Nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ đến hiệu quả quản lý tài chính trong các cơ sở giáo dục đại học tự chủ

Số 07 (228) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI NGHIÊN CỨU TÁC ĐỘNG CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN HIỆU QUẢ QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠ SỞ GIÁO DỤC ĐẠI HỌC TỰ CHỦ TS Ngô Thị Minh* Hiệu quản lý tài sở giáo dục đại học tự chủ chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố khách quan chủ quan khác Trong phạm vi viết này, tác giả sâu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng kiểm soát nội tác động đến hiệu quản lý tài sở giáo dục đại học tự chủ Việt Nam Trên sở đó, đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý tài sở điều kiện tự chủ tài • Từ khóa: nhân tố ảnh hưởng, kiểm soát nội bộ, sở giáo dục đại học tự chủ The effectiveness of financial management in autonomous higher education institutions is influenced by many different objective and subjective factors Within the scope of this article, the author only delves deeply into studying the influencing factors of internal control on the effectiveness of financial management in autonomous higher education institutions in Vietnam On that basis, propose solutions to improve the efficiency of financial management at these establishments in terms of financial autonomy • Keywords: influencing factors, internal control, autonomous higher education institution Giả thuyết nghiên cứu H1: nhóm nhân tố mơi trường kiểm sốt hoạt động tài ảnh hưởng đến hiệu quản lý tài chính, gồm sách vĩ mơ Nhà nước, tính trực giá trị đạo đức, cấu quyền hạn trách nhiệm, sách nguồn lực sử dụng nhân viên, yêu cầu cá nhân báo cáo H2: nhóm nhân tố thuộc nhận diện đánh giá rủi ro tài ảnh hưởng đến hiệu quản lý tài chính, bao gồm xác định mục tiêu, đánh giá nguy gian lận, thiết kế hoạt động giám sát, kiểm sốt việc tn thủ sách thiết lập; H3: nhóm nhân tố thuộc máy quản trị bao gồm, có cấu tổ chức máy, phân cấp, phân quyền hợp lý ảnh hưởng đến hiệu quản lý tài chính; H4: nhóm nhân tố trình độ đào tạo, lực đạo đức nhà quản trị ảnh hưởng đến hiệu quản lý tài chính, bao gồm trình độ đào tạo, lực quản lý đạo đức nhà quản trị; Ngày nhận bài: 25/5/2022 Ngày gửi phản biện: 26/5/2022 Ngày nhận kết phản biện: 20/6/2022 Ngày chấp nhận đăng: 22/6/2022 H5: nhóm nhân tố trình độ đào tạo, lực, đạo đức nhân viên tài kế tốn ảnh hưởng đến hiệu quản lý tài chính, bao gồm trình độ đào tạo, lực quản lý đạo đức nhân viên tài chính, kế tốn Phương pháp nghiên cứu Để thực nghiên cứu này, tác giả tiến hành khảo sát 23 CSGDĐHCL thí điểm tự chủ theo Nghị số 77/2017/NQ-CP Dữ liệu nghiên cứu thu thập thông qua khảo sát Sau thu thập dữ liệu sơ cấp thông qua bảng hỏi, liệu được mã hóa và làm sạch, tác giả tiến hành phân tích định lượng với sự hỗ trợ của chương trình phần mềm SPSS phiên 22; sử dụng thang đo Likert, thiết kế theo cấp độ từ đến để tìm hiểu mức độ đánh giá người trả lời theo mức: Hoàn toàn khơng đồng ý; Khơng đồng ý; Cịn phân vân; Đồng ý Hoàn toàn đồng ý Kiểm định nhân tố ảnh hưởng Kết kiểm định nhân tố ảnh hưởng thể bảng đây: Bảng Ảnh hưởng nhóm nhân tố mơi trường kiểm sốt hoạt động tài Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 872 * Trường đại học Lao động - Xã hội Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 17 Số 07 (228) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Item - Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Corrected Cronbach's Variance Item Alpha if Item Total if Item Deleted Correlaton Deleted Chính sách vĩ mô Nhà nước 8.764 12.321 852 801 Tính trực giá trị đạo đức 8.731 12.433 861 806 Thiết lập cấu, quyền hạn, trách nhiệm 8.542 12.524 839 803 Chính sách nguồn lực sử dụng nv 8.715 12.618 816 807 Yêu cầu cá nhân báo cáo 8.678 12.213 803 Phân cấp, phân quyền rõ ràng 8.236 763 8.43 Bảng Ảnh hưởng nhóm nhân tố trình độ đào tạo, lực đạo đức nhà quản trị Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 822 Item - Total Statistics Bảng Ảnh hưởng nhóm nhân tố nhận diện đánh giá rủi ro tài Scale Mean if Item Deleted Cronbach's Alpha 8.141 13.422 812 826 Đạo đức nhà quản trị 8.215 13.518 809 8.32 Bảng Ảnh hưởng nhân tố trình độ đào tạo, lực, đạo đức nhân viên tài kế tốn Reliability Statistics N of Items Cronbach's Alpha N of Items 815 815 Item- Total Statistics Item - Total Statistics Scale Scale Corrected Cronbach's Mean Variance Item Alpha if Item if Item Total if Item Deleted Deleted Correlaton Deleted Xác định mục tiêu 8.682 20.310 813 8.11 Đánh giá nguy 8.803 gian lận 20.326 814 8.16 Hoạt động KS, GS thiết lập phù hợp 8.682 20.140 815 8.17 Thiết lập biện 8.803 pháp KS,GS hợp lý 20.338 861 8.22 Tuân thủ sách thiết lập 20.425 812 8.25 8.803 Bảng Ảnh hưởng nhóm nhân tố máy quản trị Reliability Statistics N of Items 788 Item - Total Statistics 8.122 Scale Corrected Cronbach's Variance Item Alpha if Item Total if Item Deleted Correlaton Deleted 17.323 Scale Mean if Item Deleted Scale Corrected Cronbach's Variance Item Alpha if Item Total if Item Deleted Correlaton Deleted Trình độ đào tạo, lực chuyên môn 9.132 15.431 814 8.32 Đạo đức nghề nghiệp 9.216 15.523 809 8.46 Kết kiểm định thang đo nhân tố hệ số Cronbach's Alpha cho thấy hệ số > 0,6 hệ số tương quan biến tổng biến quan sát > 0,3 Như vậy, biến đạt độ tin cậy, khơng có biến bị loại bỏ trước đưa vào phân tích nhân tố khám phá (EFA) Phân tích nhân tố khám phá (EFA) Cronbach's Alpha Scale Mean if Item Deleted Scale Corrected Cronbach's Variance Item Alpha if Item Total if Item Deleted Correlaton Deleted Trình độ đào tạo, lực Reliability Statistics Cơ cấu tổ chức máy 17.367 772 8.30 Mục đích phân tích EFA tóm tắt biến quan sát vào số nhân tố định tìm mối quan hệ biến với Khi thực phân tích trị số KMO (Kaiser- Meyer-Olkin) dùng để xem xét thích hợp nhân tố Nếu trị số KMO nằm khoản từ 0,5 đến đủ điều kiện để thực phân tích, cịn biến số có trọng số < 0,5 bị loại Dựa vào độ tin cậy thang đo để phân tích EFA lần 1, cụ thể sau: 18 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 07 (228) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Bảng Kiểm định KMO Bartlett,s Test lần Kaiser- Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 876 2.726E3 Df 195 Sig 000 Kết phân tích EFA cho thấy số KMO 0.876 nằm khoảng từ 0,5 đến nên phân tích chấp nhận; kết Sig = 0.000 < 0,5, điều chứng tỏ biến quan sát có tương quan với có ý nghĩa thống kê Kết cho thấy giá trị R2 0.856 biến độc lập đưa vào chạy hồi quy ảnh hưởng 85.60% thay đổi biến phụ thuộc, cịn lại 14.60% biến ngồi mơ hình sai số ngẫu nhiên Hệ số DurbinWatson 1.927 nằm khoảng từ 1.5 đến 2.5 mơ hình chấp nhận được, thỏa mãn điều kiện đánh giá kiểm định độ phù hợp cho việc rút kết luận Giá trị yếu tố dùng để phân tích hồi quy giá trị trung bình biến quan sát thuộc nhân tố Kiểm định độ phù hợp mơ hình Bảng 10 Phân tích phương sai ANOVAb Bảng Kiểm định KMO Bartlett,s Test lần Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 828 Model Sum of Square df Mean Square F Sig 378.124 Regression 211.642 50.432 290.534 000a Residual 30.516 189 177 Total 242.158 195 Df Sig 000 Bảng Tổng phương sai trích lần Component Extraction Sums of Squared Loadings Intital Eigenvalues Total % of Cumulative % of Cumulative Total Variance % Variance % 2.512 80.711 80.745 261 9.133 93.124 172 5.654 94.022 201 5.625 81.912 123 5.713 73.661 125 5.214 71.357 2.534 80.736 Kết bảng cho thấy giá trị Eigenvalues = 2.512 > trích yếu tố mang ý nghĩa tóm tắt thơng tin tốt Tổng phương sai trích (bảng 3.18 ) 80.766 > 50% thấy mơ hình EFA phù hợp yếu tố trích đọng đạt giá trị 80.766% biến thiên biến quan sát Từ kết phân tích cho thấy kết kiểm định có mối tương quan chặt chẽ hiệu quản lý tài với nhân tố tác động đến (biến độc lập với biến phụ thuộc) Đưa nhân tố vào phân tích hồi quy để đánh giá phù hợp mơ hình hồi quy bội phương pháp Enter Bảng Kết phân tích hồi quy tuyến tính bội Model R R2 Square 941a 852 Ddjusted R Square 868 Std Error Durbinof the Watson Estimate 40956 1.927 80.766 Kết bảng cho thấy hệ số hồi quy biến độc lập < 0,5 Do đó, biến có ý nghĩa giải thích cho biến phụ thuộc phương trình hồi quy có dạng sau: HQ = 0.115 + 0,128MTKS + 0.308NDRR + 0.246HĐKS + 0.331BMQT + 0.398TDQ + 0.391TDN Kết luận Qua phương trình hồi quy cho thấy, ảnh hưởng nhân tố tác động đến hiệu quản lý tài CSGDĐHCL tự chủ có mức độ khác Trong đó: + Trình độ, lực đạo đức nhà quản trị có tác động lớn có quan hệ chiều hệ số Beta dương = 0.398 Sig.= 0.000 < 0.05, nghĩa nhân tố khác khơng đổi tăng trình độ đào tạo, lực quản trị đạo đức nhà quản trị lên đơn vị hiệu quản lý tài tăng lên 0.398 đơn vị Kết rằng, nhà quản trị có trình độ đào tạo cao, có lực quản lý đạo đức tốt làm tăng hiệu quản lý tài đơn vị + Trình độ, lực đạo đức nhân viên tài chính, kế tốn có tác động lớn thứ hai có quan hệ chiều, Beta = 0.391 > Sig = 0,020 < 0,05, nghĩa nhân tố khác khơng đổi tăng trình độ, lực chun mơn đạo đức nghề nghiệp nhân viên kế toán lên đơn vị hiệu quản lý tài tăng lên 0.391 đơn vị Kết rằng, Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 19 Số 07 (228) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Bảng 11 Hệ số phương trình hồi quy Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig -1.237 236 128 2.368 004 308 5.412 000 054 246 6.346 000 269 067 331 5.284 TDQ 330 075 398 4.398 TDN 335 0.78 391 4.421 B Std.Error (Constant) 115 093 MTKS 216 052 NDRR 312 048 HĐKS 328 BMQT Beta nhân tố trình độ, lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp nhân viên kế tốn tương thích với hiệu quản lý tài Khi nhân viên kế tốn có trình độ lực chun mơn cao, có đạo đức nghề nghiệp tốt, có khả phân tích lập dự toán tốt lại thường xuyên bồi dưỡng, cập nhật kiến thức quản lý tài có hiệu cao + Bộ máy quản trị đơn vị có tác động lớn thứ ba có quan hệ chiều, Beta dương = 0.331 > Sig = 0.004 < 0.05, nghĩa nhân tố khác không đổi, máy quản trị đơn vị cấu hợp lý, có phân cấp, phân quyền phù hợp, tăng lên đơn vị hiệu quản lý tài đơn vị tăng lên 0.331 đơn vị Kết rằng, nhân tố máy quản trị CSGDĐHCL tự chủ hợp lý có quan hệ chiều với hiệu quản lý tài đơn vị Khi cấu tổ chức đơn vị phân cấp, phân quyền đơn vị minh bạch, rõ ràng tạo điều kiện để nâng cao hiệu quản lý tài + Nhận diện, đánh giá rủi ro tài có tác động lớn thứ tư có quan hệ chiều, Beta dương = 0.308 > Sig = 0.000 < 0.05, nghĩa nhân tố khác không đổi việc nhận diện đánh giá rủi ro tài đơn vị thực tốt, tăng lên đơn vị hiệu quản lý tài tăng lên 0.308 đơn vị Kết rằng, nhân tố nhận diện đánh giá rủi ro tài có quan hệ chiều với hiệu quản lý tài Khi DN nhận diện đầy đủ, kịp thời đánh giá rủi ro tài xảy có giải pháp tốt để tránh rủi ro hay hạn chế tổn thất dẫn đến hiệu quản lý tài tốt + Hoạt động kiểm sốt, giám sát có tác động lớn thứ năm đến hiệu quản lý tài có quan hệ chiều, Beta = 0.246 > Sig = 0.000 < 0.05, nghĩa nhân tố khác không đổi việc hoạt động kiểm sốt, giám sát tài thực tốt, tăng lên đơn vị hiệu quản lý tài tăng lên 0.246 đơn vị Kết rằng, quy trình kiểm sốt, giám sát thiết lập tuân thủ chặt chẽ tạo điều kiện cho hiệu quản lý tài tốt + Cuối mơi trường kiểm sốt tài có ảnh hưởng thấp quan hệ 000 chiều với hiệu quản lý tài 020 với Beta= 0.128 Sig.= 0.004 < 0,05, nghĩa nhân tố khác không đổi môi trường kiểm sốt tăng lên đơn vị hiệu quản lý tài tăng lên 0.128 đơn vị Kết rằng, nhân tố môi trường kiểm sốt tài có ảnh hưởng tốt sách Nhà nước quy định nội phù hợp tạo điều kiện để nâng cao hiệu quản lý tài .004 Giải pháp nâng cao hiệu quản lý tài sở giáo dục đại học công lập tự chủ 6.1 Giải pháp vĩ mô Nhà nước, cụ thể Bộ Giáo dục Đào tạo cần sớm tổng kết đánh giá việc thí điểm tự chủ đại học thời gian qua để sở rút kinh nghiệm quý báu, phù hợp việc xây dựng sách tự chủ đại học Các văn pháp quy ban hành cần đảm bảo thống nhất, đồng nhằm tạo điều kiện cho CSGDĐHCL tự chủ phát huy lực sáng tạo chịu trách nhiệm giải trình trước xã hội 6.2 Nhóm giải pháp thuộc sở giáo dục đại học công lập tự chủ Một là, hồn thiện mơi trường kiểm sốt tài chính, cụ thể là: + Phân cơng trách nhiệm quy định quyền hạn rõ ràng cho vị trí lãnh đạo cấp đơn vị; + Phát huy trì quy tắc đạo đức, đảm bảo tính trực, đồn kết tất thành viên đơn vị; + Xây dựng sách nhân phù hợp tuyển dụng sử dụng nhân sự; + Hoàn thiện phận tra, kiểm tra, kiểm tốn nội bộ, có chức máy kiểm soát nội để đảm bảo nhiệm vụ kiểm soát nội nhà trường Hai là, hoàn thiện việc nhận diện đánh giá rủi ro tài 20 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 07 (228) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ÑOÅI Để thực điều này, CSGDĐHCL tự chủ xây dựng bảng liệt kê tình cụ thể định, qua lãnh đạo đơn vị có thơng tin tin cậy nhận dạng xử lý đối tượng rủi ro tài phù hợp nhằm đạt hiệu cao Thực trạng việc lập bảng liệt kê phân tích SWOT Cần sử dụng đồng phương pháp nhận dạng rủi ro phương pháp phân tích báo cáo tài chính, phương pháp tra trường, phương pháp làm việc với phận khác nhà trường, phương pháp phân tích tổn thất khứ… Phương pháp nhận diện đánh giá rủi ro tài phải thực thường xuyên Ba là, hoàn thiện hoạt động kiểm sốt giám sát tài Thực giám sát thường xuyên giám sát định kỳ, giúp cho CSGDĐHCL tự chủ kịp thời phát sai sót giám sát việc theo đuổi mục tiêu hoạt động đơn vị có hướng hay khơng Cần có quy định chế tài xử lý sai phạm cách rõ ràng, minh bạch Các khiếm khuyết, sai sót kiểm sốt nội cần xem xét khắc phục kịp thời nhằm giảm thiểu rủi ro nâng cao hiệu kiểm sốt nội Trên sở đó, nâng cao hiệu quản lý tài đơn vị Bốn là, tăng cường phân cấp, phân quyền phối hợp chặt chẽ phận sở giáo dục đại học công lập Năm là, giải pháp đa dạng hóa nguồn thu, cụ thể là: Thứ nhất, mở rộng quy mơ loại hình đào tạo: nguồn thu chủ yếu từ học phí, để đa dạng hóa nguồn thu, trước hết phải mở rộng loại hình đào tạo mở rộng quy mơ đào tạo Thứ hai, nâng cao chất lượng đào tạo, phát huy mạnh CSGDĐHCL tự chủ; xây dựng thương hiệu đơn vị, nâng cao uy tín đơn vị nước quốc tế Thứ ba, mở rộng quan hệ quốc tế sở giáo dục đại học cơng lập có uy tín; thực mở rộng liên kết đào tạo với sở giáo dục đào tạo có uy tín ngồi nước ngoài, với địa phương nước; xây dựng mơ hình doanh nghiệp nhà trường để vừa nơi cho sinh viên thực tế, vừa tăng thêm nguồn thu Tùy theo đặc điểm mạnh sở đào tạo để xây dựng mơ hình phù hợp Đối với CSGDĐHCL tự chủ ngành Y dược, mở DN sản xuất dược liệu, bệnh viện…, sở đào tạo kinh tế có chun ngành kiểm tốn mở cơng ty kiểm tốn, trung tâm dịch vụ, tư vấn tài chính, thuế… Sáu là, giải pháp quản lý thu, chi - Xây dựng hoàn thiện quy chế chi tiêu nội phù hợp với điều kiện thực tế giai đoạn phát triển - Đồng thời thực tốt việc lập dự toán, kiểm tra, kiểm sốt tình hình thực dự tốn xác định chênh lệch, tìm ngun nhân khơng hồn thành dự tốn để có biện pháp kịp thời phát huy mạnh khắc phục điểm yếu; kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp dự tốn chi thực tế khoản chi Bảy là, hoàn thiện thông tin truyền thông đơn vị, bảo đảm thông tin quản lý thông tin phản hồi từ lên truyền đạt kịp thời, xác, đảm bảo quảng bá hình ảnh đơn vị bên cách hiệu quả, tạo thương hiệu cho sở đào tạo Khai thác hiệu kênh truyền thông Website đơn vị, mạng xã hội trung tâm điện tử khác để quảng bá hình ảnh, hoạt động đơn vị chất lượng đào tạo nghiên cứu khoa học nhằm thu hút ý đối tượng quan tâm Tài liệu tham khảo: Ngô Thế Chi (2020), Hiệu tài trường đại học tự chủ tài chính, tạp chí Nghiên cứu Tài chính- Kế tốn số 10/2020 Phan Thị Thái Hà, “Ảnh hưởng kiểm soát nội tới hiệu lực quản lý tài Đại học vùng Việt Nam”, luận án tiến sỹ Luật Giáo dục 2019, số 43/2019/QH14 ban hành ngày 14/6/2019, có hiệu lực từ 01/7/2020 Quyết định 2161/QĐ-BGD&ĐT ngày 26/6/2017 ban hành kế hoạch thực mục tiêu phát Thứ tư, tăng thu từ dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng Thứ năm, tăng thu từ hoạt động khoa học chuyển giao công nghệ Thứ sáu, tăng thu từ nguồn nghiệp khác: Tăng cường, mở rộng hoạt động liên kết đào tạo với nước Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 21 ... cao hiệu quản lý tài sở giáo dục đại học công lập tự chủ 6.1 Giải pháp vĩ mô Nhà nước, cụ thể Bộ Giáo dục Đào tạo cần sớm tổng kết đánh giá việc thí điểm tự chủ đại học thời gian qua để sở rút... tạo, lực quản trị đạo đức nhà quản trị lên đơn vị hiệu quản lý tài tăng lên 0.398 đơn vị Kết rằng, nhà quản trị có trình độ đào tạo cao, có lực quản lý đạo đức tốt làm tăng hiệu quản lý tài đơn... đánh giá rủi ro tài xảy có giải pháp tốt để tránh rủi ro hay hạn chế tổn thất dẫn đến hiệu quản lý tài tốt + Hoạt động kiểm sốt, giám sát có tác động lớn thứ năm đến hiệu quản lý tài có quan hệ