Chương 2 TÔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

1/31/2020 NỘI DUNG MÔN HỌC Chương TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Những vấn đề thuế GTGT; Rủi ro hội; Tổ chức kế toán thuế GTGT Lập báo cáo thuế GTGT Kê khai giải trình bổ sung NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT MỤC TIÊU Hệ thống văn pháp qui Trình bày khái quát vận dụng văn pháp quy liên quan đến thuế GTGT Khái niệm Nhận diện rủi ro hội thuế thuế GTGT Đối tượng chịu thuế nộp thuế Căn tính thuế Tổ chức chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán trình bày thuế GTGT BCTC Phương pháp tính thuế Qui định kê khai thuế GTGT Lập báo cáo giải trình bổ sung thuế GTGT 1/31/2020 HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP QUI ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ  Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thay thông tư 06/2012 thông tư 65/2013  Đối tượng chịu thuế GTGT:  Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 • Hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh  Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 tiêu dùng VN, trừ đối tượng có quy định riêng  Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015  Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015  Đối tượng nộp thuế GTGT:  VBHN số 16/2015/VBHN-BTC ngày 17/06/2015 • Tổ chức, cá nhân có sản xuất kinh doanh hàng hóa,  Thơng tư số 193/2015/TT-BTC ngày 24 /11/2015 dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam  Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016  Thơng tư 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 • Tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua  Thơng tư số 93/2017/TT-BTC bãi bỏ mẫu 06/GTGT từ ngày 05/11/2017 dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT  Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi thuế GTGT, thuế TNDN  Thông tư 25/2018/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều TT 219/2013/TT-BTC  VBHN số 14//2018/VBHN-BTC ngày 09/05/2018 CĂN CỨ TÍNH THUẾ KHÁI NIỆM Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm GIÁ TÍNH THUẾ hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng THUẾ SUẤT 1/31/2020 GIÁ TÍNH THUẾ   THÍ DỤ Hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá Trích tình hình kinh doanh Cửa hàng kinh doanh rượu tháng bán chưa có thuế GTGT 01/20x8 sau: Bán 100 chai rượu XO, đơn giá chưa thuế GTGT triệu Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có đồng/chai, thuế suất thuế GTGT 10%, thuế suất thuế TTĐB 30%, thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT  thu tiền mặt Hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo u cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT? vệ mơi trường chưa có thuế GTGT  Hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế GTGT 11 THÍ DỤ 10 THÍ DỤ Trích tình hình kinh doanh cửa hàng Phong Vũ tháng 01/20x8 Cửa hàng kinh doanh xăng dầu KV tháng 05/2017 bán sau: 500.000 lít xăng A95, giá bán bao gồm thuế GTGT 10% Bán 100 máy laptop ASUS, đơn giá bao gồm thuế GTGT 19.800đ/lít, biết thuế BVMT phải nộp 3.000đ/lít 22 triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, thu tiền mặt Yêu cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT, thuế GTGT, thuế Yêu cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT? BVMT? 12 1/31/2020 GIÁ TÍNH THUẾ GIÁ TÍNH THUẾ Đối với hàng nhập GIÁ NHẬP KHẨU (CIF = FOB + I +F) + THÍ DỤ THUẾ NHẬP KHẨU + THUẾ TTĐB + THUẾ BVMT Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Cơng ty Y dùng 1.000 sản phẩm Z (kể mua đổi lấy sản phẩm M công ty sở kinh doanh tự sản xuất) G, giá xuất kho 320.000đ/sp, giá dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, giá tính 13 sản phẩm Z 400.000đ/sp, trị giá sản phẩm M 430.000đ/sp, hàng thuế GTGT hàng hóa, dịch nhập kho, thuế suất thuế GTGT vụ loại tương đương hai sản phẩm 10% thời điểm phát sinh hoạt Yêu cầu: Xác định giá tính thuế động GTGT thuế GTGT đầu ? 