BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN *** NGUYỄN THỊ LAN ANH HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐỒN HĨA CHẤT VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2013 NGUYỄN THỊ LAN ANH HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐỒN HĨA CHẤT VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN (KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH) MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: Pgs.TS ngun thị phơng hoa 2.TS v đình hiển H NI - 2013 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tài liệu, kết nghiên cứu nêu Luận án trung thực Những kết luận khoa học Luận án chưa công bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN ÁN LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, TS Vũ Đình Hiển - người hướng dẫn khoa học, tận tình hướng dẫn tác giả suốt trình thực Luận án Tác giả xin bày tỏ cảm ơn tới Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Viện Đào tạo sau đại học Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Viện Kế toán – Kiểm toán giúp đỡ tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình quý báu trình thu thập số liệu, phiếu điều tra nhà quản lý doanh nghiệp thuộc Tập đồn Hóa chất Việt Nam, thành viên ban kiểm sốt, cán phịng kế tốn, nhân sự, kế hoạch doanh nghiệp thuộc Tập đồn Hóa chất Việt Nam Cuối cùng, Tác giả muốn bày tỏ cảm ơn tới người thân gia đình động viên, giúp đỡ Tác giả suốt trình nghiên cứu Luận án MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ 13 1.1 Khái quát kiểm soát kiểm soát nội quản lý 13 1.1.1 Kiểm soát quản lý 13 1.1.2 Các loại kiểm soát 15 1.1.3 Kiểm soát nội 16 1.2 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 20 1.2.1 Bản chất hệ thống kiểm soát nội 20 1.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 25 1.3 Hệ thống kiểm soát nội tập đoàn kinh tế 31 1.3.1 Khái quát chung tập đoàn kinh tế 31 1.3.2 Đặc điểm Tập đoàn kinh tế ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn 35 1.3.3 Phân biệt hệ thống kiểm soát nội tập đoàn kinh tế với doanh nghiệp đơn lẻ 40 1.4 Kinh nghiệm hệ thống kiểm soát nội số Tập đoàn kinh tế giới 42 4.1 Khái quát chung hệ thống KSNB số tập đoàn kinh tế giới 42 1.4.2 Một số học kinh nghiệm hệ thống kiểm sốt nội tập đồn kinh tế Việt Nam 46 Kết luận chương 47 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐỒN HĨA CHẤT VIỆT NAM .48 2.1 Đặc điểm Tập đồn Hóa chất Việt Nam với vấn đề chọn mẫu nghiên cứu 48 2.1.1 Sự hình thành phát triển Tập đồn Hóa chất Việt Nam .48 2.1.2 Đặc điểm Tập đồn Hóa chất Việt Nam có ảnh hưởng đến hệ thống kiểm sốt nội .48 2.1.3 Chọn mẫu doanh nghiệp thuộc tập đoàn để nghiên cứu 54 2.2 Thực trạng thiết kế vận hành hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 56 2.2.1 Thực trạng mơi trường kiểm sốt Tập đồn Hố chất Việt Nam .56 2.2.2 Thực trạng hệ thống thơng tin Tập đồn Hố chất Việt Nam 76 2.2.3 Thực trạng thủ tục kiểm soát Tập đồn Hố chất Việt Nam 83 2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 98 2.3.1 Ưu điểm hệ thống KSNB Tập đồn Hố chất Việt Nam 99 2.3.2 Một số tồn hệ thống kiểm soát nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 100 2.3.3 Ngun nhân tồn hệ thống kiểm soát nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam .106 Kết luận Chương .107 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐỒN HĨA CHẤT VIỆT NAM .108 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 108 3.1.1 Những thuận lợi khó khăn q trình hình thành phát triển Tập đồn Hóa chất Việt Nam 108 3.1.2 Những vấn đề đặt quản lý cần thiết phải hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 110 3.1.3 Phương hướng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam .112 3.2 Giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 113 3.2.1 Các giải pháp thuộc mơi trường kiểm sốt 113 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống thông tin .125 3.2.3 Giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm sốt 130 3.2.4 Hoàn thiện qui chế quản lý người đại diện công ty mẹ 136 3.2.5 Hồn thiện kiểm sốt vốn Tập đồn Hóa chất Việt Nam 138 3.2.6 Một số giải pháp tăng cường kiểm soát nội theo chủ trương tái cấu Tập đoàn từ đến năm 2015 .140 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 143 3.3.1 Kiến nghị