Mục tiêu TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM - KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Chương THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TĨAN VÀ SAI SĨT TRONG KẾ TỐN Nội dung Nhắc lại mối quan hệ BCĐKT BCKQKD Nhận xét giao dịch làm ảnh hưởng đến BCĐKT BCKQKD Ghi nhận ảnh hưởng đến BCTC Phân biệt thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính tí h kế tốn t saii sót ót t kế tốn t Hiểu nguyên tắc, phương pháp điều chỉnh hồi tố phi hồi tố Thực bút tốn điều chỉnh (nếu có) có thay đổi sách kế tốn, tốn thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn Trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót BCTC Mối quan hệ BCĐKT BCKQHĐKD LNCPP cuối kỳ = LNCPP đầu kỳ + LN _ kỳ PPLN kỳ ◦ Thay đổi sách kế tốn, tốn Doanh thu Và TN khác ◦ Thay đổi ước tính kế tốn, ◦ Sai sót kế tốn _ Chi phí _ Chi phí thuế TNDN Nhận xét Mối quan hệ BCĐKT BCKQHĐKD Nợ phải trả Tài sản Thuế phải nộp Doanh thu Thu nhập Vốn đầu tư CSH Chi phí SXKD CP thuế ế LN chưa PP LN sau thuế Mọi biến động doanh thu chi phí cuối tác động đến ế Bảng cân đối ố kế ế toán: ◦ Khoản mục LNCPP ◦ Khoản mục Thuế TNDN phải nộp Nếu có khác biệt tam thời kế toán thuế, khoản mục Tài sản thuế ế TNDN hỗn lại/Thuế ế TNDN hỗn lại phải trả bị ảnh hưởng Nhận xét Thí dụ Tiền lương phải trả tháng 12/x0 100, trả lương vào ngày tháng sau sa Trong tháng 12/x0, 12/ kế tốn khơng ghi nhận chi phí lương cho chưa trả tiền nên chưa ghi nhận Năm x0, chi tiền để trả tiền thuê văn phòng năm x0 x1 200, kế tốn ghi nhận tồn vào chi phí năm x0 Năm x0, nghiệm thu đưa vào sử dụng PXSX kế toán chưa kết chuyển nguyên giá (vẫn để số dư 241) Giá toán nhà xưởng 500, khấu hao năm Yêu cầu: Hãy đánh giá ảnh hưởng giao dịch đến BCKQHĐKD BCĐKT năm x0 Từ định nghĩa Doanh thu, chi phí Sai lệch doanh thu chi phí ảnh hưởng đến tài sản nợ phải trả Bài tập thực hành Đánh giá ảnh hưởng đến BCKQHĐKD BCĐKT qua tình sau: a.Khấu hao TSCĐ cao thực tế 100 b.Do áp dụng sai phương pháp trích dự phịng nợ phải thu nên khoản dự phòng nợ phải thu cao thực tế 200 c Không Khô phân hâ bổ doanh d h thu th chưa h th thực hiệ thành h doanh thu bán hàng kỳ 300 d.Doanh thu đủ điều kiện ghi nhận coi khách hàng ứng trước tiền 400 Thay đổi sách kế tốn Chính sách kế tốn ngun tắc, sở phương h pháp há kế toán cụ thể hể đ d doanh h nghiệp hiệ áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn khi: ◦ Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; ◦ Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp Ví dụ thay đổi sách kế tốn 10 Áp dụng hồi tố/phi hồi tố gp p tính g g tồn kho;; ◦ Thayy đổi p phương pháp giá hàng ◦ Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; ◦ Thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay ◦ 11 Việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn thực trường hợp sau: ◦ DN phải thực thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định; ◦ DN tự nguyện thay đổi sách kế toán Những trường hợp áp dụng phi hồi tố: ◦ Các quy định khơng có quy định hồi tố ◦ Không thể xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi 12 Phương pháp áp dụng hồi tố Thí dụ Khi áp dụng hồi tố: ◦ Điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm ◦ Điều chỉnh số liệu ệ so sánh cho kỳỳ trước g phải trình bày thể áp dụng sách kế tốn Ngày g y 1.1.20x1, công g tyy mua ộ thiết bịị g giá 400 triệu ệ Theo sách khấu hao công ty tài sản khấu hao năm Tuy nhiên, theo thông tư 45/2013/TT-BTC, thời hạn khấu hao tài sản năm Trong năm 20x1, 20x2 khoản chênh lệch phản ảnh tờ khai doanh nghiệp theo dõi riêng sổ sách kế toán Năm 20x3 DN định áp dụng hồi tố Thuế suất thuế TNDN 20% 13 Thí dụ – Bảng tính chênh lệch 20x0 14 Thí dụ – Bảng tính chênh lệch 20x1 20x2 điều chỉnh 20x2 Khấu hao theo kế toán Báo cáo kết HĐKD Khấu hao theo thuế Tăng / Giảm Chi phí thuế TNDN hỗn lại Giá trị ghi sổ (giá trị lại) Tăng / Giảm Lợi nhuận sau thuế Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thời khấu trừ (GTGS-CSTT) Bảng cân đối kế toán CLTT phát sinh (hồn nhập) Tài sản Chi phí thuế TNDN hoãn lại Tăng / Giảm Tài sản thuế TNDN hoãn lại Tài sản thuế TNDN hoãn lại (phát sinh) Nguồn vốn Tài sản thuế TNDN hoãn lại (số dư lũy kế) 15 Tăng / Giảm LN chưa phân phối 16 Ví dụ thay đổi ước tính kế tốn Thay đổi ước tính kế tốn Ước tính kế tốn q trình xét đốn dựa hữ thông thô tin ti tin ti cậy ậ hất ới hất t i thời điểm điể đó Thay đổi ước tính kế tốn việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời ợ ích kinh tế g tương g lai g nghĩa g vụ ụ liên lợi quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế tốn có thơng tin khơng phải sửa chữa sai sót o o o o Thayy đổi ước tính kế tốn khoản p phải thu khó địi; Thay đổi ước tính kế tốn giá trị HTK lỗi thời; Thay đổi ước tính kế tốn thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ; Thay đổi ước tính kế tốn nghĩa vụ bảo hành sản phẩm 17 Thay đổi ước tính kế tốn 18 Thay đổi ước tính kế tốn Một số trường hợp đặc biệt cần lưu ý xác định thay đổi ổ ước tính kế ế tốn: ◦ Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế tốn mà khơng phải thay đổi ước tính kế tốn; ◦ Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 19 Các thay đổi ước tính kế tốn, áp dụng phi hồi tố ghi hi nhận hậ vào Báo Bá cáo KQHĐKD: KQHĐKD ◦ Kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; ◦ Kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ Nếu thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu phải điều chỉnh vào kỳ thay đổi 20 Thí dụ Thí dụ Trong năm 20X1, doanh nghiệp thay đổi ước tính thời gian hữu dụng TSCĐ X từ năm năm Nguyên giá TSCĐ 400, khấu hao lũy kế 80 Giả sử không xét ảnh hưởng thuế TNDN Đơn vị áp dụng khấu hao đường thẳng Áp dụng phi hồi tố ◦ DN ẽ tính tí h khấu khấ hao h ới theo th ước tính tí h thời gian i hữu hữ dụng điều chỉnh kể từ năm tại: ◦ TSCĐ sử dụng năm, số năm sử dụng lại năm ◦ Mức khấu ấ hao từ năm 20X1 trở đi: (400 – 80) : = 160 21 Thí dụ 22 Sai sót kỳ trước X0 X1 X2 Báo cáo kết HĐKD Chi phí khấu hao -80 -160 -160 LN kế toán -80 80 -160 160 -160 160 23 Sai sót kỳ trước sai sót bỏ sót BCTC hay nhiều ề kỳ trước không sử dụng sử dụng không thông tin: ◦ Sẵn có thời điểm