15 THÍ DỤ GIÁ TÍNH THUẾ  Cơng ty X nhập xe ô tô chỗ, giá nhập theo hợp đồng 50.000usd/FOB.HCM bảo hiểm hàng hoá 800, cước phí vận chuyển quốc tế 1.200usd, chưa tốn Biết tỷ giá mua/bán Hàng hóa ln chuyển nội hàng hoá xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, NHTM 23.500/23.750 đ/usd, tỷ giá tờ khai hải quan kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh 23.800đ/usd Thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế TTĐB 45%, thuế GTGT hàng nhập 10% xuất cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT? 14 bán doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT 16 1/31/2020 THÍ DỤ GIÁ TÍNH THUẾ  Đơn vị A doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh DN có sử dụng hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận đơn vị tải, hàng khơng, đường sắt, bưu viễn thơng khơng u cầu: Xác định giá tính thuế GTGT? phải tính thuế GTGT đầu ra, sở kinh doanh phải có văn quy định rõ đối tượng mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội theo thẩm quyền quy định 17 19 BÀI TẬP THỰC HÀNH  THÍ DỤ Cơng ty X tổ chức phân xưởng: Phân xưởng dệt Trích số liệu Cơng ty Đường sắt Việt Nam năm 2017: phân xưởng may Sản phẩm hoàn thành phân xưởng Trong năm cử cán công tác TP.HCM 50 lần, tiền dệt chuyển sang phân xưởng may Vải phân vé lần 1.320.000đ, bao gồm thuế GTGT 10% xưởng dệt bán Trong tháng 1/20x0, phân xưởng dệt chuyển sang phân xưởng may 30.000 Biết chi phí qui định cụ thể qui chế mét vải với giá thành sản xuất 3.300 trđ, giá bán chi tiêu nội tương đương chưa thuế GTGT 3.620 tỷ đồng, thuế Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT? GTGT 10% u cầu: Cơng ty X xử lý chứng từ, kê khai tính thuế trường hợp này? 18 20 1/31/2020 GIÁ TÍNH THUẾ  GIÁ TÍNH THUẾ  Trường hợp sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, hình thức cho vay, cho mượn hồn trả, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT có hợp đồng chứng từ liên quan đến giao dịch hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, sở kinh doanh phù hợp, sở kinh doanh khơng phải lập hóa đơn, khơng phải lập hố đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành tính, nộp thuế GTGT nên tài sản cố định tự làm kê khai, khấu trừ theo quy định 21 23 THÍ DỤ GIÁ TÍNH THUẾ  Cơng ty cổ phần P tự xây dựng nhà nghỉ ca cho cơng Hàng bán có giảm giá hay chiết khấu thương mại: Giá bán giảm, chiết khấu nhân khu vực sản xuất kinh doanh Công ty khơng  có đơn vị, tổ, đội trực thuộc thực hoạt động xây dựng Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại, giá tính thuế Khi hồn thành, nghiệm thu nhà nghỉ ca có giá trị xác định không (0); trường hợp hàng hóa, 2.000 triệu đồng dịch vụ dùng để khuyến mại không thực Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT thủ tục chứng từ? theo quy định pháp luật thương mại phải kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho 22 24 1/31/2020 THÍ DỤ  Cơng ty N hoạt động lĩnh vực viễn thơng, chun THÍ DỤ 11  Siêu thị Nguyễn Kim thực đợt khuyến mại vào tháng bán loại thẻ cào di động Công ty thực đăng ký 5/20x0 theo hình thức máy giặt tặng nồi cơm điện khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại Chương trình khuyến mại vào tháng 5/20x0 thực hình thức bán hàng thấp giá bán trước cho theo trình tự, thủ tục khuyến mại thực thời gian từ ngày 1/4/20x0 đến hết ngày 20/4/20x0, theo theo quy định pháp luật thương mại Trong đó, giá bán thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng (đã tháng bán 30 máy giặt, biết giá bán máy bao gồm thuế GTGT) thời gian khuyến mại giặt chưa thuế GTGT 10 trđ, giá trị hợp lý nồi cơm bán với giá 90.000 đồng điện 0,5 trđ, giá vốn sản phẩm trđ/cái 0,3 trđ/cái Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT thuế GTGT đầu nghiệp vụ Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT sản phẩm khuyến 25 27 THÍ DỤ 10  Cơng ty ABC sản xuất nước có ga, năm 20x0 có thực THÍ DỤ 12  Cơng ty Tân Hiệp Phát sản xuất loại nước giải khát đợt khuyến mại vào tháng 5/20x0 tháng 12/20x0 có tên gọi Trà xanh C3 Chương trình khuyến mại theo hình thức mua 10 sản phẩm tặng sản phẩm vào tháng 5/20x0 thực theo trình tự, thủ Chương trình khuyến mại vào tháng 5/20x0 thực tục khuyến mại thực theo quy định pháp theo trình tự, thủ tục khuyến mại thực luật thương mại Trong tháng tặng cho khách hàng theo quy định pháp luật thương mại 20.000 chai, biết giá bán chai chưa thuế GTGT 5.000đ, giá vốn 4.000đ Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT sản phẩm khuyến Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT sản phẩm khuyến 26 28 1/31/2020 GIÁ TÍNH THUẾ  GIÁ TÍNH THUẾ Đối với hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng  dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT dịch vụ khơng phải kê khai, tính thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm 29 Hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá chậm 31 BÀI TẬP THỰC HÀNH DN Hoàng Long có sách bán hàng kèm chiết khấu Trong khoản thời gian từ 15.3 đến 14.4 khách hàng mua đạt doanh số chưa thuế 200 triệu đồng trở lên giảm 2% giá chưa thuế • Trường hợp 1: Khách hàng A mua lần 240 triệu đồng theo giá chưa thuế GTGT, Thuế GTGT 10% • Trường hợp 2: Khách hàng B mua lần tháng, tổng giá chưa thuế 270 trđ (lần 1: 100 trđ, lần 2: 90 trđ, lần 3: 80 trđ) THÍ DỤ 13 Cơng ty B bán trả góp sản phẩm F, giá bán trả chưa thuế 40.000.000đ, thuế GTGT 10% Giá bán trả góp thời gian năm 52.000.000đ Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT, lãi trả chậm thuế GTGT đầu nghiệp vụ • Trường hợp 3: Khách hàng C mua lần tháng, tổng giá chưa có thuế 203 trđ (lần 1: 150 trđ, lần 2: 49 trđ, lần 3: trđ) Yêu cầu: Hãy giải thích thủ tục chứng từ, giá tính thuế GTGT thuế GTGT đầu 30 32 1/31/2020 THUẾ SUẤT THUẾ GTGT PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Có mức thuế suất:  Mức 0%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất  Mức 5%: Áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thiết yếu ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG Doanh thu hàng năm tỷ đồng; cho đời sống  Mức 10%: Hàng hóa dịch vụ cịn lại (Hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế 0%, 5% hàng hóa dịch vụ khơng Trừ tự nguyện áp dụng PP khấu trừ chịu thuế 33 35 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Phương pháp tính thuế PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP • Điều kiện áp dụng • Phương pháp tính thuế Trường hợp 1: Áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ • Điều kiện áp dụng • Phương pháp tính thuế • Ngun tắc khấu trừ • Điều kiện khấu trừ • Đầy đủ chứng từ đầu vào đầu Trường hợp 2: Các DN áp dụng PP trực tiếp (trừ TH 1) • Chỉ có hóa đơn đầu Trường hợp 3: Hộ cá nhân kinh doanh • Khơng có hóa đơn đầu vào đầu 34 36 1/31/2020 Trường hợp Các DN áp dụng PP trực tiếp (trừ TH 1) Trường hợp 1: Áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá Thuế Thuế phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất (10%) phải nộp = toán x Tỷ lệ % GTGT doanh thu hóa đơn -  Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;  Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;  Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu: 3%;  Hoạt động kinh doanh khác: 2% 37 39 THÍ DỤ 14 Cơng ty PNJ có tài liệu tháng 10/20x7 sau: THÍ DỤ 15 Cơng ty XD Hưng Thịnh tính thuế GTGT theo phương pháp • Đầu tháng tồn 180 lượng vàng, giá mua 44 trđ/lượng trực tiếp Trong năm 2017 nghiệm thu cơng trình thi cơng • Trong tháng 10/20x7 bao thầu nguyên vật liệu, giá toán 2.000 triệu đồng o Mua vào 30 lượng với giá 44.3 trđ/lượng Yêu cầu: Xác định số thuế GTGT phải nộp o Bán 200 lượng với giá 44.6 trđ/lượng • Xuất kho hàng hóa theo phương pháp FIFO • Thuế suất thuế GTGT 10% Yêu cầu: Xác định số thuế GTGT phải nộp 38 40 10 1/31/2020 THÍ DỤ 18 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ Cơng ty TNHH A doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Cơng ty TNHH A có doanh thu phát sinh từ hoạt động bán phần mềm máy tính dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp Kế tốn khơng hạch tốn doanh thu riêng hoạt động Biết tổng doanh thu phát sinh 500 trđ ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG Thực đầy đủ chế độ sổ sách, hóa đơn chứng từ; Yêu cầu: xác định số thuế GTGT phải nộp? Doanh thu hàng năm: Từ tỷ đồng; tự nguyện áp dụng 45 47 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ Trường hợp áp dụng hộ cá nhân kinh doanh PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Thuế phải nộp = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ GTGT Thuế GTGT phải nộp phát sinh =  Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; kỳ Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ  Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;  Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;  Hoạt động kinh doanh khác: 2% 46 48 12 1/31/2020 THÍ DỤ 20 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ NGUYÊN TĂC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT Đầu chịu thuế Khấu trừ toàn Đầu chịu thuế, không chịu thuế không tách riêng Phân bổ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế, doanh thu khơng tính thuế so với tổng doanh thu Đầu không chịu thuế Không khấu trừ Công ty sản xuất phần mềm Quang Trung, tính thuế GTGT theo PPKT, phần mềm đối tượng không chịu thuế GTGT Trong kỳ nhập kho linh kiện để đóng gói phần mềm 100 cái, đơn giá chưa thuế GTGT triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, toán TGNH Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? 51 49 THÍ DỤ 19 Cơng ty TNHH ABC tính thuế GTGT theo PPKT, kinh doanh mặt hàng máy giặt chịu thuế suất thuế GTGT 10% Trong kỳ nhập kho 100 máy giặt hiệu HITACHI, đơn giá chưa thuế GTGT triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, toán TGNH Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? THÍ DỤ 21 Cơng ty TNHH Minh Ngân, tính thuế GTGT theo PPKT DN kinh doanh hoạt động vừa chịu thuế, vừa không chịu thuế GTGT Biết rằng: doanh số chịu thuế GTGT 1.000 triệu đồng, doanh thu khơng tính thuế GTGT 200 triệu đồng, doanh thu không chịu thuế 400 triệu đồng, thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT 40 triệu đồng, phục vụ cho hoạt động chung toàn DN 20 triệu đồng Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? 50 52 13 1/31/2020 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ NGUYÊN TĂC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ GTGT  Có hố đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm hướng dẫn Bộ Tài Chính: mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô) có trị giá vượt 1,6 tỷ  Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng khơng triệu đồng trở lên  Hố đơn đầu vào kê khai thuế thời điểm miễn khấu trừ trước quan thuế định tra, kiểm tra thuế 53 55 THÍ DỤ 22 THÍ DỤ 23 Cơng ty ơtơ Trường Hải tính thuế GTGT theo PPKT, nhập Cơng ty Phong vũ, tính thuế GTGT theo PPKT xe ơtơ chỗ dùng khách hàng lái thử, trị giá Trong kỳ nhập kho 100 máy scan, đơn giá chưa thuế GTGT triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, toán TM 3.000 triệu đồng, thuế nhập 600 trđ, thuế TTĐB 1.000 trđ, thuế GTGT 460 trđ, toán TGNH Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? trừ giải thích? 54 56 14 1/31/2020 QUI ĐỊNH VỀ KÊ KHAI THUẾ GTGT  Phần mềm hỗ trợ HTKK 4.2.8, kê khai qua mạng  Chậm ngày 20 tháng liền kề ngày 30 quý CƠ HỘI  nghiệp hay hộ kinh doanh cá thể) thiếp theo   Đăng ký thuế GTGT: Khấu trừ hay trực tiếp (Doanh Chậm 45 ngày có thay đổi hình thức, thay đổi sở hữu,  Ưu đãi thuế chấm dứt hoạt động  Danh tiếng DN Sau nộp báo cáo thuế GTGT, phát sai sót: • Trước thời hạn nộp thuế: lập tờ khai thay • Sau thời hạn nộp thuế: Lập tờ khai bổ sung điều chỉnh số liệu khai sót vào tờ khai tháng tiếp sau 57 59 TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GTGT RỦI RO     58 Đăng ký thuế: MST, MST đơn vị trực thuộc, sử dụng hóa đơn GTGT Ghi chép, tính thuế GTGT: • Tính pháp lý hóa đơn sử dụng • Tính sai thuế GTGT (thiếu, trùng), tính sai thuế suất thuế GTGT Khai báo thuế GTGT: • Nộp trễ tờ khai, nộp trễ tiền thuế • Khai thiếu hóa đơn, khai trùng hóa đơn, hóa đơn khơng dùng cho hoạt động kinh doanh • Rủi ro truyền thơng tin qua mạng internet Quyết toán thuế GTGT (Quyết toán thuế trụ sở): • Khơng giải thích hợp lý chi phí hợp lý dẫn đến bị loại thuế GTGT khấu trừ Nguyên tắc Tổ chức chứng từ Phương pháp hạch tốn Trình bày BCTC 60 15 1/31/2020 NGUN TẮC   TỔ CHỨC CHỨNG TỪ  Theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ: • Hàng hóa dịch vụ • Mua sắm tài sản cố định • Dự án đầu tư Theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu ra: • Theo thuế suất • Chịu thuế không chịu thuế  Thực đối chiếu với sổ kế toán  Theo dõi chặt chẽ số liệu xin hoàn thuế định Lưu chứng từ đầu vào: • Lưu theo thời gian, trình tự với bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, hoặc: • Lưu theo chứng từ tốn  Lưu chứng từ đầu ra: • Liên lưu hóa đơn • Liên nên xé khỏi lưu theo bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán hoàn thuế quan thuế 61 63 TỔ CHỨC CHỨNG TỪ   62 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN Kiểm tra chứng từ đầu vào • Kiểm tra tính pháp lý chứng từ • Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế toán • Kiểm tra chứng từ đầu vào gắn với chứng từ tốn Kiểm tra chứng từ đầu • Kiểm tra tính pháp lý chứng từ • Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế tốn • Kiểm tra chứng từ đầu gắn với chứng từ thu tiền Hạch toán thuế GTGT đầu vào Hạch toán thuế GTGT đầu Hạch toán khấu trừ thuế vào cuối tháng 64 16 1/31/2020 KHẤU TRỪ VÀ NỘP THUẾ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO TK 133 TK 133 111, 112, 331… 15*, 21*, 242, 62*… TK 3331 111, 112, 331… 632 33312 15*, 21*, 242, 62*… 111, 112 65 67 HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA BÀI TẬP THỰC HÀNH  Sử dụng số liệu từ thí dụ số thí dụ số 23, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát TK 3331 111, 112, 131… 111, 112, 131… 521 sinh 511, 515, 711 133/152,211, 511 66 68 17 1/31/2020 BÀI TẬP THỰC HÀNH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Nhập kho 5.000 kg hàng hóa A, đơn giá TÀI SẢN 100.000đ/kg, thuế GTGT 10%, mua trả chậm V Tài sản ngắn hạn khác thời gian tháng Mã số 150 152: dư Nợ 133 Chi phí trả trước ngắn hạn 151  Sau tháng, đến ngày 31/12/20x0, Công ty Thuế GTGT khấu trừ 152 chưa toán số tiền nên số thuế GTGT Thuế khoản khác 153 phải thu Nhà nước chưa đủ điều kiện khấu trừ Biết hàng Giao dịch mua bán lại trái 154 phiếu Chính phủ hóa tiêu thụ 2/3 Tài sản ngắn hạn khác 153: dư Nợ chi tiết 333 155 Yêu cầu: Định khoản kế toán 69 71 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN TRÌNH BÀY THUẾ GTGT TRÊN BCTC NGUỒN VỐN Bảng cân đối kế toán I Nợ ngắn hạn MS 310 Phải trả người bán NH 311 Người mua trả tiền trước NH 312 Thuế khoản phải nộp NN 313 Phải trả người lao động 314 CP phải trả ngắn hạn 315 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 317 313: Dư Có chi tiết 333 Thuyết minh BCTC 70 72 18 1/31/2020 THUYẾT MINH BCTC KỸ THUẬT VÀ PHẦN MỀM Cài đăt phần mềm HTKK 16 - Thuế khoản phải nộp nhà nước TK 133/3331 - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập Nhập liệu Excel - Thuế thu nhập doanh nghiệp Upload liệu vào HTTK …… 73 75 LẬP BÁO CÁO THUẾ GTGT KÊ KHAI THUẾ QUA MẠNG Kỹ thuật phần mềm Chữ ký số Kê khai thuế qua mạng Tài khoản đăng nhập Kê khai thuế GTGT theo PPKT 74 76 19 1/31/2020 ỨNG DỤNG KÊ KHAI THUẾ TRÊN HTKK 4.2.8 KÊ KHAI THUẾ GTGT THEO PPKT Hồ sơ kê khai thuế GTGT hàng tháng, quý theo TT 156/2013/TT-BTC, TT 119/2014/TT-BTC, TT 26/2015/TT-BT Nguyên tắc chung Cách kê khai Ứng dụng kê khai thuế HTKK 4.1.3 77 79 HỒ SƠ KÊ KHAI THUẾ GTGT NGUYÊN TẮC CHUNG  Nếu tiêu có số liệu âm (-) ghi dấu trừ Tờ khai thuế GTGT (01-GTGT) phía trước giá trị cần nhập bảng kê, sau Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai tỉnh (mẫu số 01-5/GTGT) bấm ENTER phần mềm hỗ trợ kê khai tự đóng mở ngoặc đơn ( ) Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn – (mẫu số 01-6/GTGT)  Đối với CSKD có mã số thuế 13 số (đơn vị trực thuộc, chi nhánh, cửa hàng ) nhập liên tục Bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có cơng trình xây dựng, lắp đặt liên tỉnh (mẫu số PL 01-7/GTGT) 13 số (không nhập ký tự “-” chữ số 10 chữ số 11 Các hồ sơ lập hàng tháng nộp cho quan thuế chậm không ngày 20 tháng ngày 30 quý 78 80 20 1/31/2020 BẢNG KÊ HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA (PL 01-1) CÁCH KÊ KHAI Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán (PL 01-1) Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào (PL 01-2) Tờ khai thuế GTGT Phụ lục 01 - Phụ lục 01 - Phụ lục 01 -7 01 - KHBS 83 81 BẢNG KÊ HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA (PL 01-1) BẢNG KÊ HÀNG HÓA DỊCH VỤ MUA VÀO (PL 01-2) Căn lập: Căn lập:  Hóa đơn GTGT HHDV mua vào kỳ tính thuế  Hóa đơn GTGT HHDV bán ra, tiêu dùng nội (bao gồm hóa đơn đặc thù tem vé) đủ điều CCDV kỳ tính thuế (bao gồm hóa kiện khấu trừ đơn đặc thù tem vé)  Hóa đơn GTGT chưa kê khai kỳ trước  Hóa đơn điều chỉnh (MST, giá, số lượng …)  Hóa đơn điều chỉnh  Hóa đơn thay  Hóa đơn hàng bán bị trả lại  Hóa đơn trả lại hàng mua  Hóa đơn thay  Biên lai nộp thuế GTGT hàng NK 82 84  Biên lai nộp thuế GTGT thay nhà thầu nước 21 1/31/2020 BẢNG KÊ HÀNG HÓA DỊCH VỤ MUA VÀO (PL 01-2) BẢNG KÊ KHAI SỐ THUẾ GTGT ĐÃ NỘP CỦA DOANH THU KINH DOANH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN HÀNG VÃNG LAI NGOẠI TỈNH (PL 01-5/GTGT) Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK 85 87 BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN (PL 01-6/GTGT) Căn lập: BẢNG KÊ KHAI SỐ THUẾ GTGT ĐÃ NỘP CỦA DOANH THU KINH DOANH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN HÀNG VÃNG LAI NGOẠI TỈNH (PL 01-5/GTGT) Trường hợp có sở sản xuất trực thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu Căn lập: đóng địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh thành phố nơi đóng trụ sở chính, khơng có hạch tốn kế tốn Chứng từ nộp thuế vãng lai ngoại tỉnh người nộp thuế thực khai thuế trụ sở nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc xác định theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 5%) doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất sản phẩm loại địa phương 86 88 nơi có sở sản xuất 22 1/31/2020 THÍ DỤ 24 Cơng ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh có đơn vị sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn đóng Bình Dương Đồng Nai Sản phẩm sản xuất thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% trụ sở xuất bán Trong kỳ khai thuế tháng 7/2017: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Bình Dương 500 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Đồng Nai 600 triệu Số thuế giá trị gia tăng phải nộp trụ sở cơng ty A (theo tờ khai 01/GTGT) kỳ là: 25 triệu đồng u cầu: tính sớ thuế GTGT nộp cho địa phương? THÍ DỤ 25 Cơng ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh có nhà máy sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn đóng Đồng Nai Long An Sản phẩm sản xuất trụ sở xuất bán  Trong kỳ khai thuế tháng 6/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Đồng Nai 500 trđ; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Long An 600 trđ; doanh thu phát sinh toàn DN 1.300 trđ  Số thuế GTGT phải nộp trụ sở Cơng ty A (theo tờ khai 01/GTGT) kỳ là: 20 triệu đồng Yêu cầu: Hãy xác định số thuế phải nộp cho địa phương, biết mặt hàng chịu thuế suất 10% 89 91 BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐÓNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHÔNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN (PL 01-6/GTGT) Căn lập: Trường hợp tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc người nộp thuế xác định lớn BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐÓNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHÔNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN (PL 01-6/GTGT) Căn lập: số thuế giá trị gia tăng phải nộp người nộp thuế trụ sở Nếu người nộp thuế khơng phát sinh số thuế phải nộp trụ sở người nộp thuế tự phân bổ số thuế phải nộp cho địa phương người nộp thuế khơng phải nộp thuế cho địa phương nơi có nơi có sở sản xuất trực thuộc sở sản xuất Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc xác định = số thuế giá trị gia tăng phải nộp người nộp thuế trụ sở nhân (x) với tỷ lệ (%) doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sở trực thuộc sản xuất sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc tổng doanh thu theo giá chưa có thuế giá 90 trị gia tăng sản phẩm sản xuất toàn doanh