Vận dụng IFRS 15 – doanh thu từ hợp đồng với khách hàng trong dịch vụ lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế tại công ty TNHH kiểm toán immanuel

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ĐOÀN THỊ THIÊN TRANG VẬN DỤNG IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 8340301 Đà Nẵng – Năm 2021 Cơng trình hồn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Người hướng dẫn khoa học: Tiến sĩ Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: ………………………………………………… Phản biện 2: ………………………………………………… Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày … tháng…….năm 2022 Có thể tìm hiểu luận văn tại: -Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng -Thư viện Trường Đại học Kinh tế, ĐHĐN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu Bố cục đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG 1.1 Sơ lược trình phát triển Chuẩn mực BCTC quốc tế số 15 1.2 Nội dung chuẩn mực BCTC quốc tế số 15 1.3 Những điểm khác biệt IFRS 15 chuẩn mực kế toán doanh thu trước 1.3.1 So sánh IFRS 15 với IAS 18 1.3.2 So sánh IFRS 15 với VAS 14 1.3.3 So sánh IFRS 15 với Thông tư 200 1.4 Những tác động IFRS 15 đến ngành kinh doanh CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC VẬN DỤNG IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ LẬP BCTC THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel 2.1.1 Sơ lược Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel… 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 2.1.3 Lĩnh vực hoạt động đơn vị 2.2 Thực trạng vận dụng IFRS 15 dịch vụ lập BCTC theo chuẩn mực quốc tế Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel 2.2.1 Quy trình chung 2.2.2 Doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm 2.2.3 Doanh nghiệp phần mềm 2.2.4 Ưu – nhược điểm công tác vận dụng IFRS 15 Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC VẬN DỤNG IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ LẬP BCTC THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 3.1 Doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm 3.2 Doanh nghiệp phần mềm 11 KẾT LUẬN 12 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày 16/03/2020 Bộ Tài ban hành Quyết định số 345/QĐ-BTC (Bộ Tài Chính, 2020) Phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Áp dụng IFRS yêu cầu thực tế, gắn liền với xu hội tụ quốc tế Việt Nam khơng nằm ngồi xu chung giới Việc tổ chức cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp cá nhân thực hành cơng việc kế tốn, kiểm tốn cần nghiên cứu áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế từ cần thiết quan trọng Các nghiên cứu báo cáo khoa học việc thực tế vận dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế doanh nghiệp Chỉ số doanh nghiệp Việt Nam có quy mơ lớn với tảng kế tốn-tài vững vàng bắt đầu áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế kể đến Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) Tập đồn Vingroup cơng ty có vốn đầu tư nước cần lập BCTC theo IFRS để cung cấp cho cơng ty mẹ nước ngồi Với nguyên nhân trên, tác giả muốn chọn đề tài nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế thực tế doanh nghiệp, đặc biệt vào tìm hiểu chuẩn mực doanh thu, doanh thu yếu tố tài quan trọng để đánh giá doanh nghiệp Quá trình cung cấp dịch vụ lập BCTC theo chuẩn mực kế tốn quốc tế cho khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel cịn nhiều vấn đề cần khắc phục, vấn đề lớn chưa xây dựng quy trình chuẩn hóa, hay sổ tay kiến thức việc áp dụng IFRS mà KTV tự tìm hiểu tự làm theo cách hiểu Do đó, tác giả chọn đề tài “Vận dụng IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng dịch vụ lập báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu luận văn khảo sát thực trạng vận dụng IFRS 15 dịch vụ lập báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel, từ đánh giá vấn đề cịn hạn chế đưa giải pháp nhằm vận dụng đắn IFRS 15, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ lập BCTC theo chuẩn mực quốc tế Công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn Công tác vận dụng IFRS 15 dịch vụ lập báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế cho khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty có nhiều khách hàng thuộc ngành khác Trong phạm vi đề tài, tác giả giới hạn hai loại hình: loại hình doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm thơng thường loại hình có tính chất đặc thù doanh nghiệp phần mềm Dữ liệu thu thập cho năm tài 2020 2021 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu tình Tác giả thu thập liệu từ khách hàng liên quan để tìm hiểu tình hình ghi nhận doanh thu thực tế đơn vị, kiểm tra hợp đồng đầu ra, xem xét kỹ điều khoản bán hàng, tìm hiểu sách khuyến mãi, giảm giá…của khách hàng để từ có tư vấn điều chỉnh ghi nhận doanh thu phù hợp với IFRS 15 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đối với đơn vị mà tác giả công tác, nêu trên, chất lượng dịch vụ ngày hoàn thiện góp phần giúp cơng ty nâng cao uy tín với khách hàng cũ, tìm kiếm thêm nhiều khách hàng mới, ngày phát triển 2 Tổng quan tài liệu nghiên cứu Ở Việt Nam, chưa có nhiều nghiên cứu vận dụng IFRS 15 thực tế chưa thức đưa vào áp dụng doanh nghiệp Để đánh giá mức độ vận dụng IFRS 15 quan công tác có hợp lý hay khơng cần hồn thiện điểm nào, đề tài tập trung vào việc nghiên cứu cơng bố tìm hiểu nội dung IFRS 15 tác động IFRS 15 lên ngành kinh doanh Như tác giả tìm hiểu, có nghiên cứu tổng quát đến chi tiết, từ lý thuyết đến thực tiễn việc vận dụng IFRS 15 loại hình doanh nghiệp khác nhau, nhiên tập trung phần lớn vào doanh nghiệp viễn thông doanh nghiệp xây dựng-bất động sản Những vấn đề mà hướng dẫn IFRS 15 tác động đến doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp phần mềm đa dạng, chưa có nhiều viết hai loại hình doanh nghiệp Vì tác giả cho nghiên cứu phân tích tác động IFRS 15 đến doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp phần mềm thích hợp, đặc biệt bối cảnh hẹp hướng dẫn cho nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel chuẩn mực phù hợp số lượng khách hàng thuộc hai loại hình doanh nghiệp nêu chiếm phần lớn tổng khách hàng sử dụng dịch vụ đơn vị Bố cục đề tài Đề tài bố cục thành chương Chương 1: Cơ sở lý thuyết IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Chương 2: Thực trạng công tác vận dụng IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng dịch vụ lập báo cáo tài theo Chuẩn mực quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Chương 3: Giải pháp hồn thiện công tác vận dụng IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng dịch vụ lập báo cáo tài theo Chuẩn mực quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG 1.1 Sơ lược trình phát triển Chuẩn mực BCTC quốc tế số 15 1.2 Nội dung chuẩn mực BCTC quốc tế số 15 Mục tiêu chuẩn mực quy định nguyên tắc đơn vị phải áp dụng để báo cáo thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chất, giá trị, thời gian không chắn doanh thu dòng tiền phát sinh từ hợp đồng với khách hàng (đoạn 1, IFRS 15) Phạm vi áp dụng chuẩn mực tất hợp đồng với khách hàng, trừ trường hợp sau (đoạn 5, IFRS 15): - Các hợp đồng thuê tài sản thuộc phạm vi điều chỉnh IFRS 16 Thuê tài sản; - Các hợp đồng thuộc phạm vi điều chỉnh IFRS Hợp đồng Bảo hiểm - Các cơng cụ tài quyền nghĩa vụ theo hợp đồng khác thuộc phạm vi điều chỉnh IFRS Công cụ tài chính, IFRS 10 Báo cáo tài hợp nhất, IFRS 11 Thỏa thuận chung, IAS 27 Báo cáo tài riêng IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên doanh công ty liên kết; - Các giao dịch trao đổi phi tiền tệ đơn vị ngành nghề kinh doanh để hỗ trợ cho việc bán hàng cho khách hàng IFRS 15 giới thiệu mơ hình bước để ghi nhận doanh thu (Alibhai Salim cộng sự, 2019; KPMG, 2016; Bruce Mackenzie cộng sự, 2013), cụ thể sau: Bước 1: Xác định hợp đồng Một hợp đồng với khách hàng xác định thỏa mãn tiêu chí (đoạn 9, IFRS 15): (a) bên thông qua hợp đồng cam kết thực nghĩa vụ tương ứng (b)xác định quyền bên (c) xác định điều khoản tốn (d)hợp đồng có chất thương mại (e) có khả cao đơn vị thu khoản toán Bước 2: Xác định nghĩa vụ thực Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng, đơn vị phải xác định nghĩa vụ thực cam kết chuyển giao hàng hóa dịch vụ tách biệt, nghĩa (đoạn 22, IFRS 15): (a) khách hàng hưởng lợi từ thân hàng hóa dịch vụ đó; kết hợp với với nguồn lực sẵn có khác khách hàng (nghĩa hàng hóa dịch vụ có khả tách biệt); (b) cam kết đơn vị để chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng xác định cách riêng biệt với cam kết khác hợp đồng (nghĩa cam kết chuyển giao hàng hóa dịch vụ tách biệt bối cảnh hợp đồng) Bước 3: Xác định giá giao dịch Giá giao dịch giá trị khoản toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thơng qua việc chuyển giao hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng, không bao gồm khoản thu hộ bên thứ ba (ví dụ, số loại thuế doanh thu) (đoạn 47, IFRS 15) Giá giao dịch bị ảnh hưởng yếu tố sau (đoạn 48, IFRS 15): - Khoản toán biến đổi - Các giá trị ước tính bị giới hạn khoản toán biến đổi - Sự tồn cấu phần tài đáng kể hợp đồng - Khoản toán phi tiền tệ - Khoản