BCTC ◦ Có thể thu thập sử dụng để lập trình bày BCTC Các sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ qn, hiểu diễn giải sai việc gian lận 24 Sai sót kỳ trước Thí dụ DN phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến ế kỳ trước vào BCTC phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: ◦ Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; ◦ Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, sản nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh Trong lập BCTC năm 20X2, DN phát TSCĐ trị t ị giá iá 300 triệu t iệ mua ngày 1.1.20X1 1 20X1 không khô đ ghi tăng TSCĐ mà đưa thẳng vào chi phí quản lý TSCĐ có thời gian khấu hao năm Đây sai sót kỳ trước, cần điều chỉnh vào BCTC năm 20X1 Thuế suất thuế TNDN 20% 25 Thí dụ 26 Thí dụ 20x2 điều chỉnh 20x1 điều chỉnh Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế tốn Tài sản Ngun giá Hao mịn Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối Xác định ảnh hưởng sai lệch trên, giả sử sai ệ ợ lệch phát năm 20x3 Điều chỉnh thông tin tương ứng Bản thuyết minh BCTC 27 Báo cáo kết HĐKD Chi phí quản lý DN LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế Bảng cân đối kế tốn Tài sản Ngun giá Hao mịn Nguồn vốn Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối -100 100 25 75 100 300 -200 100 25 75 28 Thí dụ Đơn vị khóa sổ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 15.12.20x0, nghiệp vụ bán hàng từ ngày 16.12.20x0 ghi vào năm 20x1 Các khoản tiền khách hàng trả cho ngày ghi chép khoản khách hàng ứng trước tiền Tổng dthu từ 16.12.20x0 đến 31.12.20x0 1.980 trđồng g (g (giá y bao g gồm thuế g giá trị gia tăng 10%), GVHB số hàng 1.400 trđồng Khách hàng toán 400 trđồng 29 Điều chỉnh BCKQHĐKD Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán LN trước thuế ế Chi phí thuế LN sau thuế BCĐKT Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Khách hàng trả trước tiền Thuế GTGT phải nộp Thuế TNDN phải nộp LN chưa phân phối Tăng Giảm 1.800 1.400 400 100 300 1.580 1.400 400 400 180 100 300 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Đơn vị cấn trừ số dư bên Nợ bên Có tài khoản Phải thu khách hàng để lấy chênh lệch trình bày phần Nợ phải thu khách hàng BCĐKT Số dư bên Nợ bên Có tài khoản 1.460.000.000 đồng 375.000.000 đồng Yêu cầu: Hãy xác định BCTC bị ảnh hưởng điều chỉnh lại cho Năm 20x0, Kế toán ghi nhận tiền lương nhân viên văn phòng 400 triệu đồng khoản chi phí trả trước dài hạn phân bổ vào năm 20x1 20x2 Sau lập BCTC năm 20x2 kế tốn phát sai lệch Thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Hãy xác định ảnh hưởng sai sót đến khoản mục BCĐKT BCKQHĐKD qua năm 20x0, 20x1, 20x2 31 30 32 Tóm tắt VAS 29 Ước tính kế tốn BCKQKD: Kỳ có thay đổi trở sau BCĐKT: Điều chỉnh khoản mục cuối kỳ có liên quan Điều chỉnh phi hồi tố Chính sách kế tốn Sai sót kế tốn Số điều chỉnh ghi vào khỏan mục vốn chủ sở hữu (LNCPP) Điều chỉnh lại số liệu so sánh (BCKQHĐKD) BCĐKT) sai sót năm trước Điều chỉnh lại số liệu so sán Điều chỉnh lại số liệu đầu ầ năm BCĐKT ế sai sót thuộc kỳ trước năm so sánh Điều chỉnh hồi tố 33