với Nhà Nước 143 3.3.2 Kiến nghị quan chức .145 3.3.3 Kiến nghị Tập đồn Hóa chất Việt Nam 145 Kết luận Chương .146 KẾT LUẬN 147 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ .ix DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .x PHỤ LỤC xvii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu Giải thích từ ngữ AICPA Hiệp hội kiểm tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BGĐ Ban giám đốc BKS Ban kiểm soát COSO Hiệp hội tổ chức tài trợ HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HĐQT Hội đồng quản trị HĐTV Hội đồng thành viên IFAC Liên đoàn Quốc tế KSV Kiểm soát viên KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội NCC Nhà cung cấp NĐD Người đại diện TGĐ Tổng giám đốc TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TĐKT Tập đoàn kinh tế TNHHMTV Trách nhiệm hữu hạn thành viên DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Phân loại tập đoàn kinh tế .34 Bảng 1.2: Phân biệt tập đoàn kinh tế với doanh nghiệp đơn lẻ .40 Bảng 1.3: Phân biệt kiểm sốt nội tập đồn kinh tế với doanh nghiệp đơn lẻ 41 Bảng 2.1: Bảng kết điều tra đặc thù quản lý 57 Bảng 2.2: Bảng kết điều tra cấu tổ chức .62 Bảng 2.3: Bảng kết điều tra sách nhân 64 Bảng 2.4: Bảng kết điều tra công tác kế hoạch 68 Bảng 2.5: Lập kế hoạch Công ty TNHH MTV APATIT Việt Nam 70 Bảng 2.6: Bảng kết điều tra tổ chức máy kiểm soát 73 Bảng 2.7: Bảng kết điều tra kiểm toán nội 75 Bảng 2.8: Bảng kết điều tra hệ thống thông tin 77 Bảng 2.9: Bảng kết điều tra hệ thống thơng tin kế tốn .80 Bảng 2.10: Bảng kết điều tra thủ tục kiểm soát 83 Bảng 2.11: Bảng kết điều tra kiểm soát mua hàng .91 Bảng 2.12: Bảng kết điều tra kiểm sốt q trình bán hàng .93 Bảng 2.13: Bảng kết điều tra kiểm soát hàng tồn kho .95 Bảng 2.14: Bảng kết điều tra kiểm soát tài sản cố định .96 Bảng 2.15: Bảng kết điều tra kiểm soát chất thải môi trường 97 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Khung nghiên cứu Luận án 12 Sơ đồ 1.2: Khái quát qui trình đánh giá rủi ro COSO .18 Sơ đồ 1.3: Cơ cấu kiểm soát nội theo COSO 19 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức cơng ty mẹ - Tập đồn Hóa chất Việt Nam 59 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH thành viên Apatit Việt Nam 60 Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức Cơng ty cổ phần phân bón Miền Nam 61 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời gian vừa qua để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, tăng cường khả cạnh tranh kinh tế tồn cầu, tăng cường vị trí doanh nghiệp nhà nước việc bảo đảm vai trò chủ đạo, dẫn dắt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác hoạt động theo định hướng xã hội chủ nghĩa Do Nhà nước thực chủ trương tiếp tục đổi mới, xếp lại doanh nghiệp Nhà nước thành lập doanh nghiệp Nhà nước có qui mô lớn, kinh doanh lĩnh vực quan trọng kinh tế quốc dân Theo chủ trương đó, Thủ tướng phủ ban hành Quyết định 91/TTg ngày 7/3/1994 thí điểm thành lập tập đoàn kinh tế Việc thành lập tạo tiền đề cho phát triển kinh tế Việt Nam tương lai Tập đoàn kinh tế (TĐKT) cấu sở hữu tổ chức thành hệ thống với quy mơ lớn, vừa có chức sản xuất - kinh doanh, vừa có chức liên kết kinh tế thông qua hoạt động nhiều ngành, nhiều lĩnh vực nhiều vùng lãnh thổ khác Sự hội nhập vào kinh tế giới ngày sâu rộng Việt Nam địi hỏi phải có tập đồn kinh tế mạnh, giữ vai trị chủ đạo điều tiết số lĩnh vực quan trọng kinh tế để hạn chế thao túng chi phối nhiều công ty đa quốc gia tập đoàn kinh tế tư quốc tế xâm nhập vào Việt Nam Việt Nam trở thành thành viên Tổ chức Thương mại giới (WTO) Song tập đoàn kinh tế Việt Nam thành lập dựa tổng cơng ty có quy mơ chưa lớn, yếu quản lý Kinh doanh đạt hiệu thấp, chưa phát huy tốt vai trò chủ lực kinh tế Một số làm ăn thua lỗ kéo dài lâm vào tình trạng phá sản Nhiều tập đồn nhà nước đầu tư dàn trải, khơng tập trung vào ngành kinh doanh chính, đầu tư vào lĩnh vực nhạy cảm, rủi ro không thuộc mạnh bất động sản, chứng khốn, ngân hàng, nợ nần chồng chất số TĐKT phát báo động từ nhiều năm Vinashin, Vinalines Bên cạnh Nhà Nước cịn nhiều hạn chế, thiếu sót sách, pháp luật ban hành liên quan đến tập đoàn, dẫn đến tồn tại, yếu tổ chức quản lý, sử dụng vốn tài sản doanh nghiệp Có nhiều nguyên nhân dẫn đến yếu đó, có nguyên nhân quan