TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Lớp Cao học K20 – Kế toán Kiểm toán Ngày Đề tài 18: Cơ sở kế tốn dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Người thực hiện: Hà Phương Linh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hội ban hành chuẩn mục kế tốn khu vực cơng quốc (The International Public Sector Accounting Standards Board - IPSASB) tập trung vào kế tốn nhu cầu báo cáo tài phủ quốc gia, khu vực địa phương, quan phủ có liên quan, cử tri mà họ phục vụ IPSASB chịu trách nhiệm phát hành IPSAS IPSAS kế toán dựa sở sau: • Cơ sở tiền: Cho phép báo cáo tài minh bạch tiền thu, tốn số dư, theo sở tiền mặt kế tốn • Cơ sở dồn tích: Là sở kế tốn theo giao dịch kiện ghi nhận chúng phát sinh (không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền) Do đó, giao dịch kiện ghi sổ kế tốn trình bày BCTC phù hợp với kỳ mà chúng có liên quan Các yếu tố ghi nhận theo sở kế toán dồn tích tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí Cơ sở dồn tích IPSASs phù hợp với IFRS trừ xảy yêu cầu thuật ngữ IFRS khơng thích hợp cho khu vực nhà nước Các chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế sở dồn tích (liệt kê đến năm 2012): IPSAS Trình bày báo cáo tài (đưa cân nhắc tổng thể để trình bày báo cáo tài chính, hướng dẫn cho cấu trúc báo cáo yêu cầu tối thiểu nội dung họ theo sở dồn tích kế tốn) IPSAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (yêu cầu cung cấp thông tin thay đổi khoản tương đương tiền tiền mặt khoảng thời gian từ điều hành, đầu tư hoạt động tài trợ) IPSAS Thặng dư thâm hụt kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán (quy định cụ thể phương pháp kế tốn cho thay đổi ước tính kế tốn, thay đổi sách kế tốn sửa chữa lỗi bản, xác định vấn đề bất thường, yêu cầu công bố vấn đề báo cáo tài chính) IPSAS Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái (hướng dẫn kế toán cho giao dịch ngoại tệ hoạt động nước ngồi) IPSAS Chi phí vay (quy định phương pháp kế tốn cho chi phí vay, giá trị vốn hóa chi phí vay liên quan trực tiếp đến tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát IPSAS Kế toán khoản đầu tư vào đơn vị liên kết IPSAS Báo cáo tài khoản lợi ích từ hoạt động liên doanh IPSAS Doanh thu từ giao dịch trao đổi IPSAS 10 Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát IPSAS 11 Hợp đồng xây dựng IPSAS 12 Hàng tồn kho IPSAS 13 Thuê tài sản IPSAS 14 Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo IPSAS 15 Công cụ tài chính: Thuyết minh trình bày IPSAS 16 Bất động sản đầu tư IPSAS 17 Bất động sản, nhà xưởng thiết bị IPSAS 18 Báo cáo phận IPSAS 19 Các khoản dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng tài sản tiềm tàng IPSAS 20 Thông tin bên liên quan IPSAS 21 Tổn thất tài sản không tạo tiền IPSAS 22 Công bố thơng tin tài khu vực Chính phủ IPSAS 23 Doanh thu từ giao dịch không trao đổi (Thuế Chuyển) IPSAS 24 Trình bày thơng tin Ngân sách báo cáo tài IPSAS 25 Lợi ích nhân viên IPSAS 26 Tổn thất tài sản tạo tiền IPSAS 26 Nông nghiệp IPSAS 28 Công cụ tài - Trình bày IPSAS 29 Cơng cụ tài IPSAS 30 Cơng cụ tài – Cơng bố LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Nhiều thành phần Liên đồn Ủy ban Kế tốn Khu vực công Quốc tế (International Federation of Accountants Public Sector Committee’s - PSC’s), bao gồm số báo cáo dựa sở tiền mặt, bày tỏ hỗ trợ cho việc áp dụng kế toán sở dồn tích báo cáo tài phủ Hỗ trợ dựa quan điểm cho việc thông tin mang tính dồn tích bao gồm, bổ sung, tăng cường thơng tin mang tính chất tiền mặt áp dụng; mang lại lợi ích cho người sử dụng nội bên Nhiều thành phần tìm đến hướng dẫn từ PSC trình chuyển đổi từ việc áp dụng sở tiền mặt sang sở dồn tích Xác định vấn đề quan trọng cần giải phương pháp tiếp cận thay áp dụng việc thực kế toán sở dồn tích cách hiệu khu vực công PSC phát triển cốt lõi chuẩn mực kế tốn dồn tích dựa chuẩn mực kể tốn cơng quốc tế sở tiền mặt IPSASs thiết lập tiêu chuẩn cho báo cáo tài quốc tế độc lập cho phủ tổ chức khu vực cơng khác Việc áp dụng sở dồn tích hỗ trợ phát triển khu vực tài cơng việc báo cáo tập trung nâng cao định, quản lý tài chính, trách nhiệm; từ trở thành yếu tố khơng thể thiếu tiến trình cải cách hướng vào thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội Yếu tố ảnh hưởng đến tính chất tốc độ trình chuyển đổi kế tốn dồn tích bao gồm: - Hệ thống phủ mơi trường trị; - Có khả cải cách tập trung vào việc thay đổi kế tốn gồm cải cách quy mơ khác rộng hơn; - Liệu thay đổi thúc đẩy từ "từ xuống", "dưới lên” Việc áp dụng kế tốn dồn tích cho đối tượng cá thể hình thành từ khu vực cơng cộng phủ tổng thể (bất kể báo cáo tài phủ chuẩn bị) Tuy nhiên, nhiều người số ý kiến chương có liên quan cho đối tượng cá thể lập kế hoạch cho việc chuyển đổi sang kế tốn dồn tích; - Cơ sở kế toán sử dụng, khả hệ thống thơng tin có, đầy đủ xác thơng tin có, đặc biệt liên quan đến tài sản nợ phải trả; - Chỉ thay đổi trình lập ngân sách ngân sách đại diện cho thành phần trình chuyển đổi tổng thể, có tác động đến hệ thống yêu cầu thông tin; - Mức độ cam kết trị thơng qua kế tốn dồn tích LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn công quốc tế - Năng lực kỹ công dân tổ chức chịu trách nhiệm thực thay đổi Việc áp dụng thành công kế tốn dồn tích (một phần tồn bộ) thay đổi hệ thống có liên quan khơng thể xảy khơng có nhân viên đào tạo cách thích hợp Ngồi ra, đào tạo lợi ích kế tốn dồn tích nhận thức chung cải cách lợi ích mong đợi quan trọng – người cần phải thuyết phục lợi ích khơng họ khơng thấy mục đích cải cách Nhu cầu đào tạo xảy tất cấp quyền cần phải phần định hướng đơn vị cá thể sở hữu Sự phát triển chiến lược đào tạo hiệu quả, cung cấp đào tạo phù hợp phù hợp với chiến lược yếu tố thiết yếu quản lý rủi ro trình chuyển đổi Do đó, phát triển chiến lược đào tạo thực chương trình đào tạo cần xác định cột mốc dự án Sau bắt đầu áp dụng kế toán dồn tích, cá thể cần phải phát triển sách thủ tục để hỗ trợ hoạt động hệ thống quản lý rủi ro tài Hướng dẫn sử dụng sách hình thức đào tạo hỗ trợ nhân viên việc hoàn thành nhiệm vụ hỗ trợ cơng việc đào tạo Bài học Hội đồng Quản trị Kho bạc Canada (Hickling Corporation, 1997) xác định số "bài học" quan trọng tổ chức phủ chuyển đổi sang hệ thống kế tốn dồn tích Những học bao gồm điều sau đây: - Không thể đánh giá, lường trước số lượng đào tạo cần thiết - Dự đoán doanh thu nhân viên trình thực dự án, điều làm tăng gánh nặng đào tạo trì hỗn thực dự án - Đào tạo, huấn luyện tốt sử dụng liệu thực tế mang lại nhiều ý nghĩa, kinh nghiệm cho nhân viên đào tạo - Áp dụng phương pháp đào tạo tích hợp, tức cho phép nhân viên tham gia từ khu vực làm việc khác để thảo luận họ làm Các sách kế tốn phần sách quản lý tài Việc chuyển đổi sang kế tốn dồn tích cần phải thiết lập sách kế tốn xem xét sách quản lý tài có lĩnh vực quản lý nợ, quản lý tiền mặt, quản lý tài sản Ví dụ, hướng dẫn quản lý tài sản rõ chịu trách nhiệm việc tạm giữ bảo trì tài sản, bước họ yêu cầu phải thực để bảo vệ tài sản, người chịu trách nhiệm báo cáo tổn thất thiệt hại đến tài sản Sau bắt đầu áp dụng kế tốn dồn tích, sách LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế quản lý tài sản rõ có quyền nhập sửa đổi liệu hệ thống tài Cá thể muốn thực trình chuyển đổi báo cáo sở dồn tích cần phải: - Xem xét tác động trình chuyển đổi đến sách kế tốn, - Xác định quan điểm để khẳng định việc tuân thủ đầy đủ IPSASs, - Quyết định có nên tận dụng lợi quy định chuyển tiếp IPSASs, - Đưa cách đối phó với điều chỉnh số dư đầu kỳ thông tin so sánh kỳ áp dụng IPSAS sở dồn tích phù hợp với IFRS Chuẩn mực kế tốn quốc tế khu vực cơng (IPSAS) cải thiện chất lượng, tính đồng so sánh thơng tin tài phủ Chẳng hạn xem xét việc cho khách hàng vay, nhân viên Ngân hàng Thế giới xem báo cáo tài khu vực cơng lập theo tiêu chuẩn, nguyên tắc kế toán chấp nhận chung IPSAS mang lại thuận tiện việc xem xét chất lượng cách đồng so sánh số liệu Nhân viên Ngân hàng Thế giới khách hàng vay thông qua việc áp dụng kế tốn cở sở dồn tích phù hợp với IPSAS khơng mục đích cá nhân mà hết đóng góp mạnh mẽ lĩnh vực quản lý tài cơng, đồng thời góp phần chương trình cải cách khu vực cơng Nhìn chung, nói nước phát triển có khả áp dụng IPSAS chuẩn mực xây dựng sở tài cơng quốc gia phát triển mức độ cao, đó, quan hệ NSNN với đơn vị SN thực theo đơn đặt hàng, hoạt động nghiệp đơn vị coi dịch vụ công thực theo đơn đặt hàng Nhà nước hoàn thành nghiệm thu Nhà nước tốn Các đơn vị thuộc lĩnh vực cơng nước đơn vị hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế, tự cân đối thu, chi Quy định cuả IPSAS cho khu vực công hồn tồn phù hợp với nước có kinh tế phát triển, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho khu vực tư nhân hồn tồn phù hợp với nước có kinh tế thị trường phát triển mức độ cao với loại hình doanh nghiệp chủ yếu cơng ty cổ phần niêm yết Trong khu vực công, thể chế trị, quan hệ cấp phát, tốn ngân sách nhà nước với đơn vị thuộc lĩnh vực cơng tài cơng quốc gia cịn nhiều khác biệt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn công quốc tế Chúng ta nên phân biệt áp dụng hai nguyên tắc kế toán ngân sách theo phương pháp tiền mặt kế toán tài sản theo phương pháp dồn tích Vấn đề khơng mang tính kỹ thuật mà cịn liên quan chặt chẽ tới tổ chức hệ thống kế toán nhà nước Một là: Đối với kế toán ngân sách, việc phân cấp quản lý ngân sách nhà nước ngày mở rộng, song đặc điểm quản lý ngân sách nhà nước mang tính tập trung rõ nét Điều thể việc quyền cấp nắm quyền kiểm soát ảnh hưởng tới ngân sách quyền cấp Hiện nay, ngân sách lồng ghép nhu cầu thông tin ngân sách cấp quyền lại khác Thường cấp ngân sách, nhu cầu thông tin đặt chi tiết quan tài cấp trên, thơng tin chi tiết ngân sách cấp cần thiết Đây lý cần kết hợp tổ chức kế toán tập trung tổ chức kế toán phân tán phân hệ kế tốn ngân sách Cần xác định thơng tin cần tập trung lên ngân sách cấp trên, thơng tin mang tính quản lý, điều hành cấp ngân sách thơng tin cần cho đơn vị sử dụng ngân sách Hai là: Đối với kế toán tài sản theo nguyên tắc dồn tích loại kế tốn có nhiệm vụ phản ánh đầy đủ tình hình tài sản nợ, tài sản có đơn vị kế tốn; mặt khác đơn vị kế toán đời lại xuất phát từ yêu cầu phân cấp quản lý, việc tổ chức hệ thống kế toán phải kết hợp nhu cầu thông tin chung đáp ứng yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nước, đồng thời phải đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể đơn vị kế tốn Ngồi ra, Việt Nam chưa đủ điều kiện để thực theo IPSAS Nếu thực theo IPSAS , toàn khoản thu bao gồm số kinh phí tíêp nhận khoản chi bao gồm số kinh phí sử dụng phát sinh kỳ phản ánh vào báo cáo kết hoạt động Cịn Việt Nam, tồn khoản thu, chi đơn vị phản ánh báo cáo riêng biệt Theo IPSAS , đơn vị thuộc lĩnh vực công phải xác định thặng dư thâm hụt sở so sánh chênh lệch khoản thu, chi phát sinh kỳ Cũng theo IPSAS, khoản thu chi phát sinh trình hoạt động cuả đơn vị phản ánh theo ngun tắc sở dồn tích Cịn theo qui định Chế độ kế tốnhành nghiệp, tồn q trình tiếp nhận sử dụng kinh phí ngân sách nahf nước khoản thu, chi hoạt động nghiệp phản ánh theo nguyên tắc sở tiền mặt, khoản thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh theo nguyên tắc sở dồn tích LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát IPSAS Kế toán khoản đầu tư vào đơn vị liên kết IPSAS...Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hội ban hành chuẩn mục kế toán khu vực công quốc (The International Public Sector Accounting... áp dụng kế tốn dồn tích, sách LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài 18: Cơ sở dồn tích dồn tích có điều chỉnh chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế quản lý tài sản rõ có quyền