nghiệp 92 23 1/31/2020 BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TỐN KẾ TỐN (PL 01-6/GTGT) THÍ DỤ 22 Cơng ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh có đơn vị sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn đóng Bình Dương Đồng Nai Cách lập: Sản phẩm sản xuất trụ sở xuất bán Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK  Trong kỳ khai thuế tháng 07/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Bình Dương 400 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Đồng Nai 500 triệu Tháng 07/2014, Công ty A không phát sinh số thuế phải nộp trụ sở Công ty A nộp thuế giá trị gia tăng cho Bình Dương Đồng Nai 93 95 BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN (PL 01-6/GTGT) BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG PHẢI NỘP CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT LIÊN TỈNH (PL 01-7/GTGT) Căn lập: Căn lập:  Tỷ lệ (%) giá trị đầu tư cơng trình tỉnh người nộp thuế Người nộp thuế phải lập gửi “Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa tự xác định nhân (x) với 2% doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở động xây dựng cơng trình sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn” theo mẫu số 01-6/GTGT với hồ sơ khai thuế tới quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi Bảng phân bổ mẫu số 01-6/GTGT nêu tới quan thuế quản lý trực tiếp sở sản xuất trực thuộc 94 96 24 1/31/2020 THÍ DỤ 26 TỜ KHAI THUẾ GTGT Công ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh ký hợp đồng thi cơng đường giao thông liên tỉnh Tiền Giang – Bến Tre  Tổng giá trị cơng trình chưa bao gồm thuế GTGT 4.000 trđ, thuế GTGT 10%, kế tốn khơng xác định doanh thu địa phương Biết giá trị đầu tư cho Tiền Giang 1.500 trđ, Bến Tre 1.900 trđ Yêu cầu: Xác định số thuế phải nộp cho địa phương? Căn lập: Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán (mẫu PL 01-1/GTGT) Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu PL 012/GTGT) Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai tỉnh (mẫu số 015/GTGT) Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn – (mẫu số 01-6/GTGT) Bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có cơng trình xây dựng, lắp đặt liên tỉnh (mẫu số PL 01-7/GTGT) 97 99 BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG PHẢI NỘP CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CÓ CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT LIÊN TỈNH (PL 01-7/GTGT) TỜ KHAI THUẾ GTGT Cách lập: Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK 98 100 25 1/31/2020 KÊ KHAI GIẢI TRÌNH BỔ SUNG Tổng sổ thuế cuối kỳ cịn phải nộp kỳ sai sót Căn lập:    Sau hết hạn nộp hồ sơ khai thuế: Nếu phát hồ sơ khai thuế gửi có sai sót, nhầm lẫn, NNT lập hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế gửi đến cho quan thuế Đánh dấu trạng thái Tờ khai “Bổ sung lần thứ ”; Gửi hồ sơ khai bổ sung vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần phải trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định tra, kiểm tra thuế; Tăng số thuế phải nộp Tổng số thuế cuối kỳ khấu trừ kỳ sai sót Hồ sơ khai bổ sung: Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS;Tờ khai thuế kỳ nộp thuế biết để kê khai bổ sung điều chỉnh bổ sung, điều chỉnh.Tài liệu kèm theo giải thích số liệu giải trình khai bổ sung, điều chỉnh 101 Nộp tiền chậm nộp Nộp thuế bổ sung Điều chỉnh giảm số thuế KT kỳ kê khai thuế hành [37] 103 Tăng số thuế phải nộp Kê khai giải trình bổ sung Giảm số thuế phải nộp 102 104 26