Phân tích làm sáng tỏ căn cứ tính thuế sử dụng đất nông nghiệp theo quy định của luật thuế sử dụng đất nông nghiệp

Lời nói đầu Căn tính thuế yếu tố cho phép xác định số thuế chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Để xác định số lượng thuế sử dụng đất nông nghiệp mà hộ sử dụng đất nông nghiệp phải nộp, cần phải dựa vào ba yếu tố: diện tích đất, hạng đất định suất thuế (tính kilogam thóc đơn vị diện tích hạng đất) Tuy nhiên, trường hợp chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp có diện tích sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức phải nộp thuế bổ sung Phần thuế bổ sung xác định dựa vào ba yếu tố: diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt q hạn mức, mức thuế ghi thu bình quân cho loại đất nơng nghiệp thuế suất (tính tỉ lệ phần trăm mức thuế sử dụng đất nông nghiệp) Như vậy, để xác định số thuế sử dụng đất nông nghiệp mà hộ nộp thuế phải nộp pháp luật quy định có phân biệt trường hợp diện tích đất nơng nghiệp sử dụng (hay giao) nằm hạn mức với trường diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt hạn mức I CĂN CỨ TÍNH THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NƠNG NGHIỆP ÁP DỤNG ĐỐI VỚI PHẦN DIỆN TÍCH ĐẤT TRONG HẠN MỨC Trước vào tìm hiểu tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp việc phải hiểu đất hạn mức, cụ thể: phần đất nơng nghiệp Nhà nước quy định, khơng vượt q cho hộ gia đình nơng dân, hộ tư nhân cá nhân Theo đó, vào điều 70 Luật đất đai năm 2003 điều 69 Nghị định số 181/2004/NĐ-CP, hạn mức giao đất nông nghiệp quy định sau: - Đối với đất trồng hàng năm, đất nuôi trồng thủy sản, đất làm muối: hạn mức giao đất không ba (03) cho loại đất tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thuộc khu vực Đông Nam khu vực đồng sông Cửu Long; không hai (02) cho loại đất tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác - Với đất trồng lâu năm: tùy thuộc đặc điểm địa hình đất, mà Nhà nước quy định thành hai hạn mức khác nhau, cụ thể: không mười héc ta xã, phường, thị trấn đồng không ba mươi héc ta xã, phường, thị trấn trung du, miền núi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với đất nông nghiệp dùng vào mục đích trồng rừng phịng hộ rừng sản xuất không ba mươi héc ta loại đất Do đó, để tính đủ số thuế sử dụng đất nông nghiệp cần phải thu nộp, Nhà nước ta dựa ba là: diện tích đất, hạng đất định suất thuế 1.1 Diện tích đất tính thuế Căn theo điều 6- Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 khoản Điều Nghị định 74-CP hướng dẫn Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993, định nghĩa diện tích đất tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp là: diện tích thực tế sử dụng ghi sổ địa Nhà nước diện tích quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận diện tích ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền cấp Trường hợp chưa lập sổ địa diện tích tính thuế diện tích ghi tờ khai hộ sử dụng đất Cách xác định diện tích đất tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp: Theo khoản Mục II Thông tư 89-TC/TCT hướng dẫn thi hành Nghị định số 74/CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế sử dụng đất nơng nghiệp, diện tích tính thuế sử dụng đất nông nghiệp xác định sau :  Căn xác nhận diện tích tính thuế : + Sổ địa Nhà nước + Kết đo đạc gần quan quản lý ruộng đất có thẩm quyền xác nhận theo quy định Điều 14 Luật Đất đai Trường hợp địa phương chưa lập sổ địa số