(Đồ án tốt nghiệp) phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán IMMANUEL

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL GVHD: ĐOÀN QUANG VẮNG SVTH : NGUYỄN THỊ THƯƠNG MSSV: 14125100 SKL005101 Tp Hồ Chí Minh, tháng 07/2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ  - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Giảng viên hướng dẫn: ThS Đàng Quang Vắng Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thương MSSV: 13125100 Lớp: 131252A Khóa: 2013 - 2017 Hệ: Đại học quy Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2017 i NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN  Ngày tháng năm 2017 i LỜI CẢM ƠN  Nhân dân ta có câu: “Khơng thầy đố mày làm nên” Quả vậy, thực tế khơng có thành cơng mà không gắn liền với giúp đỡ, hỗ trợ dù hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp từ người khác Trong suốt thời gian từ bước chân vào giảng đường đại học đến nay, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ thầy cơ, gia đình bạn bè Đặc biệt thời gian vừa qua, tiếp nhận Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel – Chi nhánh Tp.Hồ Chí Minh em thực tập công ty Thời gian thực tập hội vô ý nghĩa em, dịp để em học hỏi thêm kiến thức kinh nghiệm thực tế, có điều kiện mang kiến thức học so sánh với ứng dụng thực tế, từ giúp em hiểu sâu sắc kiến thức chun mơn có cho kinh nghiệm q báu, hành trang để em vững bước vào đời Với lòng biết ơn sâu sắc, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel đồng ý tạo điều kiện thuận lợi để em đến thực tập quý công ty Đặc biệt, em xin cảm ơn anh chị cơng ty tận tình giúp đỡ, truyền đạt cho em kinh nghiệm quý báu hướng dẫn em suốt trình thực tập Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy Ths.Đàng Quang Vắng - Người ln tận tình bảo để em hồn thành q trình thực tập viết báo cáo Bên cạnh đó, em xin gửi lời tri ân sâu sắc tới tập thể quý thầy cô Khoa Kinh tế - Trường Đại học Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM - Những người thầy, người tận tình truyền đạt kiến thức chun môn kinh nghiệm sống làm hành trang cho em vững tin bước vào môi trường làm việc tương lai Do thời gian thực tập có hạn khả trình độ cịn hạn chế nên báo cáo em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo thầy cô tập thể cán nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel để em có điều kiện bổ sung hoàn thiện kiến thức chuyên mơn Sau em xin chân thành cảm ơn gửi lời chúc đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel, thầy Ths.Đàng Quang Vắng, thầy khoa kinh tế nói riêng thầy Trường Đại học Sư Phạm Kỹ Thuật ii TP.HCM nói chung, lời chúc sức khỏe, hạnh phúc thành công đường nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2017 Sinh viên Nguyễn Thị Thương iii CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG  BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh BCKT: Báo cáo kiểm tốn BCTC: Báo cáo tài DN: Doanh nghiệp DTT: Doanh thu GĐ: Giám đốc GVHB: Giá vốn hàng bán HĐTV: Hội đồng thành viên HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội IMMA: Immanuel KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên LN: Lợi nhuận PGĐ: Phó Giám đốc TK: Tài khoản TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TS: Tài sản TSNH: Tài sản ngắn hạn VSA: Chuẩn mực kiểm toán iv DANH MỤC CÁC BẢNG SỬ DỤNG  Bảng 3.1: Phân tích biến động số tiêu BCKQKD Công ty ABC Bảng 3.2: Một số tỷ suất tài Công ty ABC Bảng 3.3: Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Bảng 3.4: Mức trọng yếu tổng thể Bảng 3.5: Mức trọng yếu thực Bảng 3.6: Mức trọng yếu chọn Bảng 3.7: Mức trọng yếu áp dụng thực kiểm toán Bảng 3.8: Bảng so sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm 2015 2016 Bảng 3.13: Bảng so sánh doanh thu năm 2016 2015 Bảng 3.10: Bảng so sánh doanh thu năm 2016 với phận v DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ  Trang Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel Sơ đồ 1.2: Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel – Chi nhánh Tp.Hồ Chí Minh Sơ đồ 1.3: Cơ cấu tổ chức phịng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel – Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh vi LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết đạt Cấu trúc báo cáo CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 1.1.Thông tin chung cơng ty 1.2.Q trình hình thành phát triển công ty 1.3.Phương châm, mục tiêu phương hướng ho 1.3.1 Phương châm 1.3.2 Mục tiêu 1.3.3 Phương hướng 1.4.Cơ cấu tổ chức quản lý 1.4.1 Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 1.4.2 Cơ cấu tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel – Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh 1.4.2.1 Cơ cấu tổ chức Công ty 1.5.Đặc điểm sản xuất kinh doanh 1.6.Hệ thống Hồ sơ kiểm toán cơng ty TĨM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG 2: CƠ SỞ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1.Tổng quan chứng kiểm toán 2.1.1 Khái niệm: 2.1.2 Phân loại: 2.1.3 Vai trò ý nghĩa: 2.2 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập 2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm to 2.3.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê): 2.3.2 Lấy xác nhận 2.3.3 Xác minh tài liệu: 2.3.4 Quan sát: 2.3.5 Phỏng vấn: 2.3.6 Tính tốn: 2.3.7 Thủ tục phân tích: 2.4 Phương pháp lựa chọn phần tử thử ng chứng kiểm toán 2.4.1 Chọn toàn 2.4.2 Lựa chọn phần tử đặc biệt 2.4.3 Lấy mẫu kiểm toán 2.5 Thu thập sử dụng chứng kiểm tố TĨM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL 3.1 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty TN 3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3.1.3 Hoàn thành kiểm toán 3.2 Minh họa phương pháp thu thập ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel năm tài 2016 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.2.2 Thu thập chứng giai đoạn thực kiểm toán 3.2.3 Thu thập chứng giai đoạn kết thúc kiểm tốn TĨM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét viii tài chính, KTV tìm hiểu ngun nhân giải thích hợp lý Bên cạnh thủ tục phân tích giúp KTV xác định vấn đề cần thu thập thêm chứng kiểm toán để làm vững thêm ý kiến mình, đồng thời hạn chế thiếu sót, phiến diện thủ tục kiểm toán áp dụng cho phận riêng lẻ KTV áp dụng phân tích xu hướng tỷ suất để xem xét lần giả định hoạt động liên tục khách hàng Ngồi thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn giúp KTV điều tra chênh lệch đáng kể đảm bảo KTV nhận giải thích hợp lý chứng từ thích hợp từ khách hàng Mức chênh lệch nhận thường thấp mức xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Sau KTV IMMA hồn tất lại cơng việc tiến hành, tổng hợp chứng thu thập đưa cho trưởng nhóm sốt xét để xem chứng đầy đủ hợp lý chưa, có cần phải thu thập thêm khơng Nhằm đảm bảo sở cho ý kiến kiểm toán BCKT sau Khi kết thúc kiểm tốn nhóm trưởng nhóm kiểm tốn thu thập lại tất giấy tờ làm việc trợ lý kiểm toán Soát xét lại lần tất giấy tờ để xem chứng thu đầy đủ xác chưa KTV tiến hành kiểm tra lại tài khoản liên quan đến công nợ Cơng ty, vấn kế tốn trưởng số vấn đề cịn hồi nghi Nhóm kiểm tốn nhận thấy khơng cịn vấn đề khúc mắc có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Sau ngày kết thúc niên độ khơng có kiện bất thường ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC KTV tiến hàng thu thập lại giải trình Ban giám đốc để lưu hồ sơ kiểm toán để làm chứng quan trọng cam kết kiện xảy sau ngày lập BCTC Cơng ty Cuối đồn kiểm tốn họp lại Ban giám đốc Công ty ABC để thống với khách hàng đưa bút toán điều chỉnh số dư tài khoản BCTC tồn Sau thống qua bước kiểm tra chất lượng IMMA, nhóm kiểm tốn tiến hành phát hành BCKT chấp nhận toàn phần Cơng ty ABC 51 TĨM TẮT CHƯƠNG  Trong chương ta thấy quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel, thêm vào phương pháp thu thập chứng KTV làm việc công ty, minh họa khoản mục tiền doanh thu giúp so sánh khác thực tế lý thuyết 52 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét 4.1.1 Ưu điểm Công ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu theo VACPA với hướng dẫn cụ thể mục tiêu kiểm toán, thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết tài liệu liên quan cho khoản mục kiểm toán, giúp cho hoạt động kiểm tốn cơng ty đồng thống nhất, đồng thời giúp cho KTV thực cơng việc kiểm tốn dễ dàng hơn, tiết kiệm thời gian làm giảm bớt mức chi phí kiểm tốn Trước BCKT phát hành thức, cấp quản lý công ty tiến hành cơng việc sốt xét cơng việc kiểm tốn bảo đảm u cầu cơng việc kiểm toán thực cách đầy đủ, theo quy trình kiểm tốn đề nhằm khẳng định chứng kiểm toán cần thiết thu thập đầy đủ đảm bảo cho ý kiến kiểm toán Việc soát xét thực trước, sau thực công việc thu thập chứng kiểm toán Soát xét trước việc đánh giá ban đầu lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm tốn Sốt xét q trình kiểm tốn tập trung vào chương trình kiểm tốn chi tiết Đối với KTV phải sốt xét tất phần hành, nội dung cơng việc kiểm tốn ký vào tất giấy tờ làm việc soát xét Sau soát xét cấp phải ký xác nhận vào giấy tờ theo mẫu quy định Đặc biệt nội dung mang tính chất chun ngành, có tham gia soát xét ý kiến chuyên gia Mọi câu hỏi đặt có quan điểm, ý kiến chưa thống q trình sốt xét giải triệt để đến thống Cuối cùng, trước phát hành BCKT cấp quản lý phải khẳng định việc ký vào giải trình việc sốt xét chấp thuận kết kiểm tốn nêu rõ cam kết tất thành viên hiểu cách đầy 53 đủ thực công việc cần thiết theo phạm vi trách nhiệm phù hợp với qui định hướng dẫn Cơng ty chuẩn mực kiểm tốn KTV lên chữ T TK thuận tiện q trình phân tích liên quan đến nhiều TK khác dễ phát bút toán bất thường, KTV tập trung vào kiểm tra nghiệp vụ KTV cơng ty có kết hợp kỹ thuật thu thập chứng để nhằm đạt hiệu cao công việc Các bước công việc tuân thủ theo chuẩn mực phù hợp với khách hàng cụ thể KTV tiếp cận với khách hàng để thu thập thông tin sở, đánh giá rủi ro, lựa chọn phương pháp hay thủ tục kiểm toán cách thích hợp Đặc biệt q trình phân cơng nhiệm vụ cho người khoản mục nhóm trưởng phân cơng khoản mục có liên quan với nhằm đem lại hiệu cao công việc Công ty người Hàn Quốc thành lập nên chủ công ty người Hàn Quốc tin tưởng nên số lượng khách hàng nhiều 4.1.2 Khuyết điểm Tuy Cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu theo VACPA cịn sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu năm 2013 mà chưa áp dụng theo chương trình kiểm tốn mẫu 2017 áp dụng kiểm tốn BCTC từ ngày 01/01/2017 Cơng ty chưa có chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp Điều gây khó khăn thực kiểm tốn loại hình doanh nghiệp khơng quen thuộc có đặc thù Đối với khách hàng cũ KTV thường bỏ qua giai đoạn tìm hiểu HTKSNB số chu trình quan trọng KTV chưa quan tâm đến kết phận KSNB đơn vị Nguyên nhân KTV khơng có nhiều thời gian nghiên cứu kiểm sốt nội Ngồi phần Việt Nam chất lượng hoạt động kiểm sốt nội nhiều doanh nghiệp cịn thấp, chí khơng có phận kiểm sốt nội bộ, đồng thời thân nhiều doanh nghiệp không muốn cung cấp thơng tin nội 54 Hiện nay, KTV bỏ nhiều thời gian thu thập chứng loại có độ tin cậy thấp, chưa thu thập nhiều chứng có tính thuyết phục hoàn toàn Bằng chứng ta thu thập chủ yếu xuất phát từ nội đơn vị kiểm toán (Sổ sách kế toán, chứng từ…tại đơn vị), ta lại chưa hiểu rõ HTKSNB không khảo sát kỹ KTV chủ yếu thông qua phương pháp kiểm tra tài liệu, tính tốn để thu thập chứng kiểm tốn chính, hạn chế dùng phân tích để thu thập chứng kiểm tốn Do chứng thu thập chưa phải thích hợp nhất, có độ tin cậy cao Do thời gian kiểm toán ngắn (thường ngày) nhân lực cơng ty cịn hạn chế nên số lượng chứng nói chưa đáp ứng yêu cầu ta chưa xây dựng 4.2 Kiến nghị Cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu theo VACPA năm 2013 nên Cơng ty cần áp dụng theo chương trình kiểm tốn mẫu 2017 cho việc kiểm toán BCTC từ ngày 01/01/2017 Theo nguyên tắc thư xác nhận phải KTV lập nhận số đơn vị khách hàng chưa tn thủ ngun tắc Vì Cơng ty cần quản lý chặt chẽ khâu lập nhận thư xác nhận nhằm nâng cao độ tin cậy cho chứng kiểm tốn Việc tìm hiểu HTKSNB đơn vị khâu quan trọng trình thu thập chứng kiểm toán, nhiên số đơn vị khách hàng cũ lại bị bỏ qua nên công ty cần quan tâm nhiều vấn đề Phương pháp vấn muốn đạt hiệu cao, cần phải biết xây dựng hệ thống câu hỏi phù hợp, câu hỏi phải chuẩn bị kỹ lưỡng nội dung Khi sử dụng phương pháp phân tích, KTV nên sử dụng nhiều tỷ suất tài phản ánh đặc thù ngành, so sánh thơng tin tài doanh nghiệp với cơng ty khác ngành để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh, 55 mức độ phấn đấu, khả phát triển doanh nghiệp Công ty nên xây dựng định mức cụ thể tiêu phân tích để KTV tiện theo dõi đánh giá Công ty cần bổ sung thêm nhân lực thời gian kiểm toán nhằm đáp ứng việc thu thập chứng 56 TÓM TẮT CHƯƠNG  Sau thời gian thực tập công ty, với việc quan sát, vấn tìm hiểu Bên cạnh ưu điểm lên chữ để KTV dễ kiểm tra bất thường tài khoản, áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA,… cơng ty cịn tồn nhược điểm thời gian kiểm tốn ngắn nhiều khơng đủ thời gian thu thập chứng, chứng từ,… Với hiểu biết thân em có đưa vài kiến nghị mong công ty phát xem xét 57 KẾT LUẬN  Với xu tồn cầu hóa nay, để thu hút nhà đầu tư ngồi nước cần phải có mơi trường đầu tư lành mạnh, việc minh bạch thông tin kinh tế, tài nâng cao độ tinh cậy cho báo cáo tài đơn vị nhận đầu tư Điều tạo điều kiện cho nghề kiểm toán phát triển mạnh mẽ Bên cạnh đó, xu hội nhập đặt nhiều khó khăn xuất nhiều đơn vị kiểm toán tiếng ngồi nước Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel khẳng định vị trí lĩnh vực kiểm tốn đạt tín nhiệm khách hàng Những thành công kết đạt nhờ kiểm tốn viên cơng ty nhận thấy rõ tầm quan trọng việc thu thập chứng kiểm tốn Từ kiến thức mơn kiểm toán học ghế nhà trường thời gian thực tập vừa qua Công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel giúp em hồn thành đề tài Sau thời gian thực tập công ty, em có dịp học hỏi tìm hiểu rõ cách tiến hành kiểm toán thực trạng vận dụng phương pháp việc thu thập chứng kiểm toán Tuy tồn số hạn chế với ưu điểm việc kết hợp sử dụng linh hoạt phương pháp Công ty khẳng định chất lượng dịch vụ vượt trội, đạt nhiều thành tựu đáng kể, nâng cao uy tín cơng ty 58 TÀI LIỆU THAM KHẢO  Bộ môn kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh, Kiểm tốn (xuất lần thứ 6), NXB Thống kê, 2014 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 59 PHỤ LỤC  CƠNG TY TNHH NỘI THẤT ABC Đường 2B, khu 2, phường Phú Tân, thành phố Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN-Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016 TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I.Tiền khoản tương đương tiền Tiền II Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Các khoản phải thu khác III Hàng tồn kho Hàng tồn kho IV Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ B TÀI SẢN DÀI HẠN I Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế II Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn TỔNG CỘNG TÀI SẢN CÔNG TY TNHH NỘI THẤT ABC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Tiếp theo) Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016 Đơn vị tính: Đồng Việt Nam NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Các khoản phải trả ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn hạn B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN Người lập biểu CÔNG TY TNHH NỘI THẤT ABC Đường 2B, khu 2, phường Phú Tân, thành phố Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2016 Đơn vị tính: Đồng Việt Nam Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế Người lập biểu ... TRẠNG PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL 3.1 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty TN 3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán. .. việc thu thập chứng kiểm toán Nhận thức quan trọng ý nghĩa chứng kiểm tốn, tơi định lựa chọn đề thiết thực việc thu thập tài ? ?Phương pháp thu thập chứng kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel? ??... hồ sơ kiểm toán năm trước) Hồ sơ kiểm toán chứng minh cho kiểm toán tiến hành theo chuẩn mực Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel có hồ sơ kiểm tốn chung hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung