Tổ chức công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Đầu tư xây lắp thương mại Hà Nội

MỤC LỤC Đề tài: TỔ CHỨC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY LẮP THƯƠNG MẠI HÀ NỘI Lời nói đầu Phần I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT V

- Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất dài Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải lập dự toán thiết kế thi công.

- Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hay giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc Do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ.

- Sản phẩm xây lắp đợc cố định tại nơi sản xuất

- Sản phẩm xây lắp đợc cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện khác nh: xe, máy thiết bị, ngời lao động phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm đó.

- Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây dựng ở nớc ta hiện nay chủ yếu theo hình thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình, khối lợng công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp nh các xí nghiệp, tổ, đội

Những đặc điểm trên đây của ngành xây dựng cơ bản có ảnh hởng rất lớn đến công tác tổ chức hạch toán kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng làm cho phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng phải có những đặc điểm thích hợp:

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng hạng mục công trình, từng đơn vị thi công đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành Phơng pháp lập dự toán trong xây dựng cơ bản là ph-ơng pháp lập theo từng hạng mục công trình và đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí Do vậy, việc phân loại chi phí sản xuất và cơ cấu giá thành sản phẩm xây lắp cũng chủ yếu đợc phân loại theo khoản mục.

2 bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp:

2.1 chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp

2.1.1 Bản chất của chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp

Sự phát triển của loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất, nền sản xuất của bất kỳ một phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác, quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động, đồng thời quá trình sản xuất cũng là quá trình tiêu hao chính bản thân các yếu tố nói trên Nh vậy, để sản xuất ngời sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động vì thế để tạo nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là một yếu tố khách quan.

Chi phí sản xuất là toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động

vật hoá và các chi phí khác cần thiết mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất trong một thời kỳ nhất định, các chi phí này phát sinh có tính chất thờng xuyên và gắn với quá trình sản xuất sản phẩm.”

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là toàn bộ những chi phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp( với khối lợng xây lắp đã hoàn thành).

2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất:

Để thực hiện việc sản xuất kinh doanh, ta phải tiến hành phân loại sản xuất một cách khoa học và hợp lý, có ý nghĩa quan trọng đối với hạch toán đồng thời nó còn là cơ sở cho việc kiểm kê, phân tích chi phí, thúc đẩy việc quản lý chi phí chặt chẽ nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.

Phân loại chi phí là việc sắp xếp những chi phí có nội dung, đặc trng giống nhau vào từng loại chi phí Những đặc trng này gọi là tiêu chuẩn phân loại.

* Phân loại chi phí theo yếu tố:

Phân loại chi phí theo yếu tố là việc sắp xếp các chi phí có tính chất, nội dung kinh tế giống nhau xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực nào, ở đâu:

Toàn bộ chi phí kinh doanh của doanh nghiệp đợc chia thành các yếu tố sau: -Yếu tố nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh…doanh( loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu động lực)

-Yếu tố nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

-Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên.

-Yếu tố Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên

-Yếu tố khấu hao tài sản cố định: phản ánh số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả các tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh

-Yếu tố các dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.

-Yếu tố chi phí khác bằng tiền:phản ánh toàn bộ các chi phí khác bằng tiền cha phản ánh và các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Cách phân loại này có ý nghĩa là cơ sở lập báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố, lập kế hoạch vốn cố định và vốn lu động định mức, kế hoạch thu mua bảo quản, dự trữ vốn lu động Đây là cách phân loại quan trọng đợc sử dụng trong các bảng thuyết minh báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

* Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành

- Chi phí nguyênvật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu công nhân chính, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, không tính vào khoản mục này những chi phí sử dụng vào mục đích sản xuất chung và những hoạt động ngoài sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoản đợc trích theo tỷ lệ tiền lơng của bộ phận nhân công trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí sản xuất còn lại trong phạm vi phân xởng sản xuất ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.

Đây là cách phân loại kết hợp vừa theo nội dung kinh tế vừa theo công dụng của chi phí giúp cho việc đánh giá mức độ của chi phí, trên cơ sở đối chiếu với định mức tiêu hao của từng loại chi phí.

*Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ:

- Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản xuất ra bao gồm :

+ Chi phí nhân công trực tiếp+ Chi phí sử dụng máy thi công+ Chi phí sản xuất chung

- Chi phí thời kỳ là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất ra nên đợc xem là các phí tổn cần phải đợc khấu trừ ra từ lợi tức của kỳ mà chúng phát sinh, bao gồm : chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Lãi thuần = Lãi gộp – Chi phí thời kỳ

*Phân loại chi phí sản xuất theo quan hệ của chi phí với khối lợng sản phẩm

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất đợc chia làm hai loại: định phí và biến phí

- Định phí là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lợng công việc hoàn thành, chi phí cố định có hai đặc điểm nổi bật:

+ Chi phí cố định không thay đổi khi sản lợng sản phẩm thay đổi + Chi phí cố định cho một đơn vị sản phẩm có quan hệ tỷ lệ nghịch với khối lợng sản phẩm, khối lợng sản phẩm hoàn thành tăng thì chi phí cố định cho một đơn vị sản phẩm giảm và ngợc lại.

