THÔNG TIN TÀI LIỆU
Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy TĨM LƯỢC Đề tài “Kế tốn bán nhóm hàng xi măng công ty TNHH Hương Linh” nghiên cứu nhằm mục đích góp phần hồn thiện kế tốn bán hàng, nâng cao kết bán hàng Công ty TNHH Hương Linh Trước đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn bán hàng Cơng ty, đề tài đưa sở lí luận liên quan đến kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại theo quy định văn pháp quy, hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán hành Từ lấy làm tảng sở cho việc nghiên cứu đề xuất giải pháp Bài khóa luận kết q trình nghiên cứu thực trạng Công ty TNHH Hương Linh nghiên cứu sở lý luận liên quan Từ thông tin, số liệu thu thập kế toán bán nhóm hàng xi măng Cơng ty TNHH Hương Linh, qua nghiên cứu, phân tích kết hợp lý luận kế tốn bán hàng, khóa luận đưa phát thành tựu mặt hạn chế tồn khoản mục kế tốn bán hàng Cơng ty TNHH Hương Linh, đưa đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán nhóm hàng xi măng Công ty TNHH Hương Linh SVTT: Đỗ Thị Dự i Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy LỜI CẢM ƠN Trong suốt trình thực tập tổng hợp hồn thành khóa luận em nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình thầy giáo Trường Đại Học Thương Mại, cô chú, anh chị cán nhân viên kế tốn Cơng ty TNHH Hương Linh Trước tiên em xin gửi đến thầy cô giáo trường Đại học Thương Mại nói chung thầy khoa Kế tốn- Kiểm tốn nói riêng lời cảm ơn chân thành hết lịng nhiệt tình dạy bảo truyền đạt kiến thức bổ ích cần thiết, hướng dẫn em suốt trình học tập trường, trang bị cho em tảng kiến thức trước trở thành kế toán viên Và đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo PGS T.S Phạm Thu Thủy, người trực tiếp hướng dẫn em hồn thành khóa luận tốt nghiêp Sau thời gian ngắn tìm hiểu thực tập công ty TNHH Hương Linh, em hiểu phần ứng dụng vấn đề lý thuyết chuyên ngành vào tình hình thực tế doanh nghiệp Đây bước đầu giúp em có điều kiện đối chiếu lý thuyết sách thực tế doanh nghiệp Trong q trình tìm hiểu cơng ty, em anh chị, phịng kế tốn bảo tận tình vấn đề lý luận thực tế từ yêu cầu nghiệp vụ Em xin cảm ơn chân thành tới cô chú, anh chị phịng kế tốn Cơng ty TNHH Hương Linh tận tình giúp đỡ, bảo cung cấp số liệu góp phần khơng nhỏ để em hồn thành khóa luận cuối khóa Em xin chân thành cảm ơn đến ban lãnh đạo công ty TNHH Hương Linh tạo điều kiện tốt cho em thực báo cáo Với thời gian thực tập tìm hiểu cịn hạn chế, kiến thức hiểu biết thực tế chưa sâu, cố gắng song khóa luận em nhiều thiếu sót, em mong nhận góp ý, nhận xét đánh giá từ thầy giáo để khóa luận em hoàn thiện Em hi vọng kinh nghiệm thực tế hữu ích với thân cho sống sau EM XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN ! Hà Nội ngày 12 tháng 05 năm 2014 Sinh viên thực Đỗ Thị Dự SVTT: Đỗ Thị Dự ii Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy MỤC LỤC TÓM LƯỢC i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp thực đề tài 4.1 Phương pháp thu thập liệu 4.2 Phương pháp phân tích liệu .4 Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI .6 1.1 Các khái niệm vai trò nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp .6 1.1.1 Khái niệm bán hàng phương thức bán hàng chủ yếu 1.1.1.1 Khái niệm bán hàng 1.1.1.2 Các phương thức bán hàng 1.1.2 Vai trò bán hàng 1.1.3 Các phương thức toán 10 1.1.4 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ bán hàng 10 1.1.4.1 Yêu cầu quản lý nghiệp vụ bán hàng 10 1.1.4.2 Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ bán hàng 12 1.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán doanh nghiệp hành 13 1.2.1 Quy định kế toán theo VAS 14 VAS 02 13 1.2.1.1 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo quy định VAS 14 “ Doanh thu thu nhập khác” 13 1.2.1.2 Kế toán nghiêp vụ bán hàng theo quy định VAS 02 “ Hàng tồn kho” 14 1.2.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp hành 15 SVTT: Đỗ Thị Dự iii Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng 15 1.2.2.2 Vận dụng tài khoản kế toán .16 1.2.2.3 Trình tự hạch tốn: 18 1.2.2.4 Sổ kế toán 22 1.2.2.5.Trình bày báo cáo tài .26 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN BÁN NHĨM HÀNG XI MĂNG TẠI CÔNG TY TNHH HƯƠNG LINH 31 2.1 Tổng quan công ty TNHH Hương Linh 31 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển công ty 31 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty 33 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý công ty TNHH Hương linh 33 2.1.4 Đặc điểm chung công tác kế tốn cơng ty TNHH Hương Linh .35 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 35 2.1.4.2 Các sách kế toán .37 2.2 Thực trạng kế tốn bán nhóm hàng xi măng công ty TNHH Hương Linh…… 37 2.2.1 Phương thức bán hàng phương thức tốn cơng ty TNHH Hương Linh 37 2.2.2 Thực trạng kế tốn bán nhóm hàng xi măng công ty TNHH Hương Linh… 40 CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN NHĨM HÀNG XI MĂNG TẠI CÔNG TY TNHH HƯƠNG LINH 50 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế toán nghiệp vụ bán nhóm hàng xi măng cơng ty TNHH Hương Linh 50 3.1.1 Những kết đạt .50 3.1.2 Những tồn nguyên nhân 52 3.2 Các đề xuất, kiến nghị kế toán bán hàng doanh nghiệp 54 3.3 Điều kiện thực .58 TÀI LIỆU THAM KHẢO 60 SVTT: Đỗ Thị Dự iv Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nghĩa tiếng Việt CPTM : Cổ phần thương mại DN : Doanh nghiệp GĐKKD : Giấy đăng ký kinh doanh GTGT : Giá trị gia tăng HTK : Hàng tồn kho PXK : Phiếu xuất kho QĐ- BTC : Quyết định- Bộ tài TK : Tài khoản TSCĐ : Tài sản cố định SVTT: Đỗ Thị Dự v Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Việt Nam nhập WTO tạo nên bước ngoặt kinh tế quan trọng lĩnh vực thương mại Sự hội nhập giao lưu kinh tế giới củng cố mở rộng quan hệ trao đổi buôn bán Việt Nam với nước khu vực Trước cạnh tranh gay gắt DN Việt Nam với DN nước ngồi DN nước với đòi hỏi doanh nghiệp ngày phải tạo cho lợi cạnh tranh, hồn thiện tốt cơng tác quản lý kinh doanh Bán hàng khâu cuối kết thúc chu kỳ hoạt động kinh doanh DN mở trình sản xuất Đối với DN, hoạt động bán hàng điều kiện tiên giúp cho DN tồn phát triển, có doanh thu, nhanh chóng thu hồi vốn kinh doanh, tạo lợi nhuận Vì vậy, DN cần giải tốt khâu bán hàng nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Muốn DN cần áp dụng nhiều biện pháp khác để đẩy mạnh cơng tác tiêu thụ hàng hóa, phải kể đến kế tốn nói chung kế tốn bán hàng nói riêng Kế tốn bán hàng có vai trị quan trọng quản lý điều hành, kiểm sốt hoạt động kinh tế tài DN Thơng tin kế tốn bán hàng giúp DN quản lý tốt tình hình tiêu thụ hàng hóa, từ đưa chiến lược kinh doanh phù hợp đạt hiệu cao Bản thân công tác kế toán bán hàng DN chịu chi phối nhiều chế độ chuẩn mực kế tốn, thơng tư…mà chúng lại thường xun thay đổi địi hỏi DN phải thường xuyên cập nhật Do đó, để hiểu rõ thấu đáo nội dung, ý nghĩa chuẩn mực để áp dụng cho đúng, cho phù hợp với doanh nghiệp điều khơng đơn giản doanh nghiệp Có điều khoản quy định chuẩn mực, chế độ áp dụng vào thực tế lại gây khó khăn cho doanh nghiệp, có nghiệp vụ kinh tê phát sinh doanh nghiệp chuẩn mực, chế độ không quy định Trên thực tế,các định kế tốn bán hàng ban hành việc vận dụng DN nói chung DN Hương Linh nói riêng cịn bất cập định, ví dụ thời điểm ghi nhận doanh thu giá vốn hàng bán, tài khoản sử dụng, phương pháp hạch toán… SVTH: Đỗ Thị Dự Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Chính để khắc phục hạn chế đó, nâng cao hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng DN, đáp ứng yêu cầu xử lý thơng tin nhanh, xác phục vụ cho cơng tác quản lý kinh doanh doanh nghiệp, em chọn đề tài: “ Kế tốn bán nhóm hàng xi măng công ty TNHH Hương Linh” Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Mục tiêu chung: Đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán bán hàng theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành nhằm cung cấp nhìn tổng quan kế toán bán hàng DN thương mại - Mục tiêu cụ thể: Trên sở tổng hợp vấn đề lý luận kế toán bán hàng, kết hợp kết đánh giá khảo sát thực trạng tổ chức máy kế toán kế tốn bán hàng cơng ty TNHH Hương Linh, từ em xin đề xuất giải pháp kiến nghị để hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng đơn vị Đối với công ty TNHH Hương Linh, qua