Tính cấp thiết của đề tài
Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước của bất kỳ quốc gia nào, đặc biệt là ở Việt Nam, nơi đang phát triển Việc thực thi các chính sách thuế hiệu quả là cần thiết để đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Chính sách thuế hợp lý không chỉ giúp tăng thu ngân sách mà còn là yếu tố quyết định cho sự phát triển kinh tế Do đó, một chính sách thuế đúng đắn sẽ là động lực thúc đẩy nền kinh tế, trong khi một chính sách không phù hợp có thể cản trở sự phát triển này.
Kinh tế toàn cầu và kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển mạnh mẽ, đi kèm với sự gia tăng về số lượng và chất lượng doanh nghiệp Các doanh nghiệp này đóng góp vào lợi ích xã hội thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Nhà nước sử dụng nguồn thu từ thuế TNDN để thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.
Thuế là khoản giảm thu nhập của doanh nghiệp nhưng lại tăng thu nhập của nhà nước, và kế toán là công cụ dung hòa hai lợi ích này Để đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam, đặc biệt là kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, đã không ngừng hoàn thiện Từ năm 2000, Bộ Tài chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán, trong đó có chuẩn mực số 17 về thuế TNDN, được quy định tại Quyết định 12/2005/QĐ-BTC và Thông tư 20/2006/TT-BTC Tuy nhiên, vẫn tồn tại sự khác biệt giữa chính sách thuế và quy định kế toán, dẫn đến chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo kế toán và theo quy định thuế Do đó, doanh nghiệp cần hiểu rõ sự khác biệt này để thực hiện đúng quy định.
Trong bối cảnh Việt Nam đang đối mặt với nhiều khó khăn và thách thức trong việc hội nhập các chính sách thuế, việc nghiên cứu sâu về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp trở nên ngày càng quan trọng Các nhà quản lý đang rất quan tâm đến tầm quan trọng của thuế TNDN và công tác kế toán liên quan Vì lý do đó, tôi đã quyết định chọn đề tài “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương” làm luận văn thạc sĩ của mình.
Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài
Kế toán thuế TNDN luôn là một chủ đề thu hút sự quan tâm của các doanh nghiệp tại Việt Nam trong nhiều năm qua Nhiều nghiên cứu khoa học, luận văn thạc sĩ và luận án tiến sĩ đã được thực hiện, cùng với các bài báo đăng trên các tạp chí chuyên ngành Đặc biệt, trong những năm gần đây, trường Đại học Thương mại đã có nhiều đề tài thạc sĩ liên quan đến kế toán thuế TNDN, phản ánh sự phát triển và nhu cầu nghiên cứu trong lĩnh vực này.
- Nguyễn Thị Nguyệt , 2017- “Kế toán thuế TNDN tại các DN xây dựng trên địa bàn huyện Mỹ Đức, TP Hà Nội” –Luận văn thạc sĩ ĐH
Thương mại là một lĩnh vực quan trọng, trong đó việc thực hiện luật và chế độ kế toán hiện hành đóng vai trò then chốt Bài viết đã phân tích chi tiết về việc áp dụng các chính sách thuế và các thông tư, nghị định liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại các doanh nghiệp Việc tuân thủ các quy định này không chỉ giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả mà còn đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp trong quản lý tài chính.
DN đã tiến hành nghiên cứu về thuế TNDN, đánh giá kết quả đạt được và những hạn chế trong kế toán thuế TNDN tại các DN xây dựng ở huyện Mỹ Đức, TP Hà Nội Tác giả đã chỉ ra nguyên nhân của những hạn chế này và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác thuế TNDN cho các DN xây dựng.
Phạm Thị Thu Huyền (2017) trong luận văn thạc sĩ "Kế toán thuế TNDN tại các Công ty cổ phần trên địa bàn TP Hà Nội" nhấn mạnh tầm quan trọng của thuế TNDN trong việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của các công ty, đặc biệt là các công ty cổ phần tại Hà Nội Qua khảo sát thực trạng, tác giả đề xuất nhiều giải pháp thiết thực nhằm hỗ trợ các công ty trong việc giải quyết những vấn đề phát sinh hiện nay.
Lê Thị Thu (2018) trong luận văn thạc sĩ tại ĐH Thương mại đã nghiên cứu về kế toán thuế TNDN tại Công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ Tác giả xác định các yếu tố quan trọng như thuế TNDN, doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, tài chính, thu nhập khác, cũng như các loại chi phí liên quan như chi phí bán hàng, chi phí tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác Từ đó, tác giả đã xây dựng bảng tổng hợp chi phí và doanh thu để tính thuế TNDN, xác định số thuế tạm nộp trong năm và tổng thuế phải nộp cả năm Luận văn cũng chỉ ra các khoản chênh lệch tại công ty trong năm tài chính, đồng thời đưa ra nhận xét về kết quả đạt được, những hạn chế và tồn tại của chế độ kế toán cũng như pháp luật thuế hiện hành liên quan đến kế toán thuế TNDN tại doanh nghiệp.
Mai Thị Sen (2018) trong luận văn thạc sĩ "Kế toán thuế TNDN tại các DN thương mại trên địa bàn TP Hà Nội" đã nghiên cứu kỹ lưỡng chuẩn mực kế toán số 17, luật thuế và các quy định của chính phủ Tác giả đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về Luật thuế TNDN và kế toán chi phí thuế TNDN, từ đó mô tả thực trạng công tác thuế TNDN tại các DN thương mại ở Hà Nội Bên cạnh việc nêu ra những thành tựu đạt được, tác giả cũng chỉ ra những hạn chế trong việc thực hiện công tác thuế TNDN Cuối cùng, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm khắc phục những nhược điểm và bất cập trong các quy định pháp lý và thực tiễn tại các doanh nghiệp này.
Đặng Thị Mây (2018) trong luận văn thạc sĩ "Kế toán thuế TNDN tại các Công ty may trên địa bàn tỉnh Nam Định" đã chỉ ra rằng các công ty may chủ yếu tập trung vào thuế TNDN hiện hành mà bỏ qua thuế TNDN hoãn lại Kế toán thuế TNDN hiện tại chỉ phục vụ cho mục đích thuế mà chưa đáp ứng nhu cầu thông tin kế toán, điều này ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin Tác giả kiến nghị các công ty cần nâng cao chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính, thực hiện đồng bộ các giải pháp để cải thiện kế toán thuế TNDN, đồng thời chú trọng đến việc tiết kiệm chi phí, hiệu quả và tuân thủ các chuẩn mực kế toán cũng như quy định pháp luật về thuế TNDN.
Mục đích nghiên cứu của đề tài
Hệ thống hóa và làm rõ các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và kế toán thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN, cũng như các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Khảo sát và đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương cho thấy những ưu điểm và hạn chế trong quy trình này Các ưu điểm bao gồm tính chính xác trong việc ghi chép và báo cáo thuế, trong khi những hạn chế chủ yếu liên quan đến việc cập nhật quy định pháp luật và quản lý thông tin Để hoàn thiện kế toán thuế TNDN, cần đề xuất các giải pháp như nâng cao đào tạo nhân viên, cải tiến quy trình làm việc và áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế.
Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu
- Cơ sở lý luận của kế toán thuế TNDN trong Doanh nghiệp là gì?
- Thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương như thế nào? Có những ưu điểm và hạn chế gì?
- Cần phải có những giải pháp gì để hoàn thiện kế toán thuế TNDN tạiCông ty CP thép Hòa Phát Hải Dương?
Phương pháp nghiên cứu
6.1 Phương pháp thu thập dữ liệu
Thu thập dữ liệu là một bước quan trọng trong nghiên cứu khoa học, nhằm cung cấp thông tin cần thiết để xây dựng lý luận và chứng minh giả thuyết Nghiên cứu có thể dựa vào hai loại dữ liệu chính: dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp.
Dữ liệu sơ cấp là thông tin chưa qua xử lý, được thu thập lần đầu từ các đơn vị trong tổng thể nghiên cứu thông qua các cuộc khảo sát trực tiếp.
Có nhiều phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp, và để đạt được hiệu quả mong muốn trong nghiên cứu, thường cần phối hợp nhiều phương pháp khác nhau Trong luận văn này, tác giả đã áp dụng một số phương pháp thu thập dữ liệu cụ thể.
Phương pháp điều tra được thực hiện thông qua việc gửi phiếu khảo sát, cho phép thu thập ý kiến từ nhiều người cùng lúc theo bảng hỏi in sẵn Người tham gia sẽ đánh dấu vào các ô tương ứng để thể hiện quan điểm của mình Tuy nhiên, trong khuôn khổ luận văn, tác giả chỉ tiến hành điều tra chọn mẫu, không thể khảo sát toàn bộ cán bộ Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương Phiếu khảo sát được gửi tới những người làm công tác kế toán và các nhà quản lý tại công ty này.
Thông qua các phiếu điều tra, tác giả đã thu thập được thông tin tổng quát về tình hình thực tế của các doanh nghiệp, cũng như hiểu rõ hệ thống kế toán và kế toán thuế TNDN tại các đơn vị được khảo sát.
Phương pháp quan sát được sử dụng kết hợp với các phương pháp khác nhằm kiểm tra chéo độ chính xác của dữ liệu Tác giả đã thực hiện quan sát trực tiếp tại Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương để có cơ sở đối chiếu với kết quả thu thập từ các phiếu khảo sát.
Phương pháp quan sát đóng vai trò quan trọng trong việc giúp tác giả nắm bắt thực tế về kế toán thuế TNDN Đây là một trong những cơ sở thiết yếu để phân tích và trình bày thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương.
6.1.3 Phương pháp phỏng vấn trực tiếp.
Luận văn đã áp dụng phương pháp phỏng vấn kết hợp với các phương pháp khác để thu thập thông tin bổ sung từ doanh nghiệp được nghiên cứu Các cuộc phỏng vấn được thực hiện qua điện thoại và trực tiếp với các nhân viên kế toán tại doanh nghiệp đó.
Dữ liệu thứ cấp là nguồn thông tin quan trọng cho nghiên cứu luận văn, bổ sung cho dữ liệu thu thập từ khảo sát và phỏng vấn trực tiếp Luận văn đã tận dụng các thông tin có sẵn từ Công ty để nâng cao chất lượng nghiên cứu.
Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương đã được đánh giá qua các sách báo và tạp chí chuyên ngành, cung cấp cái nhìn khách quan về thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại đơn vị này.
6.2 Phương pháp xử lý dữ liệu
Xử lý dữ liệu là quá trình quan trọng trong việc tổng hợp, phân loại và tóm lược thông tin đã thu thập, giúp dữ liệu trở nên hữu ích Quá trình này bao gồm các bước như phê chuẩn dữ liệu, lập bảng dữ liệu, tạo bảng tính và nhập dữ liệu vào máy tính Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, việc sử dụng phần mềm phù hợp để xử lý và phân tích dữ liệu là rất cần thiết.
Phân tích dữ liệu là việc căn cứ vào kết quả xử lý dữ liệu của mẫu nghiên cứu mà rút ra kết luận cho tổng thể nghiên cứu.
Thông qua việc thu thập dữ liệu từ phiếu điều tra và quan sát trực tiếp, tác giả đã thu được thông tin thực tế về công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty CP thép Hòa Phát Hải Dương Sau khi phân loại và sắp xếp dữ liệu, tác giả tiến hành phân tích để nêu rõ thực trạng kế toán thuế TNDN, đồng thời đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kế toán thuế tại công ty.
Kết cấu của luận văn
Nội dung luận văn bao gồm phần mở đầu, kết luận, lời cảm ơn, mục lục, danh mục viết tắt và tài liệu tham khảo, với cấu trúc chính được chia thành 03 chương.
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty
CP thép Hòa Phát Hải Dương.
Chương 3: Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty
CP thép Hòa Phát Hải Dương.
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ
Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế đánh vào thu nhập của các cơ sở kinh doanh, nhằm mục đích đóng góp một phần vào ngân sách nhà nước Ngoài ra, thuế này còn được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đảm bảo sự công bằng giữa các thành phần kinh tế và khuyến khích đầu tư, từ đó thúc đẩy sự phát triển của sản xuất và kinh doanh.
Mặc dù được gọi là thuế thu nhập doanh nghiệp, loại thuế này cũng áp dụng cho thu nhập của các cơ sở kinh doanh không thành lập theo luật doanh nghiệp Phần thu nhập chịu thuế là phần còn lại sau khi đã khấu trừ các chi phí liên quan đến sản xuất và kinh doanh Tại các quốc gia khác nhau, tên gọi của loại thuế này có thể khác nhau như thuế thu nhập công ty, thuế lợi tức, nhưng bản chất tương đối giống nhau Một số quốc gia quy định loại thuế này trong một luật riêng, trong khi quốc gia khác lại quy định chung với thuế thu nhập cá nhân, do họ cho rằng hai loại thuế này có mối quan hệ mật thiết, giúp người nộp thuế dễ tiếp cận hơn.
* Thuế TNDN có các đặc điểm sau:
Thuế TNDN là loại thuế trực thu áp dụng cho các doanh nghiệp và nhà đầu tư thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau, đồng thời những đối tượng này cũng là người chịu trách nhiệm nộp thuế.
Thuế TNDN được xác định dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và nhà đầu tư Chỉ khi doanh nghiệp hoặc nhà đầu tư có lợi nhuận, thuế TNDN mới cần phải nộp, vì nó được tính trên cơ sở thu nhập chịu thuế.
Thuế TNDN là công cụ quản lý thu nhập cá nhân, được khấu trừ từ các khoản thu nhập mà cá nhân nhận được từ đầu tư, bao gồm lợi tức cổ phần, lãi từ tiền gửi ngân hàng và lợi nhuận từ góp vốn liên doanh Đây là phần thu nhập được phân chia sau khi đã nộp thuế TNDN.
1.1.2 Nội dung chủ yếu của luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế TNDN:
Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật Các đối tượng này gồm: doanh nghiệp được thành lập theo pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không tại Việt Nam, tổ chức theo Luật hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp theo quy định của pháp luật Việt Nam, và các tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Căn cứ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất.
Kỳ tính thuế thực hiện theo quy định tại Điều 5 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và quy định của pháp luật quản lý thuế.
Doanh nghiệp được lựa chọn kỳ tính thuế theo năm dương lịch hoặc năm tài chính nhưng phải thông báo với cơ quan thuế trước khi thực hiện.
Thuế TNDN phải nộp được tính bằng cách nhân thu nhập tính thuế với thuế suất thuế TNDN Nếu doanh nghiệp đã nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự ở nước ngoài, số thuế TNDN đã nộp sẽ được trừ, nhưng không vượt quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN.
Thu nhập tính thuế trong kỳ được xác định bằng cách lấy thu nhập chịu thuế trừ đi thu nhập miễn thuế và các khoản lỗ được chuyển từ các năm trước theo quy định pháp luật.
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế -
Thu nhập được miễn thuế
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
1) Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác
Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Thu nhập khác
Doanh thu, theo chuẩn mực số 14 về Doanh thu và thu nhập khác, được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Doanh thu phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, góp phần quan trọng vào việc tăng cường vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Theo luật thuế TNDN Việt Nam hiện hành, doanh thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm toàn bộ tiền từ bán hàng hóa, gia công và cung cấp dịch vụ, bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu và phụ trội mà doanh nghiệp nhận được, không phân biệt đã thu tiền hay chưa Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT, doanh thu sẽ không bao gồm thuế GTGT, trong khi doanh thu của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sẽ bao gồm cả thuế GTGT.
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong một kỳ kế toán, thể hiện qua các khoản tiền chi ra, khấu trừ tài sản hoặc phát sinh nợ, dẫn đến sự giảm sút vốn chủ sở hữu.
Thu nhập khác là những khoản thu nhập chịu thuế phát sinh trong kỳ tính thuế, không thuộc các ngành nghề đã đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Các khoản thu nhập này bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn và bất động sản, thu nhập từ cho thuê, thanh lý tài sản, lãi tiền gửi và cho vay, hoàn nhập dự phòng, thu hồi nợ khó đòi, thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót, cùng các khoản thu nhập khác, bao gồm cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ngoài Việt Nam.
2) Thu nhập được miễn thuế : Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy hải sản của tổ chức được thành lập theo luật hợp tác xã; thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp; thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam; Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 51% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của DN; thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội; Thu nhập từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế TNDN; Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và các hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là khoản chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp có thể chuyển lỗ từ năm quyết toán để trừ vào thu nhập chịu thuế của các năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ được quy định không quá 5 năm kể từ năm sau năm phát sinh lỗ.
* Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%, trừ trường hợp doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng ưu đãi về thuế suất quy định.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí tại Việt Nam dao động từ 32% đến 50% Mức thuế suất cụ thể sẽ được Thủ tướng Chính phủ quyết định dựa trên vị trí, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ, theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính Đối với các mỏ tài nguyên quý như bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wolfram, antimon, đá quý và đất hiếm, thuế suất áp dụng là 50% Tuy nhiên, nếu các mỏ này nằm trong khu vực có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn và có từ 70% diện tích được giao trở lên, thuế suất sẽ giảm xuống còn 40%.
Kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực và chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành
1.2.1 Kế toán thuế TNDN theo hướng dẫn của chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chuẩn mực kế toán số 17 hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc cơ bản là ghi nhận các nghiệp vụ ảnh hưởng của thuế TNDN trong năm hiện tại và dự báo tác động trong tương lai đối với việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận.
(Phát sinh cơ sở tính thuế khác với giá trị ghi sổ của tài sản và công
Thuế TN hoãn lại phải trả
Thuế TNDN đã được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, cùng với các sự kiện khác diễn ra trong năm, và được phản ánh trong báo cáo kết quả kinh doanh.
Khi ghi nhận tài sản hoặc nợ phải trả trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần dự tính khoản thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ Khoản thu hồi hoặc thanh toán này có thể làm tăng hoặc giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai so với số thuế phải nộp trong năm hiện tại, mặc dù không ảnh hưởng đến tổng số thuế TNDN Do đó, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế TNDN hoãn lại.
Thuế TNDN theo chuẩn mực số 17 có thể được hiểu theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp
- Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
Thuế TNDN chưa nộp trong kỳ hiện tại và các kỳ trước cần được ghi nhận là nợ phải trả Ngược lại, nếu số thuế đã nộp trong kỳ hiện tại và các kỳ trước vượt quá số phải nộp, phần thừa sẽ được ghi nhận là tài sản.
+ Cơ sở tính thuế của Tài sản
Cơ sở tính thuế của tài sản liên quan đến giá trị khấu trừ cho thuế TNDN, được tính từ lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận được và giá trị ghi sổ của tài sản khi thu hồi Để xác định cơ sở tính thuế, cần xem xét các yếu tố như giá trị thu nhập chịu thuế từ việc thu hồi tài sản, giá trị thu nhập được miễn thuế, và giá trị còn lại được tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế trong các năm tiếp theo.
Cơ sở tính thuế đối với tài sản phát sinh từ giao dịch tạo ra thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp dựa vào giá trị thu nhập chịu thuế khi thu hồi tài sản Thường thì, các tài sản này chủ yếu là các khoản phải thu từ khách hàng.
Cơ sở tính thuế đối với tài sản phát sinh từ các giao dịch không chịu thuế dựa vào giá trị thu nhập được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, xác định theo giá trị ghi sổ của tài sản Hầu hết các tài sản này bao gồm các khoản phải thu từ cổ tức, lợi nhuận chia hoặc thu nhập đã nộp thuế khấu trừ tại nguồn.
Cơ sở tính thuế đối với tài sản phát sinh từ giao dịch không ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí ngay tại thời điểm giao dịch, nhưng có thể phát sinh thu nhập chịu thuế khi thu hồi tài sản, dựa vào giá trị còn lại được tính vào chi phí trong các năm sau khi bán hoặc khấu hao Các tài sản chủ yếu thuộc loại này bao gồm hàng tồn kho, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính.
+Cơ sở tính thuế của một khoản nợ phải trả
Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp cho khoản nợ phải trả được xác định bằng giá trị ghi sổ trừ đi giá trị khấu trừ thuế trong tương lai Đối với doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của khoản nợ, trừ đi phần doanh thu sẽ được ghi nhận nhưng không chịu thuế Để xác định cơ sở tính thuế của nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán, cần xem xét các yếu tố như giá trị chi phí khấu trừ trong tương lai và giá trị ghi sổ của khoản nợ đó.
Cơ sở tính thuế đối với nợ phải trả phát sinh từ các giao dịch ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí nhằm xác định kết quả kinh doanh trong năm hiện tại dựa vào sự chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của nợ phải trả và giá trị chi phí được khấu trừ Thời điểm phát sinh giao dịch được xác định qua thu nhập chịu thuế trong các năm tương lai mà khoản nợ đó tạo ra.
Cơ sở tính thuế đối với nợ phải trả từ các giao dịch không ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí trong năm được xác định dựa trên giá trị ghi sổ của khoản nợ đó Những khoản nợ phải trả này không tạo ra chênh lệch tạm thời.
- Thuế TNDN hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
Chênh lệch tạm thời là sự khác biệt giữa thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm luật thuế xác định thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ Chênh lệch này được chia thành hai loại: chênh lệch tạm thời chịu thuế và chênh lệch tạm thời được khấu trừ.
Chênh lệch tạm thời chịu thuế là những khoản chênh lệch phát sinh thu nhập chịu thuế trong tương lai khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN Điều này xảy ra khi giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế hoặc giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế Khi các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả được thu hồi hoặc thanh toán, chênh lệch này sẽ ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của tài sản hoặc nợ phải trả trong giao dịch không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế TNDN Để phản ánh khoản thuế này, Thông tư quy định sử dụng Tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
8212 – Chi phí thuế thu nhập hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sẽ được hoàn lại trong tương lai, dựa trên các yếu tố như chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng, và giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Công thức xác định tài sản thuế TNDN giúp doanh nghiệp quản lý và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế của mình.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THÉP HÒA PHÁT HẢI DƯƠNG
Tổng quan về Công ty Cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
Hòa Phát là Tập đoàn sản xuất công nghiệp tư nhân hàng đầu tại Việt Nam, bắt đầu hoạt động từ tháng 8 năm 1992 với lĩnh vực buôn bán máy xây dựng Từ đó, Hòa Phát đã mở rộng sang nhiều lĩnh vực khác nhau, bao gồm nội thất vào năm 1995, ống thép vào năm 1996, thép vào năm 2000, và điện lạnh.
(2001), Bất động sản (2001),Nông nghiệp (2015), Tôn (2016)
Ngày 15/11/2007, Hòa Phát chính thức niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán Việt Nam với mã chứng khoán HPG.
Tập đoàn Hòa Phát hiện có 11 công ty con và hoạt động chủ yếu trong 5 lĩnh vực: gang thép, ống thép và tôn mạ, nông nghiệp, sản xuất công nghiệp khác như nội thất và điện lạnh, cùng bất động sản Lĩnh vực sản xuất gang thép chiếm hơn 80% doanh thu và lợi nhuận của Tập đoàn, với công suất đạt 4,4 triệu tấn/năm tại hai khu liên hợp sản xuất ở Hải Dương và Quảng Ngãi Hòa Phát là doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam trong sản xuất thép xây dựng và ống thép, nắm giữ thị phần lần lượt là 26,2% và 31,5% Trong nông nghiệp, Tập đoàn chiếm 50% thị phần cung cấp bò Úc và dẫn đầu miền Bắc về sản lượng trứng gà sạch Năm 2020, Hòa Phát giới thiệu sản phẩm thép cuộn cán nóng (HRC) với công suất 2,5-3 triệu tấn/năm, hoàn thiện chuỗi giá trị sản phẩm thép Hòa Phát đã được công nhận là Thương hiệu Quốc gia và nằm trong Top 50 doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam Đồng thời, Tập đoàn dành hàng chục tỷ đồng hàng năm cho trách nhiệm xã hội, thực hiện nhiều chương trình từ thiện tại các địa phương Giá trị cốt lõi của Hòa Phát là triết lý "Hòa hợp cùng Phát triển", thể hiện qua mối quan hệ giữa cán bộ, đối tác và cộng đồng, nhằm đảm bảo lợi ích hài hòa và phát triển bền vững Tập đoàn cũng đã xây dựng mối quan hệ đối tác lâu dài và tin cậy với các đại lý bán hàng từ những ngày đầu thành lập.
Sau khi tái cấu trúc, Hòa Phát đã có những bước tiến vượt bậc, đặc biệt là trong việc triển khai Dự án xây dựng Khu liên hợp gang thép tại Hải Dương Dự án này áp dụng công nghệ lò cao và dây chuyền sản xuất đồng bộ khép kín, từ quặng sắt đến thành phẩm Đồng thời, Hòa Phát cũng tham gia vào lĩnh vực khai thác khoáng sản nhằm đảm bảo nguồn nguyên liệu đầu vào cho sản xuất thép.
Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, thành lập vào tháng 8 năm 2007 và đổi tên vào tháng 3 năm 2018, là công ty con của tập đoàn Hòa Phát Công ty là chủ đầu tư của dự án Khu liên hợp sản xuất gang thép Hòa Phát tại phường Hiệp Sơn, thị xã Kinh Môn, tỉnh Hải Dương Ngành nghề kinh doanh chính bao gồm sản xuất sắt, thép, gang, khai thác và thu gom than non, cùng với các hoạt động bán buôn kim loại, vận tải hàng hóa, và cho thuê xe Vốn điều lệ của công ty hiện tại là 7.000 tỷ đồng, trong đó tập đoàn Hòa Phát sở hữu 88%.
Tên công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN THÉP HÒA PHÁT HẢI DƯƠNG Tên tiếng anh: HOA PHAT HAI DUONG STEEL JOINT STOCK
COMPANY Địa chỉ: Khu dân cư Hiệp Thượng - Phường Hiệp Sơn – thị xã Kinh Môn - Tỉnh Hải Dương.
Trụ sở chính: Tầng 3 tòa nhà tập đoàn Hòa Phát – 66 Nguyễn Du – Phường Nguyễn Du- Quận Hai Bà Trưng - Hà Nội. Điện thoại: (84-24) 62797170
Công ty đang vận hành ba giai đoạn của Khu liên hợp sản xuất gang thép Hòa Phát với tổng vốn đầu tư lên đến 10.000 tỷ đồng Đây là mô hình sản xuất gang thép khép kín và hiện đại nhất tại Việt Nam, với quy trình chế biến từ quặng sắt thành sản phẩm cuối cùng là thép xây dựng Thép Hòa Phát cung cấp các sản phẩm thép cốt bê tông cán nóng, bao gồm thép cuộn với đường kính Ф6mm, Ф8mm, Ф10mm gai và thép thanh vằn với đường kính từ D10mm đến D55mm.
Năm 2019, công ty chiếm 70% tổng sản lượng thép xây dựng của tập đoàn với khu liên hợp sử dụng công nghệ lò cao, có công suất thiết kế đạt 2.000.000 tấn/năm Ba giai đoạn đầu tư của khu liên hợp đã hoàn thành, nâng công suất sản xuất thép xây dựng của Hòa Phát lên 2 triệu tấn/năm từ quý I/2016 Mô hình khu liên hợp được đánh giá là đồng bộ, hiện đại và quy mô lớn nhất Việt Nam hiện nay.
Hiện tại, Khu liên hợp gang thép Hòa Phát có công suất 2.000.000 tấn/năm
Năng lực sản xuất của Khu liên hợp gang thép Hòa Phát:
– Nhà máy chế biến quặng sắt công suất 300.000 tấn tinh quặng/năm – Nhà máy luyện gang công suất 2.000.000 tấn/năm
– Nhà máy luyện thép công suất 2.000.000 tấn/năm
– Nhà máy cán thép công suất 2.000.000 tấn/năm.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quản lý của Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương Đối với doanh nghiệp sản xuất, hoạt động sản xuất là trái tim của cả doanh nghiệp, là hoạt động căn bản trong tổng thể các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, công tác quản lý tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ luôn là hoạt động được quan tâm chú trọng đổi mới nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất, nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm tiêu hao, hạ giá thành sản phẩm.
Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, dù là một thành viên trẻ trong tập đoàn Hòa Phát, nhưng đã trở thành doanh nghiệp sản xuất thép hàng đầu về sản lượng, chất lượng và lợi nhuận Được mệnh danh là “con gà đẻ trứng vàng” của tập đoàn, thành công này có được nhờ vào chiến lược đầu tư đúng đắn của công ty mẹ và sự hỗ trợ mạnh mẽ về tài chính cũng như quản trị từ phía công ty mẹ.
Nhiệm vụ của doanh nghiệp
Công ty cổ phần thép Hoà Phát Hải Dương hoạt động độc lập với con dấu và tài khoản ngân hàng riêng, dưới sự quản lý trực tiếp của Công ty cổ phần tập đoàn Hoà Phát Công ty chuyên sản xuất và kinh doanh theo giấy phép đăng ký, tuân thủ các quy định của Luật Doanh nghiệp và các luật lệ liên quan khác của nhà nước.
Chức năng chính của Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương bao gồm:
- Sản xuất gang, phôi thép, thép xây dựng.
- Khai thác, chế biến quặng kim loại, buôn bán quặng, than, phế liệu, phế thải kim loại, thiết bị ngành luyện và cán thép.
Công ty cổ phần thép Hoà Phát Hải Dương chuyên sản xuất các loại thép cốt bê tông cán nóng, bao gồm thép cuộn đường kính 6mm, 8mm, D8mm và thép thanh vằn đường kính D10mm - D55mm Sản phẩm nổi bật nhất của công ty là thép xây dựng D41 - D55, với kích thước lớn nhất hiện chưa có nhà sản xuất nào tại Việt Nam cung cấp Bên cạnh đó, sản phẩm gang và phôi thép cũng đóng góp đáng kể vào doanh thu của công ty.
Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương sở hữu mô hình sản xuất khép kín, cho phép sản xuất thép thành phẩm trực tiếp từ nguyên liệu đầu vào Điều này không chỉ đảm bảo chất lượng sản phẩm mà còn tối ưu hóa quy trình sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh tế.
NM Thiêu kết Gang luyện gang (lò cao) NM
Nhà máy sản xuất vôi đá vôi bắt đầu với quặng sắt, quy trình sản xuất trải qua nhiều giai đoạn chế biến và công nghệ khác nhau Quy trình sản xuất của công ty được tóm tắt qua sơ đồ tuyển chọn quặng.
Chú thích: : Nguyên liệu đầu vào
Sơ đồ 2.1: Quy trình sản xuất của công ty Đặc điểm quản lý sản xuất kinh doanh của công ty
Công ty được tổ chức theo mô hình quản lý trực tuyến chức năng, với chủ tịch công ty là người đứng đầu Hiện tại, công ty quản lý ba giai đoạn của khu liên hợp gang thép Hòa Phát tại Hải Dương, mỗi giai đoạn bao gồm 7 nhà máy.
Các nhà máy trực thuộc
Bộ phận cảng kho Phòng thiết bị điện- cơ
Phòng công nghệ Phòng tổ chức Đội bảo vệ Phòng vật tư
- Nhà máy luyện thép(phôi)
Sơ đồ 2.2: Bộ máy quản lý của công ty
Chức năng nhiệm vụ của từng phòng ban trong bộ máy quản lý
Chủ tịch công ty là người đứng đầu và đại diện pháp luật của công ty, chịu trách nhiệm quản lý và điều hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh theo định hướng và mục tiêu của Hội đồng quản trị Ông/bà cũng đảm nhiệm công tác lao động, tiền lương, tuyển dụng và các chế độ liên quan đến tiền lương, đảm bảo sự phát triển bền vững cho công ty.
Giám đốc công ty có trách nhiệm nhận nhiệm vụ từ Hội đồng quản trị và tổ chức thực hiện các nhiệm vụ đó Thay mặt Chủ tịch, giám đốc sẽ giải quyết các công việc nội bộ và đôn đốc các phòng ban trong công ty thực hiện công việc được giao Đồng thời, giám đốc cũng phải thường xuyên báo cáo cho Chủ tịch về tiến độ và kết quả của các nhiệm vụ này.
Thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
Chứng từ đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức công tác kế toán và xác minh tính pháp lý của các nghiệp vụ cũng như số liệu ghi chép Tại công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, các chứng từ kế toán chủ yếu liên quan đến doanh thu, chi phí và thuế thu nhập doanh nghiệp Những chứng từ này được sử dụng trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, bao gồm nhiều loại chứng từ khác nhau.
-Chứng từ ghi nhận doanh thu, chi phí: Hóa đơn GTGT đầu vào, hóa đơn GTGT đầu ra…
-Chứng từ sử dụng để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03-TNDN.
*Quy trình luân chuyển và kiểm tra chứng từ tại Công ty:
-Với mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán công ty lập đủ số liệu và có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ.
Tất cả các chứng từ kế toán, dù được lập bởi công ty hay nhận từ bên ngoài, đều được gửi về phòng kế toán Tại đây, kế toán sẽ tiến hành kiểm tra và xác minh tính pháp lý của các chứng từ trước khi chúng được ghi nhận vào sổ kế toán của công ty.
Các chứng từ bản gốc phải được lưu giữ và bảo quản theo thời gian quy định của Nhà nước Công ty sử dụng các chứng từ kế toán để ghi nhận các giao dịch một cách hợp pháp.
2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng và phương pháp kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp
* Để thực hiện kế toán thuế TNDN Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương sử dụng các tài khoản theo Thông tư 200/2014/TT-BTC :
TK 821 “Chi phí thuế TNDN”
TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Ngoài ra công ty còn sử dụng một số tài khoản sau:
TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 711 “Thu nhập khác” : phản ánh các khoản thu nhập từ hoạt động thanh lý tài sản, vi phạm hợp đồng của công ty, thu nhập khác công ty…
TK 632 “Giá vốn của hàng hóa”
TK 641 “Chi phí bán hàng”
TK 642 “Chi phí quản lý DN”
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”…
Công ty không áp dụng các tài khoản kế toán như TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”, TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”.
Theo khảo sát tại đơn vị, khoản "phạt do nộp chậm thuế nhập khẩu" và "phạt do vi phạm an toàn đê điều" lần lượt là 46.000.000đ và 100.000.000đ không được đưa vào chi phí tính thuế thu nhập, dẫn đến việc doanh nghiệp đang ghi nhận chi phí không hợp lệ Do đó, cơ sở tính thuế thu nhập cho khoản tiền phạt này là 0, tạo ra chênh lệch 46.000.000đ và 100.000.000đ Vì chi phí này không được khấu trừ, đây là chênh lệch vĩnh viễn và không phát sinh thuế thu nhập hoãn lại.
Công ty sở hữu một tài sản cố định là máy móc sản xuất với nguyên giá 2.000.000.000 đồng, được khấu hao trong 5 năm, với khấu hao lũy kế là 400.000.000 đồng, giá trị còn lại theo cơ sở kế toán là 1.600.000.000 đồng Tuy nhiên, theo quy định thuế, tài sản này cần được khấu hao trong 10 năm, dẫn đến giá trị còn lại theo cơ sở tính thuế là 1.800.000.000 đồng Do đó, doanh nghiệp cần điều chỉnh giảm chi phí thuế và ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tương ứng với Nợ TK 243 và Có TK 8212.
Việc không sử dụng các tài khoản liên quan đến chi phí nguyên vật liệu, khấu hao, lãi vay và chi phí không có hoá đơn là do không xác định đúng các khoản chi phí này vào cuối kỳ kế toán Điều này tạo cơ sở để xác định các khoản chênh lệch vĩnh viễn và tạm thời, từ đó ghi nhận Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (TK 347) hoặc Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (TK 243).
*Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương:
++Xác định doanh thu, thu nhập:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : được công ty quy định về việc ghi nhận như sau:
Công ty chủ yếu sản xuất và bán các mặt hàng thép, do đó doanh thu chính đến từ việc bán thép (TK 5111) Ngoài ra, công ty còn cung cấp các sản phẩm khác (TK 5112) và phôi (TK 51181), đóng góp vào tổng doanh thu từ hoạt động kinh doanh.
+ Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: ngay sau khi giao hàng và xuất hóa đơn bán cho khách hàng
+ Căn cứ ghi nhận doanh thu: Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, hóa đơn xuất khẩu, biên bản xuất kho và bàn giao hàng hóa.
Giá trị ghi nhận doanh thu của công ty được thực hiện theo phương pháp khấu trừ, do đó doanh thu được ghi nhận theo giá chưa bao gồm thuế GTGT đầu ra Số tiền trên hóa đơn GTGT phản ánh chính xác số tiền mà khách hàng cần thanh toán.
Vào ngày 21/12/2019, công ty đã xuất bán 542.193 kg thép thanh vằn D16 cho Công ty TNHH một thành viên Thép Hoà Phát Hưng Yên với đơn giá 10.244đ/kg (chưa bao gồm thuế GTGT) và chưa thanh toán Kế toán dựa vào phiếu xuất kho và biên bản bàn giao hàng hóa để lập hóa đơn GTGT Trong quá trình lập hóa đơn, kế toán thực hiện hạch toán theo quy định.
Có TK 33311: 555.422.509 Đồng thời kế toán phản ánh lên sổ chi tiết và số cái các TK 511,131,3331…
Theo các quy định về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán của Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương đã ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm 2019 đạt 15.464.119.951.759 đồng, trong khi hàng bán bị trả lại là 20.352.430.199 đồng.
Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số liệu được tập hợp trên TK 511
“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, kế toán kết chuyển sang TK
911 “xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ ( phụ lục Sổ cái TK 511,521).
-Doanh thu hoạt động tài chính:
+Nội dung của DT hoạt động tài chính bao gồm doanh thu lãi tiền gửi, chênh lệch tỷ giá.
+ Thời điểm ghi nhận: tại thời điểm thực tế phát sinh giao dịch
+Căn cứ ghi nhận: Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng, sổ phụ ngân hàng.
+ Giá trị ghi nhận: Ghi theo giá trị trên chứng từ
+Lãi do chênh lệch tỷ giá: căn cứ vào tỷ giá thanh toán, tỷ giá khi ghi nhận nghiệp vụ phát sinh…
Ví dụ minh họa: Tại Công ty ngày 30/12/19 nhận được Báo có của Ngân hàng quân đội MB về số lãi tiền gửi là 498.202.623 đ, kế toán hạch toán:
Vào cuối niên độ kế toán, số liệu từ tài khoản 515 (TK 51511: 498.202.623 Đồng) được chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Dựa trên các quy định về doanh thu tài chính, kế toán Công ty đã tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính năm 2019, được ghi nhận trên tài khoản 515.
515, cụ thể như sau (phụ lục sổ cái TK 515):
Khoản lãi tiền gửi trong năm 2019 là : 16.735.659.139 đ
Khoản lãi chênh lệch tỷ giá trong năm 2019 là: 26.820.442.472 đ Doanh thu từ hoạt động TC khác năm 2019: 1.329.217.000 đ
Tổng cộng TK 515 “DT hoạt động tài chính” là : 44.885.518.611 đ
- Thu nhập khác: Đối với việc ghi nhận thu nhập khác công ty cũng có các quy định để ghi nhận các thu nhập khác như sau:
+Nội dung: thu nhập khác gồm các thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, biếu tặng, khách hàng vi phạm hợp đồng…
+ Thời điểm ghi nhận: Khi phát sinh giao dịch
Căn cứ ghi nhận thu nhập khác trên tài khoản 711 dựa vào hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản định giá TSCĐ, biên bản giao nhận, và các chứng từ thanh toán như phiếu thu hoặc giấy báo có Giá trị ghi nhận được xác định theo lợi ích kinh tế mà công ty nhận được từ các giao dịch kinh tế phát sinh.
Vào ngày 22/12/2019, Công ty đã thực hiện thanh lý xe ô tô TOYOTA INOVA cho Công ty AnPha với mã tài sản 1.3.8.1.028, có giá trị 400.000.000 đ (bao gồm thuế GTGT) Quá trình thanh lý này được thực hiện dựa trên biên bản thanh lý tài sản và biên bản bàn giao Kế toán đã xuất hóa đơn và hạch toán vào phần mềm kế toán.
Cuối niên độ kế toán, số liệu từ sổ cái tài khoản 711 và sổ chi tiết tài khoản 131, 3331 sẽ được tổng hợp Kế toán sẽ chuyển số liệu từ tài khoản 711 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
Nghiên cứu đã chỉ ra những ưu điểm nổi bật trong công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, bao gồm việc cải thiện quy trình kế toán, tăng cường tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, cũng như nâng cao hiệu quả quản lý thuế.
Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương thực hiện tốt các quy định về hóa đơn và chứng từ, áp dụng hệ thống chứng từ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính Hệ thống chứng từ được quản lý chặt chẽ, đảm bảo đúng trình tự lập, kiểm tra, lưu trữ và bảo quản Các chứng từ này không chỉ phục vụ cho yêu cầu quản lý nội bộ mà còn được in từ phần mềm kế toán, đảm bảo tuân thủ nội dung và yêu cầu của Luật Kế toán 2015.
Để thực hiện kế toán thuế TNDN hiệu quả, cần vận dụng đúng các tài khoản theo nội dung, kết cấu và phương pháp hạch toán quy định trong chế độ kế toán hiện hành.
Để theo dõi thuế TNDN hiệu quả, cần áp dụng hệ thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết đúng theo hình thức kế toán hiện hành Việc ghi chép số liệu trên các sổ này phải tuân thủ nội dung và phương pháp ghi chép theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
- Thực hiện tốt nghĩa vụ kê khai, quyết toán thuế và nộp thuế TNDN theo đúng quy định của Luật thuế TNDN số 14/2013/QH13 (ngày 09/06/3013).
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Mặc dù có nhiều điểm tích cực cần phát huy, công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương vẫn tồn tại một số hạn chế, cùng với những nguyên nhân cụ thể liên quan.
- Về việc vận dụng hệ thống chứng từ kế toán
Trong kế toán thuế TNDN, Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương chỉ áp dụng Bảng xác định thuế TNDN phải nộp Công ty xác định Thu nhập chịu thuế chính bằng Lợi nhuận kế toán mà không có sự khác biệt Tuy nhiên, có sự chênh lệch đáng kể giữa chi phí kế toán và chi phí hợp lý để tính Thu nhập chịu thuế, và Công ty không lập các chứng từ để xác định các khoản chênh lệch này.
- Về việc vận dụng tài khoản kế toán
Hiện tại, Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương chỉ sử dụng tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và tài khoản 3334 “Thuế TNDN” để hạch toán thuế TNDN, không sử dụng tài khoản 243 và 347 Sự khác biệt giữa quy định kế toán và Luật thuế đã dẫn đến các khoản chênh lệch tạm thời, nhưng công ty chưa xác định được các chênh lệch này, dẫn đến việc không xác định được Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Khi có phát sinh thực tế, công ty thường điều chỉnh kế toán để phù hợp với quy định của luật thuế.
- Về công tác kê khai, quyết toán thuế TNDN
Hiện nay, tờ khai tự quyết toán thuế TNDN chỉ dựa vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, việc không xác định các khoản chênh lệch dẫn đến việc các chỉ tiêu điều chỉnh tăng và giảm tổng lợi nhuận kế toán trước thuế đều ghi giá trị bằng không (0), điều này không phản ánh đúng tình hình thực tế của Công ty Công ty thực tế có các chênh lệch làm tăng hoặc giảm tổng lợi nhuận kế toán trước thuế.
- Về báo cáo tài chính:
Công ty không hạch toán các tài khoản 243, 347 và 8212, dẫn đến thông tin về thuế TNDN trên các báo cáo tài chính như Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính không đầy đủ và không hoàn thiện theo chế độ kế toán quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC.
Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương không bao gồm các chỉ tiêu liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại Do đó, việc giải trình về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) chủ yếu tập trung vào phần chi phí thuế TNDN hiện hành trong thuyết minh Báo cáo tài chính.
Việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 về Thuế thu nhập doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn do các thuật ngữ trừu tượng và sự không nhất quán trong thông tư hướng dẫn Chuẩn mực này tiếp cận thuế TNDN từ Bảng cân đối kế toán, với ví dụ về cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản và khoản nợ phải trả Trong khi đó, thông tư lại tiếp cận từ Báo cáo kết quả kinh doanh, dẫn đến việc xác định chênh lệch tạm thời trở nên phức tạp hơn.
Hiện nay, việc đánh giá kết quả áp dụng chuẩn mực kế toán, đặc biệt là chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17, vẫn chưa được thực hiện Mặc dù các chuẩn mực và thông tư hướng dẫn đã được ban hành, nhưng nhiều đơn vị vẫn gặp khó khăn trong việc áp dụng đúng Bộ Tài chính chưa tiến hành tổng kết và đánh giá việc thực hiện các chuẩn mực, dẫn đến những bất cập trong quy định Điều này cần được khắc phục để các công ty có thể vận dụng chuẩn mực một cách chính xác và tuân thủ tốt các quy định về Luật thuế TNDN.
Thứ ba, chưa có sự kiểm tra, giám sát của các cơ quan chức năng.
Cơ quan thuế là đơn vị duy nhất giám sát nghĩa vụ thuế TNDN của Công ty, nhưng sự phức tạp và thường xuyên thay đổi của các văn bản thuế gây khó khăn trong việc áp dụng Công ty cũng gặp nhiều rắc rối khi phải giải quyết các vấn đề phát sinh với cơ quan thuế.
Chương 2 của bài viết đã cung cấp cái nhìn tổng quát về Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, bao gồm quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng như cơ cấu tổ chức quản lý và bộ máy kế toán Bên cạnh đó, chương này cũng đã phân tích thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại công ty, làm rõ những vấn đề hiện tại trong công tác kế toán thuế.
Kế toán thuế TNDN, Quyết toán thuế TNDN, nộp thuế TNDN
Chương này phân tích thực trạng công tác kế toán, nêu rõ những thành tựu và hạn chế trong kế toán nói chung cũng như kế toán thuế TNDN Những thông tin này sẽ làm cơ sở cho các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương trong chương 3.
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THÉP HÒA PHÁT HẢI DƯƠNG
Định hướng phát triển và yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
TY CỔ PHẦN THÉP HÒA PHÁT HẢI DƯƠNG.
3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
Trong những năm gần đây, nền kinh tế đã có dấu hiệu hồi phục sau khủng hoảng, mang lại tác động tích cực cho hoạt động sản xuất và kinh doanh của Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương Sự phục hồi này không chỉ giúp công ty phát triển mà còn thúc đẩy sự tăng trưởng chung của ngành thép tại khu vực.
Năm 2019, công ty đã đạt được hiệu quả kinh doanh cao, với lợi nhuận sau thuế tăng trưởng so với các năm trước Sự đoàn kết và nỗ lực của Ban lãnh đạo cùng toàn thể nhân viên đã giúp công ty vượt qua khó khăn, phát triển ổn định và mở rộng quy mô kinh doanh Công ty tiếp tục theo đuổi các mục tiêu kinh tế cao hơn trong những năm tới.
Trong giai đoạn 2019 – 2022, Công ty đã tập trung vào việc xây dựng một nền tảng phát triển ổn định và năng động, đồng thời tiếp tục thực hiện các chiến lược chính trong chính sách phát triển với những mục tiêu rõ ràng.
Chúng tôi cam kết duy trì vị trí hàng đầu trong ngành với doanh thu lớn và uy tín cao, thông qua việc mở rộng mạng lưới cung cấp sản phẩm trên toàn quốc Mục tiêu của chúng tôi là nâng cao hơn nữa uy tín thương hiệu và trở thành đối tác tin cậy của khách hàng.
Xây dựng một doanh nghiệp đoàn kết và vững mạnh đòi hỏi việc thực hiện các chính sách ổn định, nhằm nâng cao chất lượng cuộc sống và gia tăng thu nhập cho cán bộ công nhân viên Điều này không chỉ củng cố tinh thần đoàn kết trong đội ngũ mà còn khuyến khích sự nhiệt tình và sáng tạo trong công việc.
Để đạt được tốc độ tăng trưởng 20% mỗi năm, cần tiếp tục đổi mới phương thức tiếp thị, xây dựng và quảng bá thương hiệu, đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm và cải thiện hiệu quả sản xuất.
- Mục tiêu chiến lượng của công ty là sẽ trở thành một công ty hàng đầu trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm sắt thép ở trong nước.
3.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
Việc hoàn thiện công tác kế toán phải tuân thủ các quy định trong văn bản pháp lý về kế toán, bao gồm chuẩn mực kế toán và chính sách tài chính của nhà nước Doanh nghiệp cần thực hiện đúng quy định liên quan đến ghi chép hóa đơn, chứng từ, kê khai và nộp thuế Nếu không tuân thủ, doanh nghiệp sẽ bị cơ quan thuế can thiệp Do đó, tổ chức công tác kế toán thuế TNDN cần phù hợp với chính sách thuế và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17-Thuế TNDN, cũng như chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC, nhằm đảm bảo quản lý hiệu quả và tuân thủ quy định về quản lý kinh tế của Nhà nước.
* Thứ hai, Việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý của Công ty:
Công ty Cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, cần chú trọng đến việc tổ chức và quản lý kế toán, đặc biệt là kế toán thuế thu nhập Việc này phải phù hợp với các đặc điểm cụ thể như tính chất sản phẩm, cách tổ chức sản xuất và trình độ quản lý của công ty Do đó, việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN là cần thiết để đáp ứng yêu cầu hiện tại và phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty.
* Thứ ba, Việc hoàn thiện phải đảm bảo tiết kiệm, hiệu quả và khả thi:
Sau khi hoàn thiện kế toán thuế TNDN, nhà quản lý cần xác định các khoản chi phí không hợp lý để loại bỏ chúng khỏi thu nhập chịu thuế Điều này giúp đảm bảo hạch toán đúng và tuân thủ luật thuế hiện hành, đồng thời tránh vi phạm pháp luật và duy trì sự cân bằng giữa thuế, thu nhập và chi phí.
Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương
3.2.1 Giải pháp thứ nhất, hoàn thiện vận dụng chứng từ kế toán liên quan đến kế toán thuế TNDN: Để phản ánh trung thực tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương, công tác vận dụng chứng từ kế toán liên quan đến thuế TNDN là cần phải xác định các khoản chênh lệch do sự khác biệt giữa chính sách kế toán và quy định của Luật thuế TNDN.
Để xác định các khoản chênh lệch, cần phân loại chúng thành chênh lệch tạm thời hoặc chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời được chia thành hai loại: chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Vào cuối kỳ, kế toán cần lập các bảng xác định chênh lệch tạm thời phải chịu thuế (Biểu số 01), thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Biểu số 02), chênh lệch tạm thời được khấu trừ (Biểu số 03), chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng (Biểu số 04), và tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Biểu số 05) theo quy định tại Thông tư 20/2006/TT-BTC, làm căn cứ ghi sổ kế toán.
Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế
Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm
Tăng Giảm sinh từ Phát các giao trong dịch năm hiện hành
Việc áp dụng hồi tố chính sách kế toán và điều chỉnh các sai sót từ những năm trước đây có thể phát sinh trong quá trình nhập liệu các giao dịch của năm hiện hành.
Hoàn nhập do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước
I Chênh lệch tạm thời phát sinh
II Chênh lệch tạm thời được hoàn nhập
Căn cứ để lập "Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế" là số chênh lệch tạm thời phát sinh trong năm, liên quan đến từng tài sản, khoản nợ phải trả hoặc giao dịch cụ thể.
* Dòng tổng cộng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm là căn cứ để ghi vào cột “Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng” hoặc cột
“Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm” trong “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” (Biểu số 02).
Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Chênh lệch được ghi nhận trong năm được ghi giảm trong năm (hoàn nhập)
Giảm (%) được ghi nhận vào chi phí thuế thu hoãn lại, làm giảm vốn chủ sở hữu, đồng thời cũng được ghi nhận là chi phí giảm thuế thu hoãn lại, dẫn đến việc tăng vốn chủ sở hữu.
(hoặc hoàn nhập) từ các giao dịch trong năm
2 2/ Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước.
Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm
Phát sinh từ các giao dịch trong năm hiện hành
Việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh các sai sót từ các năm trước đây đã dẫn đến những phát sinh trong quá trình nhập liệu các giao dịch của năm hiện hành.
Hoàn nhập do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước
I Chênh lệch tạm thời phát sinh
II Chênh lệch tạm thời được hoàn nhập
Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ dựa trên số chênh lệch tạm thời phát sinh trong năm, liên quan đến từng tài sản, khoản nợ phải trả hoặc giao dịch cụ thể.
Dòng tổng cộng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm sẽ được ghi vào Cột “Chênh lệch tạm thời được khấu trừ/tăng” hoặc Cột “Chênh lệch tạm thời được khấu trừ/giảm” trong “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại”.
Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng
Diễn giải Chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng
Phát sinh từ các giao dịch trong năm
Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước
Biểu này áp dụng khi doanh nghiệp không chắc chắn về khả năng tạo ra lợi nhuận tính thuế trong tương lai, do đó kế toán không ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm Tất cả các chênh lệch tạm thời này được theo dõi trên “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng” (Biểu số 04), làm cơ sở xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong các năm sau khi doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế để thu hồi tài sản thuế này.
Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ trong năm Các khoản Các khoản
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Chênh lệch lỗ tính ưu đãi được ghi nhận trong năm được hoàn nhập thuế thuế trong năm
Tăng giảm ghi nhận trong báo cáo tài chính liên quan đến chi phí thuế và doanh thu hoãn lại Chi phí thuế có thể được ghi giảm, trong khi doanh thu hoãn lại sẽ được ghi tăng Ngược lại, khi doanh thu hoãn lại giảm, chi phí thuế cũng sẽ được ghi giảm Việc ghi nhận này ảnh hưởng đến tình hình tài chính và giá trị vốn chủ sở hữu.
1 – 1) Phát sinh từ các giao dịch trong năm hiện tại
2 -2) Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước
Cuối năm tài chính, kế toán lập "Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại" (Biểu số 05) để ghi nhận và trình bày tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trên báo cáo tài chính Bảng này tổng hợp thông tin cần thiết nhằm xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm.
3.2.2 Giải pháp thứ hai, hoàn thiện vận dụng tài khoản kế toán đối với kế toán thuế TNDN:
Tác giả đề xuất Công ty cổ phần thép Hòa Phát Hải Dương sử dụng thêm các tài khoản sau:
TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”
Nội dung kết cấu các tài khoản được thể hiện ở mục “1.2.2.2 – Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán” của chương 1.
Công ty có thể sử dụng quỹ phúc lợi (TK 3532) hoặc quỹ công đoàn (TK 3382) để chi trả cho các khoản chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, như tiền ủng hộ UBND tỉnh Hải Dương dịp Tết Nguyên Đán 2019, hỗ trợ thị xã Kinh Môn trong việc tổ chức lễ công bố nghị quyết của UBTVQH về thành lập TX Kinh Môn, chi phí viếng đám hiếu, tài trợ Quỹ khuyến học xã Hiệp Sơn năm 2019, xây dựng hạng mục Nghĩa trang quốc gia Trường Sơn vào tháng 3/2019 và chi phí cho lễ khánh thành Nghĩa trang.
Công ty nên mở các tài khoản doanh thu và thu nhập chi tiết ở cấp 2 để theo dõi riêng các khoản thu nhập không phải chịu thuế TNDN Việc này giúp quản lý hiệu quả hơn các nguồn thu không bị đánh thuế.
Công ty có thể mở thêm tài khoản 5159 - "Doanh thu hoạt động tài chính không phải nộp thuế TNDN" để ghi nhận các khoản thu nhập từ cổ tức và lợi nhuận chia từ đầu tư Những tài khoản phát sinh chi phí không được trừ và doanh thu không phải nộp thuế TNDN theo quy định sẽ được theo dõi qua tài khoản cấp 2 Cuối kỳ, các số liệu này sẽ được kết chuyển vào tài khoản 911 - "xác định kết quả kinh doanh" nhằm xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Dữ liệu tổng hợp từ bảng kê hoặc sổ chi tiết sẽ được sử dụng để kê khai điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN trên tờ khai thuế TNDN.
3.2.3 Giải pháp thứ ba, hoàn thiện công tác kê khai, quyết toán thuế TNDN:
Kế toán cần dựa vào các chứng từ đã lập để xác định các khoản chênh lệch và ghi vào các chỉ tiêu tương ứng trên Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN Chẳng hạn, chứng từ xác định chi phí lãi vay vượt mức quy định sẽ được sử dụng để ghi vào chỉ tiêu Chi phí lãi vay vượt mức khống chế quy định (Mã số B6) trên Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN.
Các hạn chế và hướng nghiên cứu trong tương lai
số tiền cụ thể làm căn cứ để lập Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN.
Căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2019( phụ lục
Trong năm, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của công ty đạt 3.690.054.448.000 đ, trong đó chi phí hợp lý không hợp lệ là 96.138.446.471 đ Với thuế suất 20%, số thuế TNDN phải nộp là 757.238.578.893 đ Công ty không phát sinh khoản lỗ nào trong các năm liền kề và đã lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2019 (phụ lục 09).
+Chỉ tiêu A1: Tổng LN kế toán trước thuế TNDN: 3.690.054.448.000 đ
Chỉ tiêu B4 quy định rằng các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế lên tới 96.138.446.471 đồng, dẫn đến việc điều chỉnh tăng chỉ tiêu B1, làm tăng tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN với số tiền tương ứng là 96.138.446.471 đồng.
+Tổng thu nhập chịu thuế B12=(A1+B1-B8) là 3.786.192.894.465 đ
Số thuế TNDN từ hoạt động sản xuất kinh doanh sau khi trừ các ưu đãi thuế là 451.504.882.644 đồng, theo phụ lục số 10 - bảng xác định thuế TNDN (C16) Trong năm, công ty đã nộp tổng số tiền thuế là 432.670.255.078 đồng, được ghi vào chỉ tiêu E (EE2+E3).
+Số thuế còn phải nộp trong năm 2019 là:18.834.627.566 đ được ghi vào chỉ tiêu G (G=G1+G2+G3)
+Hệ thống phần mềm HTKK sẽ tự xác định 20% số thuế theo quyết toán, chỉ tiêu H (20% số thuế TNDN phải nộp) có số tiền là : 90.300.976.529 đ