Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty hàng hải việt nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập tơi Số liệu nêu luận văn trung thực có trích nguồn Kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN Phạm Thị Phương Thảo LỜI CÁM ƠN Tôi xin chân thành cám ơn Quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế Quốc dân tận tâm giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu cho suốt thời gian học tập trường Đặc biệt, xin chân thành cám ơn PGS.TS Phạm Quang tận tình bảo, hướng dẫn cho tơi hồn thành luận văn Tôi xin chân thành cám ơn anh chị đồng nghiệp công tác Tổng công ty Hàng Hải Việt Nam hết lòng hỗ trợ, cung cấp số liệu đóng góp ý kiến quý báu giúp tơi hồn thành luận văn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài .2 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.4 Đối tượng Phạm vi nghiên cứu đề tài .6 1.5 Phương pháp nghiên cứu nguồn liệu khai thác đề tài 1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài .7 1.7 Kết cấu luận văn CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT .8 2.1 Tổng quan Mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty .8 2.1.1 Khái niệm, chất mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty 2.1.2 Ưu nhược điểm Mơ hình Cơng ty mẹ -Cơng ty 2.1.3 Sự khác biệt mô hình Tổng cơng ty nhà nước đơn vị thành viên với mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty cần thiết phải chuyển đổi thành mô hình Cơng ty mẹ - Cơng ty con: .10 2.2 Lý luận chung Báo cáo tài hợp 13 2.2.1 Mục đích, vai trị, chất báo cáo tài hợp 16 2.3 Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp 18 2.4 Nội dung lập báo cáo tài hợp 22 2.4.1 Xác định Quyền kiểm sốt, tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ với Công ty 22 2.4.2 Lập Bảng cân đối kế toán hợp 23 2.4.3.Lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 29 2.4.4 Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp .32 2.4.5 Lập thuyết minh báo cáo tài hợp 32 2.5 Quy định hợp báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế 33 2.5.1 Phạm vi hợp 33 2.5.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 33 2.5.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 34 2.5.4 So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế tốn quốc tế 34 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY HÀNG HẢI VIỆT NAM 36 3.1 Tổng quan hoạt động kinh doanh Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 36 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam 36 3.1.2 Hoạt động kinh doanh Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 37 3.1.3 Cơ cấu tổ chức Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 38 3.1.4 Tổ chức kế tốn Tổng cơng ty 42 3.2 Phân tích thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 43 3.2.1 Các mẫu biểu, quy định chung phục vụ cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty 46 3.2.2 Soát xét, kiểm tra báo cáo tài riêng, mẫu biểu đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty: .48 3.2.3 Xác định tỷ lệ vốn góp/ quyền kiểm sốt/tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ để phân loại lại đơn vị thành viên theo nhóm: Cơng ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, đầu tư khác .52 3.2.4 Cộng ngang số liệu bảng cân đối kế toán, bảng kết hoạt động sản xuất kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty .56 3.2.5 Lập Bảng cân đối kế toán hợp .56 3.2.6 Lập Báo cáo kết kinh doanh hợp 65 3.2.7 Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài .67 3.2.8 Chứng từ kế tốn hợp nhất, sổ kế toán hợp 68 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY HÀNG HẢI VIỆT NAM .69 4.1 Đánh giá cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 69 4.2 Giải pháp hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp TCTY hàng hải Việt Nam .73 4.1.1 Đồng quy trình khóa sổ lập Báo cáo tài hợp 73 4.1.2 Hướng dẫn giám sát thực 75 4.1.3 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ việc lập báo cáo tài hợp 76 4.1.4 Ban hành quy chế quản lý tài tồn Tổng công ty 76 4.2 Một số kiến nghị 77 4.2.1 Kiến nghị chế độ sách quy định hướng dần hợp báo cáo tài 77 4.2.2 Kiến nghị hồn thiện mơ hình cơng ty mẹ - công ty 78 KẾT LUẬN 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC PHỤ LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Quy trình hợp báo cáo tài mơ hình cơng ty mẹ cơng ty 21 Sơ đồ 3.1: Mơ hình tổ chức Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam .39 Bảng số 3.1: Số lượng đơn vị thành viên qua năm 44 Bảng số 3.2: Xác định tỷ lệ lợi ích cơng ty 53 Bảng số 3.3: Xác định tỷ lệ lợi ích cơng ty liên kết 54 Bảng số 4.1: Chỉ tiêu tài Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 70 i CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Với yêu cầu đặt tập đoàn kinh tế phải có báo cáo tổng thể khái quát tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh tổng thể hợp Hệ thống báo cáo tài hợp kết quy trình hợp báo cáo tài chính, phương tiện hữu ích để cung cấp thơng tin cho đối tượng liên quan đời Tổng công ty Hàng hải Việt Nam thành lập từ năm 1996, hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp nhà nước, quản lý vốn nhà nước đơn vị thành viên Đến năm 2007 thức chuyển sang hoạt động theo mơ hình Cơng ty mẹ cơng ty Thực theo quy định chuẩn mực, từ năm 2007 Tổng công ty tiến hành lập báo cáo tài hợp tồn tổng cơng ty Tuy nhiên q trình thực hiện, gặp khơng khó khăn vướng mắc việc lập báo cáo tài hợp cịn tồn hạn chế định Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Các cơng trình khoa học nghiên cứu báo cáo tài hợp đến chủ yếu đề cập đến vướng mắc riêng lẻ phát sinh trường hợp đặc biệt việc xây dựng báo cáo tài hợp khoảng thời gian chưa có thơng tư hướng dẫn Bộ Tài chính, cơng trình nghiên cứu tác giả Trần Hoàng Giang (2007), Xây dựng báo cáo tài hợp Tập đồn Cơng nghiệp Cao su Việt Nam theo mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty con, luận văn thạc sỹ trường ĐH Kinh tê TP Hồ Chí Minh, đề tài nghiên cứu vấn đề Hợp báo cáo tài hợp doanh nghiệp Việt Nam tác giả Nguyễn Thu Phương (2004), luận văn thạc sỹ trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh Với đề tài “Hồn thiện cơng tác báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam” tác giả nghiên cứu, trình bày sở lý luận liên quan đến việc lập báo cáo tài hợp nhất, mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty để từ áp dụng vào thực trạng Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nhiệm vụ mục đích nghiên cứu đề tài: xuất phát từ việc nghiên cứu quy định, chế độ chuẩn mực kế tốn có hướng dẫn việc lập báo cáo tài hợp để đánh giá thực trạng công tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty thấy ưu nhược điểm trình thực đề xuất ii số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán phục vụ việc lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty.Các câu hỏi nghiên cứu: - Cơ sở lập báo cáo tài hợp theo quy định nào? - Thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam năm qua? Có ưu điểm, nhược điểm gì? - Giải pháp đề xuất kiến nghị đưa nhằm hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp nhát Tổng công ty Hàng hải Việt Nam? 1.4 Đối tượng Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu: chế độ kế toán chuẩn mực hướng dẫn việc lập báo cáo tài hợp thực tiễn công tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam từ đề xuất giải pháp hồn thiện Phạm vi nghiên cứu công tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty từ năm 2007 đến năm 2011 1.5 Phương pháp nghiên cứu nguồn liệu khai thác đề tài Phương pháp nghiên cứu khoa học: Phương pháp thống kê, phương pháp so sánh tổng hợp, phương pháp phân tích hệ thống Nguồn liệu đề tài quy định, quy trình lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam, chế độ kế toán chuẩn mực kế toán theo quy định số liệu báo cáo tài hợp kiểm toán qua năm 20072011 1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài - Về lý luận: Hệ thống hóa phương thức lập báo cáo tài hợp nhất, quy định chuẩn mực liên quan - Về thực tiễn: Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam, giai đoạn 2008 - 2011 Đưa giải pháp có tính khả thi nhằm thực hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp cách nhanh chóng, kịp thời, phản ánh trung thực xác tình hình tài tồn Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam 1.7 Kết cấu luận văn Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận báo cáo tài hợp Chương 3: Phân tích thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu giải pháp hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam iii CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 2.1 Tổng quan Mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty 2.1.1 Khái niệm, chất mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty Công ty mẹ công ty đầu tư vốn vào công ty khác cách nắm giữ toàn vốn điều lệ nắm giữ cổ phần, vốn góp chi phối