nghiên cứu kế tốn bán hàng cơng ty, so sánh lý luận thực tiễn để thấy ưu nhược điểm cơng tác kế tốn bán hàng cơng ty, từ em xin đề xuất số giải pháp hồn thiện để cơng tác kế toán bán hàng thực quy định đảm bảo xác, kịp thời Đối với Nhà nước, hồn thiện kế tốn bán hàng giúp Nhà nước có nhìn tồn diện, đắn cơng tác bán hàng doanh nghiệp, từ xác định nghĩa vụ DN với Nhà nước thông qua việc nộp thuế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: kế tốn bán nhóm hàng xi măng công ty TNHH Hương Linh Phạm vi nghiên cứu: Do điều kiện không gian thời gian có hạn nên đề tài tập trung nghiên cứu phạm vi sau: - Không gian : Đề tài nghiên cứu phạm vi thông tin, số liệu cung cấp công ty TNHH Hương Linh Nghiên cứu phịng kế tốn cơng ty TNHH Hương Linh Đặt trọng tâm nghiên cứu đề tài kế tốn bán nhóm hàng xi măng - Thời gian 17/3/2014 đến 27/6/2014 SVTH: Đỗ Thị Dự Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Giới hạn nội dung nghiên cứu: nghiên cứu kế tốn bán hàng khơng nghiên cứu tất nhóm hàng cơng ty mà đề cập đến bán nhóm hàng xi măng cơng ty Phương pháp thực đề tài Để thu thập liệu phục vụ cho việc nghiên cứu làm sở thực tế kiểm chứng vấn đề nêu khóa luận tốt nghiệp, em sử dụng kết hợp phương pháp khác Có hai phương pháp lớn phương pháp thu thập liệu phương pháp phân tích liệu ta vào cụ thể sau 4.1 Phương pháp thu thập liệu Phương pháp bao gồm phương pháp như: phương pháp điều tra, phương pháp vấn, phương pháp nghiên cứu liệu, cụ thể cho phương pháp sau - Phương pháp điều tra - Phương pháp điều tra phương pháp thu thập liệu thông qua việc phát phiếu điều tra theo mẫu thiết kế sẵn Mẫu phiếu điều tra bao gồm câu hỏi trắc nghiệm thiết kế để gửi cho người vấn trả lời Nội dung phiếu điều tra chủ yếu liên quan tới kế toán bán hàng - Mục đích phương pháp điều tra thu thập thơng tin mang tính khách quan vấn đề nghiên cứu - Các bước tiến hành: + Bước 1: Xây dựng mẫu phiếu điều tra phiếu gồm nhiều câu hỏi khác nhau: chế độ kế toán, tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng, sổ sách kế toán… vấn đề nghiên cứu ( Mẫu phiếu điều tra trắc nghiệm – Phụ lục 01) + Bước 2: Phương pháp điều tra: Phát phiếu điều tra cho đối tượng khác công ty nhằm nâng cao chất lượng thông tin thu Số lượng phiếu phát phiếu cho nhân viên kế toán + Bước : Thu thập kết điều tra ( Kết điều tra trắc nghiệm – Phụ lục 02) - Phương pháp vấn - Phương pháp vấn phương pháp thu thập thông tin cách tiếp xúc trực tiếp với người cần khai thác thông tin vấn đề nghiên cứu đặt câu hỏi dạng kết mở SVTH: Đỗ Thị Dự Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy - Mục đích: thơng qua câu hỏi trả lời trực tiếp giúp thu thập thông tin xác, cụ thể chi tiết vấn đề nghiên cứu - Các bước tiến hành + Bước 1: Xác định nội dung vấn + Bước 2: Phương pháp vấn + Bước 3: Thời điểm vấn + Bước 4: Tổng hợp thông tin thu thập từ buổi phóng vấn - Phương pháp nghiên cứu tài liệu Phương pháp nghiên cứu tài liệu tham khảo kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại qua giáo trình kế tốn, sách tham khảo, thơng tin từ webside kế tốn, mạng internet… Phương pháp giúp thu thập thông tin từ nhiều chiều, nhiều ý kiến khác kế tốn bán hàng Từ thân phải tìm hiểu nhận định xem ý kiến thỏa đáng, phù hợp sử dụng để làm chuyên đề báo cáo 4.2 Phương pháp phân tích liệu Phương pháp bao gồm: Phương pháp toán học, phương pháp so sánh,phương pháp tổng hợp liệu sâu cụ thể vào phương pháp sau: - Phương pháp toán học Phương pháp sử dụng kế tốn bán hàng để tính tốn, phân tích cụ thể tiêu liên quan Các cơng thức tốn học sử dụng chủ yếu cho việc tính doanh thu, tính trị giá HTK, giá vốn hàng bán kỳ phục vụ cho việc kiểm tra tính xác mặt số học tiêu kế toán bán hàng - Phương pháp so sánh Là phương pháp phân tích thực thông qua việc đối chiếu vật, tượng với để thấy điểm giống khác chúng.Trong trình nghiên cứu kế toán bán hàng nội dung phương pháp cụ thể hóa thơng qua việc so sánh đối chiếu lý luận với thực tế công tác kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại để thấy điểm mạnh, lợi mà doanh nghiệp đạt được, đối chiếu số liệu chứng từ gốc bảng phân