” TK 223 “ Đầu tư vào công ty liên kết” TK 228 “Đầu tư dài hạn khác” Các tài khoản công nợ nội TK 1361 - Phải thu nội TK 3361 - Phải trả nội N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 11 TK 1316 - Phải thu nội công ty TK 3316 phải trả nội công ty Các tài khoản liên quan ñến doanh thu, giá vốn nội Tài khoản TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” a2 Tổ chức sổ kế toán Sổ kế toán tổng hợp: Sổ Nhật ký Sổ Cái tài khoản b Kế toán giao dịch liên quan đến Báo cáo tài hợp b1 Kế tốn khoản đầu tư dài hạn Tổng cơng ty phản ánh giá trị đầu tư vào công ty liên kết BCTC riêng công ty mẹ theo phương pháp giá gốc, lập BCTCHN chưa thực ñiều chỉnh khoản ñầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu b2 Kế toán giao dịch nội Giao dịch mua bán vật tư nội Tổng cơng ty chưa theo dõi doanh thu giá vốn hàng bán nội hàng tồn kho có nguồn gốc từ đơn vị nội Vay nội Khi lập báo cáo tài hợp tồn số dư khoản cho vay ñi vay doanh thu hoạt ñộng tài chi phí tài phát sinh nội chưa ñược loại trừ 2.5.3 Thực trạng lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Cienco a Lập Báo cáo tài tổng hợp khối Văn phịng Tổng cơng ty đơn vị phụ thuộc a1 Thời gian lập báo cáo tài tổng hợp a2 Trình tự, phương pháp lập báo cáo tài tổng hợp N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 12 Báo cáo tài tổng hợp khối văn phịng Tổng cơng ty đơn vị phụ thuộc lập sở báo cáo tài văn phịng Tổng cơng ty mẹ báo cáo tài đơn vị phụ thuộc MD3 Đối với khoản mục phải điều chỉnh, văn phịng cơng ty mẹ tiến hành xác ñịnh bù trừ Bảng cân ñối kế toán tổng hợp Giảm khoản mục phải trả nội : 48.297.518.654 Giảm khoản mục phải thu nội : 48.297.518.654 Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp Cộng ngang khoản mục tương ứng ñơn vị MD3 văn phịng Tổng cơng ty Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Được lập theo phương pháp trực tiếp, cách cộng dồn theo khoản mục tương đương Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Được lập dựa Bảng cân ñối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ b Lập báo cáo tài tổng hợp khối cơng ty b1 Thời gian lập báo cáo tài tổng hợp b2 Trình tự, phương pháp lập báo cáo tài tổng hợp Được lập dựa báo cáo tài cơng ty Các khoản mục khơng phải điều chỉnh ñược cộng ngang tương ñương Đối với khoản mục phải điều chỉnh, văn phịng cơng ty mẹ tiến hành xác ñịnh bù trừ Bảng cân ñối kế toán tổng hợp N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 13 Cộng ngang tiêu ñể ñưa số liệu tổng hợp bảng cân ñối kế tốn tổng hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp Được lập sở tổng cộng tiêu tương ứng báo cáo KQKD công ty Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp khối cơng ty lập theo phương pháp trực tiếp Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Tổng công ty không thực lập Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp khối cơng ty c Lập báo cáo tài hợp c1 Thời gian lập báo cáo tài hợp c2 Trình tự phương pháp lập báo cáo tài hợp Thực phép cộng theo hàng ngang tiêu tương ứng báo cáo tài tổng hợp khối văn phịng tổng cơng ty ñơn vị phụ thuộc báo cáo tài tổng hợp khối cơng ty Sau đó, kế tốn thực điều chỉnh Bảng cân đối kế tốn hợp BCĐKTHN ñược lập sở cộng khoản mục tương ứng BCĐKT công ty mẹ cơng ty sau loại trừ tiêu hợp theo quy ñịnh Trên BCĐKTHN TCT, khoản phải thu, phải trả nội công ty với TCT mẹ, TCT mẹ với ñơn vị phụ thuộc, khoản ñầu tư vào cơng ty điều chỉnh loại trừ hồn tồn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp BCKQHĐKD hợp TCT ñơn cộng ngang khoản mục tương ứng từ BCKQHĐKD tổng hợp khối, N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 14 không thực bút tốn điều chỉnh loại trừ theo hướng dẫn hành lập BCTCHN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp BCLCTTHN TCT ñược lập theo phương pháp trực tiếp Báo cáo thực cộng ngang tiêu tương ứng BCLCTT tổng hợp khối văn phịng TCT đơn vị phụ thuộc BCLCTT tổng hợp khối công ty Đối với luồng tiền luân chuyển nội TCT chưa ñược loại trừ BCLCTTHN Thuyết minh báo cáo tài hợp TM BCTCHN TCT ñược lập tương tự TM BCTC tổng hợp TM BCTCHNcủa TCT ñươc lập phù hợp với hướng dẫn hành 2.5.4 Nhận xét công tác lập báo cáo tài Tổng cơng ty Cienco BCTCNH Tổng cơng ty Cienco cịn số nội dung chưa ñược thực loại trừ ñầy ñủ Cụ thể sau: Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán sổ kế toán Chưa mở sổ chi tiết theo dõi khoản tiền luân chuyển nội bộ, chưa mở sổ chi tiết theo dõi giao dịch nội bộ, chưa mở sổ theo dõi chi tiết lãi vay nội bộ, chưa mở sổ chi tiết theo dõi nguồn gốc mua vào vật tư, hàng hóa nhằm xác định lượng tồn kho có nguồn gốc từ đơn vị nội Tổng cơng ty Các giao dịch nội Các giao dịch nội mua bán công ty TCT chưa ñược loại trừ Khoản ñầu tư vào công ty liên kết N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 15 Khoản đầu tư vào cơng ty liên kết TCT ñược theo dõi BCTC riêng công ty mẹ theo phương pháp giá gốc, lập BCTCHN chưa ñược ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Chưa thực việc loại trừ tiêu liên quan ñến luồng tiền nội Tổng công ty Kết luận chương Trong chương 2, luận văn tìm hiểu trình bày khái qt chung Tổng cơng ty cơng trình giao thơng qua đặc điểm hoạt ñộng, tổ chức máy quản lý công tác kế tốn Tổng cơng ty cơng trình giao thơng tổng cơng ty có phạm vi hoạt động lớn khắp lãnh thổ với chức xây dựng cơng trình giao thơng, sản xuất loại vật liệu xây dựng, ñầu tư bất ñộng sản,… Trong chương này, luận văn ñã ñề cập ñến thực trạng tổ chức lập Báo cáo tài Tổng cơng ty Cienco Mặc dù chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” ban hành kèm theo thông tư hướng dẫn, vấn đề nên gặp khơng khó khăn cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Qua thực trạng đó, luận văn đánh giá cơng tác lập báo cáo tài hợp tổng cơng ty nêu lên vấn đề cịn tồn giao dịch nội công ty với chưa ñược loại trừ, khoản lãi/lỗ nội chưa thực chưa ñược loại trừ, khoản ñầu tư tài chưa phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu Từ đó, luận văn đưa giải pháp nhằm hồn thiện, sách kế tốn thống nhất, đồng trình tự lập, trình bày báo cáo tài hợp cho Tổng cơng ty phần ñề tài N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 16 CHƯƠNG HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CIENCO 3.1 CÔNG TÁC KẾ TỐN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 3.1.1 Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán tổ chức sổ kế toán hợp a.Tổ chức chi tiết tài khoản kế toán a1 Chi tiết tài khoản công nợ phải thu, phải trả nội TK 1316 - Phải thu nội công ty Tổng công ty, TK 3316 - Phải trả nội công ty Tổng công ty, TK 13881 - Phải thu khác nội ñơn vị phụ thuộc, TK 33881 - Phải trả khác nội ñơn vị phụ thuộc, TK 13882 - Phải thu khác công ty con, TK 33882 - Phải trả khác công ty a2 Chi tiết tài khoản doanh thu giá vốn TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, TK 5111 Doanh thu bán hàng hóa, TK 51111 - Doanh thu bán hàng hóa cho cơng ty bên ngồi, TK 51116 - Doanh thu bán hàng hóa cho cơng ty nội Tổng công ty, TK 632 - Giá vốn hàng bán, TK 6321 - Giá vốn hàng hóa, TK 63211 - Giá vốn hàng hóa bán cho cơng ty bên ngồi, TK 63216 - Giá vốn hàng hóa bán cho công ty nội bộ, TK 6322 - Giá vốn thành phẩm , TK 63221 - Giá vốn thành phẩm bán cho cơng ty bên ngồi, TK 63226 - Giá vốn thành phẩm bán cho công ty nội a3 Chi tiết tài khoản doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí khác TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, TK 5151 - Doanh thu tài lãi tiền gửi, tiền cho vay,TK 51511 - Doanh thu tài N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 17 lãi tiền gửi, tiền cho vay với cơng ty bên ngồi Tổng cơng ty, TK 51516 - Doanh thu tài lãi tiền gửi, tiền cho vay với công ty Tổng công ty, TK 5158 - Doanh thu tài khác, TK 51581 - Doanh thu tài khác với cơng ty bên ngồi Tổng cơng ty, TK 51586 - Doanh thu tài khác với công ty Tổng công ty Tương tự ñối với tài khoản 635 - Chi phí tài chính, TK 711 - Thu nhập khác, TK 811 - Chi phí khác, mở tài khoản cấp 2, cấp ñể theo dõi chi tiết khoản thu nhập chi phí phát sinh cơng ty ngồi tổng cơng ty a4 Chi tiết khoản vay ngắn hạn vay dài hạn b Tổ chức sổ kế toán b1 Các sổ kế toán chi tiết Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết theo dõi hàng hóa tồn kho b2 Sổ kế toán tổng hợp hợp Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp 3.1.2 Tổ chức ñối chiếu giao dịch nội 3.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY CIENCO 3.2.1 Trình tự lập báo cáo tài hợp Sau nhận báo cáo tài tất đơn vị nội Tổng công ty công ty liên kết, Tổng công ty thực lập báo cáo tài tổng hợp khối văn phịng ñơn vị phụ thuộc, sau ñó cộng ngang tất khoản mục tương ứng báo cáo tài tổng hợp khối văn phịng đơn vị phụ thuộc với báo cáo tài cơng ty con, thực ñối chiếu số liệu số N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 18 dư tài khoản, giao dịch nội ñể ñiều chỉnh loại trừ tiêu báo cáo tài hợp 3.2.2 Lập báo cáo tài hợp a Các bút tốn điều chỉnh a1 Khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty Giảm Vốn ñầu tư chủ sở hữu : 30.359.428.174 Giảm Đầu tư vào công ty : 30.359.428.174 a2 Điều chỉnh tách lợi ích cổ đơng thiểu số Cơng ty cổ phần xây dựng cơng trình 505 Bảng 3.1 - Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu Cơng ty cổ phần xây dựng cơng trình 505 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Vốn đầu tư CSH Quỹ ñầu tư phát triển Giá trị VCSH Giá trị tăng Giá trị giảm Giá trị VCSH kỳ ngày cuối kỳ ngày ñầu kỳ kỳ 12.358.400.000 - 12.358.400.000 45.055.942 - - 45.055.942 Quỹ dự phòng tài 32.182.816 32.182.816 Lợi nhuận sau thuế 1.223.123.556 2.639.069.853 34.392.553.980 -30.530.360.571 Cộng 13.658.762.314 2.639.069.853 34.392.553.980 -18.094.721.183 Kế toán thực tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày mua Giảm Vốn ñầu tư chủ sở hữu : 5.932.032.000 Tăng lợi ích cổ đơng thiểu số : 5.932.032.000 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày đầu kỳ báo cáo Giảm Quỹ ñầu tư phát triển : 21.626.852 Giảm quỹ dự phịng tài : 15.447.756 Giảm lợi nhuận sau thuế : 587.099.306 Tăng lợi ích cổ đơng thiểu số : 624.173.914 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số từ kết kinh doanh kỳ: N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 19 Giảm lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số: 2.142.161.389 Giảm lợi ích cổ đơng thiểu số : 2.142.161.389 Cơng ty cổ phần 508 Bảng 3.2 - Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu Cơng ty cổ phần 508 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Vốn ñầu tư CSH Quỹ ñầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Lợi nhuận sau thuế Cộng Giá trị VCSH Giá trị tăng Giá trị giảm Giá trị VCSH kỳ kỳ ngày cuối kỳ ngày ñầu kỳ 23.684.144.567 - 23.684.144.567 412.235.365 303.296.342 715.531.707 309.270.023 303.296.342 - 612.566.365 2.365.122.847 3.445.569.526 7.245.619.117 26.770.772.802 -1.434.626.744 23.577.605.895 Kế tốn thực tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày mua: Giảm Vốn ñầu tư chủ sở hữu : 11.441.490.952 Tăng lợi ích cổ đơng thiểu số : 11.441.490.952 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày ñầu kỳ báo cáo: Giảm Quỹ ñầu tư phát triển : 199.109.681 Giảm quỹ dự phịng tài : 149.377.421 Giảm lợi