cơng ty khác – gọi Cơng ty con; có quyền định vấn đề quan trọng Công ty 2.1.2 Ưu nhược điểm Mơ hình Cơng ty mẹ -Cơng ty 2.1.3 Sự khác biệt mơ hình Tổng công ty nhà nước đơn vị thành viên với mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty cần thiết phải chuyển đổi thành mơ hình Cơng ty mẹ Cơng ty con: Nội dung Mơ hình Tổng cơng ty nhà nước- Mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty đơn vị thành viên Tổ chức Bị giới hạn, có cấp Khơng bị giới hạn Quan hệ Chịu Trách nhiệm vô hạn Chịu trách nhiệm hữu hạn Pháp lý ĐVTV pháp nhân độc lập không Các doanh nghiệp pháp nhân đầy đầy đủ đủ Sở hữu TCT sở hữu toàn bộ: tài sản Công ty mẹ sở hữu vốn vốn Chính vậy, ngày 09/8/2004, Thủ tướng Chính phủ ban hành Nghị định số 153/2004/NĐ-CP tổ chức quản lý Tổng công ty nhà nước chuyển đổi Tổng công ty nhà nước, công ty nhà nước độc lập, cơng ty mẹ cơng ty nhà nước theo hình thức công ty mẹ- công ty con, hoạt động theo Luật doanh nghiệp Sau Luật doanh nghiệp 1999 thay Luật doanh nghiệp năm 2005, Chính phủ ban hành Nghị định 111/2007/NĐ-CP ngày 26/6/2007 thay Nghị định 153/2004/NĐ-CP 2.2 Lý luận chung Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp lập cách hơp cộng báo cáo tài tất cơng ty mà cơng ty mẹ có quyền kiểm sốt (quyền biểu 50% công ty trường hợp theo thỏa thuận cổ đơng góp vốn công ty con) điều chỉnh loại trừ khoản tính trùng báo cáo tài đơn vị hợp cộng theo quy định hướng dẫn việc lập báo cáo tài hợp 2.2.1 Mục đích, vai trị, chất báo cáo tài hợp 2.2.1.1 Mục đích - Tổng hợp trình bày cách tổng qt tình hình tài tồn tập đồn, tổng cơng ty - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh tập đồn, tổng cơng ty iv 2.2.1.2 Vai trị báo cáo tài hợp Đối với nhà quản lý: phục vụ việc quản lý hoạt động, định hướng phát triển phân bổ nguồn lực Đối với nhà đầu tư, với nhà tài trợ vốn, tổ chức cho vay: đưa định đầu tư cổ đông, định cho vay vốn 2.2.1.3 Bản chất báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh tiêu kinh tế báo cáo tài đơn vị hợp - Báo cáo tài hợp phán ánh tổng thể thực trang kinh tế tài cơng ty mẹ, tập đồn sau hợp cộng toàn tài sản, nguồn vốn, nợ đơn vị thành viên thuộc công ty mẹ tập đồn 2.3 Ngun tắc lập báo cáo tài hợp Khi lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài riêng tất cơng ty thành viên ngồi nước Cơng ty mẹ kiểm sốt trừ trường hợp: Quyền kiểm sốt Cơng ty mẹ tạm thời (dưới 12 tháng) hoạt động Công ty bị hạn chế thời gian dài (trên 12 tháng) Không loại trừ hợp Công ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác.Tất công ty phải áp dụng sách thống Trường hợp khác biệt phải điều chỉnh, phải thuyết minh báo cáo - Báo cáo tài riêng công ty tổng công ty phải lập kỳ kế tốn Nếu có khác biệt, phải điều chỉnh, thời gian chênh không tháng 2.4 Nội dung lập báo cáo tài hợp 2.4.1 Xác định Quyền kiểm sốt, tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ với Công ty Quyền kiểm sốt xác định thơng qua tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ Công ty Tỷ lệ lợi ích bao gồm: Tỷ lệ lợi ích trực tiếp ( qua đầu tư trực tiếp) gián tiếp (qua đầu tư gián tiếp 2.4.2- Lập Bảng cân đối kế toán hợp Bảng cân đối kế toán hợp lập sở hợp Bảng cân đối kế tốn cơng ty mẹ cơng ty tập đồn theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục Bảng cân đối kế tốn khơng phải điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Bảng cân đối kế toán hợp nhất; v - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh thích hợp sau cộng để hợp khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán hợp + Điều chỉnh khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty + Phân bổ lợi thương mại + Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đông thiểu số + Loại trừ khoản phải thu, phải trả đơn vị nội tập đoàn + Điều chỉnh khoản lãi/lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội 2.4.3-Lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp lập sở hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ các cơng ty tập đồn theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ, chi phí tài chính, theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp phải thực điều chỉnh thích hợp sau cộng để hợp khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Các tiêu phải loại trừ: doanh thu, chi phí nội bộ, lợi ích cổ đơng thiểu số, lãi lỗ chưa thực 2.4.4- Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương báo cáo - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập sở hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty phải sở thống toàn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) 2.4.5 Lập thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp phải nêu được: danh sách khoản đầu tư vào công ty công ty liên doanh liên kết, giải trình điều chỉnh thay đổi trường hợp thay đổi số liệu đầu kỳ, nguyên nhân việc điều chỉnh Thuyết minh báo cáo tài phải nêu ảnh hưởng quan trọng phát sinh năm tài tập đồn, tổng công ty dẫn đến biến động số liệu 2.5 Quy định hợp báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế 70 Các số liệu tài tồn Tổng cơng ty từ năm 2008-2011 sau: Bảng số 4.1: Chỉ tiêu tài Tổng công ty Hàng hải Việt Nam Năm 2008 Tài sản ngắn hạn Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 7.362.076.672.744 7.013.446.950.341 8.288.576.560.883 10.962.620.035.81 Tài sản dài hạn 28.630.982.107.00 35.267.320.279.88 40.048.247.573.53 58.210.656.719.26 Nợ phải trả 24.575.507.092.77 30.119.717.847.18 36.601.753.715.08 61.768.936.761.16 Vốn chủ sở hữu 5 8.460.734.049.733 8.972.025.863.272 8.572.098.402.864 4.098.455.186.754 Lợi ích cổ đơng 2.956.817.637.246 3.189.023.519.767 3.162.972.016.470 3.305.884.807.157 thiểu số Lợi nhuận sau thuế 897.064.909.370 317.065.588.402 138.447.772.180 (791.236.672.596) Vinalines Khác với báo cáo tài riêng thể tình hình tài đơn vị, công ty Báo cáo tài hợp tồn cảnh tập đồn, tổng cơng ty nhà nước đừng đầu ngành Báo cáo tài hợp cơng cụ để nhà quản lý qua nhận thấy hiệu việc mở rộng sản xuất kinh doanh khai thác, tăng khả cạnh tranh, đa dạng mở rộng ngành nghề sản xuất Đặc biệt, ngày Tập đồn, Tổng cơng ty có xu hướng muốn mở rộng lĩnh vực ngành nghề, mở rộng thị trường khai thác Báo cáo tài hợp sơ giúp nhà quản trị Tổng công ty có nhìn tổng quan Thơng tin trình bày báo cáo tài hợp cơng cụ hữu ích cho việc kiểm sốt định liên quan đến hướng hoạt động toàn doanh nghiệp Mặc dù công tác lập báo cáo tài hợp năm qua, cịn hạn chế định: Năm 2008 Tổng công ty bắt đầu quy định mẫu biểu báo cáo mẫu báo cáo theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC để có sở lập báo cáo tài hợp cách xác Tuy nhiên việc lập báo cáo tài hợp cịn khái niệm mới, hướng dẫn quy định lập báo cáo tài hợp cịn chưa đầy đủ việc lập báo cáo hợp cịn có hạn chế sai sót 71 Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty chưa đáp ứng yêu cầu thời gian số lượng đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty lớn, nghiệp vụ liên quan nội phát sinh thường xuyên, ngành nghề kinh doanh đa dạng, nội có đầu tư chéo số cơng ty lại có nhiều cơng ty trực thuộc dẫn đến việc hợp gặp nhiều khó khăn, cơng tác sốt xét số liệu địi hỏi nhiều thời gian Trong q trình thực hiện, Tổng cơng ty có quy định công ty trường hợp công ty mẹ cơng ty khác phải thực hợp báo cáo cơng ty trước nộp báo cáo Tổng công ty Việc giúp phản ánh tình hình tài cơng ty Tuy nhiên trình hợp phát sinh trường hợp Cơng ty A có cơng ty Cơng ty B lập báo cáo hợp nhất, cơng ty B cơng ty liên kết Công ty C, Công ty A Công C thuộc diện hợp Tổng công ty Dẫn đến lập báo cáo tài hợp nhất, kế tốn hợp khơng rà sốt kỹ bị tính thiếu lợi ích cơng ty mẹ cơng ty C, tình trùng hai lần lợi ích Năm 2011 Tổng công ty điều chỉnh quy định Các công ty thực hợp báo cáo tài cơng ty mà khơng có vốn đầu tư đơn vị thành viên khác Tổng công ty Năm 2008, 2009, 2010 đơn vị thành viên có phát sinh nghiệp vụ trích lập dự phịng đầu tư tài dự phịng phải thu khó địi theo quy định tính vào chi phí hoạt động sản xuất kỳ đơn vị Tuy nhiên chuẩn mực kế tốn chưa có hướng dẫn việc đến cịn nhiều tranh cãi năm 2008, 2009, 2010 không thực loại trừ khoản mục Về chất việc trích lập dự phòng khoản mục đầu tư nợ phải thu khó địi đơn vị thành viên Tổng cơng ty bị tính trùng, làm tăng chi phí Vì năm 2011, phải thực điều chỉnh lại, ghi tăng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước Năm 2008 xác định lợi ích cơng ty mẹ đơn vị thành viên thực hợp nhất, Tổng công ty không xác định phần lợi ích gián tiếp qua công ty dẫn đến việc xác định lợi ích cổ đơng thiểu số cơng ty khơng xác Năm 2009, 2010 2011 thực xác định lợi ích cơng ty mẹ bao gồm lợi ích trực tiếp lợi ích gián tiếp cơng ty 72 Trong nội Tổng cơng ty cịn quy định không thống nhất: liên quan đến việc đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ, số đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty áp dụng theo chuẩn mực số kế toán việt năm số 10 ảnh hưởng chênh lệch tỷ giá, số lại áp dụng theo Thông tư 201/2009/TT-BTC hướng dẫn xử lý chênh lệch tỷ giá Vì dẫn đến khác biệt thể chênh lệch tỷ giá cuối kỳ báo cáo tài Dẫn đến hợp báo cáo tài kế tốn phải thực điểu chỉnh thống theo chế độ đưa phản ánh tài khoản bảng cân đối kế tốn Sở dĩ có việc Tổng cơng ty chưa có quy định cụ thể việc thống áp dụng chế độ sách liên quan có khác biệt Hiện Tổng cơng ty chưa có chế kiểm sốt cơng tác lập báo cáo tài mẫu biểu theo quy định cơng ty hạch tốn độc lập Số liệu hợp lấy báo cáo tài kiểm tốn đơn vị Vì dẫn đến việc sốt xét báo cáo tài chính, báo cáo phát sinh nội công ty gặp nhiều khó khăn Tổng cơng ty cần có quy chế kiểm tra, kiểm sốt việc để hạn chế việc thiếu xót thơng tin đơn vị không báo cáo đầy đủ, dẫn đến báo cáo tài hợp khơng loại trừ hết giao dịch phát sinh nội Tổng công ty Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Tổng công ty lập sở cộng ngang toàn báo cáo lưu chuyển tiền tệ cơng ty mà khơng có loại trừ khoản phát sinh nội khơng phản ánh xác dịng tiền tồn Tổng công ty Hơn nữa, việc Tổng công ty quy định báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp cho tất đơn vị dẫn đến lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ bị tính trùng nhiều lần, dịng tiền giao dịch lớn Nếu thực theo phương pháp gián tiếp hạn chế việc tính trùng Bên cạnh đó, với số cơng ty khái niệm hợp báo cáo tài cịn tương đối mới, lực kế tốn có hạn số cơng ty khơng lập báo cáo tài hợp mình, điều dẫn đến kế tốn hợp Tổng 73 cơng ty phải thu thập số liệu để hợp công ty công ty nhằm phản ánh tình hình tài Tổng cơng ty Một hạn chế trình hợp báo cáo tài Tổng cơng ty Hàng hải là: Công ty mẹ Tổng công ty Hàng hải thành lập sau công ty con, Công ty mẹ thành lập để thay mặt Nhà nước quản lý phần vốn nhà nước cơng ty Tuy nhiên mơ hình Cơng ty mẹ - công ty Tổng công ty xây dựng chưa đảm bảo việc quản lý cách chặt chẽ, mối quan hệ Công ty mẹ - Công ty chủ yếu mối quan hệ hành chính, nhân dẫn đến Cơng ty mẹ khó kiểm sốt đơn vị thành viên Tổng cơng ty, đặc biệt công ty cổ phần hóa tồn sách tài cơng ty khơng phải Tổng cơng ty định mà đại hội đồng cổ đông cơng ty thơng qua, cần xây dựng mơ hình quản lý Cơng ty mẹ - Cơng ty có quy định chế tài chặt chẽ, mang tính chất quản lý hiệu hoạt động kinh doanh quản lý mang tính chất hành nhân Ngoài ra, văn hướng dẫn liên quan đến hợp báo cáo tài bước hồn thiện Vì q trình lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cịn hạn chế Để khắc phục hạn chế trên, Tổng công ty cần đưa giải pháp thiết thực cần thiết giúp cho cơng tác lập báo cáo tài hợp hoàn thiện 4.2 Giải pháp hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp TCTY hàng hải Việt Nam Từ hạn chế q trình lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam nêu trên, để cơng tác lập báo cáo tài hợp hồn thiện hơn, Tổng cơng ty cần áp dụng giải pháp sau: 4.1.1 Đồng quy trình khóa sổ lập Báo cáo tài hợp Hiện định kỳ Tổng cơng ty có văn thơng báo hướng dẫn đơn vị việc lập bảng biểu liên quan để phục vụ công tác lập báo cáo tài hợp Tuy nhiên có tình trạng đơn vị lập khơng đầy đủ khơng xác, chậm trễ Vì vậy, để đảm bảo cơng tác lập báo cáo tài thực cách 74 xác, nhanh chóng kịp thời, quy trình việc khóa sổ kế tốn lập Báo cáo tài cần xây dựng triển khai áp dụng đồng cho tất đơn vị Tổng cơng ty Quy trình phải đảm bảo: - Đồng sách kế tốn áp dụng: hoạt động kinh doanh tương tự phạm vi toàn tập đoàn cần ghi nhận xử lý theo sách, phương pháp thống Điều đảm bảo số liệu ghi nhận đơn vị có tương đồng thể đầy đủ hoạt động toàn Tổng cơng ty Q trình khơng bao gồm đồng sách ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mà cịn đồng q trình lập Báo cáo tài chính, đồng thủ tục kiểm sốt thiết lập q trình thực bút toán điều chỉnh cuối kỳ, trình sốt xét, kiểm tra phê duyệt Báo cáo tài - Đồng hệ thống mẫu biểu báo cáo: mẫu biểu báo cáo, bao gồm báo cáo tổng hợp báo cáo chi tiết cần quy định đầy đủ, đồng thống áp dụng tất đơn vị thành viên Hiện mẫu biểu theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, Tổng công ty yêu cầu đơn vị lập 04 mẫu biểu để phục vụ công tác hợp báo cáo tài Tuy nhiên để đảm bảo việc hợp thuận tiện xác hơn, Tổng cơng ty cần quy định bổ sung số mẫu biểu sau: + Biểu chi phí phát sinh nội bộ: biểu lập sở số kế toán chi tiết tài khoản: 635, 241, 627, 641, 641, 811 Các cơng ty phải có nghĩa vụ lập biểu để làm sở đối chiếu việc báo cáo doanh thu nội đơn vị Tổng công ty + Báo cáo phần sở hữu tài sản lãi lỗ công ty mẹ công ty liên doanh liên kết: việc để xác định giá trị đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Thay định kỳ yêu cầu tất công ty liên doanh, liên kết gửi báo cáo tài chính, Tổng cơng ty u cầu công ty báo cáo phần sở hữu công ty mẹ tài sản Số liệu sở để lên số tiêu 252 bảng cân đối kế toán + Đối với Công ty mẹ cần quy định mẫu biểu tổng hợp cách chi tiết, rõ ràng đầy đủ thơng tin để làm sở kiểm tra, sốt xét q trình lập báo 75 cáo tài hợp Các mẫu biểu liên quan đến: tổng hợp công nợ nội bộ, tổng hợp doanh thu nội bộ, tổng hợp lãi lỗ công ty liên doanh liên kết, tổng hợp tình hình đầu tư góp vốn vào cơng ty, tổng hợp bút toán điều chỉnh hợp - Quy định thời hạn hoàn thành báo cáo đơn vị: để đáp ứng yêu cầu thời gian hồn thành Báo cáo tài hợp Báo cáo tài cơng ty con, công ty liên kết Tổng công ty cần phải hoàn thành thời gian phù hợp 4.1.2 Hướng dẫn giám sát thực Các hệ thống sách, thủ tục, mẫu biểu thiết lập cần phổ biến đầy đủ tới đơn vị thành viên, tới người trực tiếp làm nhiệm vụ ghi chép kế tốn phục vụ cho q trình hợp Việc đào tạo, phổ biến kiến thức cần làm thường xuyên, nhằm đảm bảo hệ thống nhân kế toán nắm bắt, cập nhật đầy đủ yêu cầu mới, khó khăn phát sinh Q trình nhằm đảm bảo trường hợp có thay đổi nhân kế tốn người đảm trách cơng việc đáp ứng u cầu Trong q trình lập Báo cáo tài hợp nhất, cần có phận cán giám sát q trình hợp Q trình giám sát việc thực ghi chép ban đầu đơn vị thành viên, việc tuân thủ quy định mẫu biểu, thơng tin, sách đáp ứng yêu cầu thời hạn Bộ phận giám sát nơi nắm bắt giải đáp thắc mắc, khó khăn phát sinh đơn vị Đảm bảo rằng, vấn đề phát sinh đơn vị giải trước lập báo cáo nữa, vấn đề liên quan đến tồn Tổng cơng ty cần phổ biến đến tất đơn vị liên quan Hiện tại, Tổng công ty thực việc kiểm tra giám sát việc lập báo cáo tài đơn vị hạch tốn phụ thuộc, cơng tác Ban Kiểm tốn nội thực định kỳ tháng/lần Đối với công ty hạch tốn độc lâp chưa có chế kiểm tra giám sát trình lập báo cáo tài chính, lập mẫu biểu theo quy định Tổng cơng ty, cơng tác lập báo cáo tài hợp gặp khơng khó khăn, số liệu phụ thuộc vào báo cáo đơn vị thành viên Tổng công ty cần ban hành quy chế kiểm tra, kiểm sốt cơng ty hạch tốn độc lập để 76 rà sốt việc lập báo cáo tài lập mẫu biểu theo quy định từ ghi chép ban đầu, hạn chế việc sai sót, chênh lệch đơn vị thành viên 4.1.3 Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty cần nghiên cứu ban hành quy chế tổ chức kế toán đơn vị thành viên cách phù hợp để bảo đảm tính thống thực sách kế toán, kỳ kế toán việc ghi nhận thông tin chi tiết liên quan đến vấn đề cung cấp nội nhằm giúp cho việc thu nhận xử lý thông tin hợp báo cáo tài thuận lợi, dễ dàng có thơng tin hợp lý Mơ hình tổ chức kế tốn cần phải phù hợp với tình hình tổ chức quản lý, tổ chức kinh doanh đặc điểm hoạt động để có thơng tin thích hợp đánh giá công ty phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp Mơ hình kế tốn Cơng ty mẹ cần có hệ thống kiểm soát nội để đảm bảo cho thơng tin thu nhận trình bày báo cáo tài hợp có tin cậy cần thiết cho đối tượng sử dụng thông tin, đặc biệt cơng ty kiểm sốt 4.1.4 Ban hành quy chế quản lý tài tồn Tổng công ty Tổng công ty cần xây dựng quy chế quản lý tài chung cho áp dụng cho đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty để làm sở hướng dẫn, quản lý, kiểm tra giám sát Quy chế tài cần quy định phân cấp cụ thể quyền hạn, trách nhiệm Công ty mẹ, công ty công ty liên kết thuộc Tổng cơng ty liên quan đến hoạt động phát sinh trình sản xuất kinh doanh cơng ty: đầu tư ngồi doanh nghiệp, mua bán lý tài sản, hoạt động vay vốn bảo lãnh cầm cố, đầu tư mở rộng sản xuất mức tỷ lệ định vốn điều lệ cơng ty Quy chế tài cần quy định cụ thể mối quan hệ công ty Tổng cơng ty với phép: cho vay – vay vốn, thuê mua, ký kết hợp đồng, góp vốn thành lập cơng ty Quy chế tài cần quy định chế độ kiểm tra kiểm soát định kỳ để đảm bảo việc hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại hiệu định bảo toàn vốn nhà nước đơn vị thành viên theo quy định nhà nước 77 4.2 Một số kiến nghị 4.2.1 Kiến nghị chế độ sách quy định hướng dần hợp báo cáo tài Theo VAS 11 Hợp kinh doanh quy định việc xác định lợi thương mại phát sinh mua bán doanh nghiệp khoản chênh lệch giá mua giá trị hợp lý doanh nghiệp thời điểm mua Tuy nhiên thực tế, việc xác định giá trị hợp lý thời điểm mua (thời điểm ký hợp đồng) khó khăn muốn xác định doanh nghiệp bán cổ phần phải lập báo cáo tài thời điểm mua Trên thực tế, hợp báo cáo tài xác định giá trị lợi thương mại phát sinh, nghĩa thời điểm xác định giá trị hợp lý doanh nghiệp xác định vào thời điểm lập báo cáo tài định kỳ để hợp (30/6 31/12) Hơn nữa, thực tế phát sinh việc mua bán cổ phần, cổ phiếu doanh nghiệp thường xuyên, cơng tác xác định giá trị hợp lý, giá phí giao dịch để xác định xác lợi thương mại theo hướng dẫn VAS 11 khó thực VAS25 đề cập đến thời gian phân bổ lợi thương mại dương tối đa 10 năm trường hợp phát sinh lợi thương mại âm lại quy định đưa tồn vào chi phí thu nhập khác kỳ Đây vấn đề cần điều chỉnh, hướng dẫn cụ Một số nghiệp vụ phát sinh nội doanh nghiệp hợp chưa đề cập đến chuẩn mực hướng dẫn hợp + Việc loại trừ khoản mục phải trích lập dự phịng phát sinh nội bộ: hợp khoản phải thu đầu tư tài nội loại trừ tồn việc phát sinh trích lập dự phịng phải thu đầu tư tài phải loại trừ + Các chuẩn mực hướng dẫn việc hợp chưa đề cập đến việc đầu tư chéo, đầu tư vịng trịn nội Tổng cơng ty, tập đồn thực lập báo cáo tài hợp chưa loại trừ toàn vấn đề liên quan đến việc đầu tư Quá trình lập báo cáo tài chưa hồn thiện Chuẩn mực kế tốn chưa có hướng dẫn hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tê thuyết minh báo cáo tài hợp Vì Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 78 mang tính chất cộng ngang tồn công ty Tổng công ty Điều dẫn đến dòng tiền lưu chuyển hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư báo cáo tài hợp bị tính trùng giao dịch tiền đơn vị nội Tổng cơng ty mà khơng loại trừ Do đó, dòng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp khơng phản ánh xác dịng tiền lưu chuyển thực tế Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo phản ánh khả tốn, dịng tiền doanh nghiệp cần có chuẩn mực hướng dẫn việc hợp lưu chuyển tiền tệ lập báo cáo tài hợp nhất.Đối với thuyết minh báo cáo tài hợp nhất, chưa có quy định hướng dẫn lập nên thuyết minh báo cáo tài mang tính chất đưa thơng tin danh sách đơn vị thành viên, danh sách khoản mục đầu tư góp vốn, thuyết minh làm rõ phần tiêu bảng cân đối kế toán kết kinh doanh hợp Có thể nói việc lập báo cáo tài hợp cơng ty tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan tới giá trị vô cúng lớn, với nhiều công ty khác nhau, cúng với vô số những  giao dịch nội cơng ty hay tập đồn, với ảnh hưởng khác đến khoản lãi (lỗ) thực chưa thực công ty Tổng công ty, Tổng công ty kiến nghị Bộ Tài xem xét hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 25, VAS liên quan khác thông tư hướng dẫn chế độ hợp cách chi tiết cụ thể, gắn với tình phát sinh thực tế 4.2.2 Kiến nghị hồn thiện mơ hình công ty mẹ - công ty Tổng công ty thức hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ -công ty từ năm 2007, mô hình mang tính chất mơ hình Cơng ty nhà nước đơn vị thành viên trước đến chưa có quy chế cụ thể Bộ Tài thơng qua việc quản lý cơng ty thuộc ngành Điều có nghĩa mối quan hệ công ty mẹ công ty mang tính chất quản lý hành mang tính chất quản lý kinh tế Ở góc độ dẫn đến cơng tác kiểm sốt tài chưa đủ chặt chẽ, điều ảnh hưởng đến việc quản lý thu thập thông tin phục vụ việc lập báo cáo tài hợp Do mơ hình cơng ty mẹ Tổng cơng ty chưa hồn thiện nên việc quy định sách thống 79 hoạt động sản xuất kinh doanh ngành dẫn đến cơng tác hạch tốn kế tốn cịn điểm chưa thống nhất, gây khó khăn cho công tác lập báo cáo tài chinh hợp Tổng công ty kiến nghị với Bộ Tài để có chế hướng dẫn riêng ngành hàng hải nhiên chế mang tính chất tạm thời, thời điểm, chưa thành hệ thống Tổng cơng ty cần có kiến nghị với quan chủ quản để đưa chế tài riêng, quy chế riêng ngành đề tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cơng tác quản lý cấp từ giúp cho việc lập báo cáo tài thuận lợi xác 80 KẾT LUẬN Báo cáo tài hợp cơng cụ hữu hiệu để đánh giá cách xác lực tài chính, hiệu kinh doanh khả quản lý doanh nghiệp có đầu tư ngồi, đầu tư vào cơng ty khác để hình thành nên mơ hình cơng ty mẹ- cơng ty Với phát triển kinh tế nay, việc mở rộng thị trường, mở rộng ngành nghề sản xuất mục tiêu doanh nghiệp hướng đến Khi mở rộng phát triển đến mức độ tất yếu dẫn đến việc hình thành cá tập đồn, tổng cơng ty có quy mô lớn, đầu tư đa ngành, đa nghề Để đánh giá hiệu hoạt động tập đoàn, tổng công ty phải báo cáo tài hợp tất đơn vị thành viên tập đồn, tổng cơng ty Thơng tin báo cáo tài hợp khơng phục vụ cho việc quản lý tập đoàn, tổng cơng ty mà cịn đưa số liệu, tiêu giúp nhà đầu tư, đơn vị cho vay vốn, quan quản lý cấp đánh giá xác thực trạng tập đồn, tổng cơng ty đó, Vì việc hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp vấn đề cần thiết phải thực để đưa số liệu xác, đáng tin cậy, nhanh chong kịp thời Từ tồn tại, vướng mắc trình lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam, để hồn thiện cần có giải pháp thiết thực, hướng dẫn cụ thể công tác lập báo cáo Trong giới hạn kiến thức, phạm vi nghiên cứu, luận văn đưa khái quát tổng quan Báo cáo tài hợp quy định chuẩn mực liên quan hướng dẫn việc lập báo cáo tài hợp Từ áp dụng vào thực tế Tổng công ty Hàng hải Việt Nam để thấy hạn chế từ mặt chủ quan hạn chế khách quan phát sinh trình xây dựng báo cáo tài hợp Với thực trạng đó, luận văn đưa kiến nghị, đề xuất giải pháp xuất phát từ thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp 81 Tổng công ty Hàng hải Việt Nam thời gian qua, vướng mắc có nghiệp vụ phát sinh riêng lẻ chưa có hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam Tuy nhiên sở để tập đồn, tổng cơng ty khác phân tích đưa giải pháp phù hợp với hoàn cảnh cụ thể TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2008), Nội dung hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà xuất Thống Kê, Hà Nội Bộ Tài (2009), Thơng tư 244/2009/TT-BTC Hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế tốn doanh nghiệp Ngơ Thế Chi (2006), Lập báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS 25, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài chính, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Nguyễn Phú Giang (2007), “Quy trình lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ- cơng ty con”, Tạp chí thương mại Trần Hồng Giang (2007), Xây dựng báo cáo tài hợp cho Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam theo mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty con, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trường ĐH Kinh tế Hồ Chí Minh Hồng Thanh Hà (2006), “Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con”, Tạp chí kế tốn Trần Đình Hưng (2005), Xây dựng báo cáo tài hợp cho Cơng ty CP Khu cơng nghiệp Tân Tạo, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trường ĐH Kinh tế Hồ Chí Minh Nguyễn Văn Hương (2010), “Thơng tin báo cáo tài hợp hiểu biết người sử dụng ảnh hưởng đến việc định”, Tạp chí Kế tốn 10 Mai Thị Hoàng Minh (2010), “Đánh giá việc lập báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kế tốn”, Tạp chí Kế tốn 11 Chúc Anh Tú (2010), “Lợi thương mại vấn đề cần làm rõ”, Tạp chí Kế tốn 12 Đỗ Thị Minh Thư – ĐH Thương mại (2011), “ Thực trạng công tác lập báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế Việt Nam”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học kỹ thuật 13 Tổng công ty Hàng hải Việt Nam, Báo cáo tài hợp năm 2008, 2009, 2010, 2011 14 Vaco (2009), Thực hành lập báo cáo tài hợp ( theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam), Tiếng anh Hennie Van Greuning & Marius Koen (2000), Các chuẩn mực kế toán quốc tế- International Accouting Standards,Bản song ngữ, Nhà xuất Chính trị quốc gia DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục số 01: Danh sách đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty Hàng hải Việt Nam Phụ lục số 02: Mẫu biểu phục vụ lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam Phụ lục số 03: Bảng chi tiết đầu tư vào công ty năm 2011 Phụ lục số 04: Lợi ích cổ đơng thiểu số năm 2011 Phụ lục số 05: Tổng hợp Công nợ nội năm 2011 Phụ lục số 06: Lợi ích cơng ty liên doanh, liên kết năm 2011 Phụ lục số 07: Mức trích lập dự phịng tổn thất đầu tư tài vào cơng ty năm 2011 Phụ lục số 08: Tổng hợp doanh thu nội năm 2011 Phụ lục số 09: Danh sách công ty hợp báo cáo tài qua năm Phụ lục số 10: Báo cáo tài hợp năm 2011 Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam ... trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Hàng hải Việt Nam Tổng công ty Hàng hải Việt Nam bắt đầu lập báo cáo tài hợp từ năm 2007 (sau thức chuyển đổi sang mơ hình Công ty mẹ- Công ty con)... 2007: báo cáo hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam báo cáo tổng hợp số liệu tài cơng ty Từ năm 2008: Tổng công ty Hàng hải Việt Nam xây dựng thống mẫu biểu để phục vụ cho cơng tác hợp báo cáo tài. .. lập báo cáo tài hợp Theo VAS 25 (chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25) quy định báo cáo tài hợp nhất, lập báo cáo tài hợp phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Công ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo