Mục tiêu của luận văn Vận dụng IFRS 15 - Doanh thu từ hợp đồng khách hàng trong dịch vụ lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel là khảo sát thực trạng vận dụng IFRS 15 trong dịch vụ lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel, từ đó đánh giá được những vấn đề còn hạn chế và đưa ra gaiir pháp nhằm vận dụng đúng đắn IFRS 15, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ lập BCTC theo chuẩn mực quốc tế của công ty.
Trang 1
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG (ONG DALHOC KL
DOAN THI THIEN TRANG
VAN DUNG IFRS 15- DOANH THU TU HOP
DONG VOI KHACH HANG TRONG DICH VU
P BAO CAO TAI CHINH THEO CHUAN
MỰC QUỐC TẾ TẠI CÔNG TY TNHH
Trang 2DAL HOC DA NANG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ,
ĐOÀN THỊ THIÊN TRANG
VAN DUNG IFRS I5~ DOANH THU TỪ HỢP
ĐÔNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ
P BAO CAO TAI CHINH THEO CHUAN
MVC QUOC TE TAI CONG TY TNHH KIEM TOAN IMMANUEL
LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 8340301
Xgười hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai
Trang 3LOLCAM DOAN
Tôi xin cam đoạn luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi được
thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Đoàn Thị Ngọc Trai
"ác số liệu kắt quả trình bày trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo ding quy dink vé sé hữu trí tuệ va liém chink học thuật
“ác giả luận văn
Trang 4MỤC LỤC
PHAN MO DAU 1 Tính cắp tht của để ti 2 Mục tiêu nghiên cứu
3, Đồi tượng và phạm vì nghiên cứu 4, Phương phập nghiên cứu
5 nghĩa khoa họ và thục iền của đ ti
6 Tổng quan tủ liệu nghiên cứu 5
7.Bồ cục để 14
CHƯƠNG L.CƠ SỞ LÝ THUYẾT YÊ TFRS IS DOANH THỦ TỪ HỢP DONG VỚI KHÁCH HÀNG l6
1.1 So huge vé quí ìh phá viễn Chuẩn mục BCTC quốc số15 l6 1.2 Nội dụng chính của chuẳn mục BCTC quốc t số 15 8 1.3, Những điểm khác bit chính gita IFRS 15 và ác chuẩn mực kể toán về doanh
thu trước đây 2
1.3.1, So sinh IFRS 15 véi IAS 18 2
1.32 So sinh IFRS 15 vi VAS 14 25
1.3.3 So sánh IERS 15 với Thông tu 200, 26
14, Ning tie ng ca IFRS 15 dn cd ngin Kinh doanh 8
KET LUAN CHUONG 1 3
CHƯƠNG 3: THỰC TRANG CONG TAC VẬN DỤNG IFRS 15 ĐOANH THỰ TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG TRONG DỊCH VỤ LẬP BCTC THEO (CHUAN MỰC QUỐC TẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIÊM TỐN IMMANUEL, 33
2.1 Gigi thiệu về Công ty TNHH Kim ton Immanuel 3 1.1 Sơ lược về Cơng ty TNHH Kiểm tốn Imanuel 3
212 Cocéuté cite a os ”
13, Lĩnh vực hoạt động của đơn vị 35
`2 Thực trang vin dung IFRS 15 tong dich v lip BCTC theo chuẳn mực quốc tế
tại Công ty TNMM Kiểm oán Immanuel 7
22.1 Quy trinh chung 37
2.22 Doanh nghip sn xuất và bán hàng thinh phim 37
2.2.3, Doanh nghigp phần mềm,
3344 Ưũ —nhược điểm của công tic vn dung IFRS 15 ri Công ý TNHH Kiểm
toxin Immanvel “
Trang 5KET LUAN CHUONG 2 — CHUONG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIÊN CÔNG TÁC VẬN DỰNG IERS 15 — DOANH THU TU HOP DONG VOI KHACH HANG TRONG DỊCH VỤ LAP BCTC THEO CHUAN MUC QUOC TE TẠI CÔNG TY TNHH KIEM TOAN
IMMANUEL 37
3.1, Nay dung cde nang hướng dẫn 37
3.11 Doanh nghiệp sản xuất vã bản hàng thành phẩm, 37 6 3.13 Doanh nghiệp phần mềm,
Trang 6DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIỆT TÁT “Các từ tiếng Việt
BCTC | Bio cio tai chink
Big-Four_ Nhôm 4 côngty kiếm tốn nước ngồi lớn bao gim KPMG, Emst & Young, Deloitte, PwC
CĐTT —— Cơng nghệ thông tin DN Doanh nghiệp, Deloitte | Deloitte Touche Tohmatsu Limited hoc Cong ty TNH Deloitte Việt Nam BY Emst & Young Global Limited hoặc Công ty TNHH Ernst & Young HC Hanh chính
Tmmanuel | Cong ty TNHH Kiếm toan Immanuel
KPMG | KPMG International Limited hoặc Công ty TNHH KPMG Việt Nam
KĨV — 'Kiếmtoinviên
PWC | PricewaterhouseCoopers Intemational Limited hoặc Công ty TNHH PwC (Việt Nam)
“Thông tr] Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng đần chế độ Kế toán doanh 200 nghiệp áp dụng cho năm tải chính bất đầu hoặc sau ngày
01/01/2015
Trang 7Các từ iếng Anh
TAS Tniemational Accounting
Standards Chuẩn mực Kế toán quốc tế TAST Tnternational Aceouning Standard II Construction Contracts, Chuẩn mực Kế toán quốc tế số 11 Hợp đồng xây dựng
TAS IS Taiernational Accounting
Standard 18 Revenue tế số I8 Doanh thu Chuẩn mực Kế toán quốc Tniernational Accounting Standards Board Uy ban Chuân mực kế toán quốc tế Tniernational Accounting Standards Committee Ủy bạn Chuân mực kế toán quốc tế Themaional Financial Reporting Interpretations Committee Uy bạn giải trình chuẩn mực báo cáo tải chính quốc tế Tniemational Financial Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
TERS 15 Tniernational Financial Reporting Standard No 15 — “Revenue from Contracts with Customers” Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 15 — *Doanh thu tir hop đồng với khách hàng
TOSCO Taternational Organization
of Securities Commissions Tổ chức ủy ban chứng khoán quốc tế
FASB Financial Accounting
Standards Board Hội đồng chuân mực kế toán tài chính My
NA
No available Không có dữ liệu
Trang 8
US GAAP US Generally Accepted
Accounting Principles chung được thừa nhận Mỹ Những nguyên tắc kế toán VAS Vietnamese Accounting | Chuan mic KE toa Việ Standards Nam
VAST ‘Visinamese Accounting | Chain mre Ke toin Viet
‘Standards No 14 Nam sé 14 ~ Doanh thu và
thủ nhập khác
VASIS Vietnamese Accounting | Chuan mye ké toan Viet
Standards No 14 Nam sé 15 ~ Hợp đồng xây dựng
VERS Vietnamese Fimamenl| Chuẩn mực bảo cín tài Reporting Standard chỉnh Việt Nam
Trang 9
DANH MỤC CÁC BẰNG
Số hiệu “Tên băng Trang
TERS 15 va ảnh hưởng đến chất lượng BCTC theo nhận định của các công ty kiểm toán
Bing minh họa các bút toán điều chỉnh KTV Thực hiện để chuyển đổi sang IFRS 15 ~ Céng ty EWS ¡nh họa sự khác nhau trong ghỉ nhận doanh thu 22
23 tai Cong ty EWS
Bing hướng din xie dinh hop dng theo IFRS 15) 58 Sự khác nhau trong ghi nhận đoanh thu trong tình
3.2 | huống bán hàng tăng kèm quyền mua hing trong 6B
tương lại của Công ty CAN,
Trang 10DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỎ THỊ
sé niga Tên hình vẽ Trang Mãinh phí tiễn cức chuẫn mực ghi nhận doanh
kì tà " a " T2 [Mo hah bade ghinhin doanh thu theo IFRS TS] 19
Ta cha che BS may Cong TRHHT Kiếm toàn
H Irumanuel Cony 4 Minh họa phản bồ gi giao địch cho rừng nghĩa vụ
+ gu ng ng 5 thực hiện (Công ty phần mềm EWS)
MG Fink hướng din vic định tôi điềm ghĩ nhận
Trang 11PHAN MO DAU
1, Tính cấp thiết của đề t
"Ngày 16/03/2020 Bộ Tai
Tai Chis „ 2020) về Phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính tại ban hành Quyét dinh s6 345/QD-BTC (BS 'Việt Nam với mục tiêu tổng quất: “Hồn thiện khn khổ pháp lý về tài chính,
XẾ tốn; tạo dung cơng cụ quản lý hiệu lực, hiệu quả cho công tác quản tr, điều hành tại doanh nghiệp cũng như việc quản lý, giám sắt của cơ quan chức năng, "Nhà nước trong giai đoạn mới, góp phần thực hiện thành công các mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội của đất nước; góp phần nâng cao tính minh bạch, hiệu quả của các thông tỉn tài chính, nâng cao trách nhiệm giải trình của doanh nghiệp, bảo vệ môi trường kinh doanh, bảo vệ lợi ích hợp pháp của nhà đầu tư, sóp phần thúc đẩy hội nhập của nỀn kinh tế Việt Nam với khu vue va thé gid.” “Tại đây, lộ trình áp dụng chuẩn mục báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và lộ trình ban hành và áp dụng chun muc báo cáo tài chính Việt Nam (VERS) được cquy định cụ thể, rõ rằng, trong đó các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư trực
tiếp nước ngoài nằm trong nhóm khuyến khích tự nguyên áp dung IFRS để lập bo cáo tài chính riêng trong gia đoạn từ năm 2022 đến 2025, Điễu này cho
thấy sự quan tâm của Nhà nước ta đối với việc chuẩn hóa thông tin trên báo cáo
tài chính Việt Nam phủ hợp với xu hướng toàn cầu hóa về hợp tác và phátiển kinh tế trên toàn th giới Trong bối cảnh kế toán được xem như là một ngôn ngữ kinh doanh toàn cầu thì iệc cho phép áp dụng IERS sẽ giúp các cơ quan
Trang 12
thông lệ quốc tế Vì vậy, việc cho phép áp dụng IFRS tai Việt Nam sẽ góp phần để công đồng quốc tế sớm công nhận Việt Nam có nền kinh tế th trường đầy đủ, từ đó khơi thông dàng vốn đầu tư nước ngoài, thể hiện cam kết mạnh mẽ
của Chính phủ trong việc bảo vê các nhà đầu tư và tao đựng môi trường kinh doanh lành mạnh, phục vụ mục tiêu phát triển bằn vũng Ap dung IFRS la yéu
cầu thực tế, gắn liền với xu thể hội tụ quốc tế Đại bộ phận các quốc gia trên thể giới, đặc biệt là các quốc gia đang phát triển đã và đang thực hiện vẫn đề này và Việt Nam, khơng nằm ngồi xu thế chung của thí
"Nguyễn Vương Thành Long, 2016) Với lộ trình như trên, việc các tổ chức cung cấp dịch vụ kế toán, kiếm toán chuyên nghiệp và các cá nhân thực hành công việc kế toán, kiểm toán cần nghiên cứu và áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc
tế ngay từ bây giờ là hết sức cần thiết và quan trọng
Nghiên cứu về vận dung IFRS tại Việt Nam hiện nay phẫn lớn tập trung, vào các nghiên cứu, báo cáo khoa học về những cơ hội và thách thức khi áp dung IERS vào Việt Nam của các tác giả Nguyễn Thu Hiển (2019), Phan Thị ‘Anh Dio (2021), Tran Thị Quyên (2020); mức đô sẵn sảng áp dụng IFRS như các công trình của tắc giả Phạm Hoài Hương (2014), Phan Thị Hồng Đức ~
Nguyễn Thanh Hà - Nguyễn Thị Phước (201!
việc áp dung IFRS tai Việt Nam của các tác giả Dương Hoàng Ngọc Khuê Nguyễn Thị Ngọc Anh (2016), Lê Việt (2020); Nguyễn Trà Giang (2017) Các "nghiên cứu hoặc báo cáo khoa học về việc thực tế vận dụng các chuẳn mực báo cáo tải chính quốc tế tại các doanh nghiệp là khá í Bởi
các doanh nghiệp Việt Nam có quy mô lớn vi sác nhân tổ ảnh hưởng đến hiện nay mới chỉ số
Trang 13
Việc không đễ đàng tiếp cận số iệu thực tổ trong quá trình áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế ở các doanh nghiệp này là nguyên nhân ít có các nghiên cứu hoặc báo cáo về đề tải này
ba cứu về
"Với các nguyên nhân trên, ác giả miền chọn để tải nghỉ
dung các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tẾ trong thực tế tại các doanh "nghiệp, đặc biệt đi vào tìm hiểu chuẩn mực về doanh thu, vì doanh thu là một trong những yếu tổ tài chính quan trọng nhất để đánh giá một doanh nghiệp (Ergũden A Engin, 2020; Vaicekauskas, 2020) Thêm vào đó, chuẩn mực mới é toán mà Việt Nam
về doanh thu có khá nhiều thay đổi so với chuẩn mực
dang sử dụng Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel - với đặc thủ khách hing chủ yếu là các doanh nghiệp 100% vốn
và lập báo cáo tải chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế theo yêu cầu từ công,
tự nước ngoài có nhu cầu tiếp cận ty mẹ - trong thời gian qua đã ích lũy những kinh nghiệm nhất định trong việc cung cấp dịch vụ nói trên cho khách hing Tuy nhiên, quá trình lập báo cáo theo chuẩn mực quốc tế tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel vẫn còn nhiều
vấn để
phục, trong đó vấn đề lớn nhất là vẫn chưa xây dung được một
quy trình chuẫn hóa, hay một số tay kiến thức về việc áp dụng các IERS để lập
báo cáo tài chính cho khách hàng Do đó, tác giả đã chọn để tài "Vận dụng,
IFRS 15 ~ Doanh thu từ các hợp đồng với khách hằng trong địch vụ lập báo
cio ti chin theo chun mye quốc ế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel” để tìm hiểu kỹ hom thre trang vin dung IFRS 15 va dua ra ci giải pháp để hồn thiện cơng tác này, nâng cao chất lượng cung cắp dịch vụ cũa đơn vị, từ đồ góp phần nâng cao uy tin và danh tiếng của Công ty
3 Mục tiêu nghiên cứu
Mue ti
của luận văn là khảo sắt thực trạng vận dụng IFRS 15 trong dich vvụ lập báo cáo tải chính theo chuẩn mực quốc tế tại Công ty TNHH Kiểm toán
Trang 14
nhằm vận dung ding din IFRS 15, góp phần năng cao chất lượng dịch vụ lập
BCTC theo chuẩn mực quốc tế của Công ty
3, Đối tượng và phạm xi nghiên cứu Đổi tượng nghiê
dịch vụ lập báo cáo tải chính theo chun mực quốc tế cho khách hằng tại Công ty TNHH Kiém toin Immanuel
cứu của luận văn là Công téc van dung IFRS 15 trong
Pham vi nghiên cứu: Công ty có nhiều khách hàng thuộc các ngành khác
nhau Trong phạm vi của loại hình
cđoanh nghiệp sản xuất - bán hàng thành phẩm thông thường và một loại hình có tính chất đặc thù là doanh nghiệp phần mềm Dữ liệu được thu thập cho năm tài chính 2020 và 2021
tác giả gi hạn trong hai loại
4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu tỉnh huồng Tác giá thu thập dữ liệu từ các khách hàng liên quan để tìm hiễu tỉnh hình ghỉ nhận doanh thu thực tế tại đơn vị, kiểm tra từng hợp đồng đầu ra, xem xét kỹ các điều khoản bán "hãng, tìm hiểu các chính sách khuyến mãi, giảm giá của khách hàng để từ đó có sự tư vẫn và điều chính ghỉ nhận doanh thu phủ hợp với IFRS 15
5, Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của để tài
~ Đối với người đọc, mong rằng những tỉnh huồng thực tế được mé ta va tim hiểu trong luận văn sẽ giúp người đọc hình dung và nắm bắt rõ hơn các quy định của chuẩn mục mới về doanh th, từ đó hiểu và vận đụng được chuẫn mực mới cho đơn vị của mình, hoặc có thể sử dụng những tinh huống nảy như tư liệu thực tế, ví dụ thực tế đ giảng dạy và đảo tạo lại cho học viên
~ _ Đối với khách hãng hy vong những giải pháp hoàn thiện được nêu trong luận văn giúp nâng cao chất lượng dịch vụ lập báo cáo tải chính theo chuẩn “mực quốc tế, thứ nhất có thể tạo được niềm tin va uy tín với khách hằng, thứ
Trang 15trăng thực, hợp lý, mình bạch và hữu
quyết định chính x¿ quan dé đưa ra những
~_ Đối với đơn vi mà tác giá đang công tác, như đã nêu trên, chất lượng địch vụ ngày một hồn hiện gớp phần giáp cơng ty
cũ, tìm kiếm thêm được nhiều khách hàng mới, và do đó ngày cảng phát triển
ún với khách hàng,
hơn
.6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
'Ở Việt Nam, chưa có nhí nghiên cứu vận dụng IFRS 15 trong thực tế do chưa chính thức đưa vào áp dụng tại doanh nghiệp Đề đánh giá được mức độ vận dụng IERS 15 tại cơ quan dang công tác có hợp lý hay không và cẳn hoàn
thiên ở những điểm nào, đề tài tập trung vào việc nghiên cứu các công bổ về tìm hiễu nội dung IERS 15 và những tác động cia IFRS 1Š lên các ngành kinh doanh
“Các tác giả trong và ngoài nước đã có nhiều nghiền cứu về ảnh hưởng của việc vin dung IFRS 13 từ mức độ tổng quát toàn thị trường đến mức độ chỉ tiết cho một ngành nghề cụ thể
C.J Napier & Stadler (2020) dựa trên bằng chứng thực nghiệm, soát xét "báo cáo hàng năm của các doanh nghiệp, các thư quản lý và phỏng vin chuyên gia của 4§ doanh nghiệp thuộc 14 ngành công nghiệp từ 9 quốc gia Châu Âu cđể phân tích ảnh hưởng của IERS 15 đến các doanh nghiệp trên nhiều khía canh Những thay đổi trong cách doanh nghiệp ghỉ nhận, đo lường, trình bày
và công bổ doanh thu (ảnh hưởng kế toán) có thể ảnh hướng đến cách hiểu
những giao dịch bên trong và bên ngoài doanh nghiệp (ảnh hưởng thông tin);
Trang 16uận rằng IERS 1Š tương đối ít ảnh hưởng đến việc đo lường và ghỉ nhận doanh thủ của các doanh nghiệp tại Châu Âu
“Tomi Kiviojs(2018) nghiên cứ liệu việc đưa vào sử dụng IERS 1S ~ Doanh thu từ hợp đồng với khách hing có ảnh hưởng đến độ chính xác của các dự báo về li trên cổ phiếu (EDS) và dự báo về doanh thu hay không Dữ liệu của 213 doanh nghiệp niêm yết ở Châu Âu được thu thập từ hệ thống dữ liệu IBES
(Institutional Broker’s Estimate System) Thời gian nghiên cứu từ 6 tháng cuối năm 2017 (thời gian IERS 15 chưa được áp dụng) đến 6 tháng đầu năm 2018 (thôi gian IERS 15 đã có hiệu lực) Kết quả cho thấy áp dung IFRS 15 không ảnh hưởng đến tính
xác của dự báo EPS Điều này được giải thích là
thông tứ thị tường và giá cỗ phiếu của công ty được quyết định dưa trên kỳ
ong về kết quả kinh doanh tương lai của công ty, những thay đổi nguyên tắc
hi nhận trong kế tốn khơng ảnh hưởng đến những kỳ vọng này Tuy nhiên,
về dự báo doanh thụ, kết quả nghiên cứu cho thấy IERS 1Š tạm thời lâm giảm
độ chính xác của dự báo này Kết quả này nhất quần với nghiên cứu của Acker và cộng sự (2002) ring sau khi thay đổi chuẩn mực doanh thu thi dự báo về dđoanh thu sẽ tạm thời giảm trong một năm áp dụng đầu tiên
Cũng nghiên cứu ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS 15 đến dự báo của các
nhà phân tích tài chính nhưng cho các doanh nghiệp 6 Bra-
công sự (2021) thu thập dữ liệu của 71 doanh nghiệp từ hệ thống cơ sở dữ liệu Brasil 100 Index tir năm 2016 đến năm 2019, sử đụng phương pháp phân tích
in, Patricia Pain va mô tả, phân tích tương quan, hỗi quy tuyến tính bội, đi đến kết luận dung IFRS 15 không ảnh hướng đến đ
Trang 17‘Aladwan Mohammad (2019), trong nghiên cứu của mình, đánh gi
việc áp dung IFRS 15 thay thé cho IAS 18 e6 ảnh hưởng đến doanh thu và giá của các công ty 6 Jordan hay không Với 138 quan sắt từ 23 công ty liệu của niêm yết ở các c ngành khai khoáng, xây dựng và kỹ thuật, tác giá đo lường và
kiếm định doanh thu và giá cỗ phiểu của doanh nghiệp trong hai giai đoạn trước "hi áp dung IFRS 15 (từ năm 2012-2014) và sau khi áp dụng IFRS 15 (từ năm 2015-2017) Két qua cho thay có sự khác biệt đáng kế giữa doanh thu và giá cổ phiểu trung bình trước và sau khi áp dụng chuẩn mực Hơn nữa, kết qua của fing IFRS 15 đã ảnh hướng inh và chất lượng của thông tin được báo cáo trong báo
"nghiên cứu đã cung cắp bằng chứng thuyết phục
cđến trách nhiệm giải
cáo tài chính cho các công ty niêm yết của Jordan
“Tương tự Aladwan Mohammad (2019), Stoykova Ani (2021) tìm hiểu liệu việc áp dụng IFRS 15 có ảnh hướng đến doanh thu và giá cổ phiểu của các công ty Bungari hay không Giai đoạn được kiểm tra là từ năm 2016 đến năm 2019 “Các công ty được phân tích là 16 doanh nghiệp từ các lĩnh vực khác nhau ở Bulgaria Kiểm định Unit Root Test, thống kê mô tả và kiểm định Paired Sample T-Test được ấp dụng, Kết quả cho thấy IERS 15 có ảnh hưởng đến giá
cổ phiếu của các công ty niêm yết ở Bungar thuộc các lĩnh vực sau: sản xuất, thương mại bản buôn và bán lẻ, hoạt động dịch vụ lưu trú và ăn uống, vận chuyển và lưu kho, hoạt động bắt động sản, xây dựng và giá cổ phiều của các công ty này giảm sau khi áp dụng chuẳn mực mới IERS 15 không có ảnh hưởng dling ké đến doanh thu của các công ty Bungari được phân ích
Filipova Fanya và công sự (2020) tập trung vào những vấn đề liên quan đến
Trang 18ngành khác nhau và nhóm thứ hai Bungari Cả phương pháp định tính và định lượng được sử dụng để phân m 4 doanh nghiệp đi động lớn nhất h cách các doanh nghiệp vận dụng IFRS 15 và ảnh hưởng của công tắc này đến
vốn chủ sở hữu và chỉ số tài chính của doanh nghiệp trong năm 2018 Kết quả cho thấy IERS 15 không có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính và các chỉ số tài chính của các doanh nghiệp trong nhóm thứ nhất Đối với các doanh nghiệp ở nhóm thứ hai, áp dụng IERS 15 là quan trọng đổi với c
thông dĩ động, tuy nhiên sự phức tạp của IFRS 15 cũng gây ra nhiều khó khăn
cing ty vida
cho các công ty này
'Vaieekauskas Darius (2020) cho thấy việc áp dung IFRS 15 lần đầu tiên khong có tác đông đáng kế đến báo cáo tài chính của các công ty
Litva Hẳu hết các công ty được khảo sát đều áp dụng tiêu chuỗn bằng cách sử ‘dung phương pháp hồi tổ đơn giản và không quan tâm nhiều đến việc công bố
êm yết ở thông tin áp dụng lần đầu Đối với những công ty bị ảnh hưởng bởi chuẳn mực mới, những ảnh hưởng đáng chú ý là: phân loại lại hoa hồng và phí môi giới, thay đổi nguyên tắc ghi nhận doanh thu từ ghỉ nhận doanh thu theo thôi gian sang ghỉ nhân doanh thu tại thờ
Altaji Fatema Sami & Alokdch Saleh Khalil (2019) nghign cứu ảnh hưởng, ccủa IFRS 15 đến chất lượng thông tin kế toán về tính phù hợp (relevance) va
êm và ngược lại
tính trung thực (Bithful rpresenation) thông qua ý kiến của 100 kiểm toán
viên độc lập của các cơng ty kiểm tốn Big Four tai Jordan Các giả thuyết tra c kiểm nghiên cứu được kiém tra thông qua Kiểm tr hoi quy đơn gin vị
‘One Sample T-TesL Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng, từ quan điểm của c toán én de lip tai các công ty kiểm toán Big Four Jordan, vin dung IFRS
5 có ác động cải thiện chit lượng thông tin kể
Jordan cũng phải đối mặt với nhiều khó khăn khi áp dụng IERS 15 để lập BCTC
đồng thời các công ty ở
Trang 19Peters Maxime (2016) nghi dụng IFRS 15 đến các công ty ở Bi bằng cả phương pháp định ính và định lượng Đầu tiên cứu những thách thức của vi
tác giá mình họa việc vận dung IFRS 15 tai Techspace Aero ~ một doanh nghiệp
sản xuất và bán động cơ máy bay tại B để tìm hiểu những thách thức cụ thể
một doanh nghiệp phải đối mặt khi áp dụng IERS 15 Thứ bai, kết quả khảo sát online trên § doanh nghiệp niêm yết ti Bí cho thấy các doanh nghiệp chưa squen thuộc với IFRS 15 có ý kiến rắtiêu cc về chuẫn mực này (tăng thêm
khối lượng công việc mà không tạo ra giá trị gia tăng), các doanh nghiệp còn lại lạc quan hơn và thấy rằng xác định và phân bé gia tri giao dịch là bước khó nhất tong khi ghỉ nhận doanh doanh thu và xác định nghĩa vụ thực hiện là bước dđễ nhất trong mô hình Š bước ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực mới Đồng thời, IERS 15 không chỉ đơn gián là thay đổi kế toán mã còn ảnh hưởng đến hệ thống CNTT, các phòng ban liên quan và đào tạo nhân viên
Ergiden A Engin (2020) tìm hiểu quá trình các doanh nghiệp du lịch ở Istanbul dp dụng IERS 15 Báo cáo tài chính của 7 công ty du lịch niêm yết trên sản chứng khoán Istanbul (ISE) được thu thập, thuyết minh doanh thu ở phần "báo cáo tài chính được phân tích với phương pháp phân tích nội dung (content
analysis) Két qua cho thdy thuyết mính báo cáo tải chính của các doanh nghiệp nối trên vẫn chưa tuân thủ đẩy đủ và thích hợp các quy định về trình bay và công bố thông tin theo quy định của IFRS 15
Lựa chọn sử dụng phương pháp nghiên cứu tỉnh huồng, Mardo Bernoully
‘vi Ludovicus Sensi Wondabio (2018) đưa ra bảng số liệu minh họa phân tích ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS 15 dén doanh nghiệp viễn thông ở Indonesia,
cu thể là Công ty PT XYZ theo mô hình Š bước ghỉ nhận doanh thu Rắt nhiều
sự khác biệt đã được mô tả, minh họa, ví dụ doanh thu bán dịch vụ giảm 517.095
Trang 2010
15 đến doanh nghiệp iễnthông ở Indonesia nói chung và Công ty PT XYZ nói riêng
Mareo Tuủno, Carlo Regoliosi cũng các công sự (2019) nghiên cứu ảnh hưởng cia IFRS 15 đến quản trị lợi nhuận rong lĩnh vực viễn thông và lĩnh vực tiện ích công cộng trên mẫu 88 công ty niệm yếtở Ý, Nghiên cửu cho thấy,
các chuẩn mục kế oán quốc tế có khả năng làm giảm mức độ quản tr lợi nhuận ở các công ty, với việc nghiên cứu các công ty niêm yết ở Ý trong hai lĩnh vực, Xết quả cho
y áp dụng IFRS 15 sẽ tác đông khá nhiều đến lĩnh vực viễn thông trong khi tác động thấp đến lĩnh vục tiện ích cơng cộng
‘© mot hung nghiên cứu khác, Milan văn Wyk và Daniél Coetsee (2020) đánh giá tỉnh thích hợp của những hưởng đẫn được giới thiệu trong IERS 15 để hi nhận doanh thu trong lĩnh vực vốn khá phức tp là lĩnh vực xây dựng thông cqua nghiên cứu học thuyết (docinal research) ~ một phương pháp nghiên cứu tập trung vào học thuyết lõi phát triển trong thực tế bằng cách ấp dụng những giải thích, lý giải của tác giả Tác giả rút ra kết luận rằng IFRS 15 cung cắp một khuôn khổ thích hợp để ghỉ nhân doanh thu cho các hop ding xây dung Tuy nhiên việc dựa trên quyền và nghĩa vụ của mỗi bên trong hợp đồng tạo ra những vấn đề khơng chắc chắn mà
Xét đốn
Sibanda Yolanda (2019) cũng sử dụng phương pháp nghiên cứu học thuyết (doctrinal research) 48 dainh giá liệu nguyên tắc ghỉ nhận doanh thu cho các công ty bất động sản theo IERS 15 có thích hợp hơn những nguyên tắc được cquy định trong IERIC 15 hay không Tác giả lần lượt mô tả những hướng dẫn ghỉ nhân doanh thu theo IERIC 15 và IFRS 15 sau đồ so sánh chuẩn mực cũ và cquy định nào là thích hợp hơn để ghỉ nhận doanh thu cho các công ty bắt động sản Kết quả trong phạm vĩ của luận văn cho thấy IERS 15 không thay đổi toàn bộ các nguyên tắc ghỉ nhân doanh thu
Ẳn phải sử dụng và trình bảy rất nhiều ước tính và
Trang 21
"
"mà cung cắp một hướng dẫn tốt hơn cho việc gỉ nhận doanh thu cho các hợp
đồng bắt động sản
“Trabelsi Nadia Sbei (2018) phân tích ảnh hưởng của việc vân dung IFRS 15 đến các công ty bắt động sản niêm yết dựa trên thơng tin kể tốn trình bày
trên báo cáo tải chính Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả, thu thập di liệu của tắt cả công ty bắt động sản niêm yết trên sản chứng khoán Dubai có công bổ báo cáo tải chính năm 2015 Kết quả cho thấy dp dung IFRS 15 có ảnh hưởng tích cực đến lợi nhuận và vốn chủ sở hữu của tắt cả doanh "nghiệp được phân tích Chuẫn mực mối có hai ảnh hưởng thuận lợi đồ là đoanh thu được ghi nhận theo thời gian cho hầu hết hợp đồng bắt động sản đáp ứng các điều kiện và chỉ phí nhiều khả năng được vốn hỗa hơn là ghỉ nhận vào chỉ phi trong kỳ Thêm vào đó, nghiên cứu cũng có thấy tắt cả các doanh nghiệp
áp dụng sớm IERS 15 chọn phương pháp hồi tổ có điều chỉnh để trình bày các
thông ti liên quan
Đổi với các nghiên cứu trong nước, cho đến nay số lượng nghiên cứu chuyên sâu về ảnh hưởng của IFRS 15 còn khá ít Tác giả Nguyễn Thị Nhĩnh (2018) trinh bày một số tình huống trong các DN viễn thông (bán gồi dịch vụ tăng kèm điện thoại miễn phí), DN sản xuất (sửa đổi hợp đồng), DN bắt động sản (bán căn hộ không có quyền trả lạ), DN phần mềm (bán phần mềm kèm
iấy phép, dịch vụ lắp đặt, hỗ trợ, cập nhật để cho thấy những vấn đề nào sẽ gặp phải khi áp dụng IERS 15 trong việc ghỉ nhận doanh thu ti đơn vị: đồng thời so sánh sự giếng nhau và khác nhau trong việc ghỉ nhận doanh thu cho các
tình huống của các doanh nghiệp nói trên theo IAS 18 và IERS 13 Với
liên kết đến các ví dạ, IERS 15 đã thay đổi hoàn toàn cách ghỉ nhận doanh thu
so với các chu mực trước đây và hầu như tắt cả doanh nghiệp ở mọi lĩnh vực sẽ bị tác động ở mức độ khác nhau Trong đó các ngành được đánh giá chịu ảnh
Trang 222
‘Trin Thị Quỳnh Giang (2020) cho rằng ngành viễn thông sẽ chịu tác động, mạnh nhất khi IERS 15 có hiệu lực, bao gồm việc thay đổi về ghỉ nhận doanh thu cho bầu hết các dich vu, hdi t6 vie ghi nhận doanh thu cho các báo cáo tài đã phát hành trước đây Nguyên nhân là do một hợp đồng viễn thông là
khá phức tạp, bao gồm một gói nhiều loại hàng hóa và địch vụ đi kèm để xác định các nghĩa vụ thực hiện tách biệt và phân bổ giá giao địch, và số lượng hợp ding hàng năm của các DN viễn thông rất lớn tạo ra áp lực và thách thức cho việc thay đổi hệ thống phần mềm ghỉ nhận doanh thu tự động đang tồn tại Từ đó rút ra kết luận chung cho DN Việt Nam rằng cần bắt đã
bắt chuẩn mực báo cáo tải chính quốc tế số 15 - Doanh thu từ hợp đồng với khách bàng, chuẩn bị cho hội nhập kính tế khu vue va thé giới dễ dàng và thuận
lợi hơn
“rong khi đó, tác giả Phạm Thái Hùng (2019) chọn trình bay những ảnh hưởng cia IFRS 15 đến DN bất động sản trên nhiều khía cạnh:
~ Khía cạnh xác định khả năng thanh toán để xác định hợp đồng: các DN bắt động sản tại Việt Nam không có dữ liệu đủ lớn để đánh giá khả năng tải chính ccủa khách hàng nếu khách hàng không dùng khoản vay ngân hàng;
~ Xác định các nghĩa vụ thực hiện riêng biệt liệu các tiện ích đi kèm một căn hộ như hỗ boi, phòng tập gym, địch vụ bảo vệ, dich vu vệ sinh có được xem là một nghĩ có những ý kiến trái chiều rằng khách hàng chọn mua căn hộ vì có những tiện hiểu để nắm vụ thực hiện riêng biệt so với nghĩa vụ bản giao căn hộ không khi đi kèm nêu trên, ngược lại có ý kiến cho rằng khách hàng có thể hướng các lợi ích như sử dụng, bán, thể chấp 46;
Trang 23B
= Chủ sở hữu các căn hộ condotel sé bi bit bude chip nhận thiết kế do chủ đầu twr đưa ra và việc quản lý, cho thuê căn hộ đều do chủ đầu tư đảm nhiệm Vậy chủ đầu tư hay chủ sở hữu đang thực sự nấm quyền kiểm soát căn hộ nghỉ đường đó theo IFRS 15?
‘Vin cin rất nhiều vẫn đề mà IASB và IFRIC chưa có hướng dẫn cụ thể để 4p dung ghỉ nhận doanh thu trong lĩnh vực bất động sản, do đố để xác định doanh thu đúng, hợp lý và có ý nghĩa với các đối tượng sử dụng BCTC, các DN cần trang bị đầy đủ kiến thức về IERS 15, đầu tư về nhân lực,
tư vào hệ thống kế toán và hệ thống thông tin, đảm bảo sự tham gia của Ban Lãnh đạo để chuẩn bị giải trình những khác biệt tạo ra do ảnh hưởng của việc áp dụng IERS
15 đến các chỉ số tải chỉnh hoặc các khoản thuế của DN
“Có thể thấy, đã có những nghiên cứu tổng quát đến chỉ tiết, ừ lý thuyết đến thực tiễn về việc vận dụng IFRS 15 6 các loại hình doanh nghiệp khác nhau,
tuy nhiên vẫn đang tập trung phần lớn vào doanh nghiệp viễn thông và doanh, nghiệp xây dựng-bất động sản Những vấn đề mà những hướng dẫn của IFRS
mềm cũng
15 tác động đến các doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp p
Trang 244
"nghiên cứu về ảnh hưởng của việc vận dung IFRS 15 đến lĩnh vực sản xuất và mềm
“Trong nước, các nghiền cứu vé vin dung IFRS 15 còn sơ lược do những khó khăn gặp phải như Việt Nam chưa chính thức bắt buộc áp dụng chuẳn mực "báo cáo tải chính quốc tế, chỉ cố một số ít các công ty tự nguyện áp dụng IFRS và việc tiếp cận số liệu của các công ty này cũng không dễ dàng Nỗi bật có nghiên cứu của tác giả Phạm Thái Hùng (2019) về vận dụng IERS 15 tai doanh nghiệp bất động sản có những ý kiến và đánh giá chuyên sâu về ngành nghề cụ thể: côn lại các nghiên cứu vẫn còn sơ lược và không có nghiên cứu chuyên sâu vào ngành nghề sản xuất và phần mềm
[Nhu vay, vige di su ts
IERS 15 đến loại hình doanh nghiệp sản xuất và phần mềm la quan trong, dic biệt trong bối cảnh thực tế tại đơn vị tắc giả đang công tác là Công ty TNHH
hiểu và nghiên cứu ảnh hưởng của việc vận dung
Kiểm toán Immanuel với khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất và phần mềm loại hình khách hàng chủ yếu Kết quả của đề tài một phần bổ sung những hiểu biết về vận dụng IFRS 15 trong lĩnh vực sản xuất và phần
m đồng thời giúp nâng cao chất lượng địch vụ lập BCTC theo chuẫn mực kế toán quốc té tai Cong ty “TNHH Kiểm toán Immanuel
7 Bố cục để tài
Để tài được bố cục thành 3 chương,
“Chương 1: Cơ sử lý thuyết về IERS 15 ~ Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng
“Chương 2: Thực trạng công tác vận dụng IFRS 15 ~ Doanh th từ hợp đồng
với khách hàng trong dịch vụ lập báo cáo tài chính theo Chuẫn mực quốc t i Công ty TNHHỈ
Trang 25
Is
Trang 26CHƯƠNG
CƠ SỞ LÝ THUYÉT VỀ IERS 15 ~ DOANH THỦ TỪ HỢP ĐỒNG VỚI KHÁCH HÀNG
1.1 Sơ lược về quá trình phát triển Chuẩn mực BCTC quốc t số IS “Tổng hợp từ IERS Foundation, sự ra đời của Chuẩn mực BCTC dị
tetra cqua nhiều giai đoạn Với sự bằng nỗ của kinh tế toàn cầu và sự lớn mạnh của các Tập đoàn đa quốc gia sau Thể chiến thứ II, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc 18 (IASC) ra đời nhằm tạo ra một ngôn ngữ kế toán áp dụng chung trên toàn cầu với sự tham gia của 9 quốc gia thành viên ban đầu
Năm 2000, Tổ chức ủy ban chứng khoán quốc tế (IOSCO) khuyến nghị cho các thị trường chứng khoán thành viên cho phép hoặc yêu cầu các công ty niêm Yết phải tuân thủ theo 10 Chuẩn mực Kế toán quốc té (IAS) cơ bản vào thời điểm đó Điều này dẫn đến IAS trở thành một trong những yêu cầu bắt buộc cho việc niêm yết trên các thị trường chứng khoán lớn của thể giới
Ngày 01/04/2001, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế ([ASB) mới ra đời thay thé cho IASC cũ tiếp tục phát triển các Chuẩn mực mới và đặt tên là Chuỗn mực Báo cáo tải chính quốc tế (IFRS)
“Chỉ thị EC 1606 được phê chuẩn của Nghị viện Châu Âu vào tháng 7 năm 2002 yêu cầu tắt cả các thành viên của Liên minh Châu Âu và các thành viên của Khu vực Kinh tế Châu Âu (EEA) đều bắt buộc phải áp dụng IERS trên Báo cáo tài chỉnh của các doanh nghiệp niêm yết bắt đầu từ kỳ kế toán kết thúc ngày 3/12/2005
Trang 27„
"VỀ sự phát triển của Chuẩn mực báo cáo tải chính quổ 15 ~ Doanh thụ từ hợp đồng với khách hàng, theo Hoàng Thụy Diệu Linh (2021), các hướng dẫn trước đây về ghỉ nhân doanh thu theo IFRS va US GAAP có sự khác
lính vì vậy hai ổ chức ban hành chuẩn mực IASB và FASB đã triển khai một dự án kết hợp để làm rõ các nguyên tắc ghỉ nhận doanh thu cũng như xây dựng một chuẫn mực chung vé ghi nhận doanh thu (Oyedokun Godwin, 2016) Dự án này bắt đầu từ tháng 10/2002 và kết quả là IFRS 15 ~ Doanh thu từ hợp đồng với khách hing được ban hành vào thắng 5/2014 và có hiệu lực từ ngây 01/01/2018 Sơ đồ sau tóm tắt sự phát triển các chuẩn mực ghỉ nhận doanh thu: (© 04-2001} 12:2001 sg 06.2007 _@ 07-2008 _@ 01-2009 @ 05-2014 igt
mast Goong HHMCH UFRICS Thauận — Chuyên ERIC ERS 1s ° Họp Dank ¬ xy dag fin fat inthe ding h
¬ = Erich” vouch
bea tm gan đến Biche ao tàng tạng
Quang cáo
"Hình 1.1 Mô hình phát tiễn các chuẩn mực ghỉ nhận doanh tầu — Nguồn IFRS 15 - Revenue from contracts with customers (2014) Sutra đồi cia IFRS 1Š thay thể các chuẩn mực: IAS I1 ~ Hợp đồng xây
dựng, [AS 18 ~ Doanh thu (IASB, 2001), IFRIC 13 ~ Chương trình khách hàng
trung thành, IERIC 15 ~ Thỏa thuận xây dựng Bắt động sản, IERIC 18 ~ Chuyển giao ải sản từ khách hàng và SIC-31 - Doanh thu-Ci giao dịch đổi hàng liên quan đến Dịch vụ Quing cio (IASB, 2014) Các chuẩn mực cũ về ghỉ nhận doanh thu vĩ dụ như JAS 18 và LAS 11 đã được ban hành từ khá lâu (IAS 18 ban hành lần đầu tiên vào năm 1982, LAS 11 được giới thề lần đầu tiên vào năm 1980 (Pham Lac Thy, 2019)) và hầu hết các chuyên gia cho ring ec chun
Trang 2818
hợp đồng với ác khách hàng, loại bỏ đi sự thiểu nhất quần và
những nhược điểm của các chuẩn mực doanh thu hiện hành, cải thiện khả năng,
so sánh doanh thu các doanh nghiệp trong cùng ngành, giữa các ngành, giữa cdoanh thụ từ c
các khu vực pháp lý và giữa các thị trường vốn khác nhau (Aladwan Mohammad, 2019), giảm bớt các chuẫn mực và các văn bản hướng dẫn liên “quan; cung cắp thông ìn hữu ích đến người sử dụng thông tin thông qua các yêu cầu công bé thong tin mi (Oyedokun Godwin, 2016) Néu dp dung tai Việt ‘Nam, IFRS 15 thay thể chuẫn mực VAS 14 ~ Doanh thu va thu nhập khác (Bộ “Tải Chính, 2001)
1.2 Nội dung chính của chuẩn mực BCTC quốc tế số 1S
Mục tiêu của chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc đơn vị phải áp dung để báo cáo các thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính về
, giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của doanh thu và các dòng tiền phát sinh từ hợp đồng với khách bằng (đoạn 1, IFRS 15)
ban c!
Phạm vi áp dụng của chuẩn mực là đối với ắt cả hợp đồng với khách hàng, trừ các trường hợp sau (đoạn 5, IERS 15):
~ ˆ Các hợp đồng thuê tai san thuộc phạm vĩ điều chỉnh của IERS 16 Thué tai ~_ Các hợp;
tạ thuộc phạm vi điều chính của IFRS 4 Hop ding Baio him ~_ˆ Các công cụ tải chính và các quyền và nghĩa vụ theo hợp đồng khắc thuộc
phạm vi điều chỉnh của IFRS 9 Công cự rài chính, IFRS 10 Báo cáo rài chính
ˆợp nhất, IERS 11 Thỏa thuận chung, LÀS 27 Báo cáo tải chính riêng và LAS 28 Cic khoán đâu tư vào công ty liên doanh và công ty liên kết; và
Trang 2919
IERS 15 giới thiệu một mô hình 5 bước để ghỉ nhận doanh thu (Alibhai Salim và cộng sy, 2019; KPMG, 2016), cụ thể như sau:
Hình 1.2 Mô hình 5 bước ghỉ nhận doanh thu theo IFRS 15 - Ngudn: IFRS 15 ~ Revenue from contracts with customers (2014)
Buie 1: Xéc dinh hop đồng
Một hợp đồng với khách bàng được xác định nếu thôa mãn Š tiêu chí đoạn 9, IERS 15): (a) các bên đã thông qua hợp đồng và đã cam kết thực hiện các nghĩa vụ (€) xác định được điều khoản thanh toán (4) hợp đồng có bản chất thương mại
(©) 66 khả năng cao là đơn vị thụ được khoản thanh toán "Bước 2: Xác định nghĩa vụ thực hiện
“Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng, đơn vị phải xác định từng nghĩa vụ thực hiện đối với cam kết chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt, nghĩa là (đoạn 22, IERS 15):
(a) khách hàng có thể hưởng lợi từ bản thân hing hóa hoặc dịch vụ đó; hoặc kết hợp với với các nguồn lực sẵn có khác của khách hãng (nghĩa là hằng hóa hoặc dịch vụ có khá năng tách biệU; và
Trang 30đồng (nghĩa là cam kí bối cảnh của hợp đồng) Bước 3: Xác định chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ là tách biệt trong giao dịch
Giá giao dịch là giá ị của khoản thanh toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thông qua việc chuyển giao hằng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết cho khách hãng, không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba (ví dụ, một số loại
thuế doanh thu) (đoạn 47, IERS 15)
Giá giao dịch có thể bị ảnh hưởng bởi Š yếu tổ sau (đoạn 48, IERS 15;
~ Khoản thanh toán biến đổi
th bị giới hạn của khoản thanh toán biển đổi
~ Sự tổn tại của cầu phẫntải chính đáng kế trong hợp đồng
= Các giá trị ước
~ Khoản thanh toán phi tin tệ
~ Khoản thanh toán phải trả cho khách hàng
Buse 4: Phân bỏ giá giao dịch cho từng nghĩa vụ thực hiện
Mục tiêu khi phân bổ giá giao dịch là để đơn vị phân bổ giá giao dịch cho mỗi nghĩa vụ thực hiện (hoặc hàng hóa hoặc địch vụ tách biệt) một giá trị phản ánh giá trị của khoản thanh toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thông cqua việc chuyển giao tài sản hoặc dịch vụ đã cam kết cho khách hàng (đoạn 73, IFRS 15)
Trang 312
~ Phương pháp giá thị trường có điều chính: nghĩa là tham chiếu gi của
đối thủ cạnh tranh của đơn vị đối với các loại hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự
và thực hiện các điều chỉnh cằn thiết để phân ánh chỉ phí và lợi nhuận biên của don vi
~ Phương pháp chỉ phí dự tính công lợi nhuận biên: dự tính chỉ phí cằn thiết để đơn vị hoàn thành một nghĩa vụ thực hiện và công thêm một mức lợi nhuận biên thích hợp cho hàng hóa hoặc dịch vụ đó
~ Phương pháp giá trì còn lại: nghĩa là ước tính giá bán riêng lẻ bằng cách tham chiếu đến tổng giả giao dịch trừ đi tổng các giá bán riêng lẻ có thể quan sắt được của các hàng hóa hoặc dịch vụ khác trong hợp đồng (đoạn 78-79, IERS
15)
'Bước 5: Ghi nhận doanh thu khi từng nghĩa vụ thực hiện hoàn thành
"Đơn vị phải ghỉ nhận doanh thu khi đơn vị hoàn thành một nghĩa vụ thực hiện bằng cách chuyển giao một hing hỏa hoặc dịch vụ đã cam kết (nghĩa lã một tài sản) cho một khách hàng Một tài sản được chuyển giao khi khách hàng, nắm được quyền kiểm soát tải sân 46 (doan 31, IFRS 15) Quyén kiém soát một tài sản nói đến khả năng quyết định việc sử dụng, và có được gần như toàn bộ lợi ích còn lại từ tài sản đó Quyén kiểm soát bao gdm khả năng ngăn căn các đơn vị khác quyết định việc sử dụng, và có được lợi ích từ tài sản (đoạn 33, IERS 15)
Đơn vị phải xác định nghĩa vụ thực hiện được hoàn thành trong một khoảng thời gian hay tại một thời điểm
Trang 32(b)việc thực hiện nghĩa vụ của đơn vị tạo ra hoặc làm gia tăng giá trị một tài sản (ví dụ, sản phẩm đở dang) mà khách hàng kiểm soát trong quá trình tài sản đó được tạo ra hoặc được gia tăng giá trị:
(S)việc thực hiện nghĩa vụ của đơn vị không tạo ra một tài sản có mục đích sử dụng khác đối với đơn vị và đơn vị có quyền yêu cầu thanh toán có biệu lực thi hành cho phẫn công việc đã hoàn thành tính đến thời điểm hiện tại
'Nghĩa vụ thực hiện được hoàn thành tại một thời điểm néu (doan 38, IFRS 19):
(8) Đơn vị có quyền hiện tại yêu cầu thanh toán cho tải sản (b) Khach bàng có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với tài sản (S) Đơn vị đã chuyển giao việc nắm giữ vật chất của tải sản
(4) Khách hàng có rủi ro và lợi ích đáng kể gắn liễn với quyền sở hữu tài (e) Khách hàng đã chấp nhận tài sản
1.3 Những điểm khác biệt chính giữa IERS 15 và các chuẩn mực kế toán về doanh thu trước đây
IERS 1S giới thiệu một mô hình 5 bước ghi nhận doanh thu áp dụng cho tắt cả hợp đồng với khách hing (Alibhai Salim và cộng sự, 2019; KPMG, 2016) trong khi các chuẩn mực cũ không đề cập đến mô hình ghỉ nhận doanh thu mã đưa ra tiêu chí ghỉ nhận cho từng loại doanh thu
Sự khác biệt giữa IFRS 15 va các chuẩn mực cũ sẽ được tìm hiểu thông qua việc so sinh IFRS 15 véi IAS 18, VAS 14 và các quy định của Thông tư 200
Trang 332B
dung IFRS 15 tai doanh nghiệp phẳn mềm
1.3.1 So sinh TERS 15 vii IAS 18
~ _ IAS I§ quy định và hướng dẫn các nguyên tắc để ghi nhận doanh thu cho các giao địch và nghiệp vụ bán hàng, cung cắp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản “quyền, cỗ tức và lợi nhuận được chia trong khi IFRS 15 áp dụng cho tất cả hợp đồng với khách hàng, không phân biệt một loại hình giao dịch cụ thể nào (Pham
Lac Thy, 2019) Tuy nhiên một số giao dịch thuộc các hợp đồng sau đây sẽ
"không thuộc phạm vi điều chinh của IFRS 15: các hợp đồng thuê tải sản thuộc
doanh nghiệp sản xuất và bán bảng thành phẩm và
phạm vi điều chỉnh của IERS 16 7ñuế ải sản; các hợp đồng thuộc phạm vi điều chính của IERS 4 Hop déng Bảo hiểm; các công cụ tải chính và các quyền và "nghĩa vụ theo hợp đồng khác thuộc phạm vĩ điều chỉnh của IERS 9 Cong cu tai chính, IERS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất, IERS 11 Thảa thuận chung, IAS 1 Báo cáo tài chỉnh riêng và LAS 28 Các khoản đảu tư vào công ty lién doanh và công liên kết, và các giao địch trao đổi phi tiền tệ giữa các đơn vị trong cùng ngành nghề kinh doanh để hỗ trợ cho việc bán hàng cho các khách hàng (đoạn 5, IERS 15)
-_ Cằnchúÿ
chỉnh của IERS 15 đà tước đó thuộc phạm vĩ điều chỉnh của IAS 18 (Peters Maxime, 2016; Pham Lac Thy, 2019) Theo quy định của chuẩn mực áo cáo tải chính quốc tế mới, tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chỉa thuộc phạm vi điều chỉnh của IERS 9 Cổng cự ải chính
- _ Về hợp đồng, IERS 15 đưa ra các tiêu chí để xác định sự tồn tại của một
ng ti tức và lợi nhuận được chia không thuộc phạm
hợp đồng với khách hàng và các quy định v kết hợp các hợp đồng và sửa đổi hop ding trong khi IAS 18 thi khong (Peters Maxime, 2016)
Trang 344
Maxime, 2016) Truée 46, IAS 18 chỉ quy định ngắn gọn rằng từng bộ phân của một giao địch đơn lẻ cần được nhận biết và ghỉ nhận tách biệt để phản ánh "bản chất của giao dịch (đoạn 13, IAS 18) nhưng không có hướng dẫn cụ thể cách phân biệt các bộ phận này IERS 15, trong khi đó, quy định khá chỉ cách xác định các nghĩa vụ thực hiện tách biệt (Peters Maxime, 2016)
~ _ VỀ khoản thanh toán biến đổi, đoạn 18, IAS 18 quy định "Doanh thu "bán hàng được ghi nhận chỉ khi có khả năng là doanh nghiệp nhân được lợi ích kinh tế từ giao địch Trong một số trường hợp, doanh thu sẽ không cổ khả năng
được ghi nhận cho đã
được loại bở” Trong khi đó đoạn S3 và đoạn 56, IFRS 15 chi yéu edu ước tính các khoản thanh toán biển đổ
Khi thụ được tiền hoặc các yếu tổ không chắc cỉ
‘va dua vio giá giao dịch một phần hoặc toàn bộ, giá trị khoản thanh toán biển đổi ước tính này Như vậy, doanh thu có khả năng, được ghỉ nhận sớm hơn theo quy định của IFRS 15 so với quy định của [AS 18 (Peters Maxime, 2016; Silvia, 2015)
~ Về ảnh hưởng của giá tị thời gian đến khoản thanh toán cũng có sự khác nhau giữa IERS 15 va IAS 18 Doan 11, IAS 18 quy định
tiễn hoặc tương đương tiền bị hoãn lại, giá trị thực tế của khoản thanh toán có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa của khoản phải thu Chênh lệch giữa giá trị thực tế và giá trị danh nghĩa của khoản thanh toán được ghi nhân là doanh thu tai chính” Theo quy định của IFRS 5, ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền tệ
»¡ với các khoản
được xử lý là anh hưởng của cấu phần tài chính đáng kể trong hợp đồng và được quy định rất chỉ tết và cụ thé (Pham Lac Thy, 2019)
~_ VỀ quy trình ghỉ nhận doanh thu, theo IAS 18, doanh thu sẽ được ghỉ
Trang 35
3
định hợp ding, xác định các nghĩa vụ thực biện, xác định giá giao dịch, phân bổ giá giao dịch cho từng nghĩa vụ thực hiện và ghỉ nhận doanh thu khi hoàn thành các nghĩa vụ thực hiện theo thời gian hoặc tại thời điểm
~ _ IERS 15 giới thiệu khái niệm hoàn thành n
gian hoặc tại thời điểm mà trước đó IAS 18 không nói đến Doanh nghiệp sẽ
vụ thực hiện theo thời xác định một nghĩa vụ có được hoàn thành theo thời gian hay không trước, dựa vào ba điều kiện được quy định tại đoạn 35, IERS 15, Nếu nghĩa vụ thực hiện "khơng được hồn thành trong một khoảng thời gian thì nghĩa vụ thực hiện được "hoàn thành tại thời điểm (đoạn 38, IERS 15), doanh thu được ghi nhận doanh nghiệp chuyển giao quyền kiểm soát hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng,
~ _ IERS I5 nhắn mạnh đến chuyển giao quyền kiễm soát hãng hóa và địch vụ khi xác định thời điểm ghỉ nhận doanh thu, trong khi [AS 18 nhắn mạnh đến ehuyễn giao rủi ro và lợi ích khi xác định thời điểm ghỉ nhân doanh thu (Pham Lac Thy, 2019), - _ Về tình bày thông tin, IERS 15 yêu cầu nhiều thông tin thuyết mình hơn liệu doanh
so với chuẩn mực trước đây Trong khi IAS 18 yêu cầu trình bảy
thu phân loại theo từng loại giao dịch, sự kiện và các chính sách kế toán được 4p dung cho việc ghỉ nhân doanh thu (đoạn 35, IAS 18) thì IERS 15 yêu cầu đoanh nghiệp phải thuyết mình cá thông tỉn định tính và định lượng về tắt cả các nội dung sau: các hợp đồng với khách hàng; các xét đoán quan trọng được đưa ra khi ấp dụng Chuẩn mục; bắt kỳ tải sản nào được hình thành từ các chỉ phí để có được hoặc để hoàn thành hợp đồng với khách hàng (đoạn 110, IFRS
15)
1.3.2 So sánh IERS 15 vii VAS 14
Trang 3626
các khoản chiết khẩu thương mại, bằng bán bị trả lại, chiết khẩu thanh toán trong khi IAS 18 không đề cập đến những vấn đề này (Pham Lac Thy, 2019; Trần Quốc Dũng, 2015) Hai là: VAS 14 không thảo luận đến ảnh hưởng của
én t trong khi LAS 18 có đ
đề này, khi các khoản thanh tốn bị hỗn lại làm cho giá trị thực tế của khoản thanh toán nhỏ hơn giá trì danh nghĩa của khoản thanh toán (Pham Lac Thy, 2019) Như vậy, những khác biệt chính giữa chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 về doanh thu và chuẫn mực kế toán Việt Nam VAS 14 về doanh thu tương tự như sự khác biệt giữa IFRS 15 và IAS 18 như đã phân tích ở phan 1.3.1
giá tị hồi gian của và hướng dẫn xử lý vẫn
1.3.3 So sinh IERS 15 với Thông tư 200
Sự khác biệt chính giữa IERS 15 và Thông tư 200 vẫn là Thông tư 200 cung cấp các tiêu chí cụ thể để ghỉ nhận từng loại doanh thu: bán hằng cung cấp địch vụ, bán bắt động sản, hợp đồng xây dựng rong khi IERS 15 cung cấp một mô hình ghỉ nhận doanh thu duy nhất áp dụng cho tắt cả hợp đẳng với khách "bàng Thông tư 200 vẫn mang tỉnh thần của Chuẩn mực kế toán Việt Nam về ehi nhận doanh thu nên các điểm khác biệt cũng tương tự như giữa IERS 15 và 'VAS 14 Tuy nhiền, Thông tư 200 có những quy định khá tương đồng với quy
định của IFRS I5 thể hiện sự tiến bộ và cập nhật của Bộ ính Việt Nam
với sự đổi mới các quy định kế toán
“Cụ thể, Điều 79, Thông tư 200 có yêu cầu tách các nghĩa vụ thực hiện và ehi nhận doanh chỉ khi đã hoàn thành các nghĩa vụ đó tương tự như quy định của IERS 15
*L.4 Trường hợp hợp đồng kinh té bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết các giao dịch để gỉ nhận doanh thu phù hợp với Chuẩn mực kể toán, ví dụ:
Trang 37
a
~ Trường hợp hợp đồng quy định bên bán hing chịu trích nhiệm lấp đặt sản phẩm, hàng hóa cho người mua thì doanh thu chỉ được ghi nhận sau khi việc lắp đặt được thực hiện xong
~ Trường hợp doanh nghiệp có nghĩa vụ phải cung cấp cho người mua hing hóa, địch vụ miễn phí hoặc chiết khắu, giảm giá trong giao dịch đảnh cho khách hãng truyền thống, kế toán chỉ ghỉ nhận doanh thu đối với hàng hóa, địch vụ phải cung cấp miễn phí đó cho đến khi đã thực hiện nghĩa vụ với người mua.”
“Thông tr 200 cũng hướng dẫn nguyên tắc ghỉ nhận doanh thu giao dịch bán hàng hóa, cũng cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách bảng truyền thống khá tương đồng với quy định xác định và ghỉ nhận các khoản thanh toán biến đổi trong giá trị doanh thu của IERS 15 khi yêu cầu
“Tai thời điểm bán hàng hóa, cung cắp dịch vụ, người bán phải xác định riêng
giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải
chiết khẩu, giảm giá cho người mua khí người mua đạt được các điều kiện theo cquy định của chương trình
~ Doanh thủ được ghỉ nhân là tổng số tiền phải thu hoặc đã thu trừ đi giá trị bop lý côa bảng bóa, dịch vụ phải cũng cấp miễn phí hoặc số phải chiết khẩu,
giảm giá cho người mua
"VỀ chủ thể và đại lý, Thông từ 200 cũng có quy định "Nếu hợp đồng giữa
người bán và bên thứ ba đó không mang tính chất hợp đồng đại lý, khi bên thứ "ba thực hiện việc cung cắp bàng hóa, địch vụ, chiết khẩu giảm giá, khoản doanh, thu chưa thục hiện được kết chuyên sang doanh thu bán hàng, cung cắp dich đại lý, chỉ phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải trả cho bên thứ ba mới được ghỉ nhận là doanh thu” tương tự quy định về chủ thể và đại lý ở các đoạn B34 dén B38 của IERS 15 Tuy nhiên IFRS 15 quy định rõ rằng hơn về xác định bản chất của giao địch
vụ Nếu hợp đồng mang
Trang 3828
để xác định đơn vị là chủ thể hay đại lý trong khi Thông tư 200 không có những cquy định này
“Thông tư 200 có quy định: “Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bén hàng và đã thú tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao bằng
cho người mua bằng, th trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghỉ vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ” khá tương đồng với quy định về Thỏa thuận xuất hóa đơn - chưa giao hàng ở các đoạn B79 đến B83 cita IFRS 15 Tuy nhiên IERS 15 yêu cầu xác định quyền kiểm soát để xem xét hàng hóa thuộc quyền sở hữu của đơn vị nào
để xem xét liệu đơn vị còn có các nghĩa vụ thực hiện khác (ví dụ, dịch vụ bảo cquản) mà đơn vị phải phân bổ một phần
khi Thông tự 200 không đề cập đến quy định này á giao dich cho nghĩa vụ đồ trong
1.4 Những tác động của IERS 15 đến các ngành kinh doanh
-Four đã sớm phát hành những tài liệu hướng dẫn áp dụng IFRS 15 khá chỉ tiết và đánh giá tác động của việc áp dụng IERS 15 đến các ngành kinh doanh khác nhau (Emst Young, 2016; KPMG, 2016; Price WaterhouseCoopers, 2014)
“Các công ty kiểm toán thuộc nhóm Bị
Trang 39
Baing 1.1: IFRS 15 vi dnh hung đắn chắt lượng BCTC theo nhận định của
ác công ty kiểm toán
Ngành KPMG? EVĐ Deloitte? PWC?
Bảohiểm Tring binh Trung NA NA
bình/Thấp,
Xâydưng Trmgbinh Trumgbinh Trungbinh Trungbinh Bin le Trung binh Trung binh Trung binh_ Trung binh Bản quyền" Tring NIA ‘Trung binh ‘Trung binh
bình/Cao
Bất động sản Trmgbinh N/A Trung binh Trangbinh
CNTT Trung bình N/A Trung Cao
bình Thấp,
Viễn thông Cao Cao Cao Cao
Năng Trung binh Trungbình — Thấp Thấp
lượng**
Van tai Trung binh = N/A NA
{) RPG (Thing 05,2076), “Revenue Tose dep wow pag cams
‘Erma and Young (Thing 04,2016), “Revenue from contacts with eostomers, A summary of TERS TS and ts eects”, wow ey com 9) Sở hện được tôn hp tờ mỗi bài nghiên cứu cho mi nin, dn gd na tn da vo med ‘iro xay lỗi hi áp dụng mô hnh năm bước hi nhận doanh tụ the IFRS 1S <4) PrieWatethouseCoopers Thing 6, 2014), "TERS 1S: implemetion challenges", www pwe-com
‘truyéa thông, kho học xà bội, nhượng quyển khai khoáng dẫu và ga
Nguồn: Marco Tutino, Carlo Regoliosi, Giorgia Mattei, Niecolé Paolom và Marco Pompili (2019)
“Theo các chuyên gia, doanh nghiệp sản xuất sẽ cần chú ý những vấn đề sau đây khi áp dụng IFRS 15 (Silvia, 2015; Deloitte, 2015):
Trang 4030
~ Doanh nghiệp sẽ kế toán thé nào nếu có sửa đổi hợp đồng, vi dụ trường hợp chuyển giao thêm hàng hồa?
~ Doanh nghiệp có cung cấp các địch vụ hậu mãi, chiết khẩu, quyển trả "hàng hay thường cuỗi năm cho khách bàng hay không? Những địch vụ này cần được đánh giá và ghỉ nhận ảnh hưởng đến doanh thu theo IFRS 15
~ Nếu có cung cấp dịch vụ bảo hành sau bán hàng hóa thì doanh nghiệp cần xem xét dịch vụ này có bình thành nghĩa vụ thực hiện riêng biệt hay không
~ Doanh nghiệp xử lý ảnh hưởng của cầu phi
ảo nếu hợp đồng đài hạn, ví dụ trường hợp hợp đồng mua những sản phẩm có giá tr lớn và phải đặt hằng trước từ nhiều thắng như máy bay?
~ Doanh nghiệp xử Ì
cquá trình vận chuyển liên quan đến điều kiện giao hing FOB như thể nào? ~ Doanh nghiệp cần xác định có phát sinh các khoản chỉ phí để có được hợp đồng hay không, ví dụ khoản thưởng cho phòng kinh doanh, và xác định cần ghỉ nhận chỉ phí này chỉ phí trong kỳ hoặc vốn hóa Doanh nghigp pl IFRS 15 (Silvia, 2015; PwC, 2019): li chính quan trong thE l hưởng của các thông lệ bồi hoàn rủi ro trong
mềm sẽ cần chú ý những vẫn đề sau đây khi áp dụng
~ Xác định các nghĩa vụ thực hiện riêng biệt (ví dụ giấy phép + dịch vụ thiết kế đặc thủ + dịch vụ hỗ trợ sau bàn giao sản phẩm) và phân bổ giá giao địch cho các nghĩa vụ này
~ Doanh thu được ghi nhận theo thời gian hay tại một thời điểm? Nếu <doanh thu ghỉ nhận theo thời gian thì làm thể nào đo lường mức độ hoàn thành? ~ Cần xác định giấy phép thuộc loại nào trong 2 loại sau đây: giấy phép
sử dụng và giấy phép truy cập bởi vì nguyên tắc kể toán xứ lý cho 2 loại giấy
phép này khác nhau
~ Muốn xác định giấy phép có phải một nghĩa vụ thực hiện riêng biệt hay,