1.2.2.5 .Trình bày báo cáo tài chính
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu kế tốn nghiệp vụ bán nhóm
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu kế tốn nghiệp vụ bán nhómhàng xi măng tại cơng ty TNHH Hương Linh hàng xi măng tại công ty TNHH Hương Linh
3.1.1. Những kết quả đạt được
Là một doanh nghiệp cịn khá trẻ, nhưng trong những năm qua, cơng ty TNHH Hương Linh đã hoạt động kinh doanh khá hiệu quả, cơng tác hạch tốn kế tốn ln được chấp nhận đúng quy định. Có thể thấy những kết quả đạt được sau:
Thứ nhất: Tổ chức hạch toán ban đầu
- Các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của BTC ban hành, được lập và có đầy đủ yếu tố pháp lý, những thơng tin kinh tế và nội dung của các nghiệp vụ kinh tế đều được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ.
- Các chứng từ được sử dụng trong q trình hạch tốn ban đầu đều phù hợp với yêu cầu và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế toán lập chứng từ để làm cơ sở cho việc ghi sổ kế tốn. Các hàng hóa bán ra đều được phản ánh đầy đủ trên hóa đơn GTGT và ghi chép hợp lệ, giá vốn hàng bán được phản ánh chính xác trên phiếu xuất kho.
- Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý kịp thời.
- Cơng ty có kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt. Đồng thời các chứng từ được quản lý khá chặt chẽ( đều được tập trung lưu trữ tại phịng kế tốn của cơng ty để đảm bảo tính an tồn bảo mật của thơng tin).
- Hệ thống sổ sách kế tốn được áp dụng đúng với quy định tài chính hiện hành. Hiện nay cơng ty đang áp dụng hình thức nhật ký chung kết hợp phần mềm kế toán máy. Việc sử dụng phần mềm này đã giúp giảm bớt khối lượng cơng việc cho kế tốn, giảm bớt được số nhân viên, tiết kiệm thời gian mà đạt hiệu quả cao.
Thứ hai: Tài khoản sử dụng
- Hệ thống tài khoản của DN khá đầy đủ và phù hợp với hệ thống tài khoản do Nhà nước quy định theo chế độ kế toán DN đã lựa chọn, phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
- Ngồi ra, cơng ty đã chi tiết tài khoản 511 thành các tài khoản cấp II, đã thuận tiện cho việc theo dõi doanh theo từng loại mặt hàng.
TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” TK 5118 “ Doanh thu khác”
- Công ty hiện không sử dụng TK 521 “ Các khoản giảm trừ doanh thu”. Cụ thể là 5212 “ Hàng bán bị trả lại”, 5213 “ Giảm giá hàng bán”. Điều đó cho thấy cơng ty đã hạn chế tối đa các khoản giảm trừ doanh thu khơng đáng có, chứng tỏ cơng tác kiểm tra chất lượng khi mua hàng cũng như bảo quản hàng hóa của cơng ty tương đối tốt.
Thứ ba: Về phương pháp hạch tốn: Việc hạch toán kế toán bán hàng của
cơng ty được kế tốn áp dụng một cách linh hoạt nhưng vẫn đúng với tình tự quy định chung, đảm bảo ghi chép chính xác, kịp thời, tránh trùng lặp đồng thời quản lý theo dõi được tình hình bán hàng, tình hình thu hồi cơng nợ. Chính vì vậy, bộ phận kế tốn ln quyết toán kịp thời, đảm bảo tốt cho việc cung cấp thơng tin kế tốn.
- Về phương hạch toán Hàng tồn kho: Công ty sử dụng phương pháp KKTX. Điều này thuận tiện cho việc theo dõi, kiểm soát HTK cả về số lượng và giá trị, tạo thuận lợi cho việc lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch mua vào, đảm bảo cho dự trữ và bán ra HTK. Đồng thời việc hạch toán HTK cũng tuân theo đúng VAS 02 “ Hàng tồn kho”.
- Xác định giá vốn HTK: Kế toán đánh giá HTK theo nguyên tắc giá gốc trên cơ sở giá phí, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để xác định. Theo phương pháp này, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Với phương pháp này có thể dễ dàng và thuận tiện hơn trong việc đánh giá tính tốn cũng như theo dõi hàng tồn kho, mặt khác cũng che đậy được sự biến động của giá.
Khi áp dụng phương pháp này kế toán căn cứ vào đơn giá mua bình qn của từng loại hàng hóa trong một kỳ để xác định giá trị thực tế của hàng xuất kho cũng như giá trị thực tế của hàng tồn kho.
- Khi xuất hàng bán cho khách hàng ln có sự kiểm tra, đối chiếu số liệu trên hóa đơn và số liệu thực tế xuất nên các đơn hàng luôn được thực hiện đúng yêu cầu, khơng xảy ra tình trạng thừa, thiếu hàng hóa và tránh mất mát hàng hóa.
- Hàng mua về của cơng ty phần lớn là chuyển bán thẳng ln, rất ít khi nhập kho nhưng đều hạch tốn qua kho. Việc chuyển bán ln cũng giúp cho doanh nghiệp cắt giảm được các chi phí lưu kho, chi phí tồn kho hay giảm giá hàng tồn kho.
- Chi phí mua hàng của cơng ty khi phát sinh được hạch toán ngay vào TK 156. Khi xuất bán hàng thì phần chi phí này cũng đồng thời khơng cịn treo trên TK 156 nữa mà được thực hiện kết chuyển giống như giá mua hàng cho trị giá vốn hàng đã bán (TK 632). Vì vậy đã xác định chính xác trị giá vốn của hàng xuất bán và đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận doanh thu- chi phí của kế tốn.
Thứ tư: Về sổ kế toán
- Hiện nay cơng ty đang áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung. Với hình thức kế toán này, tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh. Sau đó số liệu trên sổ Nhật ký chung mới dùng để ghi vào sổ cái các TK, cuối tháng đối chiếu số liệu, lập BCTC. Trong điều kiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xun và có giá trị lớn thì việc cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung là hồn tồn hợp lý giúp cho cơng tác kế toán sẽ gọn nhẹ hơn, quản lý chặt chẽ hiệu quả mà việc ghi chép lại đơn giản, tạo thuận lợi cho phân cơng lao động kế tốn, các nhân viên dễ dàng tác nghiệp.
- Kế toán bán hàng đã mở Sổ chi tiết bán hàng theo từng khách hàng và mặt hàng cụ thể nên việc theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng cũng như theo dõi công nợ trở nên dễ dàng hơn.
Ngồi ra, trong cơng tác quản lý của cơng ty, một ưu điểm có thể thấy rõ ràng là nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Cơng ty có một nhân viên theo dõi cơng nợ riêng, nhân viên thu hồi tiền riêng, tránh được trường hợp họ thu tiền rồi nhưng chưa ghi giảm nợ phải thu và chiếm dụng số tiền đó cho mục đích cá nhân.
3.1.2. Những tồn tại và nguyên nhân
3.1.2.1. Những tồn tại
Thứ nhất: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện nay, kế tốn bán hàng của Cơng ty sử dụng TK 521 là khoản giảm giá hàng bán và TK 531 là hàng bán bị trả lại để hạch tốn trong q trình bán hàng là
chưa đúng với chế độ kế tốn. Theo quyết định 48/2006-BTC thì TK 521 là tài khoản phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu, gồm ba tài khoản cấp 2:
TK 5211: Chiết khấu thương mại TK 5212: Hàng bán bị trả lại TK 5213: Giảm giá hàng bán
Thực tế trong kỳ công ty không phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TK521 và TK 531 và khơng có khoản giảm giá hàng bán, nhưng cơng ty nên sửa đổi lại nội dung sử dụng TK 521 và tài khoản 531 để việc hạch tốn bán hàng có hiệu quả hơn, và phù hợp với chế độ kế toán hơn.
Thứ hai: Kế toán giá vốn hàng bán.
Giá vốn hàng xuất bán chỉ tính trên giá thực nhập của hàng hóa. Chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp hàng hóa vào kho đều hạch tốn vào TK 642- chi phí quản lý kinh doanh, khơng phân bổ, và tính vào trị giá nhập kho của hàng hóa. Việc hạch tốn này khơng phản ánh thực chất trị giá hàng hóa nhập kho, dẫn đến việc tính giá vốn hàng xuất kho là chưa chính xác, chưa đúng với chuẩn mực kế tốn.
Thư ba: Về chính sách bán hàng
Trong q trình bán hàng, cơng ty cho phép khách hàng mua với khối lượng lớn được phép mua chịu. Trong hợp đồng ký kết có nêu rõ thời hạn thanh tốn cũng như hình thức kỷ luật nếu như khách hàng thanh tốn khơng đúng hạn cho Cơng ty, tuy nhiên, trong đó chưa thể hiện được nếu khách hàng thanh tốn trước hạn thì sẽ như thế nào. Hoặc là cho mua chịu khơng có hợp đồng thỏa thuận. Cơng ty khơng áp dụng chiết khấu thanh tốn trong khâu bán hàng, Vì vậy,với những khách hàng thường xuyên mua hàng được Công ty cho phép mua chịu thơng qua ký hợp đồng hầu như khơng có trường hợp trả trước thời hạn. Điều đó làm tăng rủi ro kinh doanh cho Công ty.
Thư tư: Các khoản công nợ phải thu khách hàng.
Công ty sử dụng TK 131 làm tài khoản trung gian để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình bán hàng. Mọi nghiệp vụ liên quan đến bán hàng đều hạch toán qua TK 131 dù khách hàng thanh toán ngay tại thời điểm mua hay mới chỉ chấp nhận thanh tốn. Việc hạch tốn này khơng phản ánh thực chất nghiệp vụ kinh tế khi phát sinh các khoản thanh toán ngay.
Thứ năm: Về sổ kế tốn:
- Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, hình thức này bên cạnh ưu điểm nói ở trên như ghi chép đơn giản, nhanh gọn…thì cũng địi hỏi kế tốn phải căn cứ các chứng từ kế toán ban đầu, phải phản ánh vào sổ nhật ký chung và sổ nhật ký đặc biệt chuyên dùng như nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền…nhưng hiện tại công ty mới chỉ chủ yếu phản ánh vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết mà chưa lập nhiều được vào các sổ nhật ký đặc biệt việc lập vào các sổ đó của cơng ty cịn rất hạn chế va hầu như là chưa phổ biến có bộ phận la khơng có. Điều này cũng gây khó khăn cho kế tốn trong việc theo dõi cụ thể tình hình mua bán hàng hóa của cơng ty, trong theo dõi tình hình thanh tốn tiền của khách hàng, nhất là trong hình thức bán hàng thu tiền sau. Hơn nữa, hình thức này gây trùng lặp trong khâu ghi chép kế tốn nên cung gây nhiều khó khăn.
- Ngồi ra, việc sử dụng các sổ kế toán doanh thu, sổ kế toán giá vốn hàng bán, sổ chi tiết thanh tốn với người mua (tình hình cơng nợ) của cơng ty chưa được chặt chẽ giữa các khâu kêt tốn, cịn gây nhiều vấn đê thất thốt và tổn thất cho cơng ty.