liệu đo đạc chưa xác, chưa có xác nhận quan quản lý ruộng đất có thẩm quyền: + Là diện tích đất ghi tờ khai hộ nộp thuế + Là diện tích thuế hộ tự khai, có xác nhận người đừng đầu hợp tác xã, tập đoàn sản xuất Nhà nước  Xác định diện tích tính thuế : + Diện tích tính thuế ruộng, đất diện tích thực sử dụng kể bờ xung quanh ruộng phục vụ trực tiếp cho sản xuất ruộng, đất, khơng tính phần bờ dùng cho giao thơng nội đồng dùng chung cho từ cánh đồng trở lên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Diện tích tính thuế phải dựa sở đo đạc thực tế đối chiếu với giấy tờ có ghi: Diện tích tính thuế nơng nghiệp năm 1993, diện tích khai hoang đến hạn chịu thuế; Kết đo đạc gần quan quản lý ruộng đất huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (trong văn gọi chung huyện) xác nhận Nếu địa phương chưa đo đạc số liệu đo đạc chưa xác phải sử dụng tài liệu: đồ, địa bàn cũ, tài liệu giao đất giao khoán, đất làm kinh tế gia đình, định giao đất doanh nghiệp, nông lâm nghiệp (nông trường, lâm trường, trạm trại )  Trình tự xác định diện tích tính thuế : + Hộ sử dụng đất tự kê khai diện tích đất giao, đất nhận khốn đất tự khai phá theo mẫu biểu hướng dẫn quan thuế gửi kê khai đến Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hộ nộp thuế lập sổ thuế xã, đến Chi cục thuế hộ nộp thuế lập sổ thuế huyện, thời gian địa điểm theo quy định Điều Nghị định số 74/CP ngày 25-10-1993 Chính phủ + Đội thuế xã giúp Uỷ ban nhân dân xã tiếp nhận tờ khai, kiểm tra, đối chiếu tờ khai hộ nộp thuế với tài liệu có nói trên, xác định diện tích tính thuế hộ + Trường hợp có khác diện tích đo đạc với kê khai tính thuế hộ nộp thuế xã, huyện trước mắt tạm duyệt diện tích tính thuế năm 94 theo tờ khai hộ 1.2 Hạng đất tính thuế a Căn để phân hạng đất tính thuế sử dụng đất nông nghiệp yếu tố - Yếu tố chất đất: độ phì đất thích hợp với loại trồng; đất có mặt nước ni trồng thuỷ sản bao gồm độ muối nguồn dinh dưỡng nước - Yếu tố vị trí đất: khoảng cách so với nơi cư trú người sử dụng đất, khoảng cách so với thị trường tiêu thụ nông sản phẩm theo trường hợp cụ thể - Yếu tố địa hình đất: độ phẳng, độ dốc, độ trũng ngập úng mảnh đất - Yếu tố điều kiện khí hậu, thời tiết: nhiệt độ trung bình hàng năm tháng năm; lượng mưa trung bình hàng năm tháng năm; số LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tháng khô hạn năm; tần suất xuất lũ, bão, sương muối, gió khơ nóng năm tháng; độ ẩm ảnh hưởng đến sinh trưởng trồng - Yếu tố điều kiện tưới tiêu đất trồng hàng năm: mức độ tưới tiêu chủ động; đất trồng lâu năm mức độ gần, xa nguồn nước khơng có nguồn nước điều kiện nước b Phân hạng đất tính thuế trồng - Đối với đất trồng hàng năm; đất trồng cỏ dùng vào chăn ni phân hạng đất tính thuế theo đất trồng lúa; dựa vào tiêu chuẩn có tham khảo suất bình quân đạt điều kiện canh tác bình thường năm - Đối với đất có mặt nước ni trồng thuỷ sản: Đất có mặt nước ni trồng thủy sản vừa trồng hàng năm, thực phân hạng đất tính thuế đất trồng hàng năm Ao, hồ, đầm dùng vào nuôi trồng thủy sản, phân hạng đất theo đất trồng hàng năm liền cạnh nơi gần Đất có mặt nước mặn, lợ chuyên dùng vào nuôi trồng thuỷ sản phải vào chất đất, khí hậu thời tiết, vị trí, địa hình điều kiện cấp nước, có kết hợp tham khảo suất bình qn đạt điều kiện canh tác bình thường năm; việc thang điểm, cách tính điểm tổng hợp điểm hạng đất phân hạng đất trồng hàng năm - Đối với đất trồng lâu năm (trừ đất trồng loại lâu năm thu hoạch lần gỗ, tre, nứa, song, mây ) dựa vào tiêu chuẩn yếu tố để phân hạng đất tính thuế Riêng đất trồng loại lâu năm thu hoạch lần khơng phân hạng đất, có thu hoạch thực việc thu thuế 4% giá trị sản lượng khai thác * Tiêu chuẩn cụ thể yếu tố để phân hạng đất tính thuế loại trồng ban hành kèm theo Nghị định 73-CP (Trích dẫn phần phụ lục.) c Thẩm quyền - Bộ Tài thống với Bộ Nơng nghiệp phát triển nông thôn, Tổng cục Quản lý ruộng đất, xác định tiêu chuẩn hạng đất đến huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh làm sở cho việc phân hạng đất tính thuế địa phương LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đạo, hướng dẫn việc phân hạng đất tính thuế địa phương Theo đạo Uỷ ban nhân dân huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn tiến hành phân hạng đất tính thuế Hội đồng tư vấn thuế xã giúp Uỷ ban nhân dân xã phân hạng đất xã Trước báo cáo lên Uỷ ban nhân dân cấp kết phân hạng đất tính thuế, Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn phải niêm yết cơng khai kết phân hạng đất tính thuế xã thời hạn 20 ngày để nhân dân tham gia ý kiến, kịp thời có điều chỉnh cần thiết hộ nộp thuế xác nhận hạng đất tính thuế - Chi cục thuế giúp Uỷ ban nhân dân quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh đạo, hướng dẫn xã, phường, thị trấn phân hạng đất tính thuế, kiểm tra xem xét tổng hợp kết phân hạng đất địa phương mình, báo cáo Cục thuế để trình Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương - Cục thuế giúp Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương kiểm tra xét duyệt tổng hợp kết phân hạng đất tính thuế địa phương, báo cáo Bộ Tài để trình Thủ tướng Chính phủ phê chuẩn Hạng đất tính thuế sau Thủ tướng Chính phủ phê chuẩn tính thuế, lập sổ thuế Hạng đất tính thuế ổn định 10 năm Trong thời hạn ổn định hạng đất tính thuế, vùng Nhà nước có đầu tư lớn giao thông, thuỷ lợi, cải tạo đất biện pháp khác đem lại hiệu kinh tế cao mức bình quân thời kỳ năm, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương điều chỉnh hạng đất tính thuế trình Thủ tướng Chính phủ phê chuẩn 1.3 Định suất thuế Căn theo điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 điều Nghị định 74-CP hướng dẫn Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, định suất thuế sử dụng đất nơng nghiệp (được tính số kilogam/ héc ta) quy định có khác loại đất, cụ thể: Ðối với đất trồng hàng năm, đất trồng cỏ dành cho chăn ni, đất có mặt nước ni trồng thủy sản nằm vùng trồng hàng năm tính theo đất trồng lúa:  - Hạng đất 1: định suất 550 kilogam thóc/ha - Hạng đất 2: định suất 460 kilogam thóc/ha LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Hạng đất 3: định suất 370 kilogam thóc/ha - Hạn đất 4: định suất 280 kilogam thóc/ha - Hạng đất 5: định suất 180 kilogam thóc/ha - Hạng đất 6: định suất 50 kilogam thóc/ha  Ðối với đất trồng lâu năm công nghiệp, cao su, trà, cà phê, hạt điều: - Hạng đất 1: định suất 650 kilogam thóc/ha - Hạng đất 2: định suất 550 kilogam thóc/ha - Hạng đất 3: định suất 400 kilogam thóc/ha - Hạng đất 4: định suất 200 kilogam thóc/ha - Hạng đất 5: định suất 80 kilogam thóc/ha Ðối với ăn qủa lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế sau:  - Bằng 1.3 lần thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất thuộc hạng 1, 2, - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, 5, Ðối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần tre nứa, song mây chịu