Bài tập kế toán tài chính 3

Các bước lập BCTC hợp Bước 1: Hợp cộng tiêu Bảng CĐKT Báo cáo KQKD Cty Mẹ & Cty Con TĐ Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư cty mẹ phân Vốn CSH cty ghi nhận LTTM có Bước 3: Phân bổ LTTM có Bước 4: Tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Bước 5: Loại trừ toàn khoản giao dịch nội TĐ Bước 6: Lâp Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu HN Bước 7: Lập BCTC HN Note: Các khoản giao dịch nội gồm: - Doanh thu, giá vốn hàng bán HH,DV cung cấp lẫn nhau, lãi cho vay lãi vay, cổ tức phân chia cổ tức nhận - Lãi, lỗ nội chưa thực giá trị tài sản cuối kỳ (SP,HH,TSCĐ,BĐSĐT) (trừ CP tạo nên khoản lỗ thu hồi) - Số dư khoản phải thu, phải trả đơn vị nội như: PTKH & PTNB (hoặc người mua trả tiền trước (hoặc DT chưa thực hiện) & trả trước cho người bán), Vay NH(DH) Cho vay NH(DH), Pthu khác Ptrả khác, ký quỹ, ký cược NH(DH) & nhận ký quý, ký cược NH(DH), pthu theo tiến độ HĐXD & ptrả theo tiến độ HĐXD, Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC CHƯƠNG 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT *Một số bút toán điều chỉnh chủ yếu lập BCĐKTHN VD7: 1) Công ty HM mua 80% cổ phiếu thơng thường từ phía cổ đơng cơng ty HC vào ngày 31/12/N với giá trị mua 620.000 TGNH Tại lúc mua BCĐKT công ty HM công ty HC sau (Công ty HM chưa phản ánh nghiệp vụ mua CP) A Khoản mục TÀI SẢN Tiền Các khoản phải thu Hàng tồn kho TSCĐ hữu hình Quyền sử dụng đất Tổng TS CÔNG NỢ VÀ VCSH Nợ phải trả Vốn góp CSH Lợi nhuận chưa phân phối Cộng Nợ VCSH Công ty HM Công ty HC 800.000 400.000 320.000 600.000 400.000 2.520.000 100.000 300.000 100.000 400.000 100.000 1.000.000 500.000 1.500.000 520.000 2.520.000 400.000 500.000 100.000 1.000.000 2)Tại lúc mua toàn GTGS TS công nợ công ty HC với GTHL 3) Trích tình hình biến động VCSH TM BCTC cơng ty HC: VGCCSH 500.000 - QĐTPT 30.000 LNSTCPP 100.000 200.000 - Tại ngày 1/1/N+1 Lãi năm Trích lập quỹ từ LN N+1 Tạm trả cổ tức 60.000 N+1 Trích quỹ 30.000 Tại ngày 500.000 30.000 210.000 31/12/N+1 Yêu cầu: Viết bút toán hợp ngày 31/12/N 31/12/N+1 Bài làm: Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC 1) LTTM = 620.000 – 80% * 600.000 = 140.000 Tại ngày 31/12/N: Loại trừ GTGS khoản đầu tư vào công ty con: Nợ vốn góp CSH: 80% * 500.000 = 400.000 Nợ LNCPP: 100.000*80% = 80.000 Nợ LTTM: 140.000 Có Đầu tư vào cơng ty con: 620.000 Lợi ích cổ đơng KKS: Nợ vốn góp CSH: 100.000 Nợ LNCPP: 20.000 Có Đầu tư vào cơng ty con: 120.000 Tại ngày 31/12/N+1 - Loại trừ GTGS khoản đầu tư vào công ty con: Nợ VG CSH: 400.000 Nợ LNCPP: 80.000 Nợ LTTM: 120.000 Có đầu tư vào công ty con: 620.000 - Phân bổ LTTM: Nợ CPQLDN: 14.000 Có LTTM: 14.000 - Tách Lợi ích CĐ KKS ngày đầu kì Nợ vốn góp CSH: 100.000 Nợ LNCPP: 20.000 Có Đầu tư vào cơng ty con: 120.000 - Ghi nhận lợi ích CĐKKS: +) Trong năm N+1, cơng ty HC có lãi: Nợ LNST CĐKKS: 200.000*20% Có LI CĐKKS: 40.000 Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC +) Trong năm công ty HC trích lập quỹ: Nợ quỹ ĐTPT: 30.000*20% = 6.000 Có LNST CPP: 6.000 +) Trong năm công ty trả cổ tức: Nợ LI CĐKKS: 60.000*20% = 12.000 Có LNST CPP: 12.000 Ví dụ 8: cơng ty HM mua 80% cổ phiếu thơng thường từ phía cổ đơng cơng ty HC vào ngày 31/12/N giá mua 620.000 tiền gửi ngân hàng, lúc mua BCĐKT công ty HM công ty HC sau (công ty HM chưa phản ánh nghiệp vụ mua cổ phiếu) A B Khoản mục Tài sản Tiền Các khoản phải thu Hàng tồn kho Quyền sử dụng đất Tổng tài sản Công nợ VCSH Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH Lãi chưa PP Tổng công nợ VCSH Công ty HM 800.000 400.000 320.000 600.000 400.000 2.520.000 Công ty HC 100.000 300.000 100.000 400.000 100.000 1.000.000 500.000 1.500.000 520.000 2.520.000 400.000 500.000 100.000 1.000.000 Tại lúc mua toàn GTGS TS công nợ công ty HC ngang với GTHL Trính tình hình biến động VCSH TM BCTC công ty HC cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/N+1 sau: Tại ngày 01/01/N+1 Lãi năm Trích lập quỹ từ LN năm N Trả cổ tức năm trước Tạm trích lập quỹ từ LN N+1 Tạm trả cổ tức N+1 Trích quỹ Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC VGCCSH QĐTDT 500.000 LN STCPP 100.000 200.000 50.000 50.000 30.000 60.000 80.000 Tại ngày 31/12/N+1 500.000 80.000 110.000 Trong năm N+1 công ty HC trả cổ tức trích lập quỹ từ LN trước ngày mua Yêu cầu: Viết bút toán điều chỉnh lập BCTC hợp ngày 31/12/N ngày 31/12/N+1 Bài làm : LTTM = 620.000 – 80% * 600.000 = 140.000 Tại ngày 31/12/N: - Loại trừ GTGS khoản đầu tư vào công ty con: Nợ VĐT CSH: 500.000*80% = 400.000 Nợ LNCPP: 100.000*80% = 80.000 Nợ LTTM: 140.000 Có Đầu tư vào cơng ty con: 620.000 - Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt: Nợ VĐT CSH: 100.000 Nợ LNCPP: 20.000 Có lợi ích CĐ kks: 120.000 Tại 31/12/N+1: Trong năm N+1 công ty HC trả cổ tức năm trước 50.000  Công ty mẹ hưởng : 50.000*80.000 = 40.000  Trị giá khoản đầu tư vào công ty BCTC riêng cơng ty mẹ giảm cịn: 620.000 – 40.000 = 580.000 Trong năm N+1 cơng ty trích lập quỹ trả cổ tức từ lợi nhuận trước ngày mua làm cho VCSH cơng ty biến động cịn lại: VGCCSH: 500.000 Quỹ ĐTPT: 50.000 +) Loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty con: Nợ VĐT CSH: 500.000*80% = 400.000 Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC Nợ QĐTPT: 50.000*80% = 40.000 Nợ LTTM: 140.000 Có Đầu tư vào cơng ty con: 580.000 Phân bổ LTTM: Nợ CP QLDN: 14.000 Có LNST CPP: 14.000 +) Tách lợi ích CĐ KKS ngày đầu kì ( giống ngày 31/12/N) Nợ VĐT CSH: 100.000 Nợ LNCPP: 20.000 Có lợi ích CĐ kks: 120.000 Trong năm N+1 Cơng ty HC có lãi 200.000 Nợ LNST CĐKKS: 200.000*20% = 40.000 Có LI CĐKKS: 40.000 Trong năm N+1 Cơng ty trích lập quỹ ĐTPT: 80.000 Nợ QĐT PT: 80.000 * 20% = 16.000 Có LNST CPP: 16.000 Trong năm N+1 công ty trả cổ tức: 110.000 Nợ LI CĐ KKS: 110.000 *20% = 22.000 Có LNST CPP: 22.000 Ví dụ 9: Đề ví dụ giả sử công ty HM mua 80% cổ phiếu thơng thường từ phía cổ đơng cơng ty HC vào ngày 31/12/N giá mua 450.000 TGNH Bài làm: I) Tại 31/12/N Lợi thương mại: 450.000 – 80.000*600.000 = -30.000 1) Loại trừ GTGS khoản đầu tư vào công ty con: Nợ VĐT CSH: 500.000 *80% = 400.000 Nợ LNCPP: 100.000*80% = 80.000 Tuyến trần-Gia sư mơn thuế HVTC Có TNK : 30.000 CĨ ĐT Vào công ty con: 450.000 2) Tách LI CĐKKS: Nợ VĐT CSH: 100.000 Nợ LNCPP: 20.000 Có LI CĐKKS: 120.000 II) Khi lập BCTCHN ngày 31/12/N+1 1) Loại trừ GTGS khoản đầu tư vào công ty con: Trong năm N+1 công ty trả cổ tức từ LN trước ngày mua : 50.000  Công ty mẹ hưởng: 50.000*80% = 40.000  Giá trị khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty / bctc riêng: 450.000 – 40.000 = 410.000 Trong năm N+1 công ty HC trả cổ tức trích lập quỹ từ lợi nhuận trước ngày mua làm cho VCSH cty biến động còn: VG CSH: 500.000 Q ĐTPT: 50.000 Nợ VG CSH: 500.000*80% = 400.000 Nợ quỹ ĐTPT: 50.000 * 80% = 40.000 Có LNST CPP: 30.000 ( Do lũy kế từ TNK kì trước) Có Đầu tư vào công ty con: 410.000 Tách LI CĐKKS ngày đầu kì: Nợ VĐT CSH: 100.000 Nợ LNCPP: 20.000 Có đtu vào công ty con: 120.000 +) Trong năm N+1 công ty có lãi: 200.000 Nợ LNST CĐKKS: 200.000 * 20% = 40.000 Có LI CĐKKS: 40.000 Trong năm N+1 cơng ty trích lập quỹ ĐTPT: 80.000 Nợ quỹ ĐTPT: 80*20% = 16.000 Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC Có LNST CPP: 16.000 Trong năm N+1 cơng ty trả cổ tức 110.000 Nợ LI CĐ KKS: 110.000*20% = 22.000 Có LNST CPP: 22.000 **LOẠI TRỪ ẢNH HƯỞNG CỦA GIAO DỊCH BÁN HÀNG TRONG NỘI BỘ TẬP ĐOÀN TH1: GIAO DỊCH XI CHIỀU – LÃI NỘI BỘ khơng a/hg đến LI CĐKKS Ví dụ 11a: HM mua 80% CP HC Ngày 25/12/N+1: Công ty mẹ HM bán hàng cho công ty HC với giá bán 100trđ, giá vốn 60 trđ Tại ngày 31/12/N+1, số hàng mua HM cịn ngun kho HC Giải thích: Doanh thu: 100 Giá vốn: 60 Lãi gộp: 40 Chi phí thuế TNDN: LNST: 32 Bảng phân tích: Bút tốn: I) Đến ngày 31/12/N+1, lơ hàng cịn ngun kho HC chưa bán  Lãi nội chưa thực = gtri HTK ck theo giá bán – gtrị HTK ck tính theo giá vốn bên bán hàng Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC = 100-60 = 40 Nợ DTBHVCCDV : 100 Có HTK: 40 Có GVHB: 60 Nợ TS thuế TNDNHL: Có CP thuế TNDNHL: II) Đến ngày 31/12/N+2, lô hàng chưa bán ngồi Nợ LNSTCPP: 40 Có HTK: 40 Nợ TS thuế TNHL: Có LNST CPP: ( ảnh hưởng từ tiêu cp thuế TNDN HL năm N+1) III) Đến năm N+3 tồn lơ hàng cty HC bán tập đoàn Nợ LNSTCPP:40 Có GVHB: 40 Nợ CP thuế TNDNHL:8 Có LNST CPP: TH2: GIAO DỊCH NGƯỢC CHIỀU – LÃI NỘI BỘ ảnh hưởng đến LI CĐKKS Ví dụ 11b: Ngày 25/12/N+1, công ty HC bán hàng cho công ty mẹ HM lơ hàng có giá bán: 100 trđ; GV: 60 trđ I) Khi lập BCTC HN ngày 31/12/N+1 Nợ DTBHVCCDV : 100 Có HTK: 40 Có GVHB: 60 Nợ TS thuế TNDNHL: Có CP thuế TNDNHL: Tuyến trần-Gia sư môn thuế HVTC Nợ LI CĐKKS: 40 *20% *80% = 6,4 Có LNST CĐKKS: 6,4 II) Đến ngày 31/12/N+2, công ty mẹ HM chưa bán lô hàng  Lãi NB chưa thực N+1: 40 đến năm N+2 chưa thực Nợ LNST CPP:40 Có HTK: 40 Nợ TS thuế TNDNHL: Có LNST CPP: Nợ LI CĐKKS: 40 *80% *20% = 6,4 Có LNST CĐKKS: 6,4 III) Đến năm N+3, toàn số hàng bán tập đoàn  Lãi nội N+1 chưa thực đến N+3 thực Nợ LNSTCPP:40 Có GVHB: 40 Nợ CP thuế TNDNHL:8 Có LNST CPP: Nợ LNST CĐKKS: 40 *80% *20% = 6,4 Có LI CĐKKS: 6,4 Tuyến trần-Gia sư mơn thuế HVTC CÁC VÍ DỤ MINH HOẠ KHI LẬP BCTC HN VÍ DỤ1: Ngày 1/1/N, Cơng ty A mua lại 80% tài sản Công ty B với số tiền 18.000 triệu đồng Giả sử ngày mua giá trị hợp lý tài sản Công ty B với giá trị ghi sổ Trích tình hình biến động vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài năm N Cơng ty B sau: Đơn vị: Triệu đồng Vốn đầu Quỹ đầu Quỹ dự Lợi nhuận tư chủ tư phát phòng tài sau thuế chưa sở hữu triển phân phối Tại ngày 1/1/N 17.000 3.000 Lãi năm 1.400 Trích lập quỹ 800 200 Trả cổ tức năm trước 2.000 Trích quỹ 1.000 Tại ngày 31/12/N 17.000 800 200 1.400 Khi lập báo cáo tài hợp năm N cho Tập đồn gồm có Cơng ty mẹ A Cơng ty B, để loại trừ khoản đầu tư Công ty mẹ A vào Cơng ty B kế tốn phải thực bước công việc sau: Bước Xác định lợi ích Cơng ty mẹ A cổ đông thiểu số giá trị hợp lý cuả tài sản Công ty B ngày mua Vốn chủ sở hữu Công ty mẹ A ngày mua 80% Vốn đầu tư chủ sở hữu 17.000 13.600 Lợi nhuận chưa phân phối 3.000 2.400 Cộng Tài sản 20.000 16.000 Bước Xác định lợi thương mại Giá phí khoản đầu tư 18.000 Phần sở hữu Công ty mẹ A vốn chủ sở hữu ngày mua 16.000 Lợi thương mại 2.000 Bước Lập bút toán điều chỉnh - Nếu Báo cáo tài hợp lập ngày 1/1/N bút tốn loại trừ khoản đầu tư Công ty mẹ vào Công ty ghi nhận sau: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 13.600 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.400 Nợ Lợi thương mại 2.000 Có Đầu tư vào công ty 18.000 - Khi lập Báo cáo tài hợp cho Tập đồn gồm Cơng ty mẹ A Công ty B cho năm N, để loại trừ khoản đầu tư Công ty mẹ A vào Cơng ty B kế tốn phải xác định ảnh hưởng việc phân phối lợi nhuận sau mua Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC Cổ tức mà Công ty A nhận từ việc phân phối lợi nhuận năm trước Công ty B 1.600 triệu đồng (80%x 2.000triệu) Số tiền không ghi tăng thu nhập Công ty A từ hoạt động đầu tư mà phải ghi giảm giá trị khoản đầu tư vào Cơng ty cổ tức nhận từ kết kinh doanh Công ty B sau ngày mua Do đó, ngày 31/12/N giá trị khoản mục Đầu tư vào Cơng ty Báo cáo tài riêng Công ty mẹ A 16.400 triệu đồng (18.000 triệu -1.600 triệu) Phần sở hữu Công ty mẹ A cổ đông thiểu số giá trị tài sản Công ty B ngày mua (1/1/N) Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N sau: Vốn chủ sở hữu Công ty mẹ A Cổ đông thiểu ngày mua 80% số 20% Vốn đầu tư chủ sở hữu 17.000 13.600 3.400 Quỹ đầu tư phát triển 800 640 160 Quỹ dự phịng tài 200 160 40 Lợi nhuận chưa phân phối Cộng Tài sản 18.000 14.400 3.600 Khi lập Báo cáo tài hợp ngày 31/12/N, bút toán loại trừ giá trị khoản đầu tư Công ty mẹ phần vốn chủ sở hữu Công ty ghi nhận sau: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 13.600 Nợ Quỹ đầu tư phát triển 640 Nợ Quỹ dự phịng tài 160 Nợ Lợi thương mại 2.000 Có Đầu tư vào cơng ty 16.400 VÍ DỤ 2: Tiếp tục ví dụ trên, giả sử Tập đồn phân bổ lợi thương mại 10 năm Số phân bổ năm 200 triệu đồng (2.000/10) Khi lập Báo cáo tài hợp năm 2006, bút tốn phân bổ lợi thương mại sau: Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 200 Có Lợi thương mại 200 Khi lập Báo cáo tài hợp năm N+1, bút toán phân bổ lợi thương mại sau: Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 200 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 200 Có Lợi thương mại 400 Từ năm thứ 11 lý Công ty, lập Báo cáo tài hợp kế tốn ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.000 Có Lợi thương mại 2.000 Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC VÍ DỤ 3a: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số trường hợp kỳ Công ty trả cổ tức trích lập quỹ Tiếp tục ví dụ mục 4.2.3 trên, để tách riêng lợi ích cổ đơng thiểu số Báo cáo tài hợp năm N kế tốn tính tốn thực bút toán sau: Bước Lập bút toán loại trừ lợi ích cổ đơng thiểu số ngày đầu kỳ báo cáo Vốn chủ sở hữu Cổ đông thiểu số 20% Tại ngày 01/01/N Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Cộng tài sản 17.000 3.000 20.000 3.400 600 4.000 Bút tốn tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày đầu kỳ báo cáo sau: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.400 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 600 Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 4.000 Bước Lập bút tốn phân bổ lợi ích cổ đơng thiểu số phát sinh năm Tổng lợi nhuận sau thuế năm Công ty B 1.400 triệu, phần sở hữu cổ đông thiểu số 280 triệu (20%x1.400 triệu), kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số 280 Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 280 Bước Lập bút tốn điều chỉnh việc trích lập quỹ kỳ Nợ Quỹ đầu tư phát triển 160 Nợ Quỹ dự phòng tài 40 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 200 Bước Điều chỉnh việc trả cổ tức kỳ Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 400 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 400 VÍ DỤ 3b: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số trường hợp công ty lỗ Ngày 1/1/2005 Công ty M mua 80% tài sản Công ty C với giá 4.200 triệu đồng Vốn chủ sở hữu ngày Công ty C 5.000 triệu đồng, bao gồm: Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.800 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1.200 Giả sử ngày mua giá trị hợp lý tài sản Công ty C với giá trị ghi sổ Sau mua, biến động dự kiến thị trường nên hoạt động kinh doanh Công ty C liên tục thua lỗ Để đảm bảo cho Công ty C tiếp tục Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC hoạt động, Công ty M phải cam kết bảo lãnh khoản vay Công ty C ngân hàng Trích Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu năm 2008 Công ty C sau: Đơn vị: Triệu đồng Vốn đầu tư Lợi nhuận chủ sở sau thuế chưa Cộng hữu phân phối (*) Tại ngày 1/1/2008 3.800 (2.000) 1.800 Lãi (lỗ) năm (2.200) (2.200) Tại ngày 31/12/2008 3.800 (4.200) (400) (*) Chỉ tiêu dấu ngoặc số âm thể khoản lỗ luỹ kế Bước 1: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày đầu năm báo cáo Tại thời điểm 01/01/2008 Lợi ích cổ đơng thiểu số gồm: Đơn vị: Triệu đồng Vốn chủ sở Lợi ích cổ đông hữu (100%) thiểu số (20%) Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.800 760 Lỗ lũy kế 2.000 400 Bút tốn tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày 01/01/2008: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 760 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 400 Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 360 Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ghi có lỗ luỹ kế Bước 2: Ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số từ kết hoạt động kinh doanh năm Khoản lỗ cổ đông thiểu số theo tỷ lệ phần sở hữu phát sinh năm 440 triệu đồng (20% x 2.200) Do cổ đông chịu trách nhiệm tổn thất Công ty đến hết số vốn đóng góp nên số lỗ phân bổ cho cổ đông thiểu số năm tối đa 360 triệu Số lỗ lại 80 triệu (440 triệu – 360 triệu) tính vào phần lỗ Cơng ty mẹ M Bút tốn tách lợi ích cổ đơng thiểu số phát sinh từ lỗ năm sau: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 360 Có Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số 360 Sau hai bút tốn trên, tiêu Lợi ích cổ đơng thiểu số có giá trị khơng VÍ DỤ 4a: Xác định lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối năm loại trừ lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối năm Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC Ngày 25/12/2006, Công ty mẹ A bán hàng cho Công ty B với giá bán 1.000 triệu đồng Giá vốn mà Công ty mẹ mua 600 triệu đồng Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Trường hợp 1: Đến ngày 31/12/2006, tồn số hàng mua Cơng ty mẹ tồn kho Công ty B Trường hợp lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tập đoàn xác định sau: Giá trị hàng Giá trị hàng Lãi chưa thực tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ tính hàng tồn kho tính theo giá theo giá vốn cuối kỳ = bán nội bên bán hang 400 = 1.000 - 600 Bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sau: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.000 Có Giá vốn hàng bán 600 Có Hàng tồn kho 400 Do việc loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ nên giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế 400 triệu làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 112 triệu đồng, kế toán ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 112 Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại 112 Trường hợp 2: Giả sử đến ngày 31/12/2006, Công ty B bán 30% số hàng hố mua Cơng ty mẹ A cho đơn vị Tập đoàn Trong trường hợp giá trị hàng mua nội cịn tồn Cơng ty B 700 triệu đồng Giá vốn mà Công ty mẹ A mua vào lô hàng 420 triệu đồng (70% x 600 triệu đồng) Lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sau: Lãi chưa thực Giá trị hàng tồn Giá trị hàng tồn kho hàng tồn kho kho cuối kỳ tính cuối kỳ tính theo giá vốn cuối kỳ = theo giá bán nội bên bán hàng 280 = 700 420 Bút toán loại trừ lãi chưa thực trường hợp là: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.000 Có Giá vốn hàng bán 720 Có Hàng tồn kho 280 Do việc loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ nên giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế Tuyến Trần – Gia sư mơn thuế HVTC 280 triệu làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 78,4 triệu đồng (280 triệu đồng x 28%), kế toán ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 78,4 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 78,4 VÍ DỤ 4b: Loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ hàng tồn kho mua nội Tập đoàn bán kỳ Tiếp tục ví dụ trên, giả sử sang năm N+1 tồn 70% số hàng cịn lại mà Công ty B mua Công ty mẹ A bán Tập đoàn Giá vốn hàng bán Báo cáo tài riêng B ghi nhận sở giá gốc mua vào B 700 triệu đồng (gồm 280 triệu đồng lãi chưa thực Tập đoàn thời điểm 31/12/N) Trên phương diện Tập đồn, số hàng có giá gốc 420 triệu đồng để phản ánh trung thực hợp lý tiêu giá vốn hàng bán Báo cáo tài hợp Tập đồn, kế tốn phải ghi giảm giá vốn hàng bán 280 triệu đồng Bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ hàng tồn kho mua từ Công ty mẹ A bán kỳ sau: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 280 Có Giá vốn hàng bán 280 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại kỳ trước hoàn nhập kỳ hàng bán tập đoàn, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 78,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 78,4 VÍ DỤ 4c: Ví dụ tổng hợp loại trừ điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội a) Trường hợp Công ty mẹ bán hàng cho Công ty Công ty mẹ M nắm giữ 80% cổ phiếu phổ thông lưu hành Công ty C Công ty mẹ M bán hàng cho Công ty C mức lãi gộp ấn định 25% giá vốn Công ty M Doanh thu bán hàng nội Công ty M cho Công ty C năm 2008 2007 1.500 800 triệu đồng Trong giá trị hàng tồn kho C ngày 31/12/2008 31/12/2007 có 300 triệu 100 triệu hàng mua từ công ty mẹ M Toàn số hàng tồn cuối năm mua từ công ty mẹ M số hàng mua năm 2008 Số tiền phải thu, phải trả phát sinh từ giao dịch bán hàng nội toán trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo thuế suất 28% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2008, lãi chưa thực nằm giá trị hàng tồn kho cuối năm toàn doanh thu, giá vốn hàng bán nội phải loại trừ tồn Kế tốn thực cơng việc sau: - Xác định lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho ngày 31/12/2008: Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC Giá trị hàng tồn Giá trị hàng tồn Lãi chưa thực kho cuối kỳ tính kho cuối kỳ tính theo hàng tồn kho theo giá bán nội giá vốn bên bán cuối năm = hàng Lãi chưa thực = 300 triệu – 240 triệu (300 triệu/1,25) = 60 triệu - Xác định lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho ngày 31/12/2007: Lãi chưa thực = 100 triệu – 80 triệu ( 100 triệu/1,25) = 20 triệu - Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội năm đến tiêu doanh thu, giá vốn, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.500 Có Giá vốn hàng bán 1.440 Có Hàng tồn kho 60 - Loại trừ ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu năm phát sinh từ giao dịch bán hàng nội năm trước tiêu thụ năm nay: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 20 Có Giá vốn hàng bán 20 - Việc loại trừ 60 triệu lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho Báo cáo tài hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 16,8 triệu (60 x 28%) Kế toán ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 16,8 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 16,8 - Phản ánh việc hoàn nhập thuế tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ việc bán hàng mua nội tồn đầu kỳ, 5,6 triệu (20 x 28%) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 5,6 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 5,6 b) Trường hợp Công ty bán hàng cho Công ty mẹ Theo ví dụ trên, giả sử giao dịch bán hàng nội giao dịch Công ty C bán hàng cho Công ty mẹ A với mức lãi gộp 25% giá vốn Công ty C bên cạnh bút tốn điều chỉnh trên, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực Công ty C đến lợi ích cổ đơng thiểu số phát sinh kỳ, sau: Xác định ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực đến kết hoạt động kinh doanh Công ty C năm Đơn vị: Triệu đồng Hàng tồn kho Hàng tồn cuối kỳ kho đầu kỳ Cộng Loại trừ lãi chưa thực -60 20 -40 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 16,8 -5,6 11,2 Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC Cộng Cổ đông thiểu số (20%) -28,8 -5,76 Việc loại trừ lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ đầu kỳ làm giảm kết hoạt động kinh doanh Công ty C 40 triệu đồng, giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 11,2 triệu đồng theo lãi sau thuế giảm 28,8 triệu đồng Lợi ích cổ đông thiểu số kết kinh doanh năm phải giảm 5,76 triệu đồng tương ứng với 20% sở hữu cổ đông thiểu số Bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 5,76 Có Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số 5,76 VÍ DỤ 5: Ngày 1/1/2005, Công ty mẹ bán thiết bị quản lý cho Cơng ty sở hữu tồn với giá 1.500 triệu đồng Tại ngày bán, thiết bị có nguyên giá 2.000 triệu hao mòn lũy kế là 1.000 triệu đồng Công ty mẹ khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng 10 năm Công ty tiếp tục khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng năm lại Giả sử thiết bị khơng có giá trị thu hồi lý Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2005 kế toán phải thực bút toán sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội bộ: + Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ, ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Thu nhập khác 1.500 Có Chi phí khác 1.000 Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1.000 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Chi phí khấu hao phải điều chỉnh giảm 100 triệu (500 triệu lãi gộp bị loại trừ phân bổ cho năm sử dụng lại tài sản cố định),ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 100 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 140 triệu (500 x 28% ), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 140 Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại 140 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 28 triệu (100 x 28%),ghi: Nợ Chi phí thuế thu nhập hỗn lại 28 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 28 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2006, kế tốn phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội + Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 500 Có Hao mịn TSCĐ lũy kế 1.000 + Điều chỉnh chi phí khấu hao báo cáo tài hợp Trong Báo cáo tài hợp năm 2006, kế tốn phải điều chỉnh ảnh hưởng luỹ kế việc điều chỉnh chi phí khấu hao năm 2005, bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ 200 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 100 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 140 triệu (0,5 x 28%), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 140 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 140 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh kỳ khấu hao luỹ đầu kỳ Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 28 triệu (100 x 28%) ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mòn luỹ đầu kỳ 28 triệu (100 x 28%), ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại 28 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 28 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 56 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2007, kế tốn phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội + Điều chỉnh giá trị ghi sổ TSCĐ: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 500 Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1.000 + Điều chỉnh chi phí khấu hao Báo cáo tài hợp nhất: Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC Trong Báo cáo tài hợp năm 2007, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng luỹ kế việc điều chỉnh chi phí khấu hao từ ngày mua đến ngày đầu năm 2007, bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 300 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 200 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 100 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định Ảnh hưởng việc loại trừ 500 triệu lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội đến thuế thu nhập doanh nghiệp 140 triệu (0,5 x 28%), ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 140 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 140 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh kỳ hao mòn luỹ đầu kỳ Ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp 28 triệu (100 x 28%) ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mòn luỹ đầu kỳ 56 triệu (200 x 28%), ghi: Nợ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 28 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 56 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 84 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010, thiết bị sử dụng, kế toán điều chỉnh sau: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 500 Tồn lãi chưa thực chuyển thành thực qua việc giảm chi phí khấu hao năm từ năm 2005 đến năm 2009 Đồng thời khơng cịn chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản cố định sở tính thuế nên khơng cịn bút tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế VÍ DỤ 6: Ngày 1/7/2006 Công ty C bán thiết bị sản xuất lắp ráp cho Cơng ty mẹ M sử dụng quản lý với giá 60 triệu đồng Thiết bị thành phẩm Cơng ty C có giá vốn 30 triệu đồng Công ty mẹ M khấu hao thiết bị thời gian 10 năm theo phương pháp đường thẳng Giá trị thu hồi lý giả sử không Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2006, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau: + Loại trừ doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội lãi từ giao dịch bán thiết bị phản ánh giá trị thiết bị Kế toán ghi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 60 Có Giá vốn hàng bán 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC 10 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ lãi chưa thực Việc loại trừ lãi chưa thực khỏi nguyên giá tài sản cố định làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 30 triệu dẫn đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại 8,4 triệu (30x28%) Bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8,4 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 8,4 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Công ty mẹ M ghi nhận tài sản với nguyên giá 60 triệu tính khấu hao 10 năm, chi phí khấu hao ghi nhận báo cáo tài riêng Công ty mẹ M cho tháng cuối năm triệu Xét phương diện Tập đoàn, thiết bị có nguyên giá 30 triệu khấu hao tháng 1,5 triệu, bút tốn điều chỉnh chi phí khấu hao ghi nhận sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu hao Việc điều chỉnh hao mòn luỹ kế tài sản cố định làm giảm chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế theo làm giảm tài sản thuế thu nhập hoãn 0,42 triệu đồng (1,5 triệu x 28%), kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,42 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 0,42 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế toán thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau giao dịch bán thiết bị năm 2006 + Loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 8,4 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao năm Công ty mẹ M ghi nhận khấu hao Báo cáo tài riêng triệu đồng ( 60 triệu/10 năm) Xét phương diện Tập đồn chi phí khấu hao triệu đồng (30 triệu/10 năm), quản lý doanh nghiệp năm phải giảm triệu tương ứng với phần giảm chi phí khấu hao Đồng thời Giá trị hao mòn luỹ kế phải giảm 4,5 triệu gồm có 1,5 triệu ghi giảm kỳ tháng cuối năm trước triệu ghi giảm kỳ Bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 4,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC 11 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mịn luỹ kế Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,84 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 0,42 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 1,26 VÍ DỤ 7: Ngày 1/4/2007, Cơng ty C Cơng ty Công ty mẹ M sở hữu 80% tuyên bố phân chia lợi nhuận năm 2006 (Lợi nhuận sau ngày mua) có số trả cổ tức tỷ đồng Số cổ tức trả vào ngày 15/5/2007 Lợi nhuận mà Công ty mẹ M hưởng 1,6 tỷ đồng (80%x tỷ) Trong Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế toán thực bút toán điều chỉnh sau để loại trừ cổ tức nhận: Nợ Doanh thu hoạt động tài 1,6 Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 0,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tuyến Trần – Gia sư môn thuế HVTC 12 ... lại 28 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 28 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31 /12/2006, kế toán phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản... phối 28 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 56 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31 /12/2007, kế tốn phải thực bút toán điều chỉnh sau để điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố... 56 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 84 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31 /12/2010, thiết bị sử dụng, kế toán điều chỉnh sau: Nợ Nguyên giá TSCĐ 500 Có Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