trọng kiểm soát nội hiệu Năm 2009 ngành hoá chất nhà nước ký định thành lập Tập đồn Hố chất Việt Nam dựa sở xếp lại Tổng Cơng ty Hố chất Việt Nam Với qui mô lớn hoạt động đa ngành nghề việc phải thiết lập HTKSNB đủ mạnh để hỗ trợ để hỗ trợ cho công tác quản lý tất yếu khách quan nhằm đảm bảo cho tập đoàn đạt mục tiêu như: bảo vệ tài sản, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo thực qui định đề ra, đảm bảo hiệu hoạt động Tuy nhiên tập đồn thành lập khơng phải q trình tích tụ vốn phát triển qui mô dần trở thành tập đoàn nước giới nên q trình hoạt động cịn nhiều hạn chế như: dựa vào bao cấp, độc quyền, kinh doanh đạt hiệu thấp chưa tương xứng với lợi đầu tư nhà nước, đầu tư ngành hiệu Chưa tách bạch vai vai trò chủ sở hữu với chức quản lý nhà nước Sự tích tụ, tập trung vốn kiểm sốt vốn cịn nhiều hạn chế Một số vị trí quản lý chủ chốt bổ nhiệm lý trị mà khơng dựa lực quản trị kinh doanh Hệ thống thông tin tiềm ẩn nhiều hạn chế khơng thực hữu dụng cho q trình định Rất đơn vị thuộc tập đồn có sách thủ tục KSNB riêng phù hợp với thực tiễn đơn vị Hơn bảy nội dung chủ yếu theo chủ trương tái cấu Tập đoàn giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2015 Thủ tướng Chính phủ phải tăng cường cơng tác KSNB Tập đồn Xuất phát từ lý trên, hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đồn Hóa chất Việt Nam trở thành vấn đề có tính cấp bách quản lý, có ý nghĩa lý luận thực tiễn giai đoạn Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, Tác giả lựa chọn Đề tài: "Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam" làm đề tài Luận án tiến sĩ Tổng quan nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Cho đến nay, có nhiều nhà khoa học nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội khía cạnh lĩnh vực khác Luận án tổng quan cơng trình nghiên cứu rút kết luận Thứ nhất, lý luận hệ thống KSNB giới phát triển tập trung làm rõ khái niệm hệ thống KSNB, vai trò hệ thống KSNB doanh nghiệp, tiêu chí công cụ để đánh giá hệ thống KSNB, phận cấu thành hệ thống KSNB Năm 1929, khái niệm KSNB cơng nhận vai trị hệ thống KSNB doanh nghiệp đưa văn hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp quản lý công bố Cục Dự trữ Liên bang Hoa kỳ Nó sử dụng tài liệu kiểm tốn hiểu cơng cụ nhằm bảo vệ tài sản, tuân thủ pháp luật, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp, đưa tiêu chuẩn tìm hiểu hệ thống KSNB Năm 1934, Ủy ban Chứng khoán Hoa kỳ vận dụng khái niệm KSNB để soạn thảo pháp luật giao dịch chứng khốn Hoa kỳ, có nêu vai trị hệ thống kiểm sốt nội việc bảo đảm mục tiêu như: quy định tiêu chuẩn cung cấp thông tin mơ hình hành vi, qua tổ chức phát hành phải cung cấp thơng tin đầy đủ, xác, rõ ràng, phản ánh hoạt động kinh doanh, rủi ro, lợi nhuận dự án đầu tư hay hoạt động diễn Điều nhằm mục đích khuyến khích nhà đầu tư thực định đầu tư mua, bán hay giữ chứng khoán cách hợp lý tình trạng đầy đủ thơng tin Luật pháp quy định chế tài nghiêm khắc nhằm ngăn chặn hành vi xuyên tạc thông tin, lừa dối, gian lận thị trường chứng khoán Năm 1936, Hiệp hội kiểm tốn viên cơng chứng Hoa kỳ (AICPA) xác định KSNB có tác dụng bảo vệ tiền tài sản kiểm tra tính xác ghi chép sổ sách từ cung cấp số liệu kế toán tin cậy, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích tn thủ sách nhà quản lý Năm 1958, tài liệu qui định phạm vi kiểm toán viên độc lập xem xét KSNB, lần phân biệt KSNB quản lý KSNB kế toán Đến năm 1970, thiết kế hệ thống kế toán kiểm toán, người ta đặc biệt ý đến KSNB doanh nghiệp coi việc hoàn thiện cơng việc kiểm tốn viên Năm 1977, lần khái niệm hệ thống KSNB xuất văn pháp luật Hạ viện Hoa Kỳ, đúc rút từ sau vụ bê bối với khoản toán bất hợp pháp cho phủ nước ngồi Đến thập niên 80 (1980-1988), với sụp đổ hàng ... HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐỒN HÓA CHẤT VIỆT NAM .108 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 108... VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ 13 1.1 Khái quát kiểm soát kiểm soát nội quản lý 13 1.1.1 Kiểm soát quản lý 13 1.1.2 Các loại kiểm. .. Tập đồn Hóa chất Việt Nam 108 3.1.2 Những vấn đề đặt quản lý cần thiết phải hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tập đồn Hóa chất Việt Nam 110 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm