Tiểu luận kế toán trên cơ sở tiền mặt và cơ sở tiền mặt có điều chỉnh trong kế toán công quốc tế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC  Tiểu luận môn học KẾ TỐN CƠNG CƠ SỞ KẾ TỐN TIỀN MẶT VÀ TIỀN MẶT CĨ ĐIỀU CHỈNH TRONG KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ GVHD Thực Lớp Khoá : NCS.Phạm Quang Huy : Lê Thị Mộng Loan : KTKT_Ngày : 20    Tháng 11 - 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Kinh tế thị trường theo định hướng XHCN địi hỏi kế tốn nhà nước mặt phải thừa nhận nguyên tắc, thông lệ phổ biến quốc tế, đồng thời, phải có mơ hình quản lý phù hợp với đặc điểm trình độ phát triển kinh tế Việt Nam Vì vậy, địi hỏi người soạn thảo chuẩn mực kế tốn Việt Nam phải có nhận thức khác biệt kế toán nhà nước với kế toán cơng quốc tế để hài hồ kế tốn Nhà nước Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong kế tốn có hai sở thường sử dụng phổ biến: sở tiền mặt sở dồn tích Ngồi ra, cịn có phương pháp hỗn hợp hai sở Tại Việt Nam, sở dồn tích thường doanh nghiệp sử dụng Trong khi, kế toán sở tiền mặt thường sử dụng lĩnh vực công Tuy nhiên, giới kế tốn lĩnh vực cơng trước sử dụng kế tốn tiền mặt họ chuyển sang xu hướng kế tốn tiền mặt có điều chỉnh Ưu điểm phương pháp kế toán tiền mặt đơn giản lại khơng phản ánh đầy đủ giao dịch phát sinh, ghi chép dựa thực thu - thực chi Do đó, kế tốn cơng quốc tế co ban hành việc sử dụng sở tiền mặt có điều chỉnh Vậy khác kế toán sở tiền mặt sở tiền mặt có điều chỉnh kế tốn cơng quốc tế khác nào, tìm hiểu phần Cấu trúc gồm phần: CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CƠNG QUỐC TẾ CHƯƠNG 2: KẾ TỐN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ Cơ sở tiền mặt (cash basic) Cash basis phương pháp kế toán dựa sở Thực thu - Thực chi tiền Phương pháp kế tốn dựa dịng tiền phương pháp đơn giản Theo phương pháp thu nhập chi phí ghi nhận thực nhận tiền thực chi tiền Ngược lại với kế toán theo sở dồn tích, kế tốn theo sở tiền cho phép ghi nhận giao dịch giao dịch phát sinh tiền Nếu lợi nhuận xác định theo sở tiền, lợi nhuận dòng tiền từ hoạt động kinh doanh kỳ Kế tốn theo sở tiền có ưu điểm bật tính khách quan cao trình bày thông tin BCTC Tiền thu vào chi hoạt động “hữu hình”, số tiền ngày thu, chi tiền xác định xác, cụ thể không phụ thuộc vào ý muốn chủ quan người lập Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh (modified cash basis) Cơ sở tiền măt có điều chỉnh phương pháp kế toán kết hợp hai phương pháp: kế toán sở tiền mặt sở dồn tích Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh sử dụng kế tốn dồn tích cho tài sản dài hạn kế toán sở tiền mặt cho tài sản ngắn hạn Những thuận lợi khó khăn kế toán sở tiền mặt tiền mặt có điều chỉnh a Thuận lợi  Cơ sở tiền mặt: Những lợi ích liên quan tới sở tiền liên quan đến loại hình doanh nghiệp hoạt động Ví dụ: đơn vị kinh doanh khơng có kiểm kê hàng tồn kho, hoạt động dựa sở tiền, khơng có trả lại hàng tồn kho sở tiền mặt ưa chuộng Lý tiết kiệm chi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phí, sổ sách đơn giản chủ sở hữu dễ dàng xác định hiệu hoạt động  Cơ sở dồn tích: Những nguyên tắc chung thừa nhận u cầu sử dụng sở dồn tích họ sợ có rủi ro tiềm ẩn bị bóp méo sử dụng sở tiền mặt Hệ thống sở dồn tích tạo tài khoản riêng biệt hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả, chi phí nhân cơng trực tiếp gián tiếp, doanh thu phân bổ chi phí trả trước Do tạo tài khoản tách biệt mà nhà quản trị xác định hay dự đốn cơng ty có lợi nhuận hay khơng, đánh giá công ty hoạt động hiệu b Khó khăn  Cơ sở tiền mặt: bất lợi bóp méo giao dịch kinh tế xảy suốt kỳ kế toán mà giao dịch thật tác động đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ, công ty báo cáo doanh thu cao hai tháng 11 12, số doanh thu trình bày kết hoạt động thật khơng xác, có lượng lớn hàng tồn kho bán vào tháng Vì vậy, hai tháng 11 12 cho thấy cơng ty kinh doanh có lãi thật mức lãi cao thực tế đạt  Cơ sở dồn tích: bất lợi kế tốn sở dồn tích số lượng lớn tài khoản yêu cầu sử dụng Cơ sở u cầu trì phận kế tốn đồ sộ để tính tốn, theo dõi doanh thu chi phí Vì vậy, bất lợi lớn mà hệ thống kế tốn sở dồn tích phải đối mặt chi phí cao để trì hệ thống Vì vậy, doanh thu kỳ dựa dự đoán doanh thu thực tế CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Cơ sở tiền mặt hay sở tiền mặt có điều chỉnh Một khảo sát thực lĩnh vực công quốc gia, liệu sở tiền mặt hay sở tiền mặt có điều chỉnh sở phù hợp hơn: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Basis of Accounting adopted Region Cash Basis Modified Cash Accrual IPSAS Basis basis or fully adopted*** basis not adopted Total identified Africa 3* 15* 22 South/East 2 - - International 1**** Total 26 13 46 Asia Europe/Central 2** Asia Latin America North Africa & Middle East Nguồn: http://psc.rigsrevisionen.dk/media(1188,1033)/SurveyOnAccounting.pdf ) * includes two responses from one jurisdiction (cash basis) and two jurisdictions (modified cash) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ** includes one response which signals an intention and significant progress on full adoption *** includes some responses which note an intention to adopt the Cash Basis IPSAS in the future **** notes experience with modified cash basis, but does not identify the jurisdiction(s) Qua bảng khảo sát trên, ta thấy hầu hết quốc gia chọn sở tiền mặt có điều chỉnh để ghi nhận nghiệp vụ kế tốn cơng Cơ sở tiền mặt chuẩn mực kế toán quốc tế Theo lộ trình, kế tốn cơng dần bước từ kế tốn sở tiền mặt sau chuyển dần sang kế toán sở dồn tích Cơ sở tiền mặt kế tốn cơng phát hành lần năm 2003 Cơ sở tiền mặt bao gồm có hai phần gồm yêu cầu: cơng bố thơng tin mở rộng ví dụ minh họa Ngân sách dòng tiền Dòng tiền thực Ngân sách doanh thu, chi phí Doanh thu, chi phí thực Đánh giá tài sản nợ phải trả Tài sản nợ phải trả thực Kế toán tiền mặt Kế tốn sở dồn tích IPSAS IPSASB nhận thức rằng, phủ nước có khuynh hướng di chuyển sở tiền mặt tuân thủ yêu cầu sở tiền mặt đảm bảo tăng cường trách nhiệm giải trình tính hữu ích thơng tin IPSASB khơng mong muốn phát triển khuynh hướng ngược lại LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com với kế tốn sở dồn tích Thơng qua nghiên cứu gần đây, IPSASB kết luận rằng, trước chuyển hẳn sang sử dụng kế toán sở dồn tích kế tốn lĩnh vực cơng nên sử dụng kế toán tiền mặt, bước sử dụng kế tốn tiền mặt có điều chỉnh Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh(modified cash basic) Hội đồng ban hành chuẩn mực cho rằng: có khác lớn báo cáo tài lập theo kế toán sở tiền mặt sở dồn tích Trong nhiều tình báo cáo tài khơng cơng bố sách kế tốn đặc điểm kế toán mà sử dụng để lập báo cáo tài Mà điều ảnh hưởng tới việc trách nhiệm giải trình tính hữu ích thơng tin Trong viết tạp chí tháng Quỹ Công Digest "Cơ sở Itiền mặt IPSAS: cách nhìn khác" Michael Parry Andy Wynne đề nghị thực phương pháp sửa đổi kế toán phải công nhận sở trung gian, ngồi phân đơi đơn giản sở tiền mặt dồn tích đầy đủ Với vấn đề IPSAS 28 thơng qua 30 cơng cụ tài chính, mà thay cựu IPSAS 15, định nghĩa sở tiền mặt có điều chỉnh thực toàn diện Về chất, sở tiền mặt có điều chỉnh kế tốn theo đề nghị nắm bắt tất tài sản tài nợ phải trả dòng tiền liên quan đến tài sản nợ phải trả Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh không bao gồm tài sản vật chất (hiện khơng-hiện tại) khơng bao gồm tất tài sản vơ hình Do không dùng tiền khấu hao khấu hao loại trừ thay tiền mặt thực tế dòng tiền liên quan đến việc thu thập xử lý tài sản Một định nghĩa đề xuất sở tiền mặt có điều chỉnh cung cấp ô cuối viết Định nghĩa thu hút nhiều so với định nghĩa có IPSAS để đảm bảo tính quán với tất tiêu chuẩn khác Một sở tiền mặt có điều chỉnh coi là: (i) giai đoạn trung gian q trình chuyển giao dồn tích đầy đủ, (ii) giai đoạn khơng có ý định di chuyển đến dồn tích đầy đủ Các báo cáo tài theo sở tiền mặt có điều chỉnh theo quy định IPSAS 1: (a) Báo cáo Tình hình tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com [cân đối kế tốn hiển thị tài sản tài nợ phải trả], (b) Báo cáo hoạt động tài chính, (c) Bản Tuyên Bố Thay đổi giá trị tài sản ròng / Vốn chủ sở hữu, (d) Một dòng tiền mặt Báo cáo [tuy nhiên, định dạng đưa để kết hợp báo cáo dòng tiền mặt với báo cáo hoạt động tài có khác biệt giới hạn], (e) Khi tổ chức làm cho công bố công khai ngân sách phê duyệt, so sánh ngân sách thực tế số tiền, tuyên bố riêng tài bổ sung cột ngân sách báo cáo tài chính, (f) thuyết minh, bao gồm tóm tắt sách kế toán chủ yếu thuyết minh Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh có số điểm tham quan: Nó rộng rãi phù hợp với phương pháp tiếp cận áp dụng hầu hết phủ có ghi lại dịng tiền khơng chỉ, mà cịn khoản vay nước nước ngồi (thường biên ghi nhớ hồ sơ phần cấu trúc kế toán) Tuy nhiên, sở tiền mặt có điều chỉnh mở rộng thực tế phổ biến xác định công bố hóa đơn chưa tốn, ví dụ hóa đơn tiện ích, vấn đề nhiều quốc gia khơng bị bắt theo kế tốn phủ truyền thống Hơn nữa, cung cấp đối số cho kết hợp tất thông tin hệ thống kế tốn riêng cải thiện kiểm soát Ngân sách thường chuẩn bị cách sử dụng sở tiền mặt có điều chỉnh (mặc dù không thực rõ sở), hai dịng tiền dịng chảy tài phần ngân sách Phối hợp ngân sách outturn yêu cầu IPSAS 24 đơn giản Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh có chứa thơng tin quan trọng khơng có sở tiền mặt Đặc biệt, cung cấp thơng tin vay cho vay phủ nợ ngắn hạn (ví dụ hóa đơn chưa tốn) phủ Trong thực tế, sở tiền mặt có điều chỉnh cung cấp thông tin quan trọng cần thiết cho việc quản lý tài Một sở tiền mặt có điều chỉnh thực Commercial Off the Shelf (COTS), khó khăn để thực sở tiền mặt (vì kiện hàng thiết kế để làm việc thông qua việc bán sổ mua hàng mà khơng có vai trị sở tiền mặt áp dụng) Đồng thời đổi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sở tiền mặt tránh nhiều vấn đề kỹ thuật phức tạp xác định giá trị dòng tiền đo lường kết hợp với phương pháp kế tốn dồn tích(nhưng khơng phải tất cả, cịn số vấn đề định giá) Kể từ khoản nợ thực tế bao gồm có sở khái niệm bao gồm thông tin công nợ tiềm tàng thuyết minh báo cáo tài (theo sở tiền mặt khơng có logic việc xác định khoản nợ dự phịng khoản nợ thực tế khơng tiết lộ) Do cơng nhận IPSAS sở tiền mặt có điều chỉnh cung cấp hội cho phủ để thực báo cáo tài IPSAS tuân thủ cách tiến cách tiếp cận họ để báo cáo tài tránh chi phí đáng kể vấn đề di chuyển để thực sở dồn tích đầy đủ Thực tế cho nhiều nước nghèo thực sở dồn tích chuyển hướng phi lý nguồn tài nguyên cần thiết để giải vấn đề đói nghèo thiếu thốn xã hội, dù có lẽ khơng khả thi cho mơi trường Có khó khăn hạn chế sở tiền mặt Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh chất khơng bao gồm tài sản vật chất lợi ích việc kiểm sốt tài sản thơng qua hệ thống kế tốn khơng thể đạt Điều có nghĩa so sánh chi phí đến đầu mục tiêu sở dồn tích, phù hợp với, khơng thể đạt Một vấn đề gần chắn báo cáo tình hình tài (balance sheet) hiển thị vượt nợ phải trả tài sản Điều khoản vay để mua lại tài sản vật chất ghi nhận nợ phải trả, tài sản chuyển thành chi phí chúng mua lại Đây vấn đề vốn có sở tiền mặt có điều chỉnh kết hợp yếu tố lý cho phủ dài hạn cho sở dồn tích đầy đủ Tuy nhiên, tranh cãi viết sở tiền mặt có điều chỉnh: Có thể xác định với độ xác đủ Cung cấp thông tin quan trọng cho việc quản lý tài Các sở tiền mặt có điều chỉnh tiến đáng kể sở tiền mặt tinh khiết khả thi hầu hết quốc gia để thực Trong hầu hoạt động hình thức sở đổi tiền mặt định nghĩa rõ ràng cho phép sở LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com áp dụng quán nước - tốt sở tiền mặt đổi thức cơng nhận theo IPSAS Đề xuất định nghĩa Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh Kế tốn Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh kế toán nhận giao dịch tiền mặt, tài sản tài nợ phải trả tốn nhận Báo cáo Tình hình tài (Balance Sheet) bao gồm tài sản tài cơng nợ tài Đối với mục đích định nghĩa này: Một tài sản tài tài sản là: (a) Tiền Tiền (i) bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi không kỳ hạn khoản tương đương tiền (ii) Các khoản tương đương tiền ngắn hạn, khoản đầu tư có tính khoản cao dễ dàng chuyển đổi lượng tiền mặt chịu rủi ro thay đổi giá trị (b) Một dụng cụ vốn chủ sở hữu thực thể khác; Một dụng cụ vốn chủ sở hữu hợp đồng mà chứng quan tâm lại tài sản thực thể sau trừ tất trách nhiệm (c) quyền hợp đồng: (i) nhận tiền mặt tài sản tài khác từ thực thể khác, (ii) Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với thực thể khác điều kiện có khả thuận lợi để thực thể (d) hợp đồng mà giải cơng cụ vốn chủ sở hữu riêng đơn vị là: (i) Một không-phái sinh cho mà thực thể nghĩa vụ nhận số biến công cụ vốn chủ sở hữu riêng đơn vị; (ii) Một phái sinh giải khác trao đổi số tiền cố định tiền mặt tài sản tài khác số cố định công cụ vốn chủ sở hữu riêng thực thể Cho mục đích tổ chức cụ vốn chủ sở hữu riêng không bao gồm cụ puttable tài phân loại công cụ vốn theo quy định đoạn 15 16 IPSAS 28, dụng cụ mà áp đặt tổ chức nghĩa vụ để cung cấp cho bên khác chuyên nghiệp theo tỷ lệ cổ phần tài sản tổ chức lý phân loại công cụ vốn phù hợp với đoạn 17 18 IPSAS 28 công cụ hợp đồng việc nhận giao hàng tương lai công cụ vốn chủ sở hữu riêng thực thể • Trách nhiệm tài trách nhiệm pháp lý (a) nghĩa vụ 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hợp đồng: (i) Để cung cấp tiền mặt tài sản tài khác cho đơn vị khác, (ii) trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với thực thể khác điều kiện có khả không thuận lợi cho quan (b) Một hợp đồng giải công cụ vốn chủ sở hữu riêng đơn vị là: (i) A không-phái sinh cho mà tổ chức nghĩa vụ để cung cấp số biến công cụ vốn chủ sở hữu riêng thực thể (ii) Một phái sinh giải khác trao đổi số tiền cố định tiền mặt tài sản tài khác số cố định công cụ vốn chủ sở hữu riêng tổ chức Cho mục đích tổ chức vốn chủ sở hữu riêng khơng bao gồm cụ puttable tài phân loại công cụ vốn theo quy định đoạn 15 16 IPSAS 28, dụng cụ mà áp đặt tổ chức nghĩa vụ để cung cấp cho bên khác chuyên nghiệp theo tỷ lệ cổ phần tài sản tổ chức lý phân loại công cụ vốn phù hợp với đoạn 17 18 IPSAS 28 công cụ hợp đồng việc nhận giao hàng tương lai công cụ vốn chủ sở hữu riêng tổ chức tốn xảy có luồng tài sản tài dịng khoản nợ tài nhận xảy có dịng chảy tài sản tài hay luồng nghĩa vụ tài CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM Để tiến tới hài hoà kế tốn Nhà nước Việt Nam CMKT cơng quốc tế, phù hợp với xu hội nhập phát triển Việt Nam cần thiết phải xây dựng hệ thống CMKT công Việt Nam, sở chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế phù hợp với đặc thù Việt Nam Để làm đìêu đó, phải thực bước sau: - Nghiên cứu, đánh giá thực trạng đề xuất sửa đổi, bổ sung chế tài cơng kế tốn nhà nước phù hợp với CMKT công quốc tế - Cần đánh giá thực trạng kế toán nhà nước Việt Nam, từ đó, vấn đề sửa đổi chế tài cơng vướng mắc, bất hợp lý so với CMKT công quốc tế 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Tổ chức biên dịch, nghiên cứu CMKT công quốc tế - Xác định hướng lộ trình áp dụng CMKT cơng quốc tế để xây dựng hệ thống CMKT nhà nước Việt Nam - Sửa đổi, bổ sung chế tài cơng phù hợp với CMKT cơng quốc tế Kế tốn nhà nước Việt Nam chịu chi phối Luật Ngân sách văn qui định chế tài cho đơn vị thuộc lĩnh vực cơng Cịn đỉêm khác bịêt qui định Luật Ngân sách với qui định CM cơng Vì , để vận dụng chuẩn mực cơng quốc tế địi hỏi phải có sửa đổi , bổ sung - Nghiên cứu, xây dựng hệ thống CMKT công Việt Nam - Triển khai áp dụng CMKT công Việt Nam Căn vào hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia, cần có qui định cụ thể cho đơn vị lĩnh vực công thực Cần tiến hành bước : +  Xây dựng hoàn chỉnh CĐKT nhà nước + Xây dựng quy trình nghiệp vụ phù hợp với định hướng phát triển + Kiểm tra, triển khai thực hiện.   TÀI LIỆU THAM KHẢO A proposed definition of the modified cash basis- Tạp chí Governmental Financial Management 97 Review of the Cash Basis IPSAS, “Financial Reporting Under the Cash Basis of Accounting” Report of The Task Force, 29 May 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... thực tế CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Cơ sở tiền mặt hay sở tiền mặt có điều chỉnh Một khảo sát thực lĩnh vực công quốc gia, liệu sở tiền mặt hay sở. .. người lập Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh (modified cash basis) Cơ sở tiền măt có điều chỉnh phương pháp kế tốn kết hợp hai phương pháp: kế toán sở tiền mặt sở dồn tích Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh. .. toán sở tiền mặt sở tiền mặt có điều chỉnh kế tốn cơng quốc tế khác nào, tìm hiểu phần Cấu trúc gồm phần: CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KẾ TOÁN CƠ SỞ TIỀN MẶT VÀ CƠ SỞ TIỀN MẶT TRONG KẾ TỐN CƠNG QUỐC