nhuận sau thuế : 1.142.354.335 Tăng lợi ích cổ đơng thiểu số : 1.490.841.437T Tách lợi ích cổ đơng thiểu số từ kết kinh doanh kỳ: Tăng lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số : 2.034.145.124 Tăng lợi ích cổ đơng thiểu số : 2.034.145.124 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số tương ứng với phần trích quỹ kỳ: Giảm quỹ dự phịng tài : 146.492.133 Giảm quỹ ñầu tư phát triển : 146.492.133 Tăng lợi nhuận sau thuế : 292.984.266 N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 20 a3 Loại trừ giao dịch nội Tổng công ty Loại trừ công nợ phải thu, phải trả nội ngắn hạn Giảm Phải thu nội ngắn hạn : 48.297.518.654 Giảm Phải trả nội ngắn hạn : 48.297.518.654 Loại trừ giao dịch Công ty mẹ công ty Loại trừ giao dịch công ty mẹ bán hàng cho công ty Bảng 3.4 Bảng tổng hợp giao dịch công ty mẹ bán hàng cho công ty Đơn vị tính : đồng Bên mua hàng Bên TK bán TK Số tiền hàng Doanh thu Giá vốn bên bên bán hàng bán hàng Công ty 505 3316 TCT 1316 123,654,895 111,289,406 90,123,566 Công ty 505 3316 TCT 1316 1,467,235,456 1,320,511,910 1,156,621,534 Công ty 529 3316 TCT 1316 3,598,214,365 3,238,392,929 2,925,632,123 Công ty 508 3316 TCT 1316 3,215,741,233 2,894,167,110 2,456,321,123 Công ty 507 3316 TCT 1316 532,166,320 478,949,688 400,523,112 Công ty 505 3316 TCT 1316 1,124,569,877 1,012,112,889 920,123,555 Công ty 508 3316 TCT 1316 3,265,412,355 2,938,871,120 2,155,623,127 Công ty 529 3316 TCT 1316 3,689,756,156 3,320,780,540 2,845,123,754 Công ty 507 3316 TCT 1316 751,347,427 676,212,684 590,232,311 Công ty 505 3316 TCT 1316 2,284,539,772 2,056,085,795 2,641,236,987 Công ty 529 3316 TCT 1316 3,039,625,857 2,735,663,271 2,156,234,123 Công ty 508 3316 TCT 1316 3,012,916,116 2,711,624,504 2,145,632,123 26,105,179,829 23,494,661,846 20,483,427,438 N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 21 Giảm Phải thu ngắn hạn : 26.105.179.829 Giảm Phải trả ngắn hạn : 26.105.179.829 Loại trừ giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ công ty khác Tổng công ty Bảng 3.5 Bảng tổng hợp giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ công ty khác Tổng cơng ty Đơn vị tính: ñồng Bên mua hàng Công ty 507 TK Bên bán hàng TK Số tiền Doanh thu bên Giá vốn bên bán hàng bán hàng 3311 Công ty 508 1311 2,365,897,456 2,129,307,710 2,100,233,566 Tổng công ty 3316 Công ty 507 1316 11,234,562,312 10,111,106,081 9,286,545,321 Công ty 529 3311 Công ty 505 1311 412,354,456 371,119,010 321,566,489 Tổng công ty 3316 Công ty 529 1316 8,456,321,897 7,610,689,707 7,006,331,226 Tổng công ty 3316 Công ty 508 1316 9,456,217,554 8,510,595,799 8,000,315,333 Tổng công ty 3316 Công ty 505 1316 4,352,712,343 3,917,441,109 3,612,321,566 Công ty 505 3311 Công ty 507 1311 1,235,547,896 1,111,993,106 1,000,633,665 Công ty 508 3311 Công ty 505 1311 Công ty 505 3311 Công ty 529 1311 1,588,893,233 1,430,003,910 1,266,455,633 Công ty 507 3311 Công ty 505 1311 8,975,556,321 8,078,000,689 7,923,321,556 Công ty 529 3311 Công ty 507 1311 Công ty 507 3311 Công ty 529 1311 4,887,335,465 4,398,601,919 3,922,356,545 225,633,554 558,665,433 203,070,199 502,798,890 190,533,551 480,236,565 53,749,697,920 48,374,728,128 45,110,851,016 Thực bút toán loại trừ công nợ nội bộ: Giảm Phải thu nội : 33.499.814.606 N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 22 Giảm Phải thu khách hàng : 20.249.883.314 Giảm Phải trả nội : 33.499.814.606 Giảm Phải trả khách hàng : 20.249.883.314 Bút tốn điều chỉnh Lợi ích cổ ñông thiểu số Lợi nhuận từ giao dịch nội Giảm Lợi ích cổ đơng thiểu số : 392.922.845 Giảm Lợi nhuận cổ đơng thiểu số : 392.922.845 a4 Loại trừ khoản vay nội Tổng cơng ty Thực bút tốn điều chỉnh loại trừ khoản cho vay nội sau: Giảm ñầu tư dài hạn khác : 7.050.000.000 Giảm vay ngắn hạn : 7.050.000.000 Toàn khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh cơng ty cho vay chi phí hoạt động tài phát sinh cơng ty nhận vay nội điều chỉnh loại trừ Cụ thể sau: Giảm doanh thu hoạt ñộng tài : 312.200.000 Giảm chi phí tài : 312.200.000 b Các bước lập Báo cáo tài hợp Bước 1: Dựa vào số liệu báo cáo tài tổng hợp khối văn phịng tổng cơng ty ñơn vị phụ thuộc báo cáo tài tổng hợp khối cơng ty con, thực cộng ngang tiêu tương ứng Bảng cân ñối kế toán báo cáo kết hoạt ñộng kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ khối lại với N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 23 Bước 2: Thực loại trừ hoàn tồn giá trị ghi sổ đầu tư cơng ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu 04 cơng ty Bước 3: Thực tách lợi ích cổ đơng thiểu số Bước 4: Loại trừ tồn giao dịch nội Tổng công ty Bước 5: Lập bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh Bước 6: Lập bảng tổng hợp tiêu hợp Kết luận chương Việc hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty thực sở việc lập báo cáo tài hợp thực tế Tổng cơng ty Những bút tốn điều chỉnh trình bày chương chủ yếu liên quan ñến vấn ñề vốn ñầu tư công ty mẹ vào công ty con; khoản phải thu, phải trả nội bộ; khoản doanh thu, giấ vốn hàng bán nội bộ; khoản giao dịch hàng tồn kho, mua bán hàng hóa, vay nội bộ; PHẦN KẾT LUẬN Trong xu kinh tế Việt Nam hòa nhập vào kinh tế giới, ngày có nhiều doanh nghiệp nước ngồi đầu tư vào Việt Nam với quy mô ngày lớn Để nâng cao hiệu hoạt ñộng lực cạnh tranh doanh nghiệp nhà nước, Chính phủ có chủ trương chuyển đổi dần doanh nghiệp nhà nước sang hình thức cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Tổng công ty Cienco N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a - 24 doanh nghiệp nhà nước Việt Nam ñã ñang tự khẳng định q trình hội nhập Luận văn “Cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Cienco 5” hình thành sở tình hình thực tế Tổng cơng ty Luận văn trình bày số vấn đề mang tính chất lý thuyết mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty nhằm thấy chất mối quan hệ công ty mẹ, công ty con, vấn ñề lý luận báo cáo tài hợp nhất, bao gồm nguyên tắc, kỹ thuật lập trình bày báo cáo tài hợp Bên cạnh đó, luận văn tìm hiểu trình bày khái qt chung Tổng cơng ty cơng trình giao thơng qua đặc điểm hoạt động, tổ chức máy quản lý cơng tác kế tốn, đề cập ñến thực trạng tổ chức lập Báo cáo tài Tổng công ty Cienco Mặc dù chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” ban hành kèm theo thơng tư hướng dẫn, ñây vấn ñề nên gặp khơng khó khăn cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Qua thực trạng đó, luận văn đánh giá cơng tác lập báo cáo tài hợp tổng cơng ty nêu lên vấn đề cịn tồn Từ ñó, luận văn ñưa giải pháp nhằm hồn thiện, sách kế tốn thống nhất, đồng trình tự lập, trình bày báo cáo tài hợp cho Tổng cơng ty, góp phần lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng cơng ty đầy đủ phản ánh tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh Tổng công ty N CHAT LUONG download : add luanvanchat@a ... BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Tổng quan báo cáo tài hợp a.Khái niệm Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo ñược lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty. .. 1,266, 455 ,633 Công ty 50 7 3311 Công ty 50 5 1311 8,9 75, 556 ,321 8,078,000,689 7,923,321 ,55 6 Công ty 52 9 3311 Công ty 50 7 1311 Công ty 50 7 3311 Công ty 52 9 1311 4,887,3 35, 4 65 4,398,601,919 3,922, 356 ,54 5... 321 ,56 6,489 Tổng công ty 3316 Công ty 52 9 1316 8, 456 ,321,897 7,610,689,707 7,006,331,226 Tổng công ty 3316 Công ty 50 8 1316 9, 456 ,217 ,55 4 8 ,51 0 ,59 5,799 8,000,3 15, 333 Tổng công ty 3316 Công ty 50 5