toán phải trả cho khách hàng Bước 4: Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực Mục tiêu phân bổ giá giao dịch để đơn vị phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực (hoặc hàng hóa dịch vụ tách biệt) giá trị phản ánh giá trị khoản toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thơng qua việc chuyển giao tài sản dịch vụ cam kết cho khách hàng (đoạn 73, IFRS 15) Bước 5: Ghi nhận doanh thu nghĩa vụ thực hoàn thành Đơn vị phải ghi nhận doanh thu đơn vị hoàn thành nghĩa vụ thực cách chuyển giao hàng hóa dịch vụ cam kết (nghĩa tài sản) cho khách hàng Một tài sản chuyển giao khách hàng nắm quyền kiểm sốt tài sản (đoạn 31, IFRS 15) Quyền kiểm sốt tài sản nói đến khả định việc sử dụng, có gần tồn lợi ích cịn lại từ tài sản Quyền kiểm sốt bao gồm khả ngăn cản đơn vị khác định việc sử dụng, có lợi ích từ tài sản (đoạn 33, IFRS 15) Đơn vị phải xác định nghĩa vụ thực hoàn thành khoảng thời gian hay thời điểm Nghĩa vụ thực hoàn thành khoảng thời gian (đoạn 35, IFRS 15): (a) vị; khách hàng đồng thời tiếp nhận sử dụng lợi ích từ việc thực nghĩa vụ đơn (b) việc thực nghĩa vụ đơn vị tạo làm gia tăng giá trị tài sản (ví dụ, sản phẩm dở dang) mà khách hàng kiểm sốt q trình tài sản tạo gia tăng giá trị; (c) việc thực nghĩa vụ đơn vị không tạo tài sản có mục đích sử dụng khác đơn vị đơn vị có quyền u cầu tốn có hiệu lực thi hành cho phần cơng việc hồn thành tính đến thời điểm Nghĩa vụ thực hoàn thành thời điểm (đoạn 38, IFRS 15): (a) Đơn vị có quyền u cầu tốn cho tài sản (b) Khách hàng có quyền sở hữu mặt pháp lý tài sản (c) Đơn vị chuyển giao việc nắm giữ vật chất tài sản (d) Khách hàng có rủi ro lợi ích đáng kể gắn liền với quyền sở hữu tài sản (e) Khách hàng chấp nhận tài sản 1.3 Những điểm khác biệt IFRS 15 chuẩn mực kế toán doanh thu trước 1.3.1 So sánh IFRS 15 với IAS 18 1.3.2 So sánh IFRS 15 với VAS 14 1.3.3 So sánh IFRS 15 với Thông tư 200 1.4 Những tác động IFRS 15 đến ngành kinh doanh CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC VẬN DỤNG IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ LẬP BCTC THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 2.1 Giới thiệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 2.1.1 Sơ lược Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 2.1.3 Lĩnh vực hoạt động đơn vị 2.2 Thực trạng vận dụng IFRS 15 dịch vụ lập BCTC theo chuẩn mực quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 2.2.1 Quy trình chung Về quy trình chung, Immanuel chưa có cẩm nang tổng quát hướng dẫn thực áp dụng IFRS 15 mà KTV tự tìm hiểu chuẩn mực thực Immanuel cho cốt lõi IFRS 15 vận dụng theo hợp đồng, KTV đọc kỹ hợp đồng để tìm vấn đề cần ghi nhận điều chỉnh theo quy định IFRS 15, sau tính tốn lại số liệu phù hợp, lập bút toán điều chỉnh, ghi nhận số liệu điều chỉnh vào BCTC công ty lập theo VAS để hoàn thành lập báo cáo theo chuẩn mực kế toán quốc tế 2.2.2 Doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm Đặc điểm công ty khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất bán hàng thành phẩm Immanuel chủ yếu sản xuất hàng loạt với số lượng lớn Sản phẩm sau hoàn thành phần lớn xuất khẩu, phần xuất bán nội địa nguyên vật liệu cho công đoạn sản xuất thành phẩm cuối xuất bán đến tay người tiêu dùng Điều kiện đổi trả sản phẩm lỗi hư hỏng trình sản xuất vận chuyển có hiệu lực từ 01-03 tháng Một số hợp đồng bán hàng hóa cho bên liên quan thường có thời hạn tốn dài năm Với đặc điểm này, ảnh hưởng áp dụng IFRS 15 ảnh hưởng khoản toán biến đổi khoản thưởng phạt hoàn thành hợp đồng, khoản chiết khấu cho số lượng, quyền trả hàng…đến giá trị doanh thu ghi nhận; xác định nghĩa vụ bảo hành sau giao hàng nghĩa vụ thực tách biệt bảo hành thông thường; ảnh hưởng cấu phần tài đáng kể hợp đồng có điều khoản tốn dài hạn; xác định chi phí để có hợp đồng với khách hàng chi phí kỳ hay vốn hóa a) Xác định hợp đồng KTV cho việc xác định hợp đồng có chất thương mại xác định hàng hóa, điều kiện tốn rõ ràng đơn giản, nên không trọng đến bước xác định hợp đồng b) Xác định nghĩa vụ thực Đối với loại hình doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm, khoản chiết khấu, giảm giá, tích điểm, chương trình khuyến mãi, bán hàng kèm quà tặng nhiều khả hình thành nghĩa vụ thực tương lai mà doanh nghiệp phải ghi nhận Đối với loại hình doanh nghiệp sản xuất, điều kiện đổi trả sản phẩm lỗi hư hỏng sản xuất vận chuyển có hiệu lực từ 01-03 tháng KTV đánh giá bảo hành khơng hình thành nghĩa vụ thực riêng biệt mà bảo hành thông thường c) Xác định giá giao dịch KTV Immanuel thường xác định giá trị hợp lý khoản toán biến đổi cách tính bình qn trọng số khả xảy ra, số lượng khách hàng đáp ứng chương trình khuyến Số liệu cung cấp khách hàng theo chương trình khuyến tham khảo liệu xảy chương trình khuyến cũ Cuối kỳ báo cáo (tháng/quý/năm), Immanuel cập nhật khả xảy của khoản biến đổi toán để xác định giá trị doanh thu hợp lý cần ghi nhận d) Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực KTV Immanuel áp dụng phương pháp nêu theo trình tự: Việc phân bổ giá giao dịch trước hết dựa vào giá bán lẻ hàng hóa, dịch vụ loại bán đơn vị tham khảo giá từ đơn vị đối thủ cạnh tranh - Nếu không xác định giá bán lẻ, phương pháp thường áp dụng ước tính chi phí để thực hợp đồng cộng thêm mức biên lợi nhuận mà doanh nghiệp mong muốn Trường hợp doanh nghiệp không xác định không cung cấp mức biên lợi nhuận mong muốn KTV hỗ trợ đơn vị tìm hiểu áp dụng mức biên lợi nhuận trung bình ngành mức lợi nhuận biên trung bình số cơng ty lớn ngành để tính toán giá giao dịch cho nghĩa vụ thực - Phương pháp giá trị lại nghĩa tổng giá giao dịch trừ tổng giá bán riêng lẻ quan sát Phương pháp hạn chế sử dụng, sử dụngkhi giá bán khó xác định hai phương pháp e) Ghi nhận doanh thu hoàn thành nghĩa vụ thực Đối với doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm, việc ghi nhận doanh thu bán hàng chủ yếu theo thời điểm, đơn vị chuyển giao quyền kiểm soát hàng hóa cho khách hàng 2.2.3 Doanh nghiệp phần mềm Các công ty khách hàng thuộc lĩnh vực phần mềm Immanuel chủ yếu hoạt động hai lĩnh vực gia công phần mềm sản xuất phần mềm Gia công phần mềm hiểu bên nhận gia công thực số cơng đoạn để kiện tồn sản phẩm, dịch vụ phần mềm sản xuất, cung cấp dịch vụ (sản phẩm) phần mềm theo yêu cầu bên thuê gia công, nhiên sản phẩm thuộc quyền sở hữu định đoạt người thuê thay đơn vị gia cơng Sản xuất phần mềm gồm bước: Xác định yêu cầu người dùng; Phân tích thiết kế; Lập trình; Kiểm thử; Hồn thiện đóng gói; Cài đặt, bảo hành, bảo trì Đối với loại hình doanh nghiệp sản xuất phần mềm, hợp đồng có điều khoản chuyển giao giấy phép, lắp đặt hỗ trợ bảo hành sau bán hàng hình thành nên nhiều nghĩa vụ thực hợp đồng Các dịch vụ hỗ trợ sau bán hàng bao gồm cập nhật, nâng cấp phần mềm, hỗ trợ kỹ thuật, sửa lỗi phần mềm Nếu thời hạn hợp đồng lớn năm phải tính tốn ảnh hưởng cấu phần tài quan trọng Việc phân bổ giá trị giao dịch cho nghĩa vụ thực hợp đồng phần mềm không đơn giản a) Xác định hợp đồng Như nêu trên, KTV Immanuel không trọng việc xác định hợp đồng có đáp ứng năm tiêu chí xác định hợp đồng theo hướng dẫn IFRS 15 hay không b) Xác định nghĩa vụ thực Dịch vụ gia công phần mềm (Outsourcing) Nếu hợp đồng gia công phần mềm không bao gồm điều khoản hỗ trợ sau bàn giao hỗ trợ sau bàn giao vòng năm, KTV xác định có nghĩa vụ thực Những hợp đồng gia cơng phần mềm có bao gồm điều khoản hỗ trợ sau bàn giao nhiều năm phân loại có hình thành nghĩa vụ thực riêng biệt, KTV phải phân bổ giá giao dịch ghi nhận doanh thu thích hợp Lý KTV Immanuel cho điều khoản hỗ trợ bàn giao vịng năm khơng hình thành nghĩa vụ thực riêng biệt thời gian bảo hành phổ biến khách hàng mua phần mềm mới, quan sát thị trường phần mềm để khẳng định điều Sản xuất phần mềm Trường hợp đơn vị sản xuất phần mềm giấy phép dịch vụ kèm theo lắp đặt, bảo hành thời gian ngắn sau lắp đặt thường nghĩa vụ thực Bởi dịch vụ có đặc tính riêng biệt khách hàng khơng thể mua dịch vụ nhà cung cấp khác Tuy nhiên, thời gian bảo hành lâu có khả nghĩa vụ bảo hành cam kết hình thành nghĩa vụ thực riêng biệt, có nhiều khả đơn vị cung cấp thêm dịch vụ đảm bảo sản phẩm hoạt động tốt theo yêu cầu hợp đồng c) Xác định giá giao dịch Dịch vụ gia công phần mềm (Outsourcing) Đối với loại hình kinh doanh này, KTV Immanuel ý đến hợp đồng bao gồm điều khoản hỗ trợ sau bàn giao nhiều năm hợp đồng dài hạn (thời gian thực dài năm) Sản xuất phần mềm Nếu đơn vị tự thiết kế, sản xuất bán phần mềm theo đơn đặt hàng khách hàng với tính cụ thể thường thời gian hợp đồng kéo dài năm, dịng tốn khơng phù hợp với dịng chuyển giao hàng hóa, dịch vụ nên KTV ý đến ảnh hưởng cấu phần tài quan trọng Nếu đơn vị sản xuất phần mềm bán hàng loạt (ví dụ phần mềm diệt virus), KTV ý đến khoản chiết khấu, giảm giá, ưu đãi…có thể xảy tương lai để xác định xác giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi nhận d) Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực KTV Immanuel áp dụng ba phương pháp doanh nghiệp sản xuất e) Ghi nhận doanh thu hoàn thành nghĩa vụ thực Dịch vụ gia công phần mềm (Outsourcing) KTV nhận định hợp đồng gia công phần