Tiểu luận chuẩn mực kiểm toán 530

MỤC LỤC 1.1 Mục đích: 1.2 Các khái niệm chọn mẫu kiểm toán: 1.3 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán: 1.4 Kỹ thuật lấy mẫu 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu: 1.6 Các yếu tố cần xem xét: .7 1.7 Phương pháp lựa chọn phần tử mẫu: 10 1.8 Dự tính sai sót tổng thể: .17 1.9 Đánh giá kết mẫu: .18 TÀI LIỆU THAM KHẢO 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Những vấn đề chuẩn mực kiểm tốn 530 1.1 Mục đích: Mục đích chuẩn mực 530 qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác để thu thập chứng kiểm tốn q trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Các khái niệm chọn mẫu kiểm toán: Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu): Là áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê Sai phạm: Là việc không thực thực sai thủ tục kiểm soát, phát qua thử nghiệm kiểm sốt sai lệch thơng tin số liệu phát qua thử nghiệm bản, cá nhân tập thể gây cách cố ý (gian lận) không cố ý (sai sót) Tổng sai phạm tính tỷ lệ lỗi tổng giá trị sai lệch số liệu Sai phạm cá biệt: Là sai phạm phát sinh từ kiện cá biệt không tái diễn trừ xảy tình đặc biệt dự tính trước Sai phạm cá biệt khơng đại diện cho sai phạm tổng thể Tổng thể: Là toàn liệu mà từ kiểm tốn viên lấy mẫu để đến kết luận Ví dụ, tất phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ cấu thành tổng thể Một tổng thể chia thành nhóm tổng thể nhóm kiểm tra riêng Trong trường hợp này, thuật ngữ “tổng thể” bao hàm thuật ngữ “nhóm”.Vấn đề trung tâm chọn mẫu kiểm toán chọn mẫu tiêu biểu, mẫu có đặc điểm giống với đặc điểm quần thể có mẫu chọn Ví dụ: Qua kiểm soát nội kiểm toán viên xác định có 6% phiếu chi khơng có chứng từ gốc đính kèm Nếu hàng ngàn phiếu chi chọn 100 phiếu lấy có lần thiếu chứng từ gốc mẫu chọn tiêu biểu Có khả dẫn đến mẫu chọn không tiêu biểu: Hoặc sai lầm chọn mẫu sai lầm khác khơng chọn mẫu Từ dẫn tới loại rủi ro tương ứng: rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu: Là sai lầm vốn có chọn mẫu khơng khảo sát tồn chứng từ nghiệp vụ Khả ln ln tồn hạn chế vốn có chọn mẫu Có hai loại rủi ro lấy mẫu là: a) Rủi ro kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm sốt) khơng có sai sót trọng yếu thực tế có (đối với thử nghiệm bản) Loại rủi ro ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm tốn, dẫn đến ý kiến kiểm tốn khơng xác đáng b) Rủi ro kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát cao mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm sốt) có sai sót trọng yếu thực tế khơng có (đối với thử nghiệm bản) Loại rủi ro ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn thường dẫn đến công việc bổ sung để chứng minh kết luận ban đầu không LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Ví dụ: Nếu quần thể chứng từ có tỷ lệ khác biệt 5% kiểm tốn viên chọn mẫu có chứa nhiều 5% Để giảm bớt rủi ro chọn mẫu có cách: + Một là: Tăng kích cỡ mẫu, kích cỡ mẫu 100% tổng thể, nghĩa toàn phần tử tổng thể kiểm tra mẫu đại diện hiển nhiên cho tổng thể rủi ro lấy mẫu bị triệt tiêu Tuy nhiên cỡ mẫu lớn địi hỏi nhiều chi phí thời gian, vấn đề phải giải mối quan hệ cân đối rủi ro lấy mẫu chi phí bỏ tiêu dùng cỡ mẫu lớn + Hai là: Lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp: Chọn mẫu ngẫu nhiên qua bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống Rủi ro ngồi lấy mẫu: Là loại rủi ro kiểm tốn viên đưa kết luận sai lầm lỗi chọn mẫu mà yếu tố không liên quan trực tiếp đến việc chọn mẫu Chẳng hạn, kiểm tốn viên sử dụng thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp với mục tiêu kiểm tốn sử dụng thủ tục khơng phát sai phạm mẫu chọn thiếu thận trọng Các trường hợp dẫn tới rủi ro không chọn mẫu thường bao gồm: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng không + Đánh giá không rủi ro kiểm soát + Lựa chọn thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp thực cơng việc kiểm tốn khơng hợp lý Rủi ro ngồi lấy mẫu giảm cách thực đắn việc lập kế hoạch kiểm toán, giám sát sốt xét lại q trình thực kiểm tốn 1.3 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán: Theo VSA 530 phương pháp thu thập chứng kiểm toán bao gồm kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn thủ tục phân tích Việc lựa chọn phương pháp thích hợp phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên trường hợp cụ thể Việc áp dụng phương pháp thường liên quan đến lựa chọn phần tử lấy mẫu từ tổng thể để thử nghiệm Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn cá phần tử để kiểm tra Các phương pháp sau giúp cho kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng thích hợp: Cách thức chọn mẫu Phương pháp phù hợp khi: - Tổng thể bao gồm số phần tử có giá trị lớn - Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao Chọn 100% phần tử phương pháp khác khơng cung cấp đủ chứng (ít áp dụng thử thích hợp nghiệm kiểm sốt - Có thể áp dụng phần mềm máy tính hỗ trợ để xử lý thường áp dụng tổng thể lớn thử nghiệm bản) - Đơn vị kiểm tốn có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp - Theo yêu cầu khách hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm toán NH T05 Chọn phần tử đặc biệt Lấy mẫu kiểm toán Phương pháp phù hợp khi: - Một số phần tử có giá trị lớn tạo sai sót trọng yếu - Tất phần tử vượt qua giá trị định xác định trước - Một số phần tử có mức độ nhạy cảm bất thường - Một số phần tử thể chất đơn vị, chất giao dịch chất kiểm soát nội - Một số phần tử đại diện cho hoạt động kiểm soát định  Là phương pháp hiệu để thu thập chứng kiểm toán kết thủ tục lựa chọn áp dụng cho phần tử đặc biệt nhân lên cho tồn tổng thể Kiểm tốn viên phải xem xét việc thu thập chứng liên quan đến phần tử lại tổng thể phần tử lại coi trọng yếu - Phương pháp phù hợp cho mục đích đạt kết luận tổng thể thông qua đánh giá kết mẫu chọn từ tổng thể - Lấy mẫu cho phép kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Kiểm tốn viên xác định cỡ mẫu thông qua chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê Kiểm tốn viên lựa chọn kết hợp cách thực chọn mẫu q trình thực kiểm tốn 1.4 Kỹ thuật lấy mẫu Có kỹ thuật lấy mẫu Các phần tử chọn ngẫu nhiên vào mẫu Có thể biết khả lựa chọn (theo xác suất thống kê) tất phần tử tổng thể Lấy mẫu thống kê Kết mẫu chọn suy rộng cho tổng thể dựa phương pháp thống kê Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Lấy mẫu phi thống kê Kỹ thuật lấy mẫu khơng có đặc điểm nêu Lấy mẫu thống kê LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu: Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát Dưới nhân tố mà kiểm toán viên thường quan tâm đến xác định cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát Những nhân tố phải xem xét đồng thời với nhau, không tách rời nhân tố Ảnh hưởng đến cỡ mẫu Nhân tố Mức độ tin cậy mà kiểm toán viên dự định dựa vào hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tăng lên Tỷ lệ sai phạm thủ tục kiểm soát mà kiểm tốn viên chấp nhận tăng lên Tỷ lệ sai phạm thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên dự đoán xảy tổng thể tăng lên Rủi ro kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát thấp thực tế giảm xuống Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng lên Tăng lên Giảm xuống Tăng lên Tăng lên ảnh hưởng không đáng kể Mức độ tin cậy mà kiểm toán viên dự định dựa vào hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Mức độ bảo đảm mà kiểm toán viên dự định đạt từ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị cao mức rủi ro kiểm sốt mà kiểm tốn viên đánh giá thấp cỡ mẫu cần thiết phải lớn Ví dụ: Mức đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát thấp cho thấy kiểm toán viên dự định đặt nhiều tin cậy vào hoạt động hữu hiệu kiểm sốt nội Khi đó, kiểm tốn viên phải thu thập nhiều chứng kiểm toán để làm sở cho đánh giá so với trường hợp đánh giá rủi ro kiểm soát cao Tỷ lệ sai phạm chấp nhận thủ tục kiểm sốt (sai sót bỏ qua): Tỷ lệ sai phạm mà kiểm toán viên chấp nhận thấp cỡ mẫu cần thiết lớn Tỷ lệ sai phạm thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên dự tính xảy tổng thể: Tỷ lệ sai phạm mà kiểm tốn viên dự tính cao cỡ mẫu phải lớn Các nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán kiểm toán viên tỷ lệ sai phạm dự tính bao gồm hiểu biết tình hình kinh doanh (đặc biệt thủ tục thực để tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ), thay đổi nhân hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ, kết thủ tục kiểm toán kỳ trước kết thủ tục kiểm toán khác áp dụng kỳ Nếu tỷ lệ sai phạm dự tính cao khó có khả giảm rủi ro kiểm sốt Khi kiểm tốn viên thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát Rủi ro kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát thấp thực tế: Rủi ro đánh giá rủi ro kiểm soát thấp thực tế mà kiểm toán viên yêu cầu tăng lên, nghĩa độ tin cậy kiểm toán viên mong muốn mẫu sai sót tổng thể giảm xuống, cỡ mẫu cần thiết tăng lên Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể: Trong tổng thể lớn, số lượng phần tử tổng thể khơng có ảnh hưởng đến cỡ mẫu Trong tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 tốn thường lại không hiệu phương pháp lựa chọn khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu thử nghiệm Kiểm toán viên cần cân nhắc nhân tố xác định cỡ mẫu thử nghiệm Ảnh hưởng đến Nhân tố cỡ mẫu Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng tăng lên Tăng lên Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát tăng lên Tăng lên Sử dụng nhiều thử nghiệm cho sở dẫn Giảm xuống liệu báo cáo tài Rủi ro mà kiểm tốn viên kết luận khơng có sai phạm Tăng lên trọng yếu thực tế có Tổng sai sót mà kiểm tốn viên chấp nhận (sai Giảm xuống sót bỏ qua) tăng lên Số tiền sai sót kiểm tốn viên dự tính phát Tăng lên tổng thể tăng lên Áp dụng việc phân bổ cho tổng thể (nếu phương pháp Giảm xuống thích hợp) Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng lên Ảnh hưởng không đáng kể Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng: Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng cao cỡ mẫu cần thiết tăng lên Rủi ro tiềm tàng cao đòi hỏi rủi ro phát cần thiết thấp để giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Do cỡ mẫu cần thiết phải tăng lên Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát: Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt cao cỡ mẫu tăng lên Ví dụ, mức rủi ro kiểm soát đánh giá cao cho thấy kiểm tốn viên khơng thể dựa vào hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể báo cáo tài Do đó, để giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận được, kiểm toán viên cần phải đưa mức rủi ro phát thấp phải tin cậy nhiều vào thử nghiệm Việc dựa nhiều vào thử nghiệm dẫn đến cỡ mẫu cần thiết tăng lên Sử dụng thử nghiệm cho sở dẫn liệu báo cáo tài chính: Khi kiểm tốn viên dựa nhiều vào thử nghiệm (kiểm tra chi tiết hay thủ tục phân tích) để giảm rủi ro phát xuống thấp đến mức chấp nhận dẫn đến mức đảm bảo mà kiểm toán viên đặt việc lấy mẫu giảm xuống cỡ mẫu giảm xuống Rủi ro kiểm tốn viên kết luận khơng có sai phạm trọng yếu thực tế có: Nếu kiểm toán viên muốn giảm rủi ro kiểm toán, nghĩa tăng độ tin cậy vào kết mẫu Kết mẫu thấp sai sót thực tế tổng thể, cỡ mẫu cần thiết phải tăng lên Tổng sai sót mà kiểm tốn viên chấp nhận (sai sót bỏ qua): Tổng sai sót mà kiểm tốn viên chấp nhận thấp, cỡ mẫu cần thiết phải lớn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Số liệu sai sót mà kiểm tốn viên dự tính phát tổng thể: Kiểm tốn viên dự tính sai sót phát tổng thể lớn cỡ mẫu cần thiết phải tăng lên để đưa ước tính hợp lý số liệu sai sót thực tổng thể Các nhân tố liên quan đến xem xét kiểm tốn viên sai sót gồm phạm vi mà giá trị xác định cách chủ quan, kết thử nghiệm kiểm soát, kết thủ tục kiểm toán áp dụng kỳ trước kết thử nghiệm áp dụng kỳ Phân nhóm có biến động lớn giá trị phần tử tổng thể: Cần thực việc phân nhóm phần tử có giá trị gần vào tổng thể con, gọi nhóm Khi tổng thể phân nhóm thích hợp tổng hợp cỡ mẫu nhóm nhỏ cỡ mẫu cho toàn tổng thể, rủi ro lấy mẫu không đổi Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể: Trong tổng thể lớn số lượng phần tử tổng thể khơng có ảnh hưởng đáng kể đến cỡ mẫu Trong tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm tốn khơng có hiệu phương pháp khác để thu thập chứng kiểm toán 1.6 Các yếu tố cần xem xét: Việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê tuỳ thuộc vào việc xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên xem phương pháp có hiệu để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp trường hợp cụ thể Ví dụ, thử nghiệm kiểm sốt, phân tích kiểm tốn viên chất nguyên nhân sai sót quan trọng việc phân tích thống kê tần suất xảy sai sót Trong trường hợp này, lấy mẫu phi thống kê phương pháp thích hợp Kiểm tốn viên cần xem xét yếu tố sau lấy mẫu thống kê phi thống kê: Yếu tố cần xem xét Nhận xét Mục đích kiểm tra Cần phải thiết lập mục đích kiểm tra sở dẫn liệu cần kiểm tra Nguồn chứng kiểm toán ban đầu Nguồn chứng kiểm toán ban đầu cho sở dẫn liệu cần kiểm tra? nguồn chứng bổ sung? nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán hướng Kinh nghiệm kỳ trước Kinh nghiệm (nếu có) thực kiểm tra tương tự kiểm toán kỳ trước? Xem xét hiệu thủ tục kiểm tra này, tồn xu hướng sai lệch (sai sót), có, mẫu chọn kiểm tra Tổng thể cần kiểm tra Đảm bảo tổng thể kiểm tra phù hợp với mục đích kiểm tra Đối với sai lệch kê khai cao thực tế (Overstatement), tổng thể phù hợp tổng thể ghi nhận BCTC, với sai lệch kê khai thấp thực tế (Understatement), tổng thể phù hợp không bao gồm tổng thể ghi nhận BCTC, mà phản ánh tổng thể khác thuộc chu trình kinh doanh chủ yếu mà tổng thể ghi nhận BCTC có liên quan, nhằm tìm khoản mục chưa ghi sổ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm toán NH T05 Yếu tố cần xem xét Nhận xét Theo quy ước, kiểm tra theo hướng khoản mục có sai lệch kê khai cao thực tế áp dụng cho khoản mục Tài sản Chi phí Kiểm tra theo hướng khoản mục có sai lệch kê khai thấp thực tế áp dụng cho khoản mục Nguồn vốn, Nợ Thu nhập Ví dụ:Đối với khoản mục phải thu (Tài sản), mẫu chọn sử dụng để kiểm tra tính hữu (tồn tại) khoản phải thu không phù hợp để kiểm tra tính đầy đủ khoản phải thu Đơn vị lấy mẫu áp dụng Xem xét mục đích kiểm tra sở dẫn liệu cần kiểm tra nhằm xác định loại phần tử lựa chọn để kiểm tra Ví dụ:các phần tử lựa chọn để kiểm tra hóa đơn bán hàng, đơn đặt hàng, số dư phải thu khách hàng, Lấy mẫu thống kê phi thống kê Lấy mẫu thống kê giúp kiểm tốn viên đưa kết luận mang tính thống kê Lấy mẫu phi thống kê giúp kiểm toán viên đưa kết luận mang tính xét đốn Định nghĩa sai lệch Khơng định nghĩa sai lệch dẫn đến không hiệu lựa chọn kiểm tra phần tử cá biệt nhỏ chứa đựng sai lệch Đồng thời giúp kiểm toán viên xác định nguyên nhân ảnh hưởng sai lệch cần xử lý Xác định phần tử giá trị lớn cần kiểm tra riêng Điều Xác định phần tử giảm bớt cỡ mẫu tổng thể lại cần kiểm tra Trong giá trị lớn cần kiểm số trường hợp chứng thu thập từ việc kiểm tra phần tử có tra riêng giá trị lớn khiến kiểm tốn viên khơng cần thực lấy mẫu kiểm tra Xác định xem liệu phần mềm kiểm tốn có hỗ trợ kết kiểm Sử dụng phần mềm tra có hiệu hơn? số trường hợp kiểm tra hỗ trợ 100% phần tử với trợ giúp phần mềm kiểm tốn Phân nhóm Xem xét liệu tổng thể phân thành nhóm có đặc tính xác định Ví dụ:nếu tổng thể chứa đựng phần tử có giá trị lớn, tổng thể phân nhóm dựa giá trị tiền tệ Tổng thể phân thành nhóm dựa đặc tính tạo rủi ro có sai sót trọng yếu Ví dụ:khi kiểm tra khoản mục dự phịng phải thu khó địi, số dư phải thu khách hàng phân theo tuổi nợ Khi nhóm kiểm tra cách riêng rẽ, sai sót suy rộng cho nhóm Sai sót suy rộng nhóm tổng hợp để đánh giá tác động sai sót đến tổng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm toán NH T05 Yếu tố cần xem xét Nhận xét thể Độ xác yêu cầu Mức độ trọng yếu thực thường sử dụng sở cho sai sót bỏ qua, đồng thời độ xác kiểm tra thống kê Mức độ trọng yếu thực giá trị cho phép tồn sai sót trọng yếu tổng hợp từ sai sót khơng trọng yếu khơng phát Độ tin cậy (Confidence) mức độ rủi ro chấp nhận (rủi ro phát hiện) mà thủ tục kiểm tra không đưa kết xác Theo đó, độ tin cậy cao (cần lấy nhiều mẫu) hay độ tin cậy thấp (cần lấy mẫu) lựa chọn Độ tin cậy xác định dựa yếu tố sau: Bằng chứng từ nguồn khác thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết khác, kiểm tra tính hữu hiệu kiểm sốt có liên quan; Độ tin cậy yêu cầu Tầm quan trọng sở dẫn liệu báo cáo tài khoản mục so với mức trọng yếu tổng thể Ví dụ: Độ tin cậy kiểm tốn viên 95%, có nghĩa kiểm toán viên thực kiểm tra 100 phần tử (lựa chọn ngẫu nhiên đại diện), kết xác 95 phần tử Có thể có rủi ro phần tử chọn kiểm tra cho kết khơng xác Mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên yêu cầu việc kết mẫu phản ánh chân thực số liệu sai sót thực tế tổng thể lớn cỡ mẫu cần thiết lớn Sai sót bỏ qua Tỷ lệ sai lệch bỏ qua (Chỉ áp dụng lấy mẫu thống kê) Sai sót bỏ qua sử dụng lấy mẫu kiểm tra chi tiết Kiểm tốn viên cần xác định sai sót bỏ qua để giảm thiểu rủi ro sai sót khơng trọng yếu tổng hợp lại, làm cho báo cáo tài có sai sót trọng yếu dự phịng cho sai sót khơng phát Sai sót bỏ qua việc áp dụng mức trọng yếu thực cho thủ tục lấy mẫu cụ thể Sai sót bỏ qua thấp mức trọng yếu thực Tỷ lệ sai lệch bỏ qua: Là tỷ lệ sai lệch kiểm toán viên đặt thủ tục kiểm tra kiểm sốt nội mà dựa vào kiểm toán viên mong muốn đạt mức độ đảm bảo hợp lý tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể không vượt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Yếu tố cần xem xét Nhận xét tỷ lệ sai lệch đặt 1.7 Phương pháp lựa chọn phần tử mẫu: Các phương pháp chủ yếu để lựa chọn phần tử mẫu là: Sử dụng chương trình chọn số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên o Chọn mẫu bảng số ngẫu nhiên: Chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào bảng số ngẫu nhiên phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm số ngẫu nhiên độc lập xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên Bảng số ngẫu nhiên bảng kê số độc lập xếp ngẫu nhiên phục vụ cho chọn mẫu Bảng thường bao gồm nhiều số xếp vào bảng in sẵn “Bảng 105.000 số ngẫu nhiên thập phân” Hội đồng thương mại liên quốc gia lập Bảng gồm nhiều dòng cột Các số xếp vào dòng cột theo kiểu bàn cờ, số có chữ số Sau trang trích “Bảng 105.000 số ngẫu nhiên thập phân” Cột Dòng 1000 37039 97547 64673 31546 99314 66854 97855 99965 1001 25145 84834 23009 51584 66754 77785 52357 25532 1002 98433 54725 18864 65866 76918 78825 5810 76835 1003 97965 63548 81545 82933 93545 85959 63282 61454 1004 78049 67830 14624 17563 25697 07734 48243 94318 1005 50203 25658 91478 08509 23308 48130 65047 77873 1006 40059 67825 18934 64998 49807 71126 77818 56869 1007 84350 67241 54031 34535 04093 35062 58163 14205 1008 30954 51637 91500 48722 60988 60029 60873 37423 1009 86723 36464 98305 08009 00666 29255 18514 41958 1010 50188 22554 86160 92250 14021 65859 16237 72296 1011 50014 00463 13906 35936 71761 95755 87002 71667 1012 66023 21428 14742 94874 13308 58533 26507 11208 1013 04458 61862 63119 09541 01715 87901 91260 03079 1014 57510 36314 30452 09712 37714 95482 30507 68475 1015 43373 58939 95848 28288 60341 52174 11879 18115 1016 61500 12763 64433 02268 57905 72347 49498 21871 1017 78938 71312 99705 71546 42274 23915 38405 18779 1018 64257 93218 35793 43671 64055 88729 11168 60260 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 1019 56864 21554 70445 24841 04779 56774 96129 73594 1020 53314 39631 06937 54545 04470 75463 77112 77126 1021 40704 48823 65963 39359 12717 56201 22811 24863 1022 07318 44623 02843 33299 59872 86774 06926 12672 1023 94550 23299 45557 07923 75126 00808 01312 46689 1024 34348 81191 21027 77087 10919 03676 97723 34469 1025 92277 57115 50789 68111 75305 53289 39751 45760 1026 56093 58302 52236 64756 50273 61566 61962 93280 1027 16623 17849 96701 94971 94758 08845 32260 59823 1028 50848 93982 66451 32143 05441 10399 17775 74169 1029 48006 58200 58367 66577 68583 21108 41361 20732 Ví dụ: o Đối với chọn mẫu theo đơn vị vật: Kiểm toán viên cần kiểm tra 100 phiếu thu tiền từ phiếu thu có số thứ tự từ 3156 đến 7856 ngân hàng Eximbank Giả sử lấy chữ số đầu số bảng số ngẫu nhiên, hành trình xi theo cột, từ trái sang phải điểm xuất phát dòng 1000, cột 01 - Bước 1: Do phiếu thu đánh số trước nên KTV không cần đánh STT lại - Bước 2: Cần xác định lấy chữ số chữ số số ngẫu nhiên, giả sử lấy chữ số đầu - Bước 3: Hành trình xác định xi theo cột, từ trái sang phải - Bước 4: Điểm xuất phát dòng 1000, cột 01 Như phiếu thu kiểm toán là: 3703, số bị loại phạm vi đối tượng kiểm toán, phiếu chi chọn 7804, 5020, 4005, 5018, 5001, 6602, 5751, 4337, 6150, 6425… Chú ý: Trong q trình chọn mẫu có phần tử xuất đến lần thứ Tuỳ theo yêu cầu quy định trước kiểm toán người ta chọn hai trường hợp sau: + Chọn mẫu thay (chọn mẫu lặp lại): Là cách chọn mà phần tử tổng thể chọn vào mẫu nhiều lần + Chọn mẫu không thay (chọn mẫu không lặp lại) : Là cách chọn mà phần tử phép xuất lần mẫu chọn Trong thực tế, chọn mẫu thay đảm bảo tính ngẫu nhiên song số lượng mẫu thực tế khảo sát giảm lúc độ tin cậy quần thể mẫu chọn giảm Do đó, chọn mẫu thay thường người sử dụng o Đối với chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm toán NH T05 - Bước 01 đến bước 04 giống chọn mẫu theo đơn vị vật, trừ đơn vị mẫu trường hợp số tiền cộng dồn - Bước 01: Định lượng đối tượng kiểm toán + Xác định số tiền cộng dồn luỹ kế + Định dạng phần tử - Bước 02: Xác định quan hệ (bao nhiêu chữ số: 3, 4, 5) - Bước 03: Xác định lộ trình hay hướng sử dụng bảng - Bước 04: Xác định điểm xuất phát cách ngẫu nhiên + Lựa chọn số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên + Xác định số luỹ kế số ngẫu nhiên Xác định số luỹ kế, lựa chọn hai cách theo thông lệ quốc tế: Cách 1: Xác định số luỹ kế có giá trị gần tới số ngẫu nhiên Cách 2: Lựa chọn số luỹ kế có giá trị lớn số ngẫu nhiên + Đối chiếu tìm kết Ví dụ: Giả sử cần chọn khoản mục để kiểm toán số dư khoản tiền gửi khách hàng Ngân Hàng Eximbank với 20 khoản mục có số dư cụ thể cộng dồn bảng sau: Bảng 01: Số dư TK Tiền gửi cộng dồn (ĐVT: 1.000.000 đồng) Số STT Số dư sổ Số tiền cộng dồn Số thứ tự Số dư sổ Số tiền cộng dồn 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 234 16 750 20 280 70 80 50 375 125 234 250 1000 1020 1300 1370 1450 1500 1875 2000 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 214 326 110 417 33 122 518 160 75 635 2214 2540 2650 3067 3100 3222 3740 3900 3975 4610 - Bước 01: Xác định số tiền luỹ kế: 234 đến 4610 triệu đồng - Bước 02: Xác định quan hệ: Lấy chữ số đầu số bảng số ngẫu nhiên - Bước 03: Xác định lộ trình: Xi từ xuống, từ trái sang phải - Bước 04: Điểm xuất phát hàng 1000 cột 01 + Lựa chọn số ngẫu nhiên: 3703, 2514, 4005, 3095, 0445 + Xác định số luỹ kế Cách 01: Lựa chọn số luỹ kế có giá trị lớn số ngẫu nhiên 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Số ngẫu nhiên: 0445, 2514, 3095, 3703, 4005 Số luỹ kế chọn: 1000 > 0445 => Chọn 1000 2540 > 2514 => Chọn 2540 3100 > 3095 => Chọn 3100 3740 > 3703 => Chọn 3740 4610 > 4005 => Chọn 4610 Cách 02: Lựa chọn số luỹ kế có giá trị nhỏ số ngẫu nhiên Số ngẫu nhiên: 0445, 2514, 3095, 3703, 4005 Số luỹ kế chọn: 0250 < 0445 => Chọn 250 2214 < 2514 => Chọn 2214 3067 < 3095 => Chọn 3067 3222 < 3703 => Chọn 3222 3975 < 4005 => Chọn 3975 Nếu chọn theo cách 01 số dư cần kiểm toán gồm: Số thứ tự Số dư TK Số tiền luỹ kế Số ngẫu nhiên 12 15 17 20 750 326 33 518 635 1000 2540 3100 3740 4610 0445 2514 3095 3703 4005 Qua kết kiểm toán cho ta thấy phần tử chọn vào mẫu thường rơi vào khoản mục có số tiền lớn o Chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính: Hiện phần lớn hãng kiểm toán thuê tự xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính nhằm tiết kiệm thời gian giảm sai sót chọn mẫu.Các chương trình chun dụng đa dạng nói chung tơn trọng bước chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên lượng hoá đối tượng kiểm toán hệ thống số xác lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với số ngẫu nhiên Tuy nhiên, số ngẫu nhiên lại máy tính tạo Ở đầu vào chương trình cần có số nhỏ số lớn dãy số thứ tự đối tượng kiểm tốn, quy mơ mẫu chọn cần có số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Ở đầu thường bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần hai Chọn mẫu chương trình máy vi tính loại bỏ số khơng thích hợp, tự động loại bỏ phần tử trùng lắp tự động phản ánh kết vào giấy tờ làm việc 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Song ưu điểm bật giảm sai sót chủ quan người (rủi ro không chọn mẫu) trình chọn mẫu Lựa chọn theo hệ thống: Chọn mẫu hệ thống cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách (khoảng cách mẫu) Khoản cách mẫu tính theo công thức: o Chọn mẫu theo đơn vị vật K = Tổng số đơn vị tổng thể (N)/ kích cỡ mẫu (n) o Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ K = (Số tiền cộng dồn max – số tiền cộng dồn min)/ Số lượng mẫu chọn Với số lượng mẫu chọn (n) Tìm số ngẫu nhiên: m1 thoả mãn điều kiện: X1 ≤ m1 ≤ X1+ K m2 = m1 + K m3 = m2 + K … mn = mn-1 + K - Tìm số tiền cộng dồn (số tiền luỹ kế) tương ứng với m theo nguyên tắc sau: + Lấy số tiền luỹ kế có khoảng cách gần với m + Lấy số tiền luỹ kế có giá trị lớn m Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm đảm bảo phân bổ đặn mẫu chọn vào đối tượng cụ thể (loại khoản mục tài sản, chứng từ theo thời gian thành lập) Dễ dàng việc lựa chọn phần tử kiểm tốn viên khơng cần thiết phải đánh số lại tổng thể cần khoảng cách xác định phần tử chọn vào mẫu Nhược điểm: Tính tiêu biểu mẫu chọn phụ thuộc hoàn toàn vào việc ấn định mẫu chọn Một mẫu chọn tự nhiên mẫu khác ấn định Tất nhiên khơng có vấn đề phát sinh sai sót trọng yếu phân bổ Dĩ nhiên, thực tế có trùng hợp Do để ứng dụng phương pháp phải nghiên cứu kỹ quần thể kê để đánh giá khả có sai sót hệ thống Tuy nhiên phương pháp có hạn chế lớn cho mẫu bị thiên lệch phần tử tổng thể không xếp cách ngẫu nhiên hồn tồn Có thể khắc phục điều cách sử dụng nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên, áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên khác Ví dụ: o Theo đơn vị vật Để lựa chọn mẫu theo hệ thống, trước hết kiểm toán viên cần xác định khoảng cách lấy mẫu tính cách chia số lượng phần tử tổng thể cho cỡ mẫu Giả sử với tổng thể có 10.000 phần tử, cỡ mẫu cần thiết 200 khoảng cách lấy mẫu 50 Sau chọn điểm xuất phát phần tử cách 50 phần tử chọn phần 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 tử vào mẫu Giả sử điểm xuất phát chọn 23, phần tử chọn 23, 73,123, Khi sử dụng phương pháp lựa chọn theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định đơn vị lấy mẫu tổng thể không xếp theo cách mà khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với kiểu xếp định tổng thể o Theo đơn vị tiền tệ: Ví dụ ví dụ - Khoảng cách mẫu: K = (4610 – 234)/5 = 875 - Tìm số ngẫu nhiên thoả mãn điều kiện: 234 ≤ m1 ≤ 234 + 875 Vậy lấy m1 = 250 số ngẫu nhiên là: m2 = m1 + K = 250 + 875 = 1125 m3 = m2 + K = 1125 + 875 = 2000 m4 = m3 + K = 2000 + 875 = 2875 m5 = m4 + K = 2875 + 875 = 3750 - Xác định số tiền cộng dồn (số tiền luỹ kế) theo cách lấy số tiền cộng dồn (số tiền luỹ kế) lớn gần giá trị m Khi ta có bảng số dư cần kiểm toán gồm: (ĐVT: Triệu đồng) Số thứ tự Số dư TK Số tiền luỹ kế Số ngẫu nhiên 11 14 18 750 280 214 417 160 1000 1300 2214 3067 3900 250 1125 2000 2875 3750 Ưu điểm: Khác với chọn mẫu theo đơn vị tự nhiên, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ ý tới quy mô (một biểu tính trọng yếu) nên khắc phục nhiều nhược điểm phương pháp chọn mẫu theo đơn vị vật Do vậy, chọn mẫu phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ ứng dụng rộng rãi Nhược điểm: Đối với cách chọn mẫu theo hệ thống tính đại diện bị ấn định số Kết chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dựa theo bảng số ngẫu nhiên cho thấy mẫu chọn thường khoản mục có số dư lớn, đặc biệt trường hợp c ó bước nhảy đột biến mặt lượng (số tiền) Vì trường hợp khoản mục quần thể có tính chất giống (Ví dụ: Tiền mặt, hàng tồn kho, tiền thu bán hàng…) mẫu chọn có tính đại diện cao tập trung vào khoản mục trọng yếu Ngược lại, trường hợp khoản mục không đồng tính trọng yếu biểu qua số tiền (Ví dụ: Các khoản mục bảng cân đối tài sản…) chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ không phát huy tính ưu việt nói Lựa chọn (phi ngẫu nhiên): 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Kiểm toán viên lựa chọn phần tử vào mẫu không theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan (Ví dụ: bỏ qua phần tử khó tìm ln ln chọn phần tử nằm dịng dòng cuối trang) đồng thời phải đảm bảo cho tất phần tử tổng thể có hội chọn Phương pháp lựa chọn không phù hợp lấy mẫu thống kê o Chọn mẫu theo khối (lô) Chọn mẫu theo khối việc chọn tập hợp phần tử liên tục dãy định, phần tử khối chọn phần tử cịn lại chọn tất yếu Mẫu chọn khối nhiều khối Ví dụ: Lựa chọn 30 phiếu chi tháng 1, 2, - Lựa chọn khối: 30 hoá đơn đầu tháng tháng 2, - Lựa chọn theo khối: Đầu tháng 1, 2, lựa chọn 10 hoá đơn - Lựa chọn theo khối: hoá đơn đầu tháng, hoá đơn cuối tháng tháng 1,2, Ưu điểm: Càng nhiều khối lựa chọn tính đại diện mẫu cao, rủi ro thấp ngược lại Phương pháp chọn mẫu theo khối đòi hỏi KTV phải ấn định chủ quan khả sai sót phải biết phân vùng sai sót Nhược điểm: Việc chọn mẫu theo khối để kiểm toán nghiệp vụ, tài sản, khoản mục áp dụng nắm tình hình đơn vị kiểm tốn có số lượng khối vừa đủ Do việc xác định mẫu cụ thể cần đặc b iệt ý đến tình đặc biệt như: T hay đổi nhân sự, thay đổi hệ thống kế tốn sách kinh tế, tính thời vụ ngành kinh doanh… o Chọn mẫu theo xét đoán Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên sử dụng phán đoán nghề nghiệp lựa chọn phần tử mẫu Điểm cần ý lựa chọn mẫu theo phương pháp iểm tốn viên muốn thu mẫu có tính đại diện phải lưu ý đề sau: - Theo loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Nếu có nhiều loại nghiệp vụ cần kiểm tra, cần thiết loại nghiệp vụ quan trọng kỳ phải lựa chọn - Theo phần việc nhân viên khác phụ trách: Theo đó, số lượng nghiệp vụ người thực phải kiểm tốn, có thay đổi nhân viên nghiệp vụ địa điểm khác dễ có mẫu chọn khơng đại diện giới hạn phạm vi chọn mẫu - Theo quy mô: Khi chọn mẫu có quy mơ tiền tệ khác (số tiền lớn, nhỏ khác nhau) khoản mục nghiệp vụ, tài khoản… có số dư lớn cần lựa chọn để kiểm toán Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng đơn vị mà kiểm toán viên tiến hành kiểm toán niên độ trước phải kiểm tốn viên lâu năm có kinh nghiệm thực o Chọn mẫu (tình cờ) Đây phương pháp sử dụng, phương pháp thực cách kiểm toán viên nghiên cứu qua tổng thể lựa chọn phần tử mẫu mà không ý đến 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 quy mơ, nguồn gốc đặc điểm phân biệt khác chúng để cố gắng có mẫu kiểm tốn khách quan Nhược điểm: Theo cách chọn mẫu kiểm tốn viên khó hồn tồn khách quan lựa chọn phần tử mẫu, điều tuỳ thuộc vào thói quen kiểm tốn viên nhiều Ví dụ: Khi tiến hành chọn mẫu, có kiểm tốn viên thích lựa chọn khoản mục đầu trang, có kiểm tốn viên thích khoản mục cuối trang, có kiểm tốn viên thích chọn khoản mục có số tiền lớn … 1.8 Dự tính sai sót tổng thể: Khi thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên cần dự tính sai sót tổng thể dựa giá trị sai sót phát mẫu Kiểm tốn viên phải xem xét ảnh hưởng sai sót dự tính mục tiêu thử nghiệm khâu khác kiểm tốn Kiểm tốn viên dự tính sai sót tổng thể để đánh giá tổng quát sai sót, so sánh sai sót dự tính với sai sót bỏ qua Khi thực thử nghiệm bản, sai sót bỏ qua số tiền sai lệch chấp nhận số nhỏ số ước tính kiểm tốn viên mức trọng yếu dùng cho số dư tài khoản kiểm tốn Khi sai sót coi cá biệt, loại trừ trước dự tính sai sót tổng thể ảnh hưỏng sai sót cá biệt dù khơng phải điều chỉnh, cần xem xét thêm với sai sót dự tính Nếu số dư tài khoản loại nghiệp vụ phân nhóm, sai sót dự tính riêng cho nhóm Các sai sót dự tính nhóm cộng thêm sai sót cá biệt nhóm, sau kết hợp với sai sót tất nhóm để xem xét ảnh hưởng có sai sót lên số dư tài khoản loại nghiệp vụ phát sinh Khi thực thử nghiệm kiểm sốt khơng cần phải dự tính sai sót tổng thể tỷ lệ sai sót mẫu tỷ lệ sai sót dự tính tổng thể o Trong thử nghiệm kiểm soát T ỷ l ệ sai p h m c ủ a m ẫ u=t ỷ l ệ sail ệ c h d ự t í n h c ủ a t ổ ng t h ể ¿ s ố p h ầ n t sai p h m p h t h iệ n m ẫ u t ổ ng s ố p h ầ n t c ủ a m ẫ u o Trong thử nghiệm : Gi tr ị sail ệ c h d ự t í n h c ủ a t ổ ng t h ể ¿ gi tr ị sail ệ c h p h t hi ệ n mẫ u x giá trị tổng thể Gi tr ị mẫ u 1.9 Đánh giá kết mẫu: Kiểm toán viên phải đánh giá kết mẫu để khẳng định tính phù hợp đầy đủ tổng thể định xem có cần phải điều chỉnh cho phù hợp khơng? Trong thử nghiệm kiểm sốt tỷ lệ sai sót mẫu cao so với dự tính cần điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm sốt, trừ kiểm toán viên thu thập chứng khác hỗ trợ cho việc đánh giá trước Trong thử nghiệm bản, số tiền sai sót mẫu cao dự tính, 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 kiểm tốn viên kết luận số dư tài khoản loại nghiệp vụ bị sai lệch trọng yếu, trừ thu thập chứng khác để chứng minh không tồn sai sót trọng yếu Nếu tổng giá trị sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt nhỏ gần tới mức sai sót bỏ qua, kiểm tốn viên cần xem xét tính thuyết phục kết mẫu cách kết hợp với kết cuả thủ tục kiểm toán khác thu thập thêm chứng kiểm toán Tổng giá trị sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt dự tính thích hợp kiểm tốn viên sai sót tổng thể Tuy nhiên, kết mẫu bị ảnh hưởng rủi ro lấy mẫu Khi tổng sai sót dự tính cộng (+) với sai sót cá biệt gần sai sót bỏ qua kiểm tốn viên phải thừa nhận tồn rủi ro lấy mẫu khác dẫn đến kết dự tính khác cao sai sót bỏ qua Việc thực thêm thủ tục kiểm toán khác giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro Rủi ro giảm thu thập thêm chứng khác Khi đánh giá kết lấy mẫu dẫn đến phải điều chỉnh đánh giá ban đầu kiểm tốn viên tính chất tổng thể kiểm tốn viên cần phải: a) Đề nghị Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm tra lại sai sót phát sai sót cịn có thực điều chỉnh cần thiết b) Điều chỉnh thủ tục kiểm toán định Ví dụ, thử nghiệm kiểm sốt, kiểm toán viên cần mở rộng cỡ mẫu, thực thủ tục kiểm toán thay bổ sung thử nghiệm liên quan c) Xem xét ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm tốn o Trong thử nghiệm kiểm soát Phương pháp lấy mẫu phi thống kê: Tỷ lệ sai phạm mẫu < Tỷ lệ sai phạm dự tính => thủ tục kiểm sốt hữu hiệu Phương pháp lấy mẫu thống kê: Tỷ lệ sai phạm tối đa = tỷ lệ sai phạm mẫu + rủi ro lấy mẫu < tỷ lệ sai phạm chấp nhận  thủ tục kiểm soát hữu hiệu Trong thử nghiệm Phương pháp lấy mẫu phi thống kê: Giá trị tổng sai lệch dự tính tổng thể < giá trị sai phạm dự tính => chập nhận Phương pháp lấy mẫu thống kê: Giá trị tổng sai lệch dự tính tổng thể + sai sót cá biệt + rủi ro lấy mẫu < sai sót bỏ qua => chấp nhận 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Vận dụng VSA 530 chọn mẫu kiểm toán: Bài tập 2.7 Bước 1: Thiết kế mẫu - Mục tiêu kiểm tốn: kiểm tra tính hợp lý sơ dẫn liệu báo cáo tài nhằm mục tiêu xác định có hay khơng có sai lệch trọng yếu hữu số dư tài khoản tiền gửi khách hàng -Sai lệch có: khác biệt giá trị trình bày báo cáo tài giá trị kiểm tốn: giá trị khoản tiền gửi phản ánh khơng xác, khơng có thực khơng thuộc quyền sử dụng đơn vị - Tổng thể lấy mẫu: tất tài khoản hoạt động không hoạt động - Đơn vị lấy mẫu : dạng vật chất : số tài khoản Bước 2: Xác định cỡ mẫu Cỡ mẫu = ( giá trị tổng thể/mức trọng yếu khoản mục)x hệ số rủi ro = 196076/(196076*10%)*1.5 = 15 Bước 3: Lựa chọn phần tử vào mẫu Khoảng cách mẫu = số lượng phần tử Tổng thể/cỡ mẫu =181/14 =12.067 ≈ 12 Chọn phần tử tài khoản 1001 ta có bảng BẢNG KÊ CHỌN MẪU GỬI THƯ YÊU CẦU XÁC NHẬN SỐ DƯ TIỀN GỬI TÍNH ĐẾN 31/12/20X6 STT TK Tình trạng Số dư 1001 Hoạt động 738 13 1014 Hoạt động 575 25 1027 Hoạt động 4138 37 1040 Hoạt động 719 49 1053 Hoạt động 637 61 1065 Hoạt động 2803 73 1079 Hoạt động 755 85 1092 Hoạt động 852 97 1106 Hoạt động 120 109 1121 Không hoạt động 120 121 1133 Hoạt động 133 1145 Hoạt động 110 145 1160 Hoạt động 570 157 1173 Hoạt động 1200 169 1185 Hoạt động 540 Bước 4: Thực thủ tục kiểm toán gửi thư xác nhận Bước 5: Xem xét sai lệch: Chủ tài khoản 1001 có số dư cuối kì 738 thư phản hồi xác nhận số dư 781 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 KTV sử dụng thủ tục kiểm toán thay biết 31/12/20x6 ngân hàng ghi nợ TK 1001 số tiền 43 triệu để thu hồi khoản nợ đến hạn Tuy nhiên khoản nợ theo hợp đồng tín dụng 34 triệu Ngồi chủ tài khoản 1001 khơng cịn nghĩa vụ khác phải tốn cho ngân hàng tính đến 31/12/2006 Nhận xét: Khoản sai lệch cố ý, nhân viên kế toán ghi nhầm (ghi ngược) BẢNG KÊ CHỌN MẪU GỬI THƯ YÊU CẦU XÁC NHẬN SỐ DƯ TIỀN GỬI TÍNH ĐẾN 31/12/20X6 STT 13 25 37 49 61 73 85 97 109 121 133 145 157 169 TK 1001 1014 1027 1040 1053 1065 1079 1092 1106 1121 1133 1145 1160 1173 1185 Tình trạng Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Không hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Số dư 738 575 4138 719 637 2803 755 852 120 120 110 570 1200 540 Số dư xác nhận 781 Sai lệch 43 BẢNG CHỈNH HỢP TÀI KHOẢN 1001 Bảng chỉnh hợp tài khoản 1001 Số dư theo trả lời xác nhận Cộng vào Trừ Số dư sau chỉnh hợp Số dư theo sổ sách khách hàng Chênh lệch 781 34 747 738 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Bước 6: Dự đoán sai lệch tổng thể Giá trị Số khách hàng tổng thể 196,076 181 Số lượng mẫu 15 Giá trị mẫu 13,877 Giá trị Kiểm toán 13,886 Giá trị sai lệch Ước tính sai lệch tổng thể Giá trị sai lệch ước tính cho tồn khoản mục tiền gửi dựa giá trị sai lệch mẫu = (giá trị sai lệch/giá trị mẫu) *giá trị tổng thể = 127.17 (triệu) Bước 7: Đánh giá kết mẫu Sai lệch chấp nhận = mức trọng yếu khoản mục (TE) = 19607.6 Giá trị sai lệch ước tính cho tồn khoản mục tiền gửi dựa giá trị sai lệch mẫu (PE) = 127.17 PE chấp nhận => khoản mục tiền gửi trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu khoản mục 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 TÀI LIỆU THAM KHẢO VAS 530 Chương trình kiểm tốn mẫu phần A810 phần A710 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ...Nhóm Lớp Kiểm tốn NH T05 Những vấn đề chuẩn mực kiểm toán 530 1.1 Mục đích: Mục đích chuẩn mực 530 qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục lấy mẫu kiểm toán thủ... mà kiểm toán viên dự định dựa vào hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tăng lên Tỷ lệ sai phạm thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên chấp nhận tăng lên Tỷ lệ sai phạm thử nghiệm kiểm soát mà kiểm. .. mà kiểm toán viên dự định dựa vào hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Mức độ bảo đảm mà kiểm toán viên dự định đạt từ hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội đơn vị cao mức rủi ro kiểm