mức thuế % giá trị sản lượng khai thác  1.4 Cơng thức tính thuế Căn vào mục III mục IV Thông tư số 89-TC/TCT hướng dẫn thi hành Nghị định số 74/CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp, số thuế cần phải thu hộ gia đình nơng dân, hộ tư nhân cá nhân sử dụng đất nông nghiệp xác định theo công thức sau: Số thuế phải nộp năm = Thuế ghi thu - Giảm, miễn thuế + Thiếu - Thừa (năm trước) Trong đó:  Thuế ghi thu hộ xác định công thức: - Đối với đất trồng hàng năm có mặt nước nuôi trồng thủy sản, đất trồng cỏ: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế ghi thu đất trồng hàng năm đất có mặt nước ni trồng thuỷ sản, đất trồng cỏ = Diện tích tính thuế hạng đất trồng hàng năm x Định suất thuế hạng đất đất trồng hàng năm - Đối với đất trồng lâu năm: Thuế ghi thu đất trồng lâu năm = Diện tích tính thuế hạng đất trồng lâu năm x Định suất thuế hạng đất đất trồng lâu năm  Xác định trường hợp giảm thuế, miễn thuế Bên cạnh quy định giảm thuế, miễn tiền thuế sử dụng đất nông nghiệp theo quy định điều 19, điều 22 điều 23 Luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp 1993 nhất, Thông tư số 120/2011/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 20/2011/NĐ-CP ngày 23/3/2011 Chính phủ cịn quy định thêm trường hợp miễn, giảm thuế sau: - Đối tượng miễn thuế sử dụng nông nghiệp cụ thể sau: (a) Tồn diện tích đất nông nghiệp phục vụ nghiên cứu, sản xuất thử nghiệm; diện tích đất trồng hàng năm có vụ lúa năm; (b) Diện tích đất làm muối; tồn diện tích đất nơng nghiệp Nhà nước giao công nhận cho hộ nghèo; (c) Diện tích đất nơng nghiệp hạn mức giao đất nơng nghiệp cho đối tượng: Hộ gia đình, cá nhân nông dân Nhà nước giao công nhận đất để sản xuất nông nghiệp, bao gồm đất thừa kế, cho tặng, nhận chuyển quyền sử dụng đất; Hộ gia đình, cá nhân xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp nhận đất giao khốn ổn định hợp tác xã, nơng trường quốc doanh, lâm trường quốc doanh để sản xuất nông nghiệp theo quy định pháp luật; Hộ gia đình, cá nhân nông trường viên, lâm trường viên nhận đất giao khốn ổn định nơng trường quốc doanh, lâm trường quốc doanh để sản xuất nông nghiệp theo quy định pháp luật; Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nơng nghiệp có quyền sử dụng đất nơng nghiệp góp đất để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp theo quy định Luật hợp tác xã LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối tượng giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp gồm: (a) Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm diện tích đất nơng nghiệp vượt hạn mức giao đất nông nghiệp không hạn mức nhận chuyển quyền sử dụng đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân theo quy định Đối với diện tích đất nông nghiệp vượt hạn mức nhận chuyển quyền sử dụng đất nơng nghiệp phải nộp 100% thuế sử dụng đất nơng nghiệp; (b) Đối với diện tích đất nơng nghiệp mà Nhà nước giao cho tổ chức kinh tế, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị nghiệp đơn vị khác quy định sau: Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm diện tích đất nông nghiệp mà Nhà nước giao cho tổ chức kinh tế, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị nghiệp đơn vị khác trực tiếp sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp; Đối với diện tích đất nơng nghiệp Nhà nước giao cho tổ chức kinh tế, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị nghiệp đơn vị khác quản lý không trực tiếp sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp mà giao cho tổ chức, cá nhân khác nhận thầu theo hợp đồng để sản xuất nơng nghiệp thực thu hồi đất theo quy định Luật đất đai Trong thời gian nhà nước chưa thu hồi đất phải nộp 100% thuế sử dụng đất nông nghiệp; (c) Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm diện tích đất nơng nghiệp mà Nhà nước giao cho đơn vị vũ trang nhân dân quản lý sử dụng Ngoài ra, với trường hợp thiên tai địch hoạ làm mùa màng thiệt hại, Nhà nước có cơng thức để xác định cụ thể tỷ lệ thiệt hại sau: Tỷ lệ thiệt hại vụ   xét giảm, miễn thuế Sản lượng tính theo suất tham khảo hạng đất tính thuế vụ xét giảm, Sản lượng thực tế vụ xét giảm, miễn thuế hộ nộp thuế vụ xét giảm, miễn X 100% = Sản lượng tính theo suất tham khảo hạng đất tính thuế vụ xét giảm, miễn thuế hộ nộp thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sản lượng thực tế vụ xét = giảm, miễn thuế hộ nộp thuế Sản lượng tính theo suất tham khảo hạng đất tính thuế diện tích + Sản lượng thực tế diện tích bị thiệt hại  Theo đó, vào điều 21 Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp để xác định phần trăm giảm miễn tiền thuế sử dụng đất Như vậy, theo quy định này, hộ sử dụng đất nông nghiệp hạn mức miễn hồn tồn tiền đóng thuế sử dụng đất nông nghiệp giai đoạn 10 năm từ 2011 đến 2020 Ví dụ: Ơng A nông dân cư trú xã M (thuộc tỉnh đồng sông Hồng) giao 3ha đất trồng hàng năm Như vậy, theo quy định pháp luật, ông A miễn hồn tồn thuế sử dụng đất nơng nghiệp hạn mức 2ha mà tính thuế ghi thu cho 1ha vượt hạn mức II CĂN CỨ TÍNH THUẾ BỔ SUNG TRÊN PHẦN DIỆN TÍCH ĐẤT NƠNG NGHIỆP SỬ DỤNG VƯỢT Q HẠN MỨC 2.1 Diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt hạn mức Theo quy định Điều Nghị định số 84/CP ngày 08/08/1994 Chính phủ việc quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế bổ sung hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức diện tích đối tượng chịu thuế bổ sung là: “Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế bổ sung phần diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt q hạn mức theo quy định pháp luật Hạn mức đất nơng nghiệp hộ gia đình quy định Nghị định số 64-CP ngày 27-9-1993 Chính phủ theo loại cho địa phương sau: 1- Đối với đất nông nghiệp để trồng hàng năm: tỉnh Minh Hải, Kiên Giang, Sóc Trăng, Cần Thơ, An Giang, Vĩnh Long, Trà Vinh, Đồng Tháp, Tiền Giang, Long An, Bến Tre, Tây Ninh, Sông Bé, Đồng Nai, Bà Rịa - Vũng Tàu thành phố Hồ Chí Minh, khơng q hécta; tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác không hécta LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2- Đối với đất nông nghiệp để trồng lâu năm: xã đồng không 10 hécta; xã trung du, miền núi không 30 hécta.” Như việc xác định diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt hạn mức phải phối hợp dựa yếu tố: - Yếu tố mục đích sử dụng: trống hàng năm hay trồng lâu năm - Yếu tố địa lý: đất thuộc địa phương - Diện tích đất sử dụng: diện tích vượt so với hạn mức đất nông nghiệp hộ gia đình địa phương quy định Điều Nghị định số 64/CP ban hành ngày 27/9/1993 Cũng theo quy định Điều Nghị định số 64/CP đất trống, đồi núi trọc, đất khai hoang, lấn biển, hạn mức hộ, cá nhân sử dụng UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định, vào quỹ đất địa phương khả sản xuất họ, đảm bảo thực sách khuyến khích, tạo điều kiện thuận lợi để sử dụng loại đất vào mục đích sản xuất nông nghiệp Như vậy, việc xác định diện tích đất sử dụng vượt hạn mức vào quy định UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương 2.2 Mức ghi thu bình quân Theo Điều Nghị định 84/1994: mức thuế ghi thu bình qn loại đất nơng nghiệp để tính thuế bổ sung mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp tính bình qn đơn vị diện tích cho loại đất hộ nộp thuế Quy định cho thấy, mức thuế ghi thu bình quân có đặc điểm: - Được áp dụng cho loại đất mà khơng phải mức thuế bình qn tất loại đất nông nghiệp sử dụng - Được tính đơn vị diện tích loại đất khơng bao gồm thuế bổ sung vượt hạn mức Căn vào Điều Pháp lệnh thuế bổ sung đất nơng nghiệp vượt q diện tích mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp để tính thuế bổ sung mức thuế ghi thu bình quân hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp Như mức thuế ghi thu bình quân sử dụng để tính thuế cho phần diện tích đất vượt q diện tích hay nói cách khác mức thuế ghi thu bình qn để tính thuế bổ sung cho phần đất vượt diện tích 2.3 Thuế suất  10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Điều Pháp lệnh thuế bổ sung hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức diện tích quy định mức thuế bổ sung phần diện tích hạn mức (đã xác định phần 2.1) Theo đó, thuế suất bổ sung phần diện tích hạn mức 20% (hai mươi phần trăm) mức thuế sử dụng đất nông nghiệp Mức thuế sử dụng đất nông nghiệp để tính thuế bổ sung mức thuế ghi thu bình qn hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp (đã xác định phần 2.2) Thông tư số 82/TC-TCT ngày 07/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành ND 84/CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế bổ sung hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức diện tích ghi nhận rõ mức thuế suất thuế bổ sung 20% (hai mươi phần trăm) mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp diện tích loại đất nông nghiệp vượt hạn mức qui định hộ nộp thuế 2.4 Cơng thức tính thuế Dựa vào ta có cơng thức: Mức thuế bổ sung = Mức thuế ghi thu bình quân hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp x 20% Ví dụ: Hộ ơng A nơng dân có đất trồng hàng năm xã B, tỉnh C nơi ơng có hộ thường trú thuộc đồng Nam Bộ (hạn mức đất sản xuất nông nghiệp hàng năm quy định ha)thuế ghi thu bình qn tồn diện tích 500 kg/ha Như diện tích đất sử dụng vượt q hạn mức gia đình ơng Thuế bổ sung hộ ông A phải nộp 500 x 0,2 =100 kg (thóc) Tồn thuế sử dụng đất nông nghiệp hộ ông A phải nộp là: 500 x + 100 = 2600 kg (thóc) PHỤ LỤC TIÊU CHUẨN TỪNG YẾU TỐ ĐỂ PHÂN HẠNG ĐẤT TÍNH THUẾ CỦA CÁC CÂY TRỒNG CHÍNH (Ban hành kèm theo Nghị định số 73-CP ngày 25-10-1993 Chính phủ) 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đối với đất trồng lúa Số TT Tiêu chuẩn yếu tố Điểm I Chất đất Đất có độ phì cao 10 Đất có độ phì trung bình Đất có độ phì thấp Đất có độ phì thấp, phải cải tạo nhiều sản xuất II Vị trí Cách nơi cư trú hộ sử dụng đất 3km Cách nơi cư trú hộ sử dụng đất từ 3km đến 5km Cách nơi cư trú hộ sử dụng đất từ 5km đến 8km Cách nơi cư trú hộ sử dụng đất 8km III Địa hình Địa hình phẳng, vàn Địa hình phẳng, vàn cao Địa hình vàn thấp 4 Địa hình cao, trũng IV Điều kiện khí hậu, thời tiết Thuận lợi với việc trồng lúa, khơng có hạn chế Tương đối thuận lợi với việc trồng lúa, có điều kiện hạn chế Tương đối thuận lợi với việc trồng lúa có,hai đến ba điều kiện hạn chế Không thuận lợi cho việc trồng lúa, có điều kiện hạn 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chế: bão, lũ, sương muối, gió Lào V Điều kiện tưới tiêu Tưới tiêu chủ động 70% thời gian cần tưới tiêu 10 Tưới tiêu chủ động từ 50% đến 70% thời gian cần tưới tiêu Tưới tiêu chủ động 50% thời gian cần tưới tiêu Dựa vào nước trời, bị úng ngập, khô hạn Tổng hợp điểm yếu tố để xác định hạng đất tính thuế đất trồng lúa chia làm hạng sau: Hạng Tổng số điểm yếu tố đất I Từ 39 điểm trở lên yếu tố: chất đất, khí hậu, thời tiết, điều kiện tưới tiêu, địa hình khơng có yếu tố xấu II Từ 33 đến 38 điểm III Từ 27 đến 32 điểm IV Từ 21 đến 26 điểm V Từ 15 đến 20 điểm VI Dưới 15 điểm Năng suất lúa dùng để tham khảo phân hạng đất Hạng đất Tổng số điểm Số vụ sản Năng suất bình quân vụ (kg yếu tố xuất thóc/ha) năm       Ruộng vụ trở lên Ruộng vụ I Từ 39 điểm trở lên - vụ Trên 3000kg Trên 5500kg II Từ 33 đến 38 điểm - vụ Từ 2500-3000kg Từ 4500-5500kg III Từ 27 đến 32 điểm - vụ Từ 2000-2500kg Từ 3500-4500kg IV Từ 21 đến 26 điểm - vụ Dưới 2000kg Từ 2700-3500kg 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com V Từ 15 đến 20 điểm vụ - Từ 2000-2700kg VI Dưới 15 điểm vụ - Dưới 2000kg Đối với đất có mặt nước mặn, lợ nuôi trồng thuỷ sản STT Tiêu chuẩn yếu tố điểm Thang I Chất đất Đất có độ phì cao 10 Đất có độ phì trung bình Đất có độ phì thấp Đất có độ phì q thấp, phải cải tạo lâu dài trồng II Vị trí Cách đô thị 20km Cách đô thị từ 20km đến 50km Cách đô thị từ 50km đến 80km Cách đô thị 80km III Địa hình Bằng phẳng, độ ngập nước cao, cơng trình bảo vệ an toàn Bằng phẳng, độ ngập nước tương đối cao, cơng trình bảo vệ an tồn ³ Tương đối phẳng, độ ngập nước trung bình, độ an tồn cơng trình bị hạn chế ³ Bãi cao, độ ngập nước thấp, độ an toàn cơng trình IV Điều kiện khí hậu, thời tiết Thuận lợi cho việc nuôi trồng thuỷ sản 10 Thuận lợi cho việc nuôi trồng thuỷ sản 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tương đối thuận lợi cho việc nuôi trồng thuỷ sản Không thuận lợi cho việc nuôi trồng thuỷ sản V Điều kiện tưới tiêu Độ muối quanh năm ổn định, giàu nguồn dinh dưỡng nguồn 10 thức ăn cho đối tượng nuôi trồng (độ phì cao) Độ muối biến động, tương đối giàu nguồn dinh dưỡng thức cho đối tượng ni trồng (độ phì khá) Độ muối biến động theo mùa biên độ không lớn (độ phì trung bình) Độ muối khơng ổn định, biến động lớn theo mùa (độ phì thấp) (*) Số điểm hạng đất có mặt nước nuôi trồng thuỷ sản tương tự số điểm quy định cho hạng đất trồng lúa Đối với đất trồng công nghiệp lâu năm STT Tiêu chuẩn yếu tố Thang điểm I Chất đất Đất có độ phì cao 10 Đất có độ phì trung bình Đất có độ phì thấp, phải cải tạo sản xuất II Vị trí Cách thị 30 km Cách đô thị từ 30 đến 80 km Cách đô thị 80 km III Địa hình Độ dốc từ 0-8 độ 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Độ dốc từ 8-15 độ Độ dốc 15-25 độ IV Điều kiện khí hậu, thời tiết Thuận lợi cho việc trồng công nghiệp 10 Tương đối phù hợp cho việc trồng công nghiệp Ít thuận lợi cho việc trồng cơng nghiệp V Điều kiện tưới tiêu (chế độ nước) Khả tưới, tiêu nước tốt 10 Khả tưới, tiêu nước trung bình Khả tưới, tiêu nước Đất trồng ăn lâu năm STT Tiêu chuẩn yếu tố Thang điểm I Chất đất Đất có độ phì cao 10 Đất có độ phì trung bình Đất có độ phì thấp, phải cải tạo sản xuất II Vị trí Cách thị 30 km Cách đô thị từ 30 đến 80 km Cách đô thị 80 km III Địa hình Độ dốc từ 0-8 độ Độ dốc từ 8-15 độ 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com STT Tiêu chuẩn yếu tố Thang điểm Độ dốc từ 15-20 độ 20 độ IV Điều kiện khí hậu, thời tiết Thuận lợi cho việc trồng ăn 10 Tương đối thuận lợi cho việc trồng ăn Ít thuận lợi cho việc trồng ăn V Điều kiện tưới tiêu (chế độ nước) Khả tiêu nước tốt; nguy ngập úng khơng có; gần 10 nguồn nước tưới Khả tưới tiêu nước trung bình; nguy ngập úng khơng có; tương đối gần nguồn nước tưới Khả tiêu nước kém; có nguy ngập úng; xa nguồn nước tưới Bảng thang điểm hạng đất lâu năm Hạng đất Tổng số điểm yếu tố I Từ 40 điểm trở lên yếu tố đất, khí hậu- thời tiết, điều kiện tưới tiêu địa hình khơng có yếu tố xấu II Từ 37 điểm đến 39 điểm III Từ 32 điểm đến 36 điểm IV Từ 28 điểm đến 36 điểm V Dưới 28 điểm 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh mục tài liệu tham khảo Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2009 Luật đất đai năm 2003 Nghị định số 181/2004/NĐ-CP Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 Nghị định 74-CP hướng dẫn Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 Thông tư 89-TC/TCT hướng dẫn thi hành Nghị định số 74/CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp NĐ 73-CP phân hạng đất tính thuế sd đất nơng nghiệp Thơng tư liên Bộ Tài chính, Bộ Nơng nghiệp Công nghiệp thực phẩm Tổng cục quản lý ruộng đất số 92-TT/LB ngày 10 tháng 11 năm 1993 hướng dẫn thi hành nghị định số 73/CP ngày 25/10/1993 Chính phủ quy định chi tiết việc phân hàng đất tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp Thơng tư số 120/2011/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 20/2011/NĐ-CP ngày 23/3/2011 Chính phủ 10 Nghị định số 84/CP ngày 08/08/1994 Chính phủ việc quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế bổ sung hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức diện tích 11 Pháp lệnh thuế bổ sung hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức diện tích 12 Thơng tư số 82/TC-TCT ngày 07/10/1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành ND 84/CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế bổ sung hộ gia đình sử dụng đất nơng nghiệp vượt q hạn mức diện tích 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 13 Tiêu chuẩn yếu tố để phân hạng đất tính thuế trồng (Ban hành kèm theo Nghị định số 73-CP ngày 25-10-1993 Chính phủ) MỤC LỤC Trang I II Căn tính thuế sử dụng đất nông nghiệp áp dụng phần diện tích đất hạn mức 1.1 Diện tích đất tính thuế 1.2 Hạng đất tính thuế 1.3 Định suất thuế 1.4 Cơng thức tính thuế Căn tính thuế bổ sung phần diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt q hạn mức 2.1 Diện tích đất nơng nghiệp sử dụng vượt hạn mức 2.2 Mức thuế ghi thu bình quân cho loại đất nông nghiệp 10 2.3 Thuế suất 11 2.4 Cơng thức tính thuế 11 Phụ lục 12 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... diện tích đất, hạng đất định suất thuế 1.1 Diện tích đất tính thuế Căn theo điều 6- Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 khoản Điều Nghị định 74-CP hướng dẫn? ?Luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp. .. Trang I II Căn tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp áp dụng phần diện tích đất hạn mức 1.1 Diện tích đất tính thuế 1.2 Hạng đất tính thuế 1.3 Định suất thuế 1.4 Cơng thức tính thuế Căn tính thuế bổ... hạng đất tính thuế trình Thủ tướng Chính phủ phê chuẩn 1.3 Định suất thuế Căn theo điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 điều Nghị định 74-CP hướng dẫn Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, định