- Biến phí là những chi phi thay đổi về tổng số so với khối lợng sản phẩm hoàn thành, biến phí có hai đặc điểm nổi bật:

+ Biến phí có quan hệ tỷ lệ thuận với khối lợng sản phẩm, khối lợng sản phẩm tăng thì biến phí tăng

+ Chi phí biến đổi cho một đơn vị sản phẩm không thay đổi khi sản lợng thay đổi

Cách phân loại này có ý nghĩa để xác định điểm hoà vốn mà tại đó doanh thu bằng chi phí.

* Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí và đối tợng tập hợp chi phí.

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đợc chia thành:

- Chi phí trực tiếp: Là những khoản chi phí liên quan trực tiếp đến một sản phẩm hay một đối tợng nào đó.

- Chi phí gián tiếp: Là những khoản chi phí liên quan đến nhiều đối tợng cần phân bổ.

Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng đối với việc tập hợp chi phí sản xuất và phân bổ chi phí một cách đúng đắn hợp lý.

2.2.Giá thành sản phẩm xây lắp

2.2.1 Bản chất của giá thành sản phẩm xây lắp

Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lợng hay một đơn vị sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành.

Trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp , chỉ tiêu giá thành sản phẩm giữ một vai trò quan trọng Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả quá trình sử dụng vốn, tài sản, vật t trong quá trình sản xuất cũng nh tính đúng đắn của cac giái pháp, tổ chức kinh tế, kỹ thuật công nghiệp mà doanh nghiệp sử dụng nhằm nâng cao năng xuất lao động, chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền về lao động sống và

đảm bảo các phơng tiện cần thiết để tái sản xuất mở rộng, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên.

2.2.2 các loại giá thành sản phẩm xây lắp

Căn cứ vào cơ sở số liệu để tính gía thành sản phẩm thì giá thành đợc chia ra các loại sau:

* Giá thành dự toán (Zdt)

Giá thành dự toán là tổng số các loại chi phí dự toán để hoàn thành một khối lợng xây lắp Giá dự toán đợc xác định trên cơ sở các định mức theo thiết kế đợc duyệt và khung giá quy định đơn giá xây dựng cơ bản, áp dụng vào từng vùng, từng lãnh thổ, từng địa phơng do cấp thẩm quyền ban hành.

Công thức xác định nh sau:

Giá trị dự toán công trình, hạng

mục công trình

Giá thành dự toán công trình, hạng mục

công trình

Lãi định mức

Suy ra

Giá thành dự toán công trình,

hạng mục công trình

Giá trị dự toán công trình, hạng mục công

-Lãi định mức

* Giá thành kế hoạch(Zkh) :

Giá thành kế hoạch đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch là giá thành xây dựng từ những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ thấp hơn so với giá thành dự toán bằng các biện pháp: tăng

cờng quản lý kỹ thuật, vật t thi công, các định mức và đơn giá áp dụng trong doanh nghiệp xây lắp.

Công thức xác định nh sau:

Giá thành kế hoạch của công trình, hạng mục công trình

* Giá thành thực tế(Ztt) :

Giá thành thực tế là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp phản ánh toàn bộ các chi phí thực tế bao gồm các chi phí theo định mức nh các khoản bội chi, thiệt hại trong sản xuất, lãng phí vật t lao động trong quá trình sản xuất Đó là các khoản chi thực tế theo…khoản mục quy định thống nhất cho phép tính vào giá thành.

Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật để thực hiện sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định đợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán, từ đó điều chỉnh kế hoạch hay định mức cho phù hợp.

2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành

Về thực chất, chi phí sản xuất và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giá thành sản

sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang) và các chi phí tính trớc có liên quan đến khối ợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhng có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.

l-Tổng giá thành sản

Chi phí sản xuất dở dang

đầu kỳ

Chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ

Chi phí sản xuất dở dang

cuối kỳ

Khi chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

2.4 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

2.4.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất:

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ nhằm phục vụ cho việc điều tra phân tích chi phí và giá thành sản phẩm.

Khi xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, trớc hết phải căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí (hoạt động sản xuất sản phẩm, hoạt động tài chính) địa điểm phát sinh chi phí Trên cơ sở đối tợng tập hợp chi phí kế toán lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí thích ứng.

Đối với các doanh nghiệp xây lắp, do đặc điểm riêng biệt của ngành đó là: sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, thời gian thi công dài, mỗi công trình, hạng mục công trình đều có dự toán kinh phí riêng nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp là các công trình, hạng mục công trình, từng phân xởng sản xuất hay từng đội xây dựng.

2.4.2 Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành:* Đối tợng tính giá thành:

Đối tợng tính giá thành là sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị.

Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành của kế toán, doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị mình để xác định đối tợng tính giá thành thích hợp.

Trong xây dựng cơ bản, do tổ chức sản xuất mang tính chất đơn chiếc, mỗi sản phẩm xây lắp đều có một dự toán thiết kế riêng nên đối tợng tính giá thành trong xây dựng cơ bản thờng là các công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành hay các khối lợng xây lắp có dự toán riêng đã hoàn thành.

* Kỳ tính giá:

Kỳ tính giá là mốc thời gian mà bộ phận kế toán giá thành tổng hợp số liệu để tính giá thành thực tế cho các đối tợng tính giá thành Kỳ tính giá thành trong xây dựng cơ bản sẽ phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản phẩm và hình thức nghiệm thu bàn giao khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành

- Đối với chu kỳ sản xuất ngắn thì kỳ tình giá thành là một tháng

- Đối với công trình nhỏ, thời gian thi công dới một năm thì khi công trình hoàn thành thì doanh nghiệp mới phải tính giá cho công trình đó

- Đối với những công trình với thời gian thi công trên một năm thì chỉ khi có bộ phận công trình hoàn thành, có giá trị sử dụng hay đợc nghiệm thu bàn giao thì lúc đó doanh nghiệp mới tính giá thành thực tế cho bộ phận đó.

- Đối với những công trình lớn, thời gian thi công kéo dài nhiều năm mà không tách ra từng bộ phận nhỏ đa vào sử dụng thì khi từng phần việc xây lắp lớn đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo thiết kế kỹ thuật có giá trị trong hợp đồng giao thầu thi công sẽ đợc bàn giao thanh toán và doanh nghiệp sẽ tính giá thành thực tế cho khối lợng bàn giao.

2.5 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

2.5.1 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất:

Phơng pháp hạch toán chi phí là một phơng pháp hay một hệ thống các ơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loạichi phí sản xuất theo yếu tố hay khoản mục trong phạm vi giới hạn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

ph-Với doanh nghiệp xây lắp thờng có các phơng pháp hạch toán chi phí sau:

* Phơng pháp hạch toán chi phí theo công trình hay hạng mục công trình:* Phơng pháp hạch toán chi phí theo đơn đặt hàng:

Theo phơng pháp này các chi phí sản xuất phát sinh sẽ đợc tập hợp và phân loại theo từng đơn đặt hàng riêng biệt, khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí phát sinh kể từ khi khởi công tới khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của đơn vị đặt hàng đó.

* Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn vị thi công:

Các đơn vị thi công, các đội thi công, các tổ chức xây lắp thực hiện rộng rãi phơng pháp hạch toán kế toán nội bộ theo phơng pháp này thì các chi phí phát sinh sẽ đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công, trong mỗi đơn vì thi công chi phí lại đợc tập hợp theo từng đối tợng chịu chi phí nh: hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình Cuối tháng, tổng hợp chi phí thực tế phát sinh ở từng đơn vị thi công với dự toán chi phí sản xuất của từng đơn vị thi công nội bộ để xác định đợc kết quả hạch toán chi phí nội bộ.

Nh vậy, mỗi phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất ứng với một đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.

2.5.2 Phơng pháp tính gía thành sản phẩm xây lắp:

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phơng pháp sử dụng số liệu từ phần tập hợp chi phí sản xuất của kế toán để tính toán ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành.

Thông thờng trong doanh nghiệp xây lắp thờng áp dụng các phơng pháp sau:

- Trờng hợp chi phí sản xuất cho cả nhóm công trình, để tính giá thành cho một hạng mục công trình nếu các hạng mục công trình đó có dự toán khác nhau nhng cùng thi công trên cùng một địa điểm do một công trờng đảm nhiệm và không có điều kiện hạch toán theo dõi riêng thì việc tính chi phí vật liệu, nhân công, máy thi công cho từng công trình sẽ là chi phí chung cho toàn công trờng và phải tiến hành phân bổ theo những tiêu chuẩn thích hợp với hệ số kinh tế kỹ thuật quy định theo từng hạng mục công trình

- Trờng hợp tồn tại sản phẩm dở dang, kế toán phải tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp thích hợp và giá thành thực tế sẽ là:

Trong đó:

- Dđk, Dck là giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ

- C1, C2, C3, , Cn là chi phí sản xuất các khối l… ợng công việc ở các giai đoạn, đội sản xuất

* Phơng pháp hệ số

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp mà một quá trình sản xuất cùng sử dụng một loại nguyên vật liệu và một lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau, chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm đợc mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất Để tính giá thành từng loại sản phẩm ta phải căn cứ vào giá thành quy định cho từng sản phẩm.

*Phơng pháp tỷ lệ

Phơng pháp này đợc áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách khác nhau, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo nhóm sản phẩm cùng loại và giá thành từng loại sản phẩm đợc xác định bằng phơng pháp tỷ lệ với giá thành kế hạch và giá thành định mức.

*Phơng pháp loại trừ sản phẩm phụ

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ra cả sản phẩm chính và sản phẩm phụ, vì thế sản phẩm phụ đợc loại trừ ra nh doanh nghiệp chế biến đờng, bia, giấy để tính giá thành sản phẩm chính:

Tổng giá thành sản phẩm chính

Giá trị sản phẩm chính dở

dang đầu kỳ+

Tổng chi phí sản xuất phát

sinh trong kỳ-

Giá trị sản phẩm chính dở

dang cuối kỳ-

Giá trị sản phẩm

*Phơng pháp liên hợp

Phơng pháp này thờng áp dụng trong các doanh nghiệp có qui trình công nghệ phức tạp, đòi hỏi khi tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp tính giá thành khác nhau nh doanh nghiệp sản xuất hoá chất, dệt kim,

Trong các doanh nghiệp xây lắp chủ yếu áp dụng ba phơng pháp đầu Song việc áp dụng phơng pháp nào cũng đều dựa trên cơ sở thực tế phát sinh ở doanh nghiệp nh: trình độ tổ chức quản lý sản xuất và trình độ áp dụng công nghệ mới…

2.6 Nhiệm vụ, vai trò của hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu trọng tâm của công tác kế toán trong doanh nghiệp Do vậy tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành, nghĩa là đã thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành thì mới đảm bảo phát huy tác dụng của công cụ kế toán đối với sản xuất – kinh tế – tài chính của doanh nghiệp.