bổ với sổ kế toán liên quan, đối chiếu số liệu cuối kỳ sổ SVTH: Đỗ Thị Dự Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy bảng tổng hợp chi tiết để có kết xác lên báo cáo tài - Phương pháp tổng hợp liệu Phương pháp nhằm tổng hợp liệu phiếu điều tra vấn theo nội dung cụ thể phiếu điều tra, nhằm đưa kết luận đánh giá phục vụ cho công tác kế tốn bán hàng Mục đích và nợi dung thơng tin thu thập: Phương pháp này được thực hiện nhằm hiểu rõ hơn, cụ thể cách tổ chức máy kế tốn, sách kế tốn áp dụng, thu nhận các thông tin chi tiết về việc vận dụng hệ thống tài khoản, sử dụng sổ kế toán phần hành kế tốn bán hàng cơng ty Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Khóa luận tốt nghiệp chia thành phần với nội dung chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại Chương 2: Thực trạng kế tốn bán nhóm hàng xi măng Cơng Ty TNHH Hương Linh Chương 3: Các kết luận đề xuất kế tốn bán nhóm hàng xi măng Công Ty TNHH Hương Linh SVTH: Đỗ Thị Dự Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Khi phịng kế tốn nhận phiếu xuất kho thủ kho gửi lên nghiệp vụ bán lô hàng cho công ty CP xây dựng Việt Hùng Tiến hành ghi đơn giá tính tiền, phiếu xuất kho (phụ lục 19), HĐ GTGT (phụ lục 28 ), để lập phiếu thu, nên sổ chi tiết sản phẩm,hàng hóa sổ chi tiết bán hàng TK 131 (phụ lục 23) ghi vào sổ nhật ký chung ghi bút tốn Nợ TK 632, Có TK 156.ghi giá vốn xuất bán hàng hóa Ghi nhận doanh thu ta ghi Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 Kế toán cửa hàng đưa cho nhân viên bán hàng phiếu xuất kho, liên hóa đơn GTGT (phụ lục 28) Tại kho, nhân viên bán hàng cầm liên Hóa đơn GTGT phiếu xuất kho đưa cho thủ kho ghi vào thẻ kho Thủ kho cho xuất hàng phiếu xuất kho, ký xác nhận vào phiếu xuất kho Sau đó, nhân viên phòng kho vận chuyển hàng đến cho khách hàng Hàng hóa coi tiêu thụ khách hàng nhận hàng ký xác nhận HĐ Công ty sử dụng TK 131 làm tài khoản trung gian để theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình bán hàng Mọi nghiệp vụ liên quan đến bán hàng hạch toán qua TK 131 dù khách hàng toán thời điểm mua hay chấp nhận toán Khi khách hàng trả tiền , nhân viên bán hàng nhận đủ số tiền hàng lập phiếu thu ghi sổ tiền toán Chuyển phiếu thu tiền cho thủ quỹ Thủ quỹ nhận tiền, kiểm tra số tiền phiếu thu ký tên xác nhận Sau đó, chuyển phiếu thu cho kế tốn cơng nợ để nhập vào phần mềm máy tính Nếu khách hàng mua chịu tùy mặt hàng, khách hàng mà cơng ty có sách cơng nợ khác nhau, có lơ hàng chấp nhận cho khách hàng nợ ngày, 10 ngày, 14 ngày, 30 ngày, khách hàng quen, có uy tín cho nợ lâu hơn… Ngày 06 tháng 07 năm 2013, Cơng ty CP xây dựng Việt Hùng tốn tiền hàng chuyển khoản theo hóa đơn số 0000379 ngày 22/06 vào Tài khoản Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Đền Hùng với số tiền: 270.000.000 đồng Ngân hàng gửi Giấy báo Có lệnh chuyển tiền người phát lệnh (Lệnh chuyển Có) cho cơng ty Kế tốn xem xét cập nhật số liệu vào phần mềm (Phụ lục 20) lệnh chi tiền SVTH: Đỗ Thị Dự 48 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam CN Đề Hùng, kế toán kiểm tra nhập liệu vào sổ kế toán chi tiêt toán với người mua Khi nhận chứng từ kế toàn thực ghi sổ: sổ chi tiết phải thu, sổ chi tiết bán hàng, Sổ Nhật ký chung, Sổ TK632, TK511 Phụ lục 23 Sổ chi tiết bán hàng: Phụ lục 24 Sổ chi tiêt toán với người mua: Dùng để theo dõi việc toán với người mua, theo đối tượng thời hạn tốn, ghi dựa vào hóa đơn GTGT phiếu thu Ghi vào sổ tài khoản: (Phụ lục 25 ) Sổ tài khoản 632 (Phụ lục 26 ) Sổ tài khoản 5111 Căn vào PXK, HĐ GTGT, phiếu thu, phiếu chi, kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung, cuối tháng vào sổ nhật ký chung kế toán tiến hành ghi sổ tài khoản 156, 131, 632, 511, vào HĐ GTGT, phiếu thu kế toán lập sổ chi tiết doanh thu bán hàng Cuối tháng vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Cuối tháng đối chiếu số liệu sổ TK 511 với bảng tổng hợp doanh thu bán hàng SVTH: Đỗ Thị Dự 49 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN NHĨM HÀNG XI MĂNG TẠI CÔNG TY TNHH HƯƠNG LINH 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế tốn nghiệp vụ bán nhóm hàng xi măng cơng ty TNHH Hương Linh 3.1.1 Những kết đạt Là doanh nghiệp trẻ, năm qua, công ty TNHH Hương Linh hoạt động kinh doanh hiệu quả, cơng tác hạch tốn kế tốn ln chấp nhận quy định Có thể thấy kết đạt sau: Thứ nhất: Tổ chức hạch toán ban đầu - Các chứng từ sử dụng mẫu BTC ban hành, lập có đầy đủ yếu tố pháp lý, thông tin kinh tế nội dung nghiệp vụ kinh tế ghi đầy đủ, xác vào chứng từ - Các chứng từ sử dụng q trình hạch tốn ban đầu phù hợp với yêu cầu sở pháp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán lập chứng từ để làm sở cho việc ghi sổ kế toán Các hàng hóa bán phản ánh đầy đủ hóa đơn GTGT ghi chép hợp lệ, giá vốn hàng bán phản ánh xác phiếu xuất kho - Các chứng từ kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh xử lý kịp thời - Cơng ty có kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt Đồng thời chứng từ quản lý chặt chẽ( tập trung lưu trữ phịng kế tốn cơng ty để đảm bảo tính an tồn bảo mật thơng tin) - Hệ thống sổ sách kế toán áp dụng với quy định tài hành Hiện cơng ty áp dụng hình thức nhật ký chung kết hợp phần mềm kế toán máy Việc sử dụng phần mềm giúp giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán, giảm bớt số nhân viên, tiết kiệm thời gian mà đạt hiệu cao Thứ hai: Tài khoản sử dụng - Hệ thống tài khoản của DN khá đầy đủ và phù hợp với hệ thống tài khoản Nhà nước quy định theo chế độ kế toán DN lựa chọn, phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp SVTH: Đỗ Thị Dự 50 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại - GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Ngồi ra, cơng ty chi tiết tài khoản 511 thành tài khoản cấp II, thuận tiện cho việc theo dõi doanh theo loại mặt hàng TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” TK 5118 “ Doanh thu khác” - Công ty không sử dụng TK 521 “ Các khoản giảm trừ doanh thu” Cụ thể 5212 “ Hàng bán bị trả lại”, 5213 “ Giảm giá hàng bán” Điều cho thấy cơng ty hạn chế tối đa khoản giảm trừ doanh thu khơng đáng có, chứng tỏ cơng tác kiểm tra chất lượng mua hàng bảo quản hàng hóa cơng ty tương đối tốt Thứ ba: Về phương pháp hạch tốn: Việc hạch tốn kế tốn bán hàng cơng ty kế toán áp dụng cách linh hoạt với tình tự quy định chung, đảm bảo ghi chép xác, kịp thời, tránh trùng lặp đồng thời quản lý theo dõi tình hình bán hàng, tình hình thu hồi cơng nợ Chính vậy, phận kế tốn ln tốn kịp thời, đảm bảo tốt cho việc cung cấp thơng tin kế tốn - Về phương hạch tốn Hàng tồn kho: Cơng ty sử dụng phương pháp KKTX Điều thuận tiện cho việc theo dõi, kiểm soát HTK số lượng giá trị, tạo thuận lợi cho việc lập kế hoạch thực kế hoạch mua vào, đảm bảo cho dự trữ bán HTK Đồng thời việc hạch toán HTK tuân theo VAS 02 “ Hàng tồn kho” - Xác định giá vốn HTK: Kế toán đánh giá HTK theo nguyên tắc giá gốc sở giá phí, sử dụng phương pháp bình qn gia quyền để xác định Theo phương pháp này, giá trị hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Với phương pháp dễ dàng thuận tiện việc đánh giá tính tốn theo dõi hàng tồn kho, mặt khác che đậy biến động giá Khi áp dụng phương pháp kế toán vào đơn giá mua bình quân loại hàng hóa kỳ để xác định giá trị thực tế hàng xuất kho giá trị thực tế hàng tồn kho SVTH: Đỗ Thị Dự 51 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại - GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Khi xuất hàng bán cho khách hàng có kiểm tra, đối chiếu số liệu hóa đơn số liệu thực tế xuất nên đơn hàng thực yêu cầu, không xảy tình trạng thừa, thiếu hàng hóa tránh mát hàng hóa - Hàng mua cơng ty phần lớn chuyển bán thẳng ln, nhập kho hạch toán qua kho Việc chuyển bán giúp cho doanh nghiệp cắt giảm chi phí lưu kho, chi phí tồn kho hay giảm giá hàng tồn kho - Chi phí mua hàng cơng ty phát sinh hạch tốn vào TK 156 Khi xuất bán hàng phần chi phí đồng thời khơng cịn treo TK 156 mà thực kết chuyển giống giá mua hàng cho trị giá vốn hàng bán (TK 632) Vì xác định xác trị giá vốn hàng xuất bán đảm bảo nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu- chi phí kế toán Thứ tư: Về sổ kế toán - Hiện cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung Với hình thức kế tốn này, tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh Sau số liệu sổ Nhật ký chung dùng để ghi vào sổ TK, cuối tháng đối chiếu số liệu, lập BCTC Trong điều kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xun có giá trị lớn việc cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung hồn tồn hợp lý giúp cho cơng tác kế tốn gọn nhẹ hơn, quản lý chặt chẽ hiệu mà việc ghi chép lại đơn giản, tạo thuận lợi cho phân cơng lao động kế tốn, nhân viên dễ dàng tác nghiệp - Kế toán bán hàng mở Sổ chi tiết bán hàng theo khách hàng mặt hàng cụ thể nên việc theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng theo dõi công nợ trở nên dễ dàng Ngồi ra, cơng tác quản lý cơng ty, ưu điểm thấy rõ ràng nguyên tắc bất kiêm nhiệm Công ty có nhân viên theo dõi cơng nợ riêng, nhân viên thu hồi tiền riêng, tránh trường hợp họ thu tiền chưa ghi giảm nợ phải thu chiếm dụng số tiền cho mục đích cá nhân 3.1.2 Những tồn nguyên nhân 3.1.2.1 Những tồn Thứ nhất: Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Hiện nay, kế toán bán hàng Công ty sử dụng TK 521 khoản giảm giá hàng bán TK 531 hàng bán bị trả lại để hạch tốn q trình bán hàng SVTH: Đỗ Thị Dự 52 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy chưa với chế độ kế tốn Theo định 48/2006-BTC TK 521 tài khoản phản ánh khoản giảm trừ doanh thu, gồm ba tài khoản cấp 2: TK 5211: Chiết khấu thương mại TK 5212: Hàng bán bị trả lại TK 5213: Giảm giá hàng bán Thực tế kỳ công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TK521 TK 531 khơng có khoản giảm giá hàng bán, công ty nên sửa đổi lại nội dung sử dụng TK 521 tài khoản 531 để việc hạch tốn bán hàng có hiệu hơn, phù hợp với chế độ kế toán Thứ hai: Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng xuất bán tính giá thực nhập hàng hóa Chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp hàng hóa vào kho hạch tốn vào TK 642- chi phí quản lý kinh doanh, khơng phân bổ, tính vào trị giá nhập kho hàng hóa Việc hạch tốn khơng phản ánh thực chất trị giá hàng hóa nhập kho, dẫn đến việc tính giá vốn hàng xuất kho chưa xác, chưa với chuẩn mực kế tốn Thư ba: Về sách bán hàng Trong q trình bán hàng, cơng ty cho phép khách hàng mua với khối lượng lớn phép mua chịu Trong hợp đồng ký kết có nêu rõ thời hạn tốn hình thức kỷ luật khách hàng tốn khơng hạn cho Cơng ty, nhiên, chưa thể khách hàng tốn trước hạn Hoặc cho mua chịu khơng có hợp đồng thỏa thuận Cơng ty khơng áp dụng chiết khấu tốn khâu bán hàng, Vì vậy,với khách hàng thường xuyên mua hàng Công ty cho phép mua chịu thơng qua ký hợp đồng khơng có trường hợp trả trước thời hạn Điều làm tăng rủi ro kinh doanh cho Công ty Thư tư: Các khoản công nợ phải thu khách hàng Công ty sử dụng TK 131 làm tài khoản trung gian để theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình bán hàng Mọi nghiệp vụ liên quan đến bán hàng hạch toán qua TK 131 dù khách hàng toán thời điểm mua hay chấp nhận tốn Việc hạch tốn khơng phản ánh thực chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh khoản toán SVTH: Đỗ Thị Dự 53 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Thứ năm: Về sổ kế tốn: - Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, hình thức bên cạnh ưu điểm nói ghi chép đơn giản, nhanh gọn…thì địi hỏi kế tốn phải chứng từ kế toán ban đầu, phải phản ánh vào sổ nhật ký chung sổ nhật ký đặc biệt chuyên dùng nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền…nhưng công ty chủ yếu phản ánh vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết mà chưa lập nhiều vào sổ nhật ký đặc biệt việc lập vào sổ cơng ty cịn hạn chế va chưa phổ biến có phận la khơng có Điều gây khó khăn cho kế tốn việc theo dõi cụ thể tình hình mua bán hàng hóa cơng ty, theo dõi tình hình tốn tiền khách hàng, hình thức bán hàng thu tiền sau Hơn nữa, hình thức gây trùng lặp khâu ghi chép kế toán nên cung gây nhiều khó khăn - Ngồi ra, việc sử dụng sổ kế toán doanh thu, sổ kế toán giá vốn hàng bán, sổ chi tiết toán với người mua (tình hình cơng nợ) cơng ty chưa chặt chẽ khâu kêt tốn, cịn gây nhiều vấn đê thất tổn thất cho cơng ty 3.2 Các đề xuất, kiến nghị kế toán bán hàng doanh nghiệp Qua thực tế nghiên cứu kế tốn bán nhóm hàng xi măng cơng ty TNHH Hương Linh, kết hợp lý thuyết kế toán bán hàng đạt được, em nhận thấy kế tốn bán hàng xi măng cơng ty TNHH Hương Linh số tồn đề cập Vì vậy, việc khơng ngừng hồn thiện cơng tác quản lý kế tốn bán hàng cần thiết Việc hoàn thiện phải dựa nguyên tắc sau: - Hoàn thiện phải phù hợp với quy định hiên hành Nhà nước nói chung chế độ kế tốn nói riêng - Hồn thiện sở phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Hồn thiện phải đáp ứng thơng tin kịp thời, xác đáp ứng yêu cầu quản lý - Hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí mục đích doanh nghiệp kinh doanh có lãi đem lại hiệu cao Vì vậy,e có đề xuất vài giải pháp nhỏ để giúp cơng ty khắc phục tồn tại, hồn thiện công tác bán hàng sau: SVTH: Đỗ Thị Dự 54 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Đề xuất thứ nhất: Giải pháp khoản nợ phải thu khó địi Trong kinh doanh, việc theo dõi công nợ khách hàng công việc quan trọng việc phát sinh khoản nợ xấu khơng thể tránh khỏi Do công ty cần phân loại ghi chép chi tiết , quản lý chặt chẽ để thu hồi hạn trích lập dự phịng có khoản phải thu khó địi phát sinh Dự phịng phải thu khó đòi dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách hàng khơng có khả tốn Khoản trích lập vào chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời theo dõi TK 004 thời gian tối thiểu năm kể từ ngày xóa sổ Khoản tiền bù đắp để khoản nợ phải thu không tăng cao làm ảnh hưởng đến nguồn vốn kinh doanh, đảm bảo đạt kế hoạch Căn để ghi khoản nợ phải thu khó địi : - Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác Doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu - Nợ phải thu chưa đến hạn toán doanh nghiệp nhận nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thế, tích, bỏ trốn Những khoản nợ hạn từ năm trở lên coi nợ khơng có khả thu hồi xử lý theo quy định Cơng ty phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó địi Cơng Ty TNHH Hương Linh trích lập dự phòng theo mức quy định sau : - Đối với khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm mức dự phịng 30% giá trị khoản nợ phải thu - Đối với khoản nợ phải thu hạn từ đến năm mức dự phịng 50% giá trị khoản nợ phải thu - Đối với khoản nợ phải thu hạn từ đến năm mức lập dự phòng 70% giá trị khoản nợ phải thu Nợ phải thu khó địi xử lý xóa sổ có chứng tin cậy có định tòa án cho xử lý phá sản hay định cấp có thẩm quyền theo quy định pháp luật SVTH: Đỗ Thị Dự 55 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Để hạch toán khoản này, Công ty nên sử dụng TK 159 “ Các khoản dự phòng”, cụ thể TK 1592 “ Dự phịng phải thu khó địi” Kết cấu TK 1592: Bên Nợ: + Hoàn nhập số chênh lệch dự phịng nợ phải thu khó địi năm lớn số trích lập cuối niêm độ trước + Xóa khoản nợ phải thu khó địi Bên Có:Số dự phịng phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số dư bên Có : Số dự phịng khoản nợ phải thu khó địi cịn cuối kỳ Trình tự hạch tốn : Cuối kỳ kế tốn năm, cơng ty vào khoản nợ phải thu xác định không chắn thu được, kế tốn tính xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập cuối kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn vào chi phí Kế tốn ghi : Nợ TK 642 (6422) – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 1592 - Dự phịng phải thu khó địi Nếu khoản dự phịng phải thu khó địi cần trích lập cuối kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, kế tốn ghi : Nợ TK 1592 - Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 (6422) – Chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phép xóa nợ Việc xóa nợ khoản phải theo sách tài hành Căn vào định xóa nợ khoản phải thu khó địi, kế tốn ghi : Nợ TK 1592 - Dự phịng phải thu khó địi (nếu lập dự phịng ) Nợ TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 ,138 : Các khoản phải thu Đồng thời ghi Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý SVTH: Đỗ Thị Dự 56 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xóa nợ , sau thu hồi kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi ghi : Nợ TK 111, 112 Có TK 711 – Thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK 004 - Nợ khó đòi xử lý Đề xuất thứ hai: Về tài khoản sử dụng Công ty nên sử dụng tài khoản 157 để phù hợp với nghiệp vụ bán hàng đại lý công ty phù hợp với quy định chế độ kế tốn Đồng thời cơng ty nên sử dụng thêm tài khoản 151 “ Hàng mua đường” để phản ánh hàng mua chưa nhập kho Cơng ty nên có quy định cụ thể rõ ràng sách chiết khấu thương mại, chiết khấu toán cho khách hàng để khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn toán sớm trước thời hạn Đề xuất thứ ba: Về hồn thiện sổ sách kế tốn: Để thuận tiện cho việc theo dõi chi tiết, cụ thể tình hình mua- bán hàng theo loại, nhóm hàng, công ty nên thường xuyên phổ biến lập thêm số sổ chuyên dùng Sổ chi tiết bán hàng, sổ Nhật ký bán hàng, Nhật ký thu tiền Công ty nên sử dụng thêm sổ Nhật ký bán hàng để ghi chép nghiệp vụ bán hàng theo hình thức thu tiền sau (hoặc khách hàng tốn trực tiếp phản ánh vào sổ này).Để cơng tác kế tốn chặt chẽ hồn thiện SVTH: Đỗ Thị Dự 57 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Mẫu sổ Nhật ký bán hàng SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Tháng năm Chứng từ TK ghi Nợ NT GS SH NT Phải thu từ Diễn giải người mua Hàng Thành hóa phẩm Dịch vụ Số trang trước chuyển sang …… Cộng chuyển sang trang sau Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, đóng dấu, họ tên) 3.3 Điều kiện thực - Về phía Nhà nước: Phải xây dựng thực khung pháp lý kế toán, bổ sung, hồn thiện điều luật kế tốn, chế độ, chuẩn mực kế tốn Thơng tư hướng dẫn thi hành để DN hiểu áp dụng Hơn nữa, phía Nhà nước phải thường xuyên lắng nghe, cập nhật thông tin, ý kiến phản hồi từ phía DN trình thực cơng tác kế tốn để phát khó khăn, vướng mắc sai sót DN áp dụng chuẩn mực, chế độ kế tốn vào thực tế, từ để có nhìn, đánh giá thực tế để hồn thiện chuẩn mực, chế độ kế toán tương lai SVTH: Đỗ Thị Dự 58 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Ngoài ra, Nhà nước nên thường xuyên mở lớp đào tạo, hướng dẫn thuế, thay đổi kế toán đến cho tất kế toán viên làm việc DN để họ nắm bắt thông tin thay đổi để thực cho - Về phía DN: Bộ phận kế tốn phải ln cập nhật Quyết định, thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung theo quy định Nâng cao trình độ kiến thức chuyên mơn, kỹ nghiệp vụ Cơng ty nên có chế độ sách đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, cơng nhân viên Nâng cao trình độ chun mơn họ nhằm đem lại hiệu cho công việc nói chung cơng tác kế tốn bán hàng nói riêng Bộ phận kinh doanh phận kế toán cần phân tích lợi ích hiệu sách bán hàng để từ đưa sách tốt thúc đẩy mạnh công tác tiêu thụ hàng hóa, cơng tác quản lý vốn tránh tình trạng bị chiếm dụng ứ đọng vốn Công ty cần tài trợ vốn để trang bị phần mềm nhằm nâng cao hiệu làm việc đem lại lợi ích cho công ty SVTH: Đỗ Thị Dự 59 Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy TÀI LIỆU THAM KHẢO 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam(2001-2006), Nhà xuất thống kê Chế độ kế toán doanh nghiệp theo định 48/2006/QĐ- BTC, Nhà xuất thống kê Kế tốn tài doanh nghiệp Thương Mại Tạp chí kế tốn, (số 325), NXB Tài Website:taptriketoan.com;webketoan.com;luatkhaiphong.com;tailieu.vn; tphcm.gdt.gov.n; www.vacpa.org.vn SVTH: Đỗ Thị Dự Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại SVTH: Đỗ Thị Dự GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường Đại học Thương Mại SVTH: Đỗ Thị Dự GVHD PGS.TS Phạm Thu Thủy Lớp: K8CK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... luận kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại Chương 2: Thực trạng kế tốn bán nhóm hàng xi măng Cơng Ty TNHH Hương Linh Chương 3: Các kết luận đề xuất kế tốn bán nhóm hàng xi măng Công Ty TNHH. .. trạng kế tốn bán nhóm hàng xi măng công ty TNHH Hương Linh 2.2.1 Phương thức bán hàng phương thức toán công ty TNHH Hương Linh Phương thức bán hàng Hàng hóa cơng ty sau mua kết hợp bán lẻ bán. .. trạng kế tốn bán nhóm hàng xi măng công ty TNHH Hương Linh? ?? 40 CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN NHĨM HÀNG XI MĂNG TẠI CÔNG TY TNHH HƯƠNG LINH 50 3.1 Các kết
Ngày đăng: 20/10/2022, 09:12
Xem thêm:
