Tính độc lập là một nguyên tắc đạo đức quan trọng đối với kiểm toán viên

Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tÕ hỒ CHÍ MINH - - ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Tính độc lập nguyên tắc đạo đức quan trọng kiểm toán viên GV hướng dẫn:Ths Phạm Thị Ngọc Bích Nhóm sinh viên thưc hiện: 1.Phạm Thị Hoài Thanh_KT15 2.Trần Thị Hoa_KT13 3.Nguyễn Thúy Ngọc_KT15 4.Nguyễn Lê Công_KT15 5.Nguyễn TấnTài_KT15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời nói đầu Chúng ta đà chuyển sang kinh tế thị trờng đợc 10 năm, khoảng thời gian kinh tế đà có bớc tiến đáng kể lĩnh vực, số lợng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đà tăng lên nh nấm Để hoạt động tài công ty đợc hiệu hơn, Việt nam đà xuất ngành mẻ, ngành Kiểm toán Kiểm toán thực chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay viƯc lËp c¸c báo cáo tài để từ t vấn cho công ty đợc kiểm toán phơng hớng điều chỉnh công tác kế toán nói riêng công tác quản lý cấp quản trị nói chung Để kiểm toán thành công đòi hỏi nhiều yếu tố coi chất lợng kiểm toán yếu tố quan trọng hàng đầu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kiểm toán viên ngời trực tiếp xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài chính, họ phải ngời có kỹ khả nghề nghiệp, phải trực khách quan, độc lập phải tôn träng bÝ mËt Trong ®ã, cã thĨ coi tÝnh ®éc lập kiểm toán viên yếu tố có ảnh hởng sâu sắc kết kiểm toán Điều chứng tỏ vai trò tính độc lập hoạt động kiểm toán quan trọng Chúng thực tiểu luận với hi vọng giúp bạn hiểu rõ tầm quan trọng tính độc lập q trình kiểm tốn Trong q trình thực có sai sót mong bạn góp ý để viết thêm hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn Phần I Nhận thức kiểm tốn viên tính độc kim toỏn viờn 1.1 Khái niệm, chức vai trò kiểm toán viên 1.1.1.Thế kiểm toán viên Kiểm toán viên khái niệm chung ngời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc Theo Liên đoàn kế toán quốc tế, kiểm toán viên phải ngời có kỹ khả nghề nghiệp, phải có trực khách quan, độc lập phải tôn trọng bí mật Theo quy chế kiểm toán độc lập Việt Nam, kiểm toán viên phải công dân Việt Nam công dân nớc đợc phép c trú Việt nam, có đăng ký hành nghề tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp lÃnh thổ Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Công dân Việt Nam có đầy đủ điều kiện sau đợc công nhận kiểm toán viên đợc phép đăng ký hành nghề tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam: Có lý lịch rõ ràng, phẩm chất trung thực, liêm khiết, nắm vững luật pháp sách, chế độ kinh tế, tài chính, kế toán, thống kê Nhà nớc, tiền án, tiền Có tốt nghiệp đại học trung học chuyên ngành tài chính, kế toán, đà làm công tác tài chính, kế toán, đà làm công tác tài chính, kế toán từ năm trở lên(nếu tốt nghiệp đại học) 10 năm trở lên( tèt nghiƯp trung häc)  §· qua kú thi tun kiểm toán viên hội đồng thi cấp Nhà nớc đợc Bộ trởng Bộ tài cấp chứng Để trở thành kiểm toán viên cần phải có yêu cầu sau: Kỹ nghề nghiệp kiểm toán viên: Kiểm toán viên phải có lực kỹ đặc biệt, có đầy đủ kiến thức lý thuyết thực tế áp dụng cho công việc Kiêm toán viên có nghĩa vị phải trì trình đọ suốt trình hành nghề, kiểm toán viên nhận làm việc mà thân hÃng đủ trình độ hoàn thành công việc Đạo đức kiểm toán viên: Kiểm toán viên ngời trung thực, thẳng thắn có lơng tâm nghề nghiệp, phải ngời sáng công minh không đợc phép định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan Kiểm toán viên phải có thái độ vô t, không bị lợi ích vật chất chi phối điều không phù hợp với tính khách quan trực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KiÓm toán viên phải tự điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề, uy tín thân hÃng, phải tự kiềm chế đức tính cẩn thận việc tiến hành lập báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên phải có đức tính cẩn thận việc tiến hành kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Ví dụ: Kiểm toán viên không đợc vội và định điều Luôn phải đánh giá chứng sẵn có cách cẩn thận Tính độc lập kiểm toán viên : Kiểm toán viên phải tỏ có thái độ độc lập, vô t, khong đợc ảnh hởng chủ quan khách quan chi phối vật chất làm tính độc lập khách hàng kiểm toán Kiểm toán viên phải luôn tỏ có thái độ vô t, độc lập tiến hành công việc nh lập báo cáo kiểm toán Nếu có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên kiểm toán viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế đó, không đợc phải nêu vấn đề báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên quyền lợi kinh tế đơn vị mà kiểm toán viên nhận làm kiểm toán Tôn trọng bí mật: Kiểm toán viên phải tôn trọng bí mật thông tin đà thu thập trình kiểm toán, không đợc để lộ thông tin cho ngời thứ ba ủy quyền đặc biệt trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp yêu cầu công bố Tôn trọng pháp luật: Trong hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên phải coi trọng chấp hành chế độ, thể lÖ, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nguyên tắc luật pháp Nhà nớc nguyên tắc chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm trớc quan pháp luật hoạt động nghề nghiệp nhận xét đánh giá báo cáo kiểm toán Mặt khác hoạt động kiểm toán viên độc lập đợc luật pháp công nhận Các ý kiến nhận xét đánh giá kiểm toán viên c¸c b¸o c¸o kiĨm to¸n cịng thõa nhËn vỊ sở pháp lý Các chuẩn mực nghiệp vụ : Kiểm toán viên phải tiến hành công việc nghiệp vụ theo chuẩn mực nghiệp vụ chuyên ngành phù hợp với công việc Phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận quy định pháp luật hành Ngoài ra, kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm toán phải ý thức đợc tồn sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận đợc giải trình ban giám đốc đơn vị, kiểm toán viên không đợc thừa nhận giải trình đà đúng, mà phải tìm đợc chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Kiểm toán viên nói chung thờng để ngời hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập mà bao gồm kiểm toán viên nhà nớc kiểm toán viên nội Kiểm toán viên nội bộ: ngời làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp, họ kế toán viên giỏi, nhà quản lý LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cã kinh nghiƯm, nh÷ng kü tht viên có hiểu biết lĩnh vực có liên quan đến kiểm toán đặc biệt loại hình công nghệ, quy trình kỹ thuật, định mức Trong nhiều trờng hợp, kiểm toán viên nội kiểm toán viên chuyên nghiệp nh giám định viên hệ thống kiểm toán Tây Âu, kiểm soát viên chuyên nghiệp doanh nghiệp nhà nớc đơn vị công cộng chuyên gia đợc hội đong quản trị sử dụng ủy ban kiểm toán Kiểm toán viên độc lập: ngời hành nghề kiểm toán, họ thờng có hai chức danh: Kiểm toán viên: thờng đà tốt nghiệp Đại học sau hai năm làm th ký ( trợ lý) kiểm toán tốt nghiệp kỳ thi tuyển kiểm toán viên để lấy chứng kiểm toán viên.Trên thực tế, phải có khả độc lập thực công việc kiểm toán cụ thể Kiểm toán viên chính: ngời qua kiểm toán viên qua kỳ thi nâng bậc Về chuyên môn họ phải có khả tổ chức nhóm kiểm toán viên tiến hành công việc kiểm toán có quy mô lớn Những kiểm toán viên độc lạp đợc hành nghề tổ chức (công ty) vơi văn phòng t tùy điều kiện cụ thể pháp luật quy định Kiểm toán viên nhà nớc: công chức(viên chức Nhà nớc) làm nghề kiểm toán, họ đợc tuyển chọn hoạt động tổ chức kiểm toán nhà nớc phân công.Họ đợc xếp vào bậc chung công chức: Kiểm toán viên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Kiểm toán viên Kiểm toán viên cao cấp Chức quyền hạn cụ thể ngành bậc đợc quy định cụ thể tuỳ theo nớc nói chung có gần gũi quốc gia có mối quan hệ tơng ứng với chức danh kiểm toán viên độc lập Riêng kiểm toán viên cao cấp thờng giữ cơng vị lÃnh đạo quan kiểm toán Nhà nớc chuyên gia cao cấp có chức quyền hạn kiểm toán, t vấn, chí phán xử tùy theo quy định cụ thể nớc 1.1.2 Chức vai trò kiểm toán viên 1.1.2.1 Chức Kiểm toán viên ngời trực tiếp làm công tác kiểm toán Vì vậy, kiểm toán viên có chức xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay viƯc lËp c¸c b¸o c¸o tài Xác minh chức gắn liền với đời , tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển đợc thể khác tùy đối tợng cụ thể kiểm toán báo cáo tài hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể toàn tài liệu kế toán Đối với báo cáo tài chính, việc thực chức trớc hết đợc thể xác nhận ngời kiểm tra độc lập bên Việc xác minh cần có hai mặt: Tính trung thực cđa c¸c sè LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Ngày nay, theo chuẩn mực kiểm toán tài chính, chức xác minh không biểu chữ "chứng thực" mà chuyển hóa thành "Báo cáo kiểm toán" thích ứng với tình khác Đối với thông tin đà đợc lợng hóa: Thông thờng việc xác minh đợc thực trớc hết đợc thực hiƯn qua hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé KÕt qđa cuối cung đà xác minh đợc điều chỉnh trực tiếp để có hẹ thống thông tin tin cạy lập báo cáo tài Đối với kiểm toán nghiệp vụ: Chức xác minh đợc thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thờng biên bản( biên kiểm tra, biên xử lý vi phạm, biên tra nghiệp vụ cụ thể, biên kiểm kê v.v ) Chức xác minh kiểm toán viên đợc thể chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập thông tin sở nghĩa vụ pháp lý công ty khách hàng Sau phải tiến hành thực thủ tục phân tích thông tin đà thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán đợc sử dụng để thu thập chứng kiểm toán Sau thu thập đợc thông tin mang tính khách quan khách hàng kiểm toán viên dựa vào thông tin đà thu thập đợc để đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiĨm to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích khoản mục báo cáo tài Thông thờng, kiểm toán viên thờng sử dụng phơng pháp phân tích tỷ suất khoản mục để từ đa đánh giá tình hình kinh doanh hoạt động tài công ty khách hàng Qua việc đối chiếu xem xét chênh lệch khoản mục, kiểm toán viên đa chứng cụ thể Trong trình xác minh, kiểm toán viên phải lựa chọn khoản mục để tiến hành kiểm tra chi tiết Đối với công việc này, kiểm toán viên thờng sử dụng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán Để thực chức xác minh, kiểm toán viên không dựa vào kỹ nghề nghiệp quan sát hoạt động mà dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin Do vậy, kiểm toán viên phải trải qua bớc công việc đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát nội Chức bày tỏ ý kiến đợc hiĨu réng víi ý nghÜa c¶ kÕt ln vỊ chÊt lợng thông tin pháp lý , t vấn qua xác minh Cách thức thực chức bày tỏ ý kiến trách nhiệm t vấn khác biệt khách thể kiểm toán nớc có sở kinh tế pháp lý khác Tại số nơi, chức đợc thể dới hình thức pháp lý hay ngời ta gọi hình thức " phán xử nh quan tòa".Hình thức chủ yếu đợc sử dụng đơn vị đợc đặt dới kiểm soát kiểm toán Nhà nớc Tại khu vực kinh doanh dự án ngân sách nhà nớc, chức đợc thể dới hình thøc t vÊn Cã 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nh vËy, cã thÓ thÊy r»ng chÊt lợng kiểm toán trớc hết dựa vào mức độ tin cậy tính trung thực khách quan chứa ®ùng c¸c ý kiÕn ®¸nh gi¸ cđa kiĨm to¸n viên số liệu, tài liệu đợc kiểm toán Cụ thể là, sau kiểm toán, kiểm toán viên phải đa đợc ý kiến cụ thể trờng hợp sau: ý kiến chấp nhận toàn bộ: việc xác nhận số liệu báo cáo tài thông tin tài đơn vị đợc kiểm toán, đợc kiểm toán viên nhận xét trung thực, hợp pháp, tuân thủ nguyên tắc kế toán, chế độ quản lý pháp luật Nhà nớc, quan quản lý có thẩm quyền nh quy định quy chế kiểm soát nội đơn vị ý kiến khác với ý kiến chấp nhận toàn bộ: ý kiến xác nhận phần, ý kiến mà kiểm toán viên chấp nhận tính xác thực, trung thực hợp pháp số nội dung, tiêu báo cáo tài , lại số nội dung không chấp nhận.Trong trờng hợp nh vậy, kiểm toán viên phải rõ số liệu nào, tiêu có sai phạm tính trung thực, không hợp pháp phạm vi kiểm toán không đảm bảo tính đầy đủ, độ tin cậy chứng kiểm toán ý kiến nhận xét trái ngợc(bác bỏ): ý kiến nhận xét đợc đa thông tin báo cáo tài thông tin khác có liên quan, trình bày không quy định, sai nguyên tắc kế toán có sai phạm trọng yếu Trong trờng hợp nh vậy, kiểm toán viên phải đánh giá đợc rủi ro kiểm toán có biƯn ph¸p kiĨm so¸t rđi ro kiĨm to¸n 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tõ kh©u lËp kế hoạch đến khâu thực để giới hạn rủi ro kiểm toán mức độ chấp nhận đợc ý kiến "từ bỏ": Trong trờng hợp này, kiểm toán viên bày tỏ lời nhận xét Đó trờng hợp phạm vi kiểm toán viên bị giới hạn đến mức tập hợp đợc chứng kiểm toán cần thiết Ngoài tiêu thức đây, chất lợng kiểm toán đợc đánh giá tùy thuộc vào tính chất đặc thù loại hình kiểm toán Đối với loại hình kiểm toán độc lập : chất lợng kiểm toán đợc đánh giá thông qua tiêu chi phí tài cho kiểm toán Chi phí kiểm toán phải tơng thích với kết kiểm toán đợc thể thông qua ý kiến xác đáng toàn số liệu đợc kiểm toán, ý kiến trao đổi bổ ích kiểm toán viên với nhà quản lý đơn vị Đối với loại hình kiểm toán Nhà n ớc: Chất lợng kiểm toán đợc đánh giá thông qua ý kiến đề xuất góp ý với quan quản lý chuyên ngành việc sửa đổi, cải tiến hoàn thiện sách, chế độ quản lý Đồng thời phải theo dõi, kiểm tra, giám sát việc thực sửa chữa nhng sai phạm đợc phát qua trình kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán Đối với loại hình kiểm toán nội : Do phạm vi, đối tợng kiểm toán nội khác bao gồm báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động nên chất lợng kiểm toán nội đợc đánh giá thông qua tiêu thức: 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Những ý kiến nhận xét đắn có tính thuyết phục kiểm toán viên việc hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, chất lợng độ tin cậy thông tin báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trớc trình ký duyệt Những phát ý kiến đề xuất nhằm khắc phục yếu sai phạm nghiệp vụ kinh doanh quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp xử lý sai phạm nhằm hoàn thện quy trình công nghệ kỹ thuật hoạt động kinh doanh quản lý nội doanh nghiệp 2.2.Các nhân tố ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán 2.2.1.Tính độc lập: Đây yếu tố quan trọng trực tiếp ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Kết kiểm toán tất quan, đơn vị, tổ chức nói chung chịu tác động nhiều mặt Vì vậy, tính độc lập đầy đủ quan kiểm toán, nh kiểm toán viên phải đợc đảm bảo mặt pháp lý phải đợc tăng cờng hoạt ®éng kiĨm to¸n mäi ý kiÕn ®¸nh gi¸, nhËn xÐt kết luận kiểm toán viên dựa vào chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc 2.2.2.Trình độ nghiệp vụ tay nghề kiểm toán viên: Đây nhân tố định đến chất lợng kiểm toán Nếu nh môi trờng kiểm toán thuận lợi nhng với tham gia kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ không đáp ứng đợc nhiệm vụ đợc giao khả kết kiểm toán bị sai lệch khả 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tồn sai phạm trọng yếu cao Khi đó, ý kiến đánh giá kiểm toán viên có khả bị sai lệch họ cha có đủ kinh nghiệm nh kiến thức để phát kịp thời sai phạm báo cáo tài 2.2.3 Quan hệ với khách hàng kiểm toán: Nếu kiểm toán viên có quan hệ kinh tế tình cảm với khách hàng kiểm toán làm ảnh hởng ®Õn tÝnh kh¸ch quan cđa c¸c nhËn xÐt c¸c báo cáo kiểm toán Để đảm bảo tính khách quan cho kiểm toán viên trình kiểm toán, Nhà nớc quan kiểm toán phải có quy định rõ trờng hợp không đợc vào kiểm toán đơn vị, kiểm toán viên có lợi ích kinh tế lợi ích khác đối đơn vị đợc kiểm toán.Thông thờng, ngời ta cấm kiểm toán viên không đợc vào kiểm toán đơn vị kiểm toán viên có quan hệ ông, bà nội, ngoại, bố, mẹ, anh, chị, vợ chồng lÃnh đạo Hội đồng quản trị, Ban giám đốc kế toán trởng có cổ phàn thủ trởng đơn vị có quyền hạ chi phối đến lợi ích kiểm toán viên 2.2.4 Kiểm tra, giám sát trình kiểm toán: Kiểm tra chức quản lý, kiểm toán chức lại phải đợc đề cao nhằm ngăn chặn biểu qua loa, đại khái có t tởng thiên vị lợi ích cá nhân làm ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Vì vậy, tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao đà trọng đến việc kiểm tra, giám sát chất lợng kiểm toán giai đoạn kiểm toán cụ thể.Trong nhóm chuẩn mực thực hành có nêu:" Công việc kiểm toán cấp , giai đoạn phải đợc giám sát cách đắn trình kiểm toán công việc đợc thể 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hiÖn b»ng văn phải đợc kiểm toán viên cấp cao quan kiểm toán kiểm tra lại." Để nâng cao chất lợng kiểm toán, quan kiểm toán phải có quy chế quy định việc kiểm soát hoạt động kiểm toán theo giai đoạn Phn III Tác động cụ thể tính độc lập đến chất lợng kiểm toán Tính độc lập yếu tố quan trọng hàng đầu chất lợng kiểm toán Do vậy, đề cập đến chất lợng kiểm toán tính độc lập vấn đề mà cần nhắc đến, ảnh hởng tính độc lập đến chất lợng kiểm toán đợc biểu rõ rệt: Trong trình thu thập chứng,nếu kiểm toán viên không thực độc lập với khách hàng chứng mà họ nhận đợc chắn có độ tin cậy cao Kiểm toán viên phải có quyền tự tiếp cận với tài liệu sổ sách ghi chép công ty có quyền đòi hỏi kiểm toán viên nội Ban quản trị doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ thông tin kế toán nh thông tin liên quan đến quản trị doanh nghiệp, nhiên họ không cần phải dựa hoàn toàn vào thông tin nhng thông tin bị điều chỉnh theo ý muốn Ban quản trị.Tất câu hỏi đặt cho công ty hoạt động kinh doanh hoạt động tài phải đợc trả lời, để từ thông tin nhận đợc hoàn toàn xác, không 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hä đa ý kiến sai trái thông tin báo cáo tài từ ảnh hởng đến kết kiểm toán Khi kiểm toán viên có trình độ tay nghề kém, không tuân thủ nguyên tắc nghề nghiệp kết luận kiểm toán viên có nhiều thiếu sót Điều thờng xảy với kiểm toán viên vào nghề họ cha có đủ kinh nghiệm thực tế để thu thập chứng cách xác hiệu Công việc kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải thực theo chuẩn mực kế toán kiểm toán Nếu họ không thực theo trình tự lập kế hoạch, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán ý kiến mà họ đa thiếu xác đáng Khi thu thập chứng, kiểm toán viên đòi hỏi phải có kiến thức sâu rộng để nắm bắt đợc vấn đề biết cách giải vấn đề cách sáng suốt, phải dựa vào ớc lợng rủi ro kiểm toán để đánh giá chúng đồng thời xác định số lợng chứng cần thu thập để phát sai sót Nếu kiểm toán viên có quan hệ mật thiết với công ty khách hàng có ngời thân gia đình ngời quan làm việc công ty khách hàng, chắn kiểm toán viên bị đặt vào sức ép tâm lý ý muốn ý muốn nhng chắn có hành vi thiên vị, che giấu cho sai phạm trọng yếu công ty, bỏ qua chi tiết quan trọng.Đây xét đến khía cạnh độc lập thực Ngoài ra, kiểm toán viên giữ vững đợc thái độ độc lập nhng không đợc ngời khác tin tởng vào kết làm việc họ cho làm việc cho ngời quen anh ta, nh chắn không làm 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com viƯc mét c¸ch độc lập Những ngời có liên quan có quan tâm đến thông tin báo cáo tài vừa đợc kiểm toán không tín nhiệm với nữa, họ không tin vào khả tài công ty họ có ý định đầu t vào công ty cho công ty làm ăn thua lỗ không nên tiếp tục quan hệ mua bán với công ty này, không họ bị lỗ Nếu nh kiểm toán viên có quan hệ thân mật với đơn vị đợc kiểm toán kết kiểm toán có lợi cho khách hàng kiểm toán họ có tranh chấp, kiện tụng nhau, kết kiểm toán lợi cho khách hàng, ý kiến mà kiểm toán viên đa không đợc khách quan, họ ý kiến t vấn bổ ích cho công tác quản lý công ty Tính độc lập kiểm toán viên thờng đợc thể khía cạnh: độc lập việc lên chơng trình, độc lập việc điều tra, độc lập việc làm báo cáo Kết báo cáo kiểm toán có giá trị không đợc điều tra kỹ lỡng, nhiên điều bất lợi cho giám đốc họ muốn che giấu điều đó, kiểm toán viên bớt việc điều tra, tìm hiểu khách hàng kiểm toán che giấu đợc thông tin cần che giấu mà bớt đợc chi phí kiểm toán Do vậy, kiểm toán viên tự độc lập khỏi yêu cầu khách hàng chất lợng công việc họ cao Khi làm báo cáo, tính độc lập quan trọng giám đốc không muốn kiểm toán viên công khai thông tin kế toán sai lệch mà họ muốn giấu diếm.Vì vậy, 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hä sÏ lµm cách để khiến cho kiểm toán viên phải có ý kiÕn cã lỵi cho hä Nh vËy cã thĨ nói rằng, tính độc lập kiểm toán viên có ảnh hởng trực tiếp đến giai đoạn kiểm toán, công việc kiểm toán viên Nếu nh kiểm toán viên không giữ đợc thái độ độc lập, khách quan mà họ đa báo cáo kiểm toán không đáng tin cËy cho nh÷ng ngêi sư dơng nã Phần IV Ví dụ minh họa 4.1 Xử lý cơng ty kiểm tốn cho Bông Bạch Tuyết : Quá nhẹ tay??? Năm 2009, vụ bê bối kiểm tốn CTCP Bơng Bạch Tuyết (BBT) đến hồi kết thân công ty bị ủy ban chứng khoán (UBCK) phạt tổng cộng 90 triệu đồng hai cơng ty kiểm tốn (CTKT) bị khiển trách Nếu mức xử lý cá nhân liên quan xem chấp nhận hình thức xử lý CTKT UBCK gây ngạc nhiên với khơng nhà đầu tư (NĐT) thành viên.  Sai phạm vào danh sách kiểm toán chấp thuận Theo kết luận Biên kiểm tra Đoàn tra UBCK việc trì điều kiện niêm yết cổ phiếu, thực nghĩa vụ tổ chức niêm yết BBT Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C)- đơn vị kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) BBT năm 2005, kiểm tốn viên khơng cẩn trọng việc kiểm tốn BCTC Cụ thể, kiểm tốn viên khơng đưa khoản loại trừ chi phí quảng cáo vào BCTC kiểm tốn năm 2005 Ngồi ra, A&C khơng có thư quản lý sau kiểm toán Một câu hỏi đặ sai phạm nghiêm trọng mà A&C bị khiển trách Đây rõ ràng sai phạm cơng ty kiểm tốn ko phải riêng KTV Thông tin BCKT không trung thực khách quan, thiếu tính độc lập Kiểm tốn khơng kỹ lưỡng làm cho giá trị BCKT bị giảm, gây thiệt hại cho NĐT Về công tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC), đơn vị kiểm toán BBT năm 2006 2007, Đoàn tra đánh giá, ý kiến 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com loại trừ kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn BBT thơng tin khơng đầy đủ, gây hiểu nhầm cho NĐT Kết kinh doanh năm 2006 BBT sau hồi tố chênh lệch lớn, từ lãi sang lỗ, kiểm toán viên ước lượng ảnh hưởng khoản ngoại trừ ảnh hưởng trọng yếu đến kết kinh doanh, chưa nêu rõ báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, Đồn tra đánh giá số khiếm khuyết khác như: BCTC kiểm tốn năm 2007 có số khoản điều chỉnh hồi tố từ năm 2006, thư kiểm tốn khơng nêu rõ vấn đề này; AISC khơng cung cấp thư quản lý theo hợp đồng kiểm toán năm 2006; AISC không thông báo cho UBCK phát BBT có sai phạm trọng yếu… Như vậy, KTV độc lập trình kiểm tốn chưa mà thơng tin khơng rõ ràng, cịn sai phạm trọng yếu lại khơng thơng báo kịp thời…? Trách nhiệm công ty A&C AISC vụ việc lớn Vậy nhưng, danh sách CTKT kiểm toán viên chấp thuận năm 2009 đợt UBCK có tên cơng ty nói Theo Cơng văn số 2359/UBCK-QLPH, UBCK khiển trách A&C sai sót q trình kiểm tốn BCTC năm 2005 BBT; khơng chấp thuận tư cách kiểm toán viên chấp thuận năm 2009, 2010 kiểm toán viên ký báo cáo kiểm toán bà Nguyễn Thị Ngọc Quỳnh kiểm toán viên thực soát xét hồ sơ ký duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán năm 2005 BBT ơng Lê Minh Tài (Phó tổng giám đốc A&C ) Cịn Cơng văn số 2360/UBCK-QLPH, UBCK khiển trách AISC sai sót q trình kiểm tốn BCTC năm 2006 BBT khơng chấp thuận tư cách kiểm tốn viên chấp thuận năm 2009, 2010 kiểm toán viên ký báo cáo kiểm tốn ơng Nguyễn Quang Tuyên kiểm toán viên thực soát xét hồ sơ ký duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán năm 2006 BBT ơng Nguyễn Hữu Trí (Giám đốc AISC ) Khơng ý kiến cho rằng, dẫn chiếu theo "Quy chế lựa chọn DN kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn" mức độ xử lý UBCK hai CTKT nhẹ Theo quy định văn trên, CTKT kiểm toán viên hành nghề bị đình huỷ bỏ tư cách chấp thuận kiểm tốn có thời hạn vi phạm nghĩa vụ: Trong q trình kiểm tốn, phát tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn khơng tn thủ pháp luật quy định có liên quan đến BCTC kiểm tốn phải thơng báo kiến nghị đơn vị kiểm tốn có biện pháp ngăn ngừa, sửa chữa xử lý sai phạm; ghi ý kiến vào báo 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cáo kiểm toán thư quản lý sai phạm chưa xử lý theo quy định chuẩn mực kiểm toán Sau phát hành báo cáo kiểm toán, có nghi ngờ phát tổ chức kiểm tốn có sai phạm trọng yếu khơng tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đến BCTC kiểm tốn CTKT phải thực thủ tục thông báo cho đơn vị kiểm toán người thứ theo quy định chuẩn mực kiểm tốnvà thơng báo cho UBCK Theo Điều 27, Nghị định 105/2004/NĐ-CP, DN kiểm tốn khơng thực kiểm tốn nhiều trường hợp, có trường hợp "đơn vị kiểm tốn có u cầu trái với đạo đức nghề nghiệp trái với u cầu chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn trái với quy định pháp luật" Chờ "phán quyết" Bộ Tài Bà Hà Thị Ngọc Hà, Phó Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán (Bộ Tài chính) cho biết, Vụ trình lãnh đạo Bộ công văn yêu cầu công ty thực tiếp cơng việc sau kiểm tra Bộ có công văn nhắc nhở CTKT Việc xử lý làm theo tinh thần Nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập Chưa biết mức độ xử lý Bộ Tài sao, yêu cầu NĐT thành viên thị trường cần nghiêm minh xử lý sai phạm CTKT Bởi BCTC kiểm tốn cơng ty đại chúng, cơng ty niêm yết có tác động lớn đến đông đảo NĐT Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cho biết, qua vụ việc BBT, Hội chấn chỉnh hoạt động hội viên tinh thần cẩn trọng việc thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm tốn Nhìn nhận cách khách quan hơn, nhận thấy gốc rễ vụ bê bối việc BBT cung cấp thông tin trung thực dẫn đến hệ luỵ việc đưa báo cáo kiểm tốn Tuy nhiên, phía UBCK có phần trách nhiệm nhận báo cáo kiểm toán chưa thẩm định kịp thời mức độ trung thực cho thực công bố thơng tin, gây ảnh hưởng đến lợi ích NĐT Tuy nhiên, trách nhiệm KTV không phần quan trọng, đưa nhận xét sai, thiếu trung thực, khách quan tính độc lập tình hính BBT, gây thiệt hại tới cổ đông NĐT Mứa xử lý UBCK cho CTKT chưa thật nghiêm minh thỏa đáng 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 4.2 Một số VD khác Năm 2002, Tập đồn viễn thơng Qwest (Mỹ) thức theo chân Enron , Worldcom , Xerox, sau thừa nhận lừa dối nhà đầu tư kết kinh doanh suốt từ năm 1999 đến Người phát ngôn Qwest thừa nhận, trước đó, hãng thơng đồng với cơng ty kiểm tốn làm sai lệch khoảng 1,16 tỷ USD doanh thu từ buôn bán mặt hàng viễn thơng Trong năm đó, họ chi cho Arthur Andersen 12 triệu USD phí tư vấn phí kiểm toán Tuy nhiên, Dick Notebaert, giám đốc điều hành Qwest lại đổ lỗi cho yếu thị trường đẩy công ty tới cảnh nợ nần Qwest quản lý gần toàn việc kinh doanh điện thoại (cung cấp máy dịch vụ thuê bao) 14 bang Mỹ Cách tuần, một đoàn tra Quốc hội Mỹ bắt đầu kiểm tra toàn sổ sách hãng nghi ngờ xảy gian lận thương mại Sau thừa nhận dối trá nhà đầu tư, Qwest UB chứng khốn ngoại hối Mỹ cho phép cơng bố lại kết kinh doanh từ 1999 đến nay, hạn cuối vào ngày 14/8 Tháng 5/2001, Andersen phải trả 110 triệu USD cho cổ đông Công ty Sumbeam để dàn xếp vụ kiện bê bối kế toán công ty Tháng 6/2001, Andersen phải trả 107 triệu USD để dàn xếp vụ bê bối kế toán công ty xử lý chất thải Waste Management, có triệu nộp cho Ủy ban Chứng khốn Tháng 9/2002, công ty phần mềm Peregrine Mỹ đệ đơn ta tòa đòi Andersen bồi thường tỉ USD khơng phát sai sót kiểm tốn Cuối năm 1990, bình qn tuần Andersen nhận Enron 1triệu USD phí tư vấn kiểm toán Tháng 4/2005, Andersen 65 triệu USD để dàn xếp với cổ đông WorldCom, công ty viễn thơng lớn thứ nhì nước Mỹ phá sản Nhận xét: Đối với nhà lãnh đạo, vấn đề kiểm sốt lãnh đạo cơng ty trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu bên cạnh quy định pháp luật nhằm ràng buộc trách nhiệm nhà quản trị Việc giáo dục đạo đức kinh doanh, tinh thần trách nhiệm xã hội, cổ đơng nhấn mạnh chương trình đào tạo quản trị kinh doanh Một điều tưởng nghịch lý song lại dang phổ biến toàn cầu lúc cơng ty kiểm tốn thực đồng thời cơng việc kiểm tốn cho khách hàng cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bài hoc rút sau kiện cần thúc đẩy tăng cường quy định pháp lý tính độc lập kiểm toán viên, đồng thời tổ chức nghề nghiệp nên đổi quy định đạo đức nghề nghip Phn V Kt lun Sau 10 năm thức đợc coi ngành độc lập Việt Nam, kiểm toán ngày chứng tỏ vai trò kinh tế vừa chuyển sang chÕ thÞ trêng nh níc ta Thùc tÕ cho thÊy, hoạt động kiểm toán phát triển với tốc độ nhanh Tuy nhiên, để ngang tầm với c¸c níc khu vùc cịng nh qc tÕ, chóng ta phải cải thiện đợc chất lợng dịch vụ kiểm toán Chúng ta thấy chất lợng kiểm toán yếu tố quan trọng nhắc đến kiểm toán báo cáo tài 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Để chất lợng kiểm toán ngày đợc đảm bảo phải để bớc cải thiện nhân tố ảnh hởng ®Õn nã Mét nh÷ng yÕu tè quan träng nhÊt chất lợng kiểm toán thái độ làm việc độc lập kiểm toán viên Để chất lợng kiểm toán ngày tốt hơn, đáp ứng yêu cầu sử dụng ngời có liên quan nh ngăn chặn vi phạm công tác quản lý tài doanh nghiệp cần phải tăng cờng tính độc lập Mặc dù đà quan tâm đến vấn đề nhng ban hành quy chế kiểm toán viên ®ã cã ®Ò cËp ®Õn tÝnh ®éc lËp nhng vÉn cha xây dựng đợc chuẩn mực cho vấn đề Trong tơng lai, hy vọng Nhà nớc quan có thẩm quyền xây dựng đợc hệ thống pháp lý vững tính độc lập kiểm toán viên Nghiên cứu vấn đề thân sinh viên chúng em thực bổ ích qua chúng em ý thức đợc trách nhiệm trở thành kiểm toán viên tơng lai 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tµi liƯu tham khảo Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán (ĐH KTQD) Kiểm toán- Alvin A.Aren Kiểm toán( ĐH Tài chính-Kế toán) Kiểm toán-Lý thuyết thực hành(JOHN DUNN- TS Vũ Trọng Hùng dịch) Tạp chí Kiểm toán Tạp chí Kế toán Tạp chí Kinh tế phát triển Tạp chí Tài Tạp chÝ Tỉ chøc Nhµ níc 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Lời nói đầu Phần I Nhận thức kiểm toán viên tính độc kiểm tốn viên 1.1 Khái niệm, chức vai trò kiểm toán viên 1.1.1.Thế kiểm toán viên .3 1.1.2 Chức vai trò kiểm toán viên .7 1.2 Tính độc lập kiểm toán viên 10 1.2.1.Tính độc lập gì? 10 1.2.2.Phân biệt tính độc lập thật độc lập bề 11 1.2.3 Sù thĨ hiƯn cđa tÝnh ®éc lËp tõng loại hình kiểm toán 12 1.2.4 Những nhân tố ảnh hëng ®Õn tÝnh ®éc lËp 17 PhầnII Ảnh hëng tính độc lập đến chất lợng kiểm toán 21 2.1.Chất lợng kiểm toán cách đánh giá chất lợng kiểm toán 21 2.2 Các nh©n tè ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán 24 Phn III Tác động cụ thể tính độc lập đến chất lợng kiểm toán 25 Phần IV Ví dụ minh họa .27 Phần V Kết luận 32 Tài liệu tham khảo .33 42 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... thức kiểm tốn viên tính độc kiểm tốn viên 1.1 Kh¸i niƯm, chøc vai trò kiểm toán viên 1.1.1.Thế kiểm toán viên .3 1.1.2 Chức vai trò kiểm toán viên .7 1.2 Tính độc lập kiểm toán viên. .. thiết cho điều hành đắn kiểm toán Tính độc lập vấn đề kiểm toán viên độc lập họ nhân viên công ty đợc kiểm toán nhng kiểm toán viên nội lại ngời làm việc công ty đó, tính độc lập bị ảnh hởng yêu... lỵng kiểm toán Tính độc lập yếu tố quan trọng hàng đầu chất lợng kiểm toán Do vậy, đề cập đến chất lợng kiểm toán tính độc lập vấn đề mà cần nhắc đến, ảnh hởng tính độc lập đến chất lợng kiểm toán