mềm khách hàng Immanuel đáp ứng điều kiện để ghi nhận doanh thu theo thời gian, đơn vị tạo tài sản mà khơng có mục đích sử dụng khác đơn vị, nghĩa đơn vị chuyển giao phần mềm gia công đối tác cho đối tác khác hợp đồng có u cầu kỹ thuật, tính riêng; đồng thời “đơn vị có quyền u cầu tốn cho phần cơng việc hồn thành tính đến thời điểm tại” hầu hết đơn vị nhận tiền từ bên giao gia công 1-3 tháng lần KTV Immanuel chọn phân bổ ghi nhận giá trị doanh thu theo nguồn lực, chi phí bỏ để hồn thành hợp đồng, thường dựa vào công làm việc tổng chi phí lương Nếu từ đầu nguồn lực đánh giá đưa vào sử dụng đặn trình thực hợp đồng KTV phân bổ giá trị ghi nhận doanh thu theo phương pháp đường thẳng Sản xuất phần mềm Hầu hết hợp đồng sản xuất phần mềm đơn vị khách hàng Immanuel hoàn thành thời điểm, đơn vị ghi nhận doanh thu khách hàng chấp nhận phần mềm đơn vị chuyển giao phần mềm cho khách hàng Chuyển giao phần mềm để dùng thử mục đích đánh giá sản phẩm chưa phải ghi nhận doanh thu, KTV không ghi nhận doanh thu thời điểm Nếu có phát sinh dịch vụ bảo hành nâng cấp sau bàn giao thời gian lớn năm, KTV xác định bảo hành năm bảo hành thông thường, nghĩa vụ bảo hành từ năm thứ hai trở xác định nghĩa vụ thực riêng biệt hồn thành khoảng thời gian, khách hàng liên tục tiếp nhận dịch vụ từ đơn vị khoản tốn chắn nằm giá trị hợp đồng (mà phân bổ lại) Lúc KTV thường xác định ghi nhận doanh thu theo phương pháp đường thẳng Nếu đơn vị sản xuất phần mềm bán hàng loạt nhiều khả nghĩa vụ thực hoàn thành thời điểm Khi đơn vị cần ghi nhận doanh thu chuyển giao quyền kiểm soát phần mềm cho khách hàng Doanh thu dịch vụ lắp đặt (nếu có) ghi nhận sau hồn thành Dịch vụ bảo hành, nâng cấp sau thời gian bảo hành thông thường ghi nhận khoảng thời gian lại hợp đồng theo phương pháp đường thẳng Minh họa tình áp dụng IFRS 15 công ty khách hàng thuộc lĩnh vực phần mềm 2.2.4 Ưu – nhược điểm công tác vận dụng IFRS 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Ưu điểm: - Tn thủ mơ hình bước ghi nhận doanh thu - Đội ngũ KTV chuyên nghiệp có nhiều kinh nghiệm, có hiểu biết định ảnh hưởng IFRS 15 đến loại hình khách hàng Nhược điểm: - Chưa có quy trình hướng dẫn cụ thể mà KTV tự tìm hiểu thực hiện, có khả số KTV Immanuel chưa nắm hết tinh thần IFRS 15 nên chưa phát điều chỉnh hết khác biệt doanh thu áp dụng IFRS 15 - KTV chưa dự kiến danh mục thông tin cần khách hàng cung cấp từ đầu niên độ, chưa lập kế hoạch thực từ đầu năm - Chưa tổ chức đào tạo buổi sinh hoạt chuyên môn cho KTV để tăng cường trao đổi, thảo luận, nâng cao chun mơn CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CÔNG TÁC VẬN DỤNG IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ LẬP BCTC THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Mặc dù có hướng dẫn cách xác định ghi nhận doanh thu cho loại hình doanh nghiệp khác để hướng dẫn cho nhân viên áp dụng thực cung cấp dịch vụ cho khách hàng, hướng dẫn tương đối đơn giản chưa hệ thống hoàn chỉnh hầu hết vấn đề tình xảy ra, cơng tác vận dụng IFRS 15 đơn vị tuân thủ tốt tinh thần cốt lõi chuẩn mực có phát điều chỉnh số liệu doanh thu tương đối tốt cho khách hàng, cịn rời rạc cục Do tác giả đề xuất sổ tay nghiệp vụ hướng dẫn áp dụng IFRS 15 để xác định doanh thu doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm doanh nghiệp phần mềm 3.1 Doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm a) Xác định hợp đồng Immanuel tập trung vào việc tìm kiếm khoản toán biến đổi gây ảnh hưởng đến hợp đồng để kịp thời ghi nhận phân bổ ghi nhận doanh thu hợp lý mà không trọng đến bước xác định hợp đồng Do tác giả đề xuất bảng hướng dẫn vấn đề cần lưu ý xác định hợp đồng mô tả Bảng 3.1 Bảng hướng dẫn xác định hợp đồng theo IFRS 15 Tiêu chí Cách thức thực (a) Các bên tham gia - Kiểm tra tồn hợp đồng hình thức văn hợp đồng thơng hình thức khác thư điện tử, tin nhắn qua hợp đồng (dưới - Kiểm tra cam kết thực nghĩa vụ bên việc ký, đóng dấu hình thức văn bản, hợp đồng văn xác nhận đồng ý thông qua thư điện tử tin lời nói theo nhắn -Tìm hiểu thơng lệ kinh doanh đơn vị để xác định thông lệ thơng lệ kinh doanh có tạo ảnh hưởng đến nghĩa vụ thực giá trị giao dịch hay không khác) cam kết thực nghĩa vụ tương ứng (b) Xác định quyền bên - Kiểm tra điều khoản quyền nghĩa vụ bên hợp đồng có quy định rõ ràng hay khơng vụ Chú ý quyền nghĩa vụ việc giao nhận hàng hóa dịch (c) Xác định điều khoản - Kiểm tra điều khoản toán hợp đồng có quy định rõ ràng hay khơng tốn - So sánh dịng tốn với dịng chuyển giao hàng hóa, dịch vụ để xem xét có cấu phần tài quan trọng hay khơng (d) Hợp đồng có chất thương mại - Nghĩa rủi ro, thời gian giá trị dòng tiền tương lai dự kiến thay đổi hệ việc thực hợp đồng - Xác định hợp đồng bên thực cam kết hợp đồng tạo thay đổi rủi ro, thời gian giá trị dòng tiền (e) Có khả tương lai xác định hợp đồng có chất thương mại cao thu - Xem xét khả ý định toán khách hàng đến khoản toán hạn (tham khảo xếp hạng tín dụng khách hàng đơn vị, tham khảo lịch sử toán khách hàng khứ,…) (f) Kết hợp hợp đồng Ví dụ hợp đồng có tham gia bên ngân hàng ngân hàng cam kết tốn cho việc thực hợp đồng hợp đồng đánh giá có khả cao thu khoản toán - Kiểm tra hợp đồng người mua (khách hàng) liệu hàng hóa dịch vụ có phụ thuộc lẫn có mức độ liên quan ảnh hưởng đáng kể đến khơng? Ví dụ 1: hàng hóa hợp đồng đầu vào để sản xuất hàng hóa hợp đồng khác, lúc cần kết hợp hợp đồng với để hạch toán (g) Sửa đổi hợp - Kiểm tra phụ lục hợp đồng yêu cầu sửa đổi hợp đồng hình thức đồng thư điện tử tin nhắn lời nói để xem xét liệu yêu cầu sửa đổi hợp đồng lập nên hợp đồng phần hợp đồng Nếu sửa đổi hợp đồng lập thành hợp đồng mới, phải ghi nhận trình bày doanh thu riêng biệt Nếu sửa đổi hợp đồng phần hợp đồng phải phân bổ lại giá giao dịch xác định lại mốc ghi nhận doanh thu b) Xác định nghĩa vụ thực Immanuel trọng vào bước thực tốt Tuy nhiên có tình KTV Immanuel chưa phát tách riêng nghĩa vụ thực Cụ thể tình bán hàng có kèm q tặng quyền mua hàng tương lai công ty CAN Từ ngày 01/07/2020 đến ngày 31/07/2020, Công ty CAN có sách khuyến sau: Khách hàng mua hàng với hóa đơn từ triệu trở lên tặng phiếu mua hàng trị giá 200.000 đồng Phiếu mua hàng có hiệu lực đến hết 31/12/2020 Tổng cộng có 100 phiếu tặng Tổng doanh thu 200.000.000 VND CAN ghi nhận giá trị phiếu mua hàng vào chi phí bán hàng khách hàng sử dụng phiếu cho lần mua hàng thời gian hiệu lực Tuy nhiên theo quy định IFRS 15, phiếu mua hàng hình thành nên nghĩa vụ thực tương lai đơn vị đơn vị phải ghi nhận khoản Nợ phải trả hợp đồng Cần ước tính giá trị hợp lý số phiếu quà tặng sử dụng để quy đổi thành tiền cho lần mua hàng Lúc cần vấn công ty CAN liệu đợt khuyến trước để xác định ó khoảng 70% số phiếu sử dụng 30% bị bỏ qua ngày hết hạn Tuy nhiên, cuối kỳ báo cáo (theo tháng quý), số liệu ước tính cần cập nhật chỉnh sửa (nếu có) ghi nhận giao dịch Sự khác ghi nhận doanh thu tình bán hàng tặng kèm quyền mua hàng tương lai Công ty CAN minh họa bảng sau: Bảng 3.2 Sự khác ghi nhận doanh thu tình bán hàng tặng kèm quyền mua hàng tương lai Công ty CAN Tại thời điểm bán hàng Tại thời điểm khách hàng sử dụng phiếu mua hàng, giá trị mua hàng 500.000 VND 10 c) Xác định giá giao dịch Đối với loại hình doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm, khoản chiết khấu, giảm giá, tích điểm, chương trình khuyến mãi, bán hàng kèm quà tặng ảnh hưởng đến giá giao dịch Các khoản tiền thưởng hoàn thành sản xuất giao hàng trước hạn khoản phạt giao hàng trễ hạn cần ước tính điều chỉnh vào giá trị hợp đồng theo quy định IFRS 15 Cần áp dụng hai phương pháp sau để ước tính giá trị khoản toán biến đổi “giá trị kỳ vọng” “giá trị có khả xảy cao nhất”, chọn phương pháp để áp dụng cần áp dụng xuyên suốt thời gian có hiệu lực hợp đồng để lập báo cáo * Giá trị kỳ vọng tổng giá trị bình quân gia quyền theo xác suất giá trị xảy khoản toán, phương pháp phù hợp với đơn vị có số lượng lớn hợp đồng có đặc điểm tương tự * Giá trị có khả xảy cao giá trị có xác suất xảy cao số giá trị xảy khoản toán, phương pháp phù hợp với hợp đồng có hai khả xảy Số liệu xác suất khả xảy cung cấp khách hàng theo hợp đồng tham khảo liệu lịch sử cho hợp đồng Cuối kỳ báo cáo (tháng/quý/năm), KTV cập nhật khả xảy của khoản biến đổi toán để xác định giá trị doanh thu hợp lý cần ghi nhận d) Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực KTV Immanuel thực bước tốt nên tác giả khơng có đề xuất thêm e) Ghi nhận doanh thu nghĩa vụ hoàn thành Đối với doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm, việc ghi nhận doanh thu bán hàng chủ yếu theo thời điểm, đơn vị chuyển giao quyền kiểm sốt hàng hóa cho khách hàng Tuy nhiên có số trường hợp có hình thành nghĩa vụ thực riêng biệt hoàn thành theo thời gian KTV Immanuel chưa phát điều chỉnh, ví dụ dịch vụ kho Do tác giả đề xuất cách xử lý dịch vụ kho ví dụ sau: Minh họa Cơng ty PTT có hợp đồng bán sản phẩm cho khách hàng Y trị giá 2.300.000 USD Trong hợp đồng có điều khoản nêu rõ hàng hóa gửi lưu kho Công ty PTT giao cho khách hàng Y vòng ngày kể từ ngày chuyển đơn đặt hàng qua email điện thoại PTT cam kết hàng hóa ln trạng thái sẵn sàng để chuyển giao Y đồng ý mua hàng với mức giá cao giá bán thông thường Công ty PTT xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu theo giá trị lần giao hàng Tuy nhiên theo quy định IFRS 15, hình thành nghĩa vụ thực hợp đồng này, bán sản phẩm dịch vụ kho (bao gồm cho thuê không gian kho chứa hàng, bảo quản hàng xuất hàng có đơn đặt hàng) Do đó, cần phân bổ giá trị hợp đồng cho nghĩa vụ Việc bên đồng ý mua bán sản phẩm với mức giá cao giá bán thông thường phản ánh phần doanh thu dịch vụ kho Cụ thể, số lượng sản phẩm 100.000 sản phẩm, đơn giá 23USD/sản phẩm, tổng giá trị hợp đồng 2.300.000USD Đơn giá bán thông thường sản phẩm 20USD/sản phẩm Do tính giá trị doanh thu bán sản phẩm 2.000.000 USD giá trị doanh thu dịch vụ kho 300.000 USD Như vậy, tác giả đề xuất doanh thu bán sản phẩm ghi nhận theo lần giao hàng (chuyển giao quyền kiểm soát) doanh thu dịch vụ kho phân bổ theo phương pháp đường thẳng suốt thời gian thực hợp đồng 11 3.2 Doanh nghiệp phần mềm Theo tác giả, hoạt động kinh doanh phần mềm cịn hai loại hình kinh doanh có nhiều điểm phức tạp mà KTV Immanuel cần trọng tìm hiểu, nghiên cứu để vận dụng IFRS 15 cách phù hợp, là: Phần mềm dạng dịch vụ (Software-as-a-Service) Đại lý phân phối mua bán lại phần mềm đơn vị khác Mỗi loại hình lại có đặc điểm phức tạp khác đòi hỏi đánh giá kỹ lưỡng để áp dụng chuẩn mực báo cáo quốc tế số 15 doanh thu ghi nhận doanh thu cách hợp lý a) Xác định hợp đồng Tác giả đề xuất áp dụng hướng dẫn xác định hợp đồng trình bày Bảng 3.1 cho doanh nghiệp sản xuất bán hàng thành phẩm b) Xác định nghĩa vụ thực Các điểm lưu ý với loại hình kinh doanh xử lý cụ thể sau: Phần mềm dạng dịch vụ (Software-as-a-Service) Dịch vụ nghĩa đơn vị không bán sản phẩm phần mềm mà bán dịch vụ dựa phần mềm Nói cách khác, đơn vị tạo trì phần mềm chạy web, khách hàng truy cập từ xa thơng qua internet sau trả khoản phí đăng ký định kỳ (hàng tháng, quý, năm) Đối với dịch vụ này, giấy phép không tách biệt (xem đoạn B54(b), IFRS 15), cần hạch tốn giấy phép nghĩa vụ thực với dịch vụ cung cấp Việc xác định dịch vụ cài đặt cho khách hàng thường khơng xảy ra, đơn vị khơng cài đặt hệ thống khách hàng Một số tiện ích khác cung cấp bên cạnh dịch vụ cung cấp khơng gian lưu trữ liệu, kết nối trực tiếp đến liệu gốc…Những tiện ích cần xem xét nghĩa vụ thực tách biệt với dịch vụ Cần kiểm tra liệu có cam kết chưa quy định hợp đồng mà bên thống với để xác định đầy đủ nghĩa vụ thực phân bổ giá giao dịch Đại lý phân phối mua bán lại phần mềm đơn vị khác Đối với loại hình kinh doanh này, cần xác định đơn vị chủ thể hay đại lý để xác định nghĩa vụ thực bên cho hợp lý Bởi hợp đồng với khách hàng bao gồm nhiều hàng hóa dịch vụ quy định đơn vị chủ thể số hàng hóa dịch vụ này, vừa đại lý hàng hóa dịch vụ khác Cách xác định đơn vị chủ thể hay đại lý dựa vào quyền kiểm sốt hàng hóa dịch vụ trước chi hàng hóa chuyển giao đến khách hàng c) Xác định giá giao dịch Đối với loại hình kinh doanh phần mềm, giá giao dịch bị ảnh hưởng yếu tố làm thay đổi giá giao dịch theo đặc thù loại hình sản phẩm, dịch vụ Phần mềm dạng dịch vụ (Software-as-a-Service) Đối với loại hình kinh doanh này, cần ý đến ảnh hưởng cấu phần tài quan trọng thời gian cung cấp dịch vụ kéo dài năm Đối với phần mềm dạng dịch vụ, đơn vị thường đưa ưu đãi thu hút người dùng khách hàng tốn tồn giá trị dịch vụ tổng số tiền phải trả thấp tổng số tiền khách hàng toán tháng cho dịch vụ Nếu khách hàng chọn phương án trả tiền hàng tháng, cần xác định rõ giá trị dịch vụ để ghi nhận doanh cung cấp dịch vụ khoản lãi thu toán sau ghi nhận doanh thu tài Dưới ví dụ minh họa cách xử lý ghi nhận ảnh hưởng cấu phần tài quan trọng tới hợp đồng dài hạn thường gặp lĩnh vực phần mềm Minh họa 12 Công ty XYZ ký hợp đồng với khách hàng phát triển phần mềm vịng hai năm Có phương án tốn 1) Khách hàng toán 4.000.000 USD thời điểm bắt đầu hợp đồng 2) Khách hàng toán 5.000.000 USD sau nhận bàn giao phần mềm hoàn chỉnh (tức sau năm) Giả sử nghĩa vụ hoàn thành thời điểm Lãi suất tiền gửi ngân hàng mà công ty XYZ thường xuyên giao dịch 6% Lúc cần tính tốn ảnh hưởng cấu phần tài quan trọng để xác định giá giao dịch phù hợp 1) Trường hợp khách hàng toán 4.000.000 USD thời điểm bắt đầu hợp đồng Ghi sổ thời điểm nhận tiền lúc hợp đồng có hiệu lực Nợ Tiền Có Nợ phải trả hợp đồng Tính tốn chi phí tài 4.000.000 x (1+6%)2 - 4.000.000 = 494.400 Chi phí phân bổ theo đường thẳng ghi nhận hàng tháng với giá trị 20.600 USD Nợ Chi phí tài Có Nợ phải trả hợp đồng Sau 24 tháng ta ghi sổ đủ số chi phí tài Nợ Chi phí tài Có Nợ phải trả hợp đồng Thời điểm hoàn thành hợp đồng, ghi nhận giá trị doanh thu Nợ Nợ phải trả hợp đồng Có Doanh thu 2) Trường hợp khách hàng toán 5.000.000 USD sau năm (khi phần mềm hoàn thành nghiệm thu, bàn giao) trình bày phần Phụ lục Đại lý phân phối mua bán lại phần mềm đơn vị khác Đối với loại hình kinh doanh này, cần ý đến khoản biến đổi toán chiết khấu, giảm giá, ưu đãi… xảy tương lai để xác định xác giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi nhận d) Phân bổ giá giao dịch Về hoạt động phân bổ giá giao dịch cho doanh nghiệp phần mềm, tác giả cảm thấy KTV Immanuel thực tương đối tốt nên khơng có đề xuất e) Ghi nhận doanh thu hoàn thành nghĩa vụ thực Phần mềm dạng dịch vụ (Software-as-a-Service) Đối với sản phẩm dịch vụ thường nghĩa vụ thực hồn thành khoảng thời gian khách hàng đồng thời tiếp nhận sử dụng lợi ích từ dịch vụ Việc ghi nhận doanh thu theo đường thẳng hợp lý Việc ghi nhận áp dụng cho dịch vụ tiện ích kèm theo Đại lý phân phối mua bán lại phần mềm đơn vị khác Ghi nhận doanh thu theo thời điểm chuyển giao quyền kiểm sốt hàng hóa, dịch vụ Việc quan trọng xác định đơn vị chủ thể hay đại lý để xác đinh giá trị khoản doanh thu cần ghi nhận KẾT LUẬN IFRS 15 đời với mục đích cung cấp khung tồn diện để ghi nhận doanh thu từ tất hợp đồng với khách hàng, loại bỏ thiếu quán nhược điểm chuẩn mực doanh thu hành, cải thiện khả so sánh doanh thu doanh nghiệp ngành, ngành, khu vực pháp lý thị trường vốn khác (Aladwan Mohammad, 2019), cung cấp thông tin hữu ích 13 đến người sử dụng thông tin (Oyedokun Godwin, 2016) Việc áp dụng chung nguyên tắc để xử lý thơng tin kế tốn tài doanh nghiệp giúp thơng tin báo cáo tài so sánh mà không bị hạn chế trở ngại ngành nghề, địa lý, pháp lý Đó mong muốn hàng đầu nhà đầu tư nước, thúc đẩy mở rộng kinh doanh theo hướng tồn cầu (Trần Quốc Dũng, 2015) Trong tiến trình tìm hiểu bắt đầu vận dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Việt Nam, vai trị nhân viên kế tốn, kiểm tốn viên độc lập tư vấn viên chuyên nghiệp quan trọng Họ nhân tố trực tiếp áp dụng chuẩn mực vào thực tế tạo báo cáo tài để cung cấp thơng tin Do đó, việc tìm hiểu đánh giá cơng tác vận dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng dịch vụ lập báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel cấp thiết có ý nghĩa quan trọng, giúp đơn vị ngày hoàn thiện chất lượng dịch vụ Qua việc hệ thống hóa sở lý thuyết IFRS 15, khác IFRS 15 với chuẩn mực kế toán Việt Nam phương pháp phân tích tình huống, tác giả tìm hiểu đánh giá thực trạng công tác vận dụng IFRS 15 đơn vị để cung cấp dịch vụ cho khách hàng Tác giả thấy rằng, công tác vận dụng IFRS 15 đơn vị tuân thủ tốt tinh thần cốt lõi chuẩn mực có phát điều chỉnh số liệu doanh thu tương đối tốt cho khách hàng, rời rạc cục bộ, không hướng dẫn hệ thống rõ ràng Do tác giả đề xuất lập sổ tay kiến thức việc vận dụng IFRS 15 để hầu hết nhân viên áp dụng Tác giả hy vọng tương lai đơn vị nâng cao uy tín ngày thành cơng thơng qua việc nhìn nhận, đánh giá, điều chỉnh, sửa đổi hồn thiện dịch vụ lập báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế tất dịch vụ khác cơng ty Tuy nhiên, luận văn cịn nhiều hạn chế phạm vi, không gian thời gian nghiên cứu Đó đề tài tìm hiểu thực tế vận dụng IFRS 15 hai ngành nghề sản xuất-bán hàng thành phẩm phần mềm Các lĩnh vực khác dịch vụ du lịch-lữ hành, xây dựng-bất động sản…cũng phải đối mặt với nhiều khó khăn thách thức trình vận dụng IFRS 15 mà cơng ty cần tiếp tục đào sâu hồn thiện Đồng thời, đề tài tập trung tìm hiểu vào trình điều chỉnh số liệu doanh thu mà chưa tìm hiểu đến thực trạng trình bày, cơng bố thơng tin thuyết minh báo cáo tài thực trạng chuyển đổi số dư đầu kỳ cho kỳ áp dụng khách hàng Những vấn đề nói cần tiếp tục nghiên cứu để hồn thiện thời gian tới Mặc dù tác giả cố gắng để hoàn thiện luận văn khơng thể tránh khỏi sai sót Kính mong Q thầy bạn đọc đóng góp ý kiến để luận văn hoàn thiện  ... lý thuyết IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Chương 2: Thực trạng công tác vận dụng IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng dịch vụ lập báo cáo tài theo Chuẩn mực quốc tế Công. .. Công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác vận dụng IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng dịch vụ lập báo cáo tài theo Chuẩn mực quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm toán. .. TÁC VẬN DỤNG IFRS 15 – DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ LẬP BCTC THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 3.1 Doanh nghiệp sản xuất bán hàng