Cũng nh các ngành sản xuất vật chất khác, đối với ngành xây dựng cơ bản, việc hạch toán đúng chi phí sản xuất và tính giá thành mang lại hiệu quả kinh tế rất lớn đối với doanh nghiệp bởi sự tác động của những đặc điểm nh giá cả, nhu cầu xây dựng do đó khuyến khích thúc đẩy sự sáng tạo tìm tòi ph… ơng án giải quyết có hiệu quả Thông qua chỉ tiêu giá thành, công tác xây lắp có thể xác định đợc kết quả của quá trình sản xuất, ngoài ra còn phản ánh mặt chất lợng xây dựng của doanh nghiệp nh trình độ kỹ thuật thi công, tổ chức sản xuất thi công, tình hình sử dụng lao động, vật t, tiền vốn, sử dụng máy Từ đó có thể đổi mới chế độ chính…sách cho phù hợp Chính vì ý nghĩa thiết thực của công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp mới thấy đợc vai trò to lớn của công tác này trong hoạt động của doanh nghiệp.

Nhờ có hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp nắm chắc việc thực hiện các định mức lao động, vật t, tiền vốn, sử dụng

máy cho từng hạng mục công trình, từng bộ phận thi công và từng … giai đoạn nhằm hạch toán kinh tế, không ngừng nâng cao chất lợng kinh doanh.

Muốn đạt hiệu quả nh vậy việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải thực hiện tốt những nhiêm vụ sau:

- Ghi chép, tính toán, phản ánh đầy đủ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các hoạt động xây lắp, xác định hiệu quả từng phần việc và toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Kiểm tra việc thực hiện các định mức tiêu hao vật t, lao động, sử dụng máy thi công và các dự toán chi phí phục vụ quản lý sản xuất nhằm thúc đẩy việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm mọi chi phí trong quá trình sản xuất.

- Tính toán chính xác và kịp thời giá thành sản phẩm xây lắp của doanh nghiệp theo kế hoạch giá thành

- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch giá thành của xí nghiệp theo từng khoản mục chi phí, từng hạng mục công trình, từng loại sản phẩm, vạch ra khả năng hạ giá thành sản phẩm xây lắp.

- Xác định đúng đắn và bàn giao thanh toán kịp thời khối lợng sản phẩm xây lắp đã hoàn thành Thực hiện kiểm kê đánh giá hàng tháng khối lợng xây lắp dở dang theo đúng quy định.

- Kiểm tra tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm xây lắp.3 Tổ chức Hạch toán chi phí sản xuất trong các đơn vị xây lắp

Theo chế độ hiện hành, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp là phơng pháp kê khai thờng xuyên, không áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ Tất cả các nghiệp vụ kinh tế khi phát sinh, đặc biệt là các nghiệp vụ hàng tồn kho đều đợc phản ánh kịp thời và đầy đủ trên các tài khoản có liên quan Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên cho

phép kiểm soát hàng ngày và tại bất kỳ thời điểm nào các hoạt động từ xuất kho tới nhập kho và tồn kho vật t, hàng hoá, thành phẩm.

3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

3.1.1 Tài khoản sử dụng

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đ… ợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Trong giá thành sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nhất Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ ) thì hạch…toán trực tiếp cho đối tợng đó.

Giá trị vật liệu đợc hạch toán vào khoản mục này, ngoài giá trị thực tế ngời bán cung cấp còn có cả chi phí thu mua, chi phí vận chuyển từ nơi mua tới nơi nhập kho hoặc xuất thẳng tới công trình.

Trong xây lắp nguyên vật liệu chính bao gồm: Gạch, đá, cát, sỏi, xi măng, sắt, thép,…

Vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào thì phải tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc, theo giá thực tế vật liệu và theo số lợng thực tế vật liệu đã sử dụng Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành, tiến hành kiểm kê vật liệu tại nơi thi công để ghi giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng đối tợng hạch toán chi phí Thông qua kết quả hạch toán chi phí vật liệu tiêu hao thực tế theo từng nơi phát sinh chi phí cho từng đối tợng, th-ờng xuyên kiểm tra, đối chiếu với định mức dự toán để phát hiện kịp thời những lãng phí mất mát hay khả năng tiết kiệm chi phí vật liệu

Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ th-

ờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh… sau:

Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho

từng đối tợng

Tổng chi phí nguyên vật liệu

cần phân bổ

Tỷ lệ (hệ số) phân bổ

Tỷ lệ (hệ số) phân bổ

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Tài khoản này cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm ).…

Kết cấu của tài khoản nh sau:

Bên Nợ: Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết, nhập lại kho

- Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp để tính giá thành

3.1.2 Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

3.2.1 Tài khoản sử dụng

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản tiền lơng, tiền công trả cho số ngày lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng xây lắp và công nhân phục vụ xây lắp (kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ trong phạm vi mặt bằng xây lắp, công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trờng)

Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622- chi phí nhân công trực tiếp Khi hạch toán, tài khoản 622 cũng đợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc…

Kết cấu của tài khoản 622:

Bên Nợ: chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh.TK 152, 331, 111,

Thuế GTGT được khấu trừ

Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực

Giá trị vật tư xuất dùng không hết

Bên Có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm

Cần chú ý rằng, các khoản trích Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế tính theo tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca của công nhân xây lắp không hạch toán vào tài khoản này mà phản ánh ở tài khoản 627- chi phí sản xuất chung.

3.2.2 Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

3.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:

3.3.1 Tài khoản sử dụng

Chi phí sử dụng máy thi công là những chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lợng xây lắp bằng máy Máy móc thi công là những loại máy móc trực tiếp phục vụ xây lắp công trình, đó là những máy móc nh: máy trộn bê tông, cần cẩu, máy vận thăng, máy đầm bê tông, máy cắt sắt, máy bơm nớc…

Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm toàn bộ chi phí về vật t, nhiên liệu, lao động, chi phí khấu hao máy móc và các chi phí khác bằng tiền trực tiếp cho quá trình sử dụng máy thi công của doanh nghiệp Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng mà chi phí sử dụng máy đợc chia ra:

Chi phí tạm thời: Là những chi phí liên quan đến việc tháo dỡ, chạy thử, vận chuyển, di chuyển máy từ công trình này sang công trình khác Chi phí này đợc phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy ở đơn vị thi công.

Chi phí thờng xuyên: Là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công bao gồm tiền khấu hao thiết bị, tiền thuê xe máy, lơng chính của công nhân điều khiển máy, nhiên liệu, động lực, chi phí sữa chữa thờng xuyên và các chi phí khác.

Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công , kế toán sử dụng tài khoản 623- chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy

Kết cấu của tài khoản 623:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh

Bên Có: Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình.

Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d và chi tiết làm 6 tiểu khoản:

+ 6231: Chi phí nhân công

+ 6232: Chi phí vật liệu

+ 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất

+ 6234: Chi phí khấu hao máy thi công

+ 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ 6238: Chi phí bằng tiền khác.

3.3.2 phơng pháp hạch toán

Để hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công đợc chính xác, phù hợp với thực tế phát sinh cần xuất phát từ đặc điểm riêng biệt về hình thức tổ chức sử dụng máy thi công Trong doanh nghiệp xây lắp thờng có các hình thức sử dụng máy thi công nh sau:

• trờng hợp máy thi công thuê ngoài:

- Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623

Nợ TK 623(6237): Giá thuê cha thuế GTGT

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112 : Tổng giá thuê ngoài.… - Cuối kỳ, kết chuyển vào tài khoản 154 theo từng đối tợng: Nợ TK 154 (1541 Chi tiết chi phí sử dụng máy thi công) Có TK 623 (6237).

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.

Tổng giá

thanh toán

Giá chưa thuế

* Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:

Các chi phí liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển (hoặc phân bổ) theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình): - Tập hợp chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi công

Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản).

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (214, 152, 111, 112 ).…

- Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 623.

Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công.

- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công cho đối tợng (công trình, hạng mục công trình ) vào cuối kỳ:…

Nợ TK 154 (1541.Chi tiết chi phí sử dụng máy thi công).

Có TK 623: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

* Trờng hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng:

Trong trờng hợp này máy thi công thuộc tài sản của bản thân doanh nghiệp Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập riêng trên các tài khoản 621, 622, 627, chi tiết đội máy thi công Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào tài khoản 154 (1543 Chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy và khối lợng dịch vụ (số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tợng Cụ thể:

máy thi công

Nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công

Khấu hao máy thi công

CF dịch vụ mua ngoài, CF bằng tiền khác

Thuế GTGT đượckhấu trừ

Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công

- Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau:

Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối trực tiếp ợng.

Có TK 154 (1543 Chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng trực tiếp

-Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (doanh nghiệp thực hiện phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau):

Nợ TK 632: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ.

Có TK 154(1543.Chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng trong nội bộ.

- Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy cung cấp lẫn nhau:

BT2: Phản ánh giá bán cho các đối tợng bên ngoài:

Nợ TK liên quan (131, 111, 112 ): Tổng giá thanh toán.…

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp.

3.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung

3.4.1 Tài khoản sử dụng

Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí trực tiếp phục vụ cho sản xuất của đội công trình xây dựng nằm ngoài những chi phí đã nêu ở 3 mục trên Chi phí sản xuất chung trong từng đội xây lắp bao gồm lơng công nhân quản lý đội; trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số lơng công nhân viên chức của đội; khấu hao tài sản cố định dùng chung cho đội; chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Kế toán theo dõi chi tiết chi phí theo từng đội xây lắp.

Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí phục vụ xây lắp tại các đội và các bộ phận sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp

Tài khoản 627 có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ.

Tài khoản 627 là tài khoản mang tính chất tập hợp, kết chuyển do đó cuối kỳ không có số d do đã kết chuyển hết hay phân bổ hết cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản:

+ 6271: Chi phí nhân viên phân xởng+ 6272: Chi phí vật liệu

+ 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

+ 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ+ 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài+ 6278: Chi phí bằng tiền khác

Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, tài khoản 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí

3.4.2 Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung

TK 111, 112…TK 334, 338

Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản

xuất chung

3.5 Tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm dở dang

3.5.1 Tổng hợp chi phí sản xuất:

Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp

Kết chuyển chi phí Sản xuất chung

3.5.2 Xác định giá trị sản phẩm dở dang

Để phục vụ việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm xây dựng, định kỳ (tháng, quý), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lợng công việc đã hoàn thành hay đang dở dang.

Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên giao thầu và bên nhận thầu

TK 214, 338, 111, 112, 142, 335…

Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

TK 623

TK 154Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực

Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi

côngTK 622

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếpTK 334

Tiền lương phải

Công nhân sử dụng máy thi

Nhân viên phân xưởng

TK 627Tập

hợp CFSX chungNhân

viên FX

Chi phí sản xuất chung khác

TK 632, 155

Kết chuyển

giá thành

công trình hoàn thành bàn giao

cho chủ đầu t hay chờ

tiêu thụ

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây, lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá sản phẩm là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối thời điểm kiểm kê đánh gía.

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà tại đó có thể xác định đợc giá dự toán) thì giá trị sản phẩm dở dang là giá trị khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng.

Giá trị sản phẩm

dở dang cuối kỳ =

Chi phí thực tế của giai đoạn xây lắp

dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế phát sinh

trong kỳTổng giá dự toán của các giai đoạn xây

dựng tính theo mức độ hoàn thànhX

Giá trị dự toán của các

giai đoạn xây dựng dở dang cuối kỳ

Đối với những hạng mục công trình, khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao đợc quy định thanh toán trên cơ sở giá dự toán thì trị giá của khối lợng dở dang cuối kỳ là tổng số chi phi sản xuất đã tập hợp trừ đi giá trị đã thanh toán.4 Tổ chức tính giá thành sản phẩm

Để tính giá thành sản phẩm sây lắp có thể áp dụng nhiều phơng pháp tính gía sản phẩm khác nhau, phụ thuộc vào đối tợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành sản phẩm trong xây dựng cơ bản sản phẩm cuối cùng là các công trình, hạng mục công trình đợc xây dựng xong và đa vào sử dụng Nhiệm vụ của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là phải tính đúng đợc giá thành của sản phẩm đó.

Giá thành sản phẩm xây lắp đã hoàn thành đợc xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí phát sinh từ khi khởi công tới khi công trình hoàn thành ở sổ chi tiết chi phí sản xuất Tuy nhiên do đặc điểm của sản xuất xây dựng mà phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn toàn khác nhau.

Trong kỳ báo cáo có thể có một bộ phận công trình hay một khối lợng công việc hay một giai đoạn hoàn thành đợc thanh toán với ngời giao thầu Vì vậy ngoài việc tính giá thành các hạng mục công trình xây lắp hoàn thành còn phải tính giá thành khối lợng công tác xây lắp đã hoàn thành và bàn giao trong kỳ.

Giá thành công tác xây lắp đợc xác định theo công thức sau;

Giá thành công trình

xây lắp

Giá trị sản phẩm dở dang

đầu kỳ

Tổng chi phí phát sinh

trong kỳ

-Giá trị sản phẩm dở dang

cuối kỳ

Sau khi có sản phẩm hoàn thành và xác định đợc giá trị sản phẩm dở dang, cuối kỳ kế toán kết chuyển giá thành công trình hay hạng mục công trình hay khối lợng công việc hoàn thành bàn giao theo giai đoạn quy ớc sang tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán” theo định khoản sau:

Nợ TK 632: Giá trị bàn giao (nếu đợc xác định là tiêu thụ) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331: Tổng số tiền phải trả nhà thầu phụ.- Tổng giá thành sản xuất công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ:

Nợ TK 632: Bàn giao cho chủ đầu t hay cho nhà thầu chính( kể cả trờng đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức hạch toán và xác định kết quả riêng bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành).

Nợ TK 155: Nếu sản phẩm xây lắp hoàn thành, chờ tiêu thụ.

Nợ TK 336(3362): Bàn giao cho Công ty khi bộ phận nhận khoán có tổ chức công tác kế toán riêng nhng không xác định kết quả riêng.

Nợ TK 241(2412): giá thành công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu t riêng trong doanh nghiệp.

Có TK 154(1541 chi tiết đối tợng): Giá thành sản xuất công trình hoàn thành.

5 Đặc điểm kế toán theo phơng thức khoán gọn trong xây dựng cơ bản

Khoán gọn là một hình thức quản lý mới xuất hiện trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta Các đơn vị nhận khoán có thể nhận khoán gọn khối lợng, công việc hoặc hạng mục công trình Giá nhận khoán gọn bao gồm cả chi phí tiền lơng, vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung.

Khi nhận khoán, bên giao khoán và bên nhận khoán phải lập hợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi mỗi bên

cũng nh thời gian thực hiện hợp đồng Khi hoàn thành công trình nhận khoán, bàn giao, hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng.

5.1 Kế toán tại đơn vị giao khoán

5.1.1 Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng

Kế toán Công ty xây lắp (đơn vị giao khoán) tiến hành nh sau:

Tại đơn vị giao khoán, tài khoản 141 (1413) phải mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán Đồng thời phải mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, hạng mục công trình, trong đó phản ánh cả giá nhận thầu và giao khoán, chi tiết cho từng khoản mục chi phí Còn tại đơn vị nhận khoán cần mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần chi tiết theo bộ phận thuê ngoài và bộ phận chi phí phải trả cho công nhân viên của đơn vị Số chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vợt chi của đơn vị nhận khoán

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán tại đơn vị giao khoán

(trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng)

5.1.2 Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợc phân cấp quản lý tài chính

Kế toán tại đơn vị cấp trên (đơn vị giao khoán) sử dụng tài khoản 136 (1362 Phải thu về khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ) để phản ánh toàn bộ giá trị

Thu hồi số thừa đã tạm ứngTK 152, 153,

111, 112

TK 111, 112, 334, 1388, 3388

TK 141 TK 621, 622, 623, 627

TK 133Tạm ứng vật tư, vốn cho đơn vị

nhận khoán

Bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán

Quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành

Thuế GTGT đầu vào

mà đơn vị ứng về vật t, tiền, khấu hao tài sản cố định cho các đơn vị nhận khoán…nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị Đồng thời tài khoản này cũng dùng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành nhận bàn giao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ có phân cấp quản lý riêng.

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán tại đơn vị giao khoán

(trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng)

5.2 Kế toán tại đơn vị nhận khoán

Đơn vị nhận khoán nội bộ nếu không tổ chức bộ máy kế toán riêng và không đợc phân cấp quản lý tài chính thì cần phải mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí.

Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợc phân cấp quản lý tài chính, kế toán đơn vị cấp dới (đơn vị nhận khoán) sử dụng TK 336 (3362.Phải trả về khối lợng xây lắp nội bộ) để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao quyết toán (đơn vị cấp trên).

Thu hồi số thừa từ đơn vị nhận khoán

TK 136 (1262)- chi tiết đơn vị nhận khoánTK 111, 112,

152, 153, 311…

TK 336, 1388…

TK 154- chi tiết công trình

TK 133ứng trước vật tư,

vốn bằng tiền

Bổ sung số thiếu chođơn vị nhận khoán

Nhận bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành

Thuế GTGT đầu vào

+ Khi nhận tạm ứng về tiền, vật t, khấu hao tài sản cố định và các khoản đợc cấp trên chi hộ, kế toán đơn vị nhận khoán ghi:

Nợ TK liên quan (152, 153, 627, 111, 112 ).…

Có TK 336 (3362): Các khoản đợc đơn vị giao khoán ứng trớc.

Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các TK 621, 622, 623, 627, 154 Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán đơn vị cấp dới ghi:+ Nếu đơn vị cấp dới không hạch toán kết quả riêng:

Nợ TK 336 (3362): Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao.

Có TK 154 (1541): Giá thành công trình nhận khoán bàn giao cho đơn vị giao khoán.

+ Nếu đơn vị cấp dới hạch toán kết quả riêng:

BT1: Phản ánh giá thành công trình nhận khoán bàn giao: Nợ TK 632.

Có TK 154 (1541).BT2: Ghi nhận giá thanh toán nội bộ:

Nợ TK 336 (3362): Tổng số phải thu ở đơn vị cấp trên về khối lợng giao khoán nội bộ bàn giao.

Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ.

Có TK 3331 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp (nếu có).Khoản chênh lệch giữa số đã tạm ứng với giá trị công trình nhận khoán nội bộ bàn giao sẽ đợc thanh toán bổ sung hoặc nộp lại.

6 hệ thống sổ sách sử dụng trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây lắp

6.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ

Hình thức này thích hợp vời mọi loại hình doanh nghiệp, thuận tiện cho việc áp dụng máy tính Tuy nhiên, việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc lập báo cáo dễ bị chậm trễ nhất là trong điều kiện thủ công.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếuChứng từ gốc: Phiếu xuất kho, bảng thanh toán lương, hợp đồng thuê máy, hợp đồng giao khoán…

Báo cáo chi phí sản xuất và thẻ tính giá

thành sản phẩm xây lắp.

Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

6.2.Hình thức sổ kế toán Nhật ký Chứng từ –

Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lợng nghiệp vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, dễ chuyên môn hoá cán bộ kế toán Tuy nhiên hình thức này không phù hợp với việc làm kế toán bằng máy.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

Chứng từ gốc: Phiếu xuất kho, bảng thanh toán lương, hợp đồng giao khoán , các bảng phân …bổ số 1, 2, 3.

Nhật ký - chứng từ số 7

Sổ cái tài khoản 621, 622, 623, 627, 154

Báo cáo chi phí sản xuất và thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp

Sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627,

154Bảng kê số

4, 5, 6

Quan hệ đối chiếu Chứng từ gốc: Phiếu xuất kho, bảng thanh toán lương, hợp đồng

Sổ cái tài khoản 621, 622, 623, 627, 154

6.4 Hình thức sổ kế toán Nhật ký sổ cái

Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơc phản ánh vào một quyển sổ gọi là Nhật ký- Sổ cái Sổ này là sổ hạch toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng đợc phản ánh cả hai bên Nợ- Có trên cùng một vài trang sổ Căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc, mỗi chứng từ ghi một dòng vào Nhật ký- Sổ cái

Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký- Sổ cái

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

7 Phân tích chi phí và các biện pháp giảm chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

Hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp luôn gắn voắi môi trờng và thị trờng nhất định Do vậy, doanh nghiệp phải có kiến thức về thị trờng giá cả và đặc biệt cách ứng xử các yếu tố cho chi phí đầu vào và đầu ra nhằm đạt đợc mức tối đa lợi tức trong kinh doanh.

Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh giúp doanh nghiệp nhận diện các hoạt động sinh ra chi phí và kiểm soát các chi phí căn cứ theo mức hoạt động, điều này có ý nghĩa quan trọng trong việc kiểm soát chi phí để lập kế hoạch và ra các quyết định sản xuất kinh doanh cho tơng lai.

Các khoản chi phí sản xuất là các chi phí liên quan đến quá trình chế biến sản phẩm, là phí tổn khi sản phẩm đợc bán( là giá thành hay giá vốn hàng bàn) và

Chứng từ gốc: Phiếu xuất kho, hóa đơn mua hàng, bảng chấm công,hợp đồng giao khoán…

Nhật ký- Sổ cái.

Sổ cái TK 621, 622, 623, 627, 154.

Sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627, 154.

Báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Bảng tổng họp chi tiết

đợc gọi là chi phí sản phẩm Việc phân tích chi phí sản xuất là việc làm thờng xuyên, đây chính là biện pháp để quản lý chi phí và các quyết định quản trị.

7.1 phân tích chung tình hình biến động chi phí sản suất

7.1.1 Đánh giá chung tình hình biến động giá thành của toàn bộ sản phẩm* Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị

Mục đích phân tích ở bớc này là nêu nên các nhận xét bớc đầu về kết quả thực hiện kế hoạch giá thành đơn vị

Phơng pháp là tính ra mức chênh lệch và tỉ lệ chênh lệch của tình hình thực hiện giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm.

Tỷ lệ thực hiện kế hoạch giá thành=

Giá thành đơn vị thực tế

Giá thành đơn vị kế hoạchx100

Ngoài ra còn có thể có giá thành đơn vị thực tế năm nay với giá thành thực tế năm trớc bằng phơng pháp tính toán nh trên Sau khi tính toán tỷ lệ phần trăm theo công thức trên, ta lập bảng phân tích để có căn cứ nêu lên làm nhận xét về kết quả thực hiện kế hoạch giá thành

Vì là doanh nghiệp xây lắp nên phần phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có những đặc điểm riêng, việc phân tích thờng là so sánh giữa các chi phí thực tế và chi phí theo dự toán tính cho từng khoản mục chi phí Vì vậy, phải xem xét đến các nhân tố ảnh hởng đến biến động của các khoản mục chi phí

7.1.2 Phân tích các nhân tố ảnh hởng đến khoản mục chi phí

Các nhân tố ảnh hởng đến sự biến động của các khoản mục chi phí gồm hai nhân tố: Nhân tố phản ánh về lợng và nhân tố phản ánh về giá.

*Nhân tố phản ánh về lợng là:

-Số lợng nguyên vật liệu tiêu hao để hoàn thành một hạng mục công trình, đơn vị đo có thể là mét, kg, các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

-Số lợng thời gian để hoàn thành một hạng mục công trình, đơn vị đo thời gian thờng là ngày công lao động của công nhân trực tiếp sản xuất.

-Khoản mục chi phí sản xuất chung là loại chi phí gián tiếp cho nên thờng phải thông qua các phơng pháp phân bổ, việc phân bổ lại phải dựa trên các căn cứ, các căn cứ này có liên quan trực tiếp đến biến động của chi phí sản xuất chung Các căn cứ đợc chọn để phân bổ chi phí sản xuất chung chính là lợng của chi phí sản xuất chung để hoàn thành một hạng mục công trình, căn cứ lợng chi phí sản xuất chung thờng là: chi phí nguyên vật liệu, chi phí lơng công nhân, số giờ máy hoạt động

-Giá của một đơn vị lợng chi phí sản xuất chung chọn làm căn cứ phân bổSử dụng phơng pháp liên hoàn để xác định nhân tố ảnh hởng về lợng và giá ảnh hởng đến các khoản mục chi phí theo công thức sau:

Biến động

Giá kỳ gốc (DT)x

Biến động

Giá kỳ phân tích (trực

Lợng kỳ gốc (DT)

Cuối cùng là lập bảng phân tích các nhân tố ảnh hởng tới khoản mục chi phí So sánh tình hình biến động giữc các chi phí thực tế so với chi phí dự toán( mức

chênh) để tìm ra nguyên nhân dẫn đế việc tăng giảm chi phí, để đa ra các biện pháp quản lý hiệu quả, làm cơ sở để hạ giá thành sản phẩm.

Tóm lại, việc phân tích thông tin chi phí rất có ý nghĩa đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Các thông tin mang lại hiệu quả cao cho quá trình ra các quyết định kinh doanh của lãnh đạo những thông tin và nhận định chính xác sẽ giúp cho các nhà quản lý phân tích đánh giá đợc tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng vật t, tài sản máy móc thiết bị, tiền vốn là tiết kiệm hay lãng phí Giảm yếu tố đầu vào, giảm chi phí là cơ sở hạ giá thành sản phẩm

Hàng năm các doanh nghiệp nên tiến hành phân tích giá thành để có thể biết đợc yếu tố nào ảnh hởng tiêu cực đến giá thành sản phẩm, nhân tố nào ảnh hởng tích cực đến giá thành sản phẩm đồng thời cũng xem xét tình hình sử dụng các chi phí đầu vào tiết kiệm hay lãng phí qua đó có biện pháp giảm chi phí tơng ứng là cơ sở để hạ giá thành sản phẩm mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp.

8.Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại một số nớc trên thế giới

Trong cách phân loại chi phí sản xuất theo chức năng của kế toán Việt Nam có sự trùng hợp với trờng phái kế toán Anh, Mỹ Bên cạnh đó, trong kế toán Anh, Mỹ sản phẩm xây dựng đợc quan niệm là sản phẩm đơn chiếc do mỗi dự án thi công có thiết kế riêng nên các Công ty thờng áp dụng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công việc Về cơ bản, cơ sở của kế toán chi phí sản xuất là các đơn đặt hàng Do đó, hạch toán chi phí sản xuất chú trọng tới kiểm soát từng đơn đặt hàng thông qua tài khoản “ kiểm soát sản phẩm dở dang” tài khoản này đợc mở cho từng đơn đặt hàng, đợc theo dõi trên sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết sản phẩm dở dang.Trong đó chi phí sản xuất tập hợp vào giá thành gồm ba khoản mục: