Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty hàng hải việt nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập tơi Số liệu nêu luận văn trung thực có trích nguồn Kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN Phạm Thị Phương Thảo LỜI CÁM ƠN Tôi xin chân thành cám ơn Quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế Quốc dân tận tâm giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu cho suốt thời gian học tập trường Đặc biệt, xin chân thành cám ơn PGS.TS Phạm Quang tận tình bảo, hướng dẫn cho tơi hồn thành luận văn Tôi xin chân thành cám ơn anh chị đồng nghiệp công tác Tổng công ty Hàng Hải Việt Nam hết lòng hỗ trợ, cung cấp số liệu đóng góp ý kiến quý báu giúp tơi hồn thành luận văn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.4 Đối tượng Phạm vi nghiên cứu đề tài 1.5 Phương pháp nghiên cứu nguồn liệu khai thác đề tài 1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài 1.7 Kết cấu luận văn CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT .8 2.1 Tổng quan Mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty .8 2.1.1 Khái niệm, chất mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty 2.1.2 Ưu nhược điểm Mơ hình Cơng ty mẹ -Cơng ty 2.1.3 Sự khác biệt mơ hình Tổng cơng ty nhà nước đơn vị thành viên với mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty cần thiết phải chuyển đổi thành mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty con: 10 2.2 Lý luận chung Báo cáo tài hợp 13 2.2.1 Mục đích, vai trị, chất báo cáo tài hợp 16 2.3 Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp .18 2.4 Nội dung lập báo cáo tài hợp 22 2.4.1 Xác định Quyền kiểm soát, tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ với Công ty 22 2.4.2 Lập Bảng cân đối kế toán hợp .23 2.4.3.Lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 29 2.4.4 Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 32 2.4.5 Lập thuyết minh báo cáo tài hợp 32 2.5 Quy định hợp báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế 33 2.5.1 Phạm vi hợp 33 2.5.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 33 2.5.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 34 2.5.4 So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế 34 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY HÀNG HẢI VIỆT NAM 36 3.1 Tổng quan hoạt động kinh doanh Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 36 3.1.1 Q trình hình thành phát triển Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam 36 3.1.2 Hoạt động kinh doanh Tổng công ty Hàng hải Việt Nam .37 3.1.3 Cơ cấu tổ chức Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 38 3.1.4 Tổ chức kế tốn Tổng cơng ty 42 3.2 Phân tích thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 43 3.2.1 Các mẫu biểu, quy định chung phục vụ cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty 46 3.2.2 Soát xét, kiểm tra báo cáo tài riêng, mẫu biểu đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty: 48 3.2.3 Xác định tỷ lệ vốn góp/ quyền kiểm sốt/tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ để phân loại lại đơn vị thành viên theo nhóm: Cơng ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết, đầu tư khác 52 3.2.4 Cộng ngang số liệu bảng cân đối kế toán, bảng kết hoạt động sản xuất kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty .56 3.2.5 Lập Bảng cân đối kế toán hợp 56 3.2.6 Lập Báo cáo kết kinh doanh hợp .65 3.2.7 Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài .67 3.2.8 Chứng từ kế toán hợp nhất, sổ kế toán hợp 68 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY HÀNG HẢI VIỆT NAM 69 4.1 Đánh giá công tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam 69 4.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp TCTY hàng hải Việt Nam 73 4.1.1 Đồng quy trình khóa sổ lập Báo cáo tài hợp 73 4.1.2 Hướng dẫn giám sát thực 75 4.1.3 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ việc lập báo cáo tài hợp 76 4.1.4 Ban hành quy chế quản lý tài tồn Tổng cơng ty 76 4.2 Một số kiến nghị .77 4.2.1 Kiến nghị chế độ sách quy định hướng dần hợp báo cáo tài 77 4.2.2 Kiến nghị hồn thiện mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty 78 KẾT LUẬN 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC PHỤ LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Quy trình hợp báo cáo tài mơ hình cơng ty mẹ công ty 21 Sơ đồ 3.1: Mơ hình tổ chức Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 39 Bảng số 3.1: Số lượng đơn vị thành viên qua năm 44 Bảng số 3.2: Xác định tỷ lệ lợi ích cơng ty 53 Bảng số 3.3: Xác định tỷ lệ lợi ích cơng ty liên kết 54 Bảng số 4.1: Chỉ tiêu tài Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam 70 i CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Với yêu cầu đặt tập đồn kinh tế phải có báo cáo tổng thể khái qt tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh tổng thể hợp Hệ thống báo cáo tài hợp kết quy trình hợp báo cáo tài chính, phương tiện hữu ích để cung cấp thông tin cho đối tượng liên quan đời Tổng công ty Hàng hải Việt Nam thành lập từ năm 1996, hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp nhà nước, quản lý vốn nhà nước đơn vị thành viên Đến năm 2007 thức chuyển sang hoạt động theo mơ hình Cơng ty mẹ công ty Thực theo quy định chuẩn mực, từ năm 2007 Tổng công ty tiến hành lập báo cáo tài hợp tồn tổng cơng ty Tuy nhiên q trình thực hiện, gặp khơng khó khăn vướng mắc việc lập báo cáo tài hợp cịn tồn hạn chế định Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Các cơng trình khoa học nghiên cứu báo cáo tài hợp đến chủ yếu đề cập đến vướng mắc riêng lẻ phát sinh trường hợp đặc biệt việc xây dựng báo cáo tài hợp khoảng thời gian chưa có thơng tư hướng dẫn Bộ Tài chính, cơng trình nghiên cứu tác giả Trần Hồng Giang (2007), Xây dựng báo cáo tài hợp Tập đồn Cơng nghiệp Cao su Việt Nam theo mơ hình Công ty mẹ - Công ty con, luận văn thạc sỹ trường ĐH Kinh tê TP Hồ Chí Minh, đề tài nghiên cứu vấn đề Hợp báo cáo tài hợp doanh nghiệp Việt Nam tác giả Nguyễn Thu Phương (2004), luận văn thạc sỹ trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh Với đề tài “Hồn thiện cơng tác báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam” tác giả nghiên cứu, trình bày sở lý luận liên quan đến việc lập báo cáo tài hợp nhất, mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty để từ áp dụng vào thực trạng Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nhiệm vụ mục đích nghiên cứu đề tài: xuất phát từ việc nghiên cứu quy định, chế độ chuẩn mực kế tốn có hướng dẫn việc lập báo cáo tài hợp để đánh giá thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty thấy ưu nhược điểm trình thực đề xuất ii số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn phục vụ việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty.Các câu hỏi nghiên cứu: - Cơ sở lập báo cáo tài hợp theo quy định nào? - Thực trạng công tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam năm qua? Có ưu điểm, nhược điểm gì? - Giải pháp đề xuất kiến nghị đưa nhằm hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp nhát Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam? 1.4 Đối tượng Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu: chế độ kế toán chuẩn mực hướng dẫn việc lập báo cáo tài hợp thực tiễn cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam từ đề xuất giải pháp hoàn thiện Phạm vi nghiên cứu cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty từ năm 2007 đến năm 2011 1.5 Phương pháp nghiên cứu nguồn liệu khai thác đề tài Phương pháp nghiên cứu khoa học: Phương pháp thống kê, phương pháp so sánh tổng hợp, phương pháp phân tích hệ thống Nguồn liệu đề tài quy định, quy trình lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam, chế độ kế toán chuẩn mực kế toán theo quy định số liệu báo cáo tài hợp kiểm tốn qua năm 20072011 1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài - Về lý luận: Hệ thống hóa phương thức lập báo cáo tài hợp nhất, quy định chuẩn mực liên quan - Về thực tiễn: Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam, giai đoạn 2008 - 2011 Đưa giải pháp có tính khả thi nhằm thực hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp cách nhanh chóng, kịp thời, phản ánh trung thực xác tình hình tài tồn Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam 1.7 Kết cấu luận văn Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận báo cáo tài hợp Chương 3: Phân tích thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu giải pháp hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam iii CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 2.1 Tổng quan Mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty 2.1.1 Khái niệm, chất mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty Cơng ty mẹ công ty đầu tư vốn vào cơng ty khác cách nắm giữ tồn vốn điều lệ nắm giữ cổ phần, vốn góp chi phối công ty khác – gọi Công ty con; có quyền định vấn đề quan trọng Công ty 2.1.2 Ưu nhược điểm Mơ hình Cơng ty mẹ -Cơng ty 2.1.3 Sự khác biệt mơ hình Tổng cơng ty nhà nước đơn vị thành viên với mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty cần thiết phải chuyển đổi thành mơ hình Cơng ty mẹ Cơng ty con: Nội dung Mơ hình Tổng cơng ty nhà nước- Mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty đơn vị thành viên Tổ chức Bị giới hạn, có cấp Không bị giới hạn Quan hệ Chịu Trách nhiệm vô hạn Chịu trách nhiệm hữu hạn Pháp lý ĐVTV pháp nhân độc lập không Các doanh nghiệp pháp nhân đầy đầy đủ đủ Sở hữu TCT sở hữu tồn bộ: tài sản Cơng ty mẹ sở hữu vốn vốn Chính vậy, ngày 09/8/2004, Thủ tướng Chính phủ ban hành Nghị định số 153/2004/NĐ-CP tổ chức quản lý Tổng công ty nhà nước chuyển đổi Tổng công ty nhà nước, công ty nhà nước độc lập, công ty mẹ công ty nhà nước theo hình thức cơng ty mẹ- cơng ty con, hoạt động theo Luật doanh nghiệp Sau Luật doanh nghiệp 1999 thay Luật doanh nghiệp năm 2005, Chính phủ ban hành Nghị định 111/2007/NĐ-CP ngày 26/6/2007 thay Nghị định 153/2004/NĐ-CP 2.2 Lý luận chung Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp lập cách hơp cộng báo cáo tài tất cơng ty mà cơng ty mẹ có quyền kiểm sốt (quyền biểu 50% cơng ty trường hợp theo thỏa thuận cổ đơng góp vốn cơng ty con) điều chỉnh loại trừ khoản tính trùng báo cáo tài đơn vị hợp cộng theo quy định hướng dẫn việc lập báo cáo tài hợp 2.2.1 Mục đích, vai trị, chất báo cáo tài hợp 2.2.1.1 Mục đích - Tổng hợp trình bày cách tổng quát tình hình tài tồn tập đồn, tổng cơng ty - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh tập đồn, tổng cơng ty iv 2.2.1.2 Vai trị báo cáo tài hợp Đối với nhà quản lý: phục vụ việc quản lý hoạt động, định hướng phát triển phân bổ nguồn lực Đối với nhà đầu tư, với nhà tài trợ vốn, tổ chức cho vay: đưa định đầu tư cổ đông, định cho vay vốn 2.2.1.3 Bản chất báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh tiêu kinh tế báo cáo tài đơn vị hợp - Báo cáo tài hợp phán ánh tổng thể thực trang kinh tế tài cơng ty mẹ, tập đoàn sau hợp cộng toàn tài sản, nguồn vốn, nợ đơn vị thành viên thuộc cơng ty mẹ tập đồn 2.3 Ngun tắc lập báo cáo tài hợp Khi lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài riêng tất cơng ty thành viên ngồi nước Cơng ty mẹ kiểm sốt trừ trường hợp: Quyền kiểm sốt Cơng ty mẹ tạm thời (dưới 12 tháng) hoạt động Công ty bị hạn chế thời gian dài (trên 12 tháng) Không loại trừ hợp Cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác.Tất công ty phải áp dụng sách thống Trường hợp khác biệt phải điều chỉnh, phải thuyết minh báo cáo - Báo cáo tài riêng cơng ty tổng cơng ty phải lập kỳ kế tốn Nếu có khác biệt, phải điều chỉnh, thời gian chênh không tháng 2.4 Nội dung lập báo cáo tài hợp 2.4.1 Xác định Quyền kiểm sốt, tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ với Cơng ty Quyền kiểm sốt xác định thơng qua tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ Cơng ty Tỷ lệ lợi ích bao gồm: Tỷ lệ lợi ích trực tiếp ( qua đầu tư trực tiếp) gián tiếp (qua đầu tư gián tiếp 2.4.2- Lập Bảng cân đối kế toán hợp Bảng cân đối kế toán hợp lập sở hợp Bảng cân đối kế tốn cơng ty mẹ công ty tập đoàn theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục Bảng cân đối kế tốn khơng phải điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Bảng cân đối kế toán hợp nhất; v - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh thích hợp sau cộng để hợp khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán hợp + Điều chỉnh khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty + Phân bổ lợi thương mại + Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đơng thiểu số + Loại trừ khoản phải thu, phải trả đơn vị nội tập đoàn + Điều chỉnh khoản lãi/lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội 2.4.3-Lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp lập sở hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ các công ty tập đoàn theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ, chi phí tài chính, theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp phải thực điều chỉnh thích hợp sau cộng để hợp khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Các tiêu phải loại trừ: doanh thu, chi phí nội bộ, lợi ích cổ đông thiểu số, lãi lỗ chưa thực 2.4.4- Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương báo cáo - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty phải sở thống toàn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) 2.4.5 Lập thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp phải nêu được: danh sách khoản đầu tư vào công ty công ty liên doanh liên kết, giải trình điều chỉnh thay đổi trường hợp thay đổi số liệu đầu kỳ, nguyên nhân việc điều chỉnh Thuyết minh báo cáo tài phải nêu ảnh hưởng quan trọng phát sinh năm tài tập đồn, tổng cơng ty dẫn đến biến động số liệu 2.5 Quy định hợp báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn quốc tế ... 2007: báo cáo hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam báo cáo tổng hợp số liệu tài công ty Từ năm 2008: Tổng công ty Hàng hải Việt Nam xây dựng thống mẫu biểu để phục vụ cho công tác hợp báo cáo tài. .. 69 4.1 Đánh giá cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 69 4.2 Giải pháp hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp TCTY hàng hải Việt Nam 73 4.1.1... chức cơng tác kế tốn: vừa tập trung vừa phân tán 3.2 Phân tích thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam Tổng công ty Hàng hải Việt Nam bắt đầu lập báo cáo tài hợp từ