1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Yếu tố tác động đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở VN luận án tiến sĩ

248 5 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Tiêu đề Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Sự Hình Thành Và Phát Triển Kiểm Toán Hoạt Động Trong Lĩnh Vực Công Ở Việt Nam
Tác giả Đặng Anh Tuấn
Người hướng dẫn PGS.TS. Trần Thị Giang Tân
Trường học Đại Học Kinh Tế TP. Hồ Chí Minh
Chuyên ngành Kế toán
Thể loại luận án tiến sĩ
Năm xuất bản 2015
Thành phố TP. Hồ Chí Minh
Định dạng
Số trang 248
Dung lượng 1,11 MB

Cấu trúc

  • CHƯƠNG 1 (19)
    • 1.1. Các nghiên cứu trước liên quan đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động và các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình này (19)
      • 1.1.1. Các nghiên cứu trên thế giới (19)
        • 1.1.1.1. Nghiên cứu khảo sát trình độ phát triển kiểm toán hoạt động tại một số quốc gia trên thế giới (19)
        • 1.1.1.2. Nghiên cứu về các nhân tố thúc đẩy việc hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động (27)
        • 1.1.1.3. Nghiên cứu liên quan đến nhân tố gây trở ngại đối với quá trình phát triển kiểm toán hoạt động (35)
        • 1.1.1.4. Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới việc lựa chọn chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động của các SAI (40)
      • 1.1.2. Các nghiên cứu ở Việt Nam (42)
    • 1.2. Kết quả đạt được và những vấn đề tiếp tục nghiên cứu (43)
      • 1.2.1. Kết quả đạt được (43)
      • 1.2.2. Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu (45)
    • 1.3. Kết luận (46)
  • CHƯƠNG 2 (47)
    • 2.1. Lịch sử ra đời kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công (47)
    • 2.2. Định nghĩa và các khái niệm căn bản liên quan đến kiểm toán hoạt động (50)
      • 2.2.1. Định nghĩa về kiểm toán hoạt động (50)
      • 2.2.2. Các khái niệm căn bản liên quan kiểm toán hoạt động (53)
      • 2.2.3. Vai trò ki ể m toán ho ạt độ ng (56)
    • 2.3. Lý thuy ế t n ề n t ả ng gi ả i thích s ự hình thành và phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng tr ong lĩnh vự c công (57)
      • 2.3.1. Lý thuy ế t qu ả n tr ị công m ớ i (NPM) (57)
      • 2.3.2. Lý thuy ế t ủ y nhi ệ m và khái ni ệ m trách nhi ệ m gi ả i trình trong lĩnh vự c công (59)
      • 2.3.3. Lý thuy ế t l ự a ch ọ n h ợ p lý áp d ụng trong lĩnh vự c công (61)
      • 2.3.4. Lý thuy ế t cung - c ầ u (62)
    • 2.4. Mô hình khái ni ệ m s ử d ụ ng trong lu ậ n án và thi ế t k ế khung phân tích cho nghiên c ứ u (64)
      • 2.4.1. Mô hình khái ni ệ m s ử d ụ ng trong lu ậ n án (64)
      • 2.4.2. Thi ế t k ế khung phân tích cho nghiên c ứ u (69)
    • 2.5. K ế t lu ậ n (72)
  • CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨ U (73)
    • 3.1. Phương pháp nghiên cứ u và thu th ậ p d ữ li ệ u (73)
      • 3.1.1. Phương pháp nghiên cứ u (73)
      • 3.1.2. Ngu ồ n d ữ li ệu và phương pháp thu thậ p d ữ li ệ u (76)
        • 3.1.2.1. Ngu ồ n d ữ li ệ u (76)
        • 3.1.2.2. Phương pháp thu thậ p d ữ li ệ u (77)
    • 3.2. Quy trình và phương pháp phân tích dữ li ệ u (79)
      • 3.2.1. Quy trìn h và phương pháp phân tích dữ li ệu đị nh tính (79)
      • 3.2.2. Quy trình và phương pháp phân tích dữ li ệu định lượ ng (82)
    • 3.3. K ế t Lu ậ n (86)
  • CHƯƠNG 4 (87)
    • 4.1. K ế t qu ả phân tích, kh ảo sát trong bướ c nghiên c ứu đị nh tính (87)
      • 4.1.1. K ế t qu ả phân tích tài li ệ u, báo cáo ki ể m toán (87)
        • 4.1.1.1. K ế t qu ả phân tích tài li ệ u (87)
        • 4.1.1.2. K ế t qu ả phân tích báo cáo ki ể m toán (89)
      • 4.1.2. K ế t qu ả kh ả o sát tình hu ố ng ki ể m toán (98)
        • 4.1.2.1. Tình hu ố ng 1- Ki ể m toán d ự án đườ ng Qu ố c l ộ (99)
        • 4.1.2.2. Tình hu ố ng 2-Ki ểm toán Chuyên đề đấ t (107)
      • 4.1.3. K ế t qu ả kh ả o sát ph ỏ ng v ấ n sâu chuyên gia (111)
    • 4.2. Th ả o lu ậ n k ế t qu ả nghiên c ứu đị nh tính (114)
      • 4.2.1. Nhân t ố ảnh hưởng đế n vi ệ c hình thành ki ể m toán ho ạt động giai đoạ n 2006- 2013 (114)
        • 4.2.1.1. Vai trò c ủ a nhà tài tr ợ (115)
        • 4.2.1.2. Vai trò c ủ a T ổ ng ki ể m toán (115)
        • 4.2.1.3. Thay đổ i Lu ật và các quy đị nh (117)
        • 4.2.1.4. Vai trò c ủ a Qu ố c h ộ i và H ộ i đồ ng Nhân dân các c ấ p (117)
        • 4.2.1.5. Thay đổ i chính sách kinh t ế vĩ mô (118)
        • 4.2.1.6. Y ế u kém trong qu ả n lý và áp l ự c t ừ công chúng (119)
      • 4.2.2. Xu hướng và trình độ phát tri ể n ki ể m toán ho ạt động trong lĩnh vự c công c ủ a KTNN (120)
        • 4.2.1.1. V ề xu hướ ng phát tri ể n (120)
        • 4.2.1.2. V ề trình độ phát tri ể n (120)
      • 4.2.3. Nguyên nhân và thách th ứ c trong vi ệ c tri ể n khai ki ể m toán ho ạt độ ng (121)
        • 4.2.3.1. H ạ n ch ế trong c ả i cách qu ả n tr ị công (121)
        • 4.2.3.2. H ạ n ch ế trong vi ệ c th ự c hi ệ n lo ạ i hình ki ể m toán truy ề n th ố ng (122)
        • 4.2.3.3. Thi ế u hi ể u bi ế t v ề ki ể m toán ho ạt độ ng (123)
        • 4.2.3.4. Trách nhi ệ m gi ả i trình (124)
        • 4.2.3.5. Kh ả năng củ a Ki ểm toán Nhà nướ c (KTNN) (124)
        • 4.2.3.6. Đặc điể m c ủa đối tượng đượ c ki ể m toán (128)
        • 4.2.3.7. Quan điể m phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (129)
    • 4.3. T ổ ng h ợ p các nhân t ố ảnh hưởng đế n vi ệ c hình thành và phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (130)
    • 4.4. K ế t qu ả kh ả o sát và th ả o lu ậ n các phát hi ệ n trong nghiên c ứu định lượ ng (131)
      • 4.4.1. K ế t qu ả phân tích th ố ng kê (131)
        • 4.4.1.1. Mô t ả thông tin v ề đối tượ ng thu th ậ p d ữ li ệ u (131)
        • 4.4.1.2. Đo lườ ng các nhân t ố tác độ ng (132)
        • 4.4.1.3. Phân tích nhân t ố khám phá (EFA) (134)
        • 4.4.1.4. Phân tích h ồ i quy (137)
      • 4.4.2. Th ả o lu ậ n k ế t qu ả nghiên c ứ u v ề các nhân t ố tác độ ng (139)
        • 4.4.2.1. Ki ểm đị nh các gi ả thuy ế t c ủ a mô hình h ồ i quy (139)
        • 4.4.2.2. Đánh giá kế t qu ả kh ả o sát v ề m ức độ tác độ ng c ủ a các nhân t ố (141)
  • CHƯƠNG 5 (147)
    • 5.1. K ế t lu ậ n (147)
      • 5.1.1. Nhân t ố ảnh hưởng đế n s ự hình thành (xu ấ t hi ệ n) ki ể m toán ho ạt độ ng (147)
      • 5.1.2. Trình độ phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng c ủ a KTNN (148)
      • 5.1.3. Nguyên nhân và thách th ứ c trong vi ệ c phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (148)
      • 5.1.4. Nhân t ố tác độ ng t ớ i vi ệ c phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (148)
      • 5.1.5. Mô hình phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng c ủ a KTNN (156)
    • 5.2. Đề xu ất quan điểm và định hướ ng phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (157)
      • 5.2.1. Quan điể m phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (157)
      • 5.2.2. Định hướ ng phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (160)
        • 5.2.2.2. Tăng cườ ng kh ả năng triể n khai ki ể m toán ho ạt độ ng (nhân t ố kh ả năng củ a KTNN) (163)
        • 5.2.2.3. Nâng cao k ỹ năng củ a KTV (nhân t ố k ỹ năng KTV) (167)
        • 5.2.2.4. Tăng khả năng cung để đáp ứ ng nhu c ầ u v ề ki ể m toán ho ạt độ ng (nhân t ố kinh t ế ) (168)
        • 5.2.2.5. Xây d ự ng chi ến lượ c phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng (170)
    • 5.3. Ý nghĩa, hạ n ch ế và hướ ng nghiên c ứ u ti ế p theo (171)
      • 5.3.1. Ý nghĩa kế t qu ả nghiên c ứ u (171)
      • 5.3.2. H ạ n ch ế và hướ ng nghiên c ứ u ti ế p theo (172)

Nội dung

Các nghiên cứu trước liên quan đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động và các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình này

1.1.1.Các nghiên cứu trên thế giới

Nghiên cứu toàn cầu về kiểm toán hoạt động tập trung vào nhiều khía cạnh như khái niệm, bản chất và các yếu tố cấu thành của loại hình kiểm toán này Ngoài ra, các nghiên cứu cũng khảo sát các nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động, cũng như tác động của nó đối với nền kinh tế Các dòng nghiên cứu chính bao gồm việc phân tích các yếu tố này để hiểu rõ hơn về vai trò của kiểm toán hoạt động trong quản lý và phát triển kinh tế.

1.1.1.1 Nghiên cứu khảo sát trình độ phát triển kiểm toán hoạt động tại một số quốc gia trên thế giới

Nghiên cứu này khảo sát sự phát triển của kiểm toán hoạt động tại các quốc gia trên thế giới, nhằm xác định quốc gia có hình thức kiểm toán này ra đời sớm nhất, phát triển nhanh và thành công nhất Các đặc điểm chung trong quá trình phát triển của kiểm toán hoạt động sẽ được sử dụng làm tiêu chuẩn so sánh, phân chia thành các giai đoạn phát triển của từng quốc gia Những nghiên cứu tiêu biểu trong lĩnh vực này bao gồm các tác giả như Guthrie & Parker (1999), Leeuw (1996), Barzelay & cộng sự (1996), Roth (1996), Shand & Anand (1996), Trodden (1996), Pollitt & cộng sự (1997, 1999), Suzuky (2004), Lonsdale & cộng sự (2011) Kết quả từ các nghiên cứu này cho thấy lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động có thể được tóm tắt qua nhiều giai đoạn khác nhau.

Trong giai đoạn sơ khai trước những năm 1970, mô hình kiểm toán của các SAI chủ yếu tập trung vào hai loại hình kiểm toán cơ bản.

19 toán tuân thủ và kiểm toán tài chính, hay còn gọi là kiểm toán truyền thống, trong khi kiểm toán hoạt động mới chỉ bắt đầu phát triển với mục tiêu chính là nâng cao hiệu quả và tính minh bạch trong hoạt động của tổ chức.

- Phát hiện các hành vi không tuân thủ, gian lận và lạm quyền.

- Xác nhận sự phù hợp và đúng đắn của các chương trình, dự án, quy định, hợp đồng.

- Xác nhận tính trung thực, hợp lý của số liệu quyết toán, báo cáo tài chính.

- Xác nhận tính đúng đắn, chính xác của kết quả tài chính.

Bốn mục tiêu chính trong kiểm toán có thể được thực hiện riêng lẻ hoặc kết hợp, tùy thuộc vào đặc điểm của từng quốc gia Đặc biệt, một số SAI như Hoa Kỳ và Anh đã mở rộng chức năng của mình để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và một phần tính hữu hiệu Tuy nhiên, hiện tại chưa có bằng chứng nào cho thấy sự mở rộng này chịu ảnh hưởng từ kết quả nghiên cứu học thuật trong lĩnh vực kiểm toán, do thiếu hụt các nghiên cứu công bố liên quan đến kiểm toán hoạt động trong giai đoạn này.

Giai đoạn hình thành kiểm toán hoạt động (1970-1995) chứng kiến sự chuyển mình mạnh mẽ từ các cuộc kiểm toán độc lập sang việc áp dụng các phương pháp kiểm toán hoạt động tại các SAI của Hoa Kỳ, Anh, Canada và Úc Tại Hoa Kỳ, kiểm toán chương trình được gọi là Kiểm toán 3E, tập trung vào tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu, trong khi Anh và Canada thực hiện kiểm toán hoạt động như một cuộc kiểm toán giá trị của tiền Tiêu chuẩn kiểm toán hoạt động được xây dựng bởi các SAI tại cả ba quốc gia, với công việc và trách nhiệm của kiểm toán viên được quy định rõ ràng và tương đồng.

7 SAI là thuật ngữ chung để chỉ Cơ quan Kiểm toán tối cao của mỗi quốc gia Trong nghiên cứu này, SAI còn bao gồm cả các cơ quan kiểm toán địa phương hoặc trực thuộc tại các quốc gia đó.

Kiểm toán tính kinh tế và kiểm toán tính hiệu quả, hay còn gọi là kiểm toán hiệu quả, tập trung vào việc đánh giá năng suất tạo ra (productivity) từ các hoạt động của chính phủ Quá trình này sử dụng các yếu tố đầu vào (input) và đầu ra (output) để thực hiện đánh giá, nhằm đảm bảo rằng nguồn lực được sử dụng một cách hiệu quả và tối ưu trong các hoạt động công.

Kiểm toán tính hữu hiệu, hay còn gọi là kiểm toán chương trình, nhằm mục đích đánh giá kết quả đạt được và tác động của những kết quả này đối với xã hội Đồng thời, quá trình này cũng xem xét trách nhiệm giải trình và công bố thông tin của các nhà quản lý.

Trong giai đoạn này, kiểm toán hoạt động đã trở nên phổ biến và dần thay thế kiểm toán truyền thống, với mục tiêu chính tập trung vào tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu Tuy nhiên, việc đánh giá tính hữu hiệu vẫn chỉ giới hạn trong việc đạt được các mục tiêu của chương trình hoặc chính sách mà chưa mở rộng sang đánh giá tác động từ các chương trình đó Đánh giá tác động chủ yếu được thực hiện qua hình thức đánh giá chương trình bởi các cơ quan khác Mô hình phát triển kiểm toán hoạt động trong giai đoạn này được tổng hợp trong Bảng 1.1 thuộc các giai đoạn 5, 6, 7.

Trong giai đoạn này, một số nghiên cứu học thuật về kiểm toán hoạt động đã bắt đầu xuất hiện Theo thống kê cập nhật đến tháng 7 năm 2007, trong tổng số 158 nghiên cứu, chỉ có 23 nghiên cứu (15%) liên quan trực tiếp đến kiểm toán hoạt động Đặc biệt, trong số 23 nghiên cứu này, chỉ có Parker & Guthrie là một trong những nghiên cứu đáng chú ý.

Năm 1991, thuật ngữ "kiểm toán hoạt động" (Performance Auditing) đã được giới thiệu trong một nghiên cứu, đánh dấu sự khởi đầu cho các nghiên cứu tiếp theo nhằm giải thích và xây dựng cơ sở lý luận cho sự phát triển nhiệm vụ của các Cơ quan Kiểm toán Nhà nước (SAI) Một trong những nghiên cứu tiêu biểu là của Hamburger (1989), người đã phân tích quá trình chuyển đổi mô hình kiểm toán để mở rộng chức năng kiểm toán hoạt động.

Đánh giá chương trình là nhiệm vụ quan trọng của các đơn vị thực hiện, nhằm đo lường giá trị và kết quả mà chương trình mang lại trong các giai đoạn thiết kế, thực hiện và kết thúc Việc này giúp xác định hiệu quả của chương trình và điều chỉnh các chiến lược phù hợp để tối ưu hóa kết quả.

The Australian National Audit Office (ANAO) has transitioned from compliance auditing to efficiency auditing, focusing on enhancing performance evaluation This shift emphasizes the importance of performance auditing in assessing the effectiveness of government programs For more insights and research related to performance auditing, you can visit the updated bibliography at the provided link.

Giai đoạn phát triển từ 1996 đến 2007 chứng kiến sự tái cấu trúc mạnh mẽ mô hình kiểm toán hoạt động tại một số quốc gia, đặc biệt là Hoa Kỳ và Anh, với ba hướng chính được tập trung cải thiện.

Kết quả đạt được và những vấn đề tiếp tục nghiên cứu

Dựa trên tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến luận án, tác giả đã tổng hợp những kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước đây và chỉ ra những vấn đề cần tiếp tục được giải quyết.

Nhiều nghiên cứu toàn cầu đã chỉ ra các yếu tố tác động và giải thích rõ ràng về vai trò của chúng trong sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động Bài viết cũng nêu bật mục đích, ý nghĩa và xu hướng phát triển của lĩnh vực này trong tương lai.

(1) Về các nhân tố ảnh hưởng:

Nghiên cứu đã xác định 28 nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động, được phân loại thành 4 nhóm chính, bao gồm các nhân tố thúc đẩy, nhân tố gây trở ngại và các yếu tố tác động khác.

- Cải cách quản trị công, hạn chế trong việc thực hiện chức năng kiểm toán truyền thống (2 nhân tố);

Kinh tế, chính trị và xã hội có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kiểm toán, trong đó có 8 nhân tố chủ chốt: vai trò của Tổng kiểm toán, yêu cầu từ chính quyền các cấp, chính sách tài khóa, áp lực từ các nhóm lợi ích, vai trò của các ủy ban trong quốc hội, sự thay đổi luật và quy định, tác động của nghề nghiệp kế toán và kiểm toán, cùng với sự thay đổi cấu trúc tổ chức của SAI Đặc biệt, 3 nhân tố quan trọng gồm ủy ban kế toán công, quốc hội và phương tiện truyền thông đóng vai trò quyết định trong việc thúc đẩy sự phát triển của kiểm toán hoạt động.

& Watanabe 1989; Funnel 1994; McCrae & Vada 1997; Guthrie & Parker, 1999; Gendron & cộng sự 2001; Flesher & Zarzeski 2002; Nath 2005, 2011);

Khả năng của SAI được chia thành hai nhóm nhân tố chính: năng lực kiểm toán viên (KTV) và khả năng triển khai kiểm toán hoạt động Tại các quốc gia đang phát triển, hai nhóm nhân tố này thường tạo ra trở ngại và thách thức trong việc thực hiện kiểm toán hoạt động.

Năng lực kiểm toán viên (KTV) được xác định qua bảy nhân tố quan trọng: trình độ học vấn, kỹ năng chuyên môn, kinh nghiệm thực tế, khả năng áp dụng phương pháp kiểm toán, khả năng thiết lập và xây dựng tiêu chuẩn kiểm toán, khả năng tổng hợp và phân tích thông tin, cùng với khả năng viết báo cáo kiểm toán Ngoài ra, việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cũng là một yếu tố không thể thiếu trong năng lực của KTV.

Khả năng triển khai kiểm toán hoạt động của SAI được xác định bởi năm yếu tố chính: lựa chọn chủ đề kiểm toán phù hợp, áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán hiệu quả, xây dựng chuẩn mực và quy trình kiểm toán rõ ràng, đảm bảo nguồn lực tài chính và phương tiện cần thiết, cùng với khả năng tổ chức triển khai và đào tạo chuyên môn cho đội ngũ kiểm toán viên.

Đặc điểm hoạt động của đối tượng kiểm toán bao gồm 6 nhân tố quan trọng: quy mô và phạm vi hoạt động, mức độ phức tạp của các hoạt động, việc thiết lập và xây dựng các mục tiêu phù hợp, cũng như việc thiết lập và tuân thủ các tiêu chuẩn và định mức áp dụng cho các hoạt động Những yếu tố này có ảnh hưởng lớn đến việc triển khai kiểm toán hoạt động của SAI (Ferdousi 2012; Hui Fan 2012).

Mục đích của việc phát triển kiểm toán hoạt động là nhằm tăng cường trách nhiệm giải trình cho các đơn vị được kiểm toán, đồng thời cải thiện hiệu quả hoạt động Qua đó, kiểm toán hoạt động góp phần tạo ra giá trị gia tăng cho xã hội.

(3) Về xu hướng phát triển kiểm toán hoạt động:

Một số nghiên cứu chỉ ra rằng, mặc dù cầu kiểm toán hoạt động cao tại một số quốc gia đang phát triển, nhưng thực tế việc triển khai loại hình kiểm toán này gặp nhiều khó khăn và ở mức độ phát triển thấp Điều này tạo ra khoảng cách lớn giữa thực tiễn và lý thuyết kiểm toán hoạt động được chấp nhận phổ biến (Albert & cộng sự 2009; Lonsdale & cộng sự 2011; Ferdousi 2012; Hui Fan 2012).

Một số quốc gia, mặc dù có nhiều điểm tương đồng về kinh tế, chính trị và văn hóa, nhưng lại chọn chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động với mức độ ưu tiên khác nhau Nhiều nghiên cứu chỉ ra rằng xu hướng phát triển kiểm toán hoạt động gắn liền với tiến trình cải cách quản trị công tại các quốc gia này (Pollitt & cộng sự 1999; Lonsdale & cộng sự 2011).

1.2.2 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu.

Các nghiên cứu hiện tại chủ yếu tập trung vào việc khám phá các nhân tố và vai trò của chúng trong sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, nhưng chưa làm rõ mối quan hệ giữa các nhân tố này Cụ thể, chưa có nghiên cứu nào chỉ ra mối liên hệ giữa quy mô ngân sách, yêu cầu từ cơ quan lập pháp, vai trò của Tổng kiểm toán, sự thay đổi tổ chức, cũng như các sửa đổi luật và quy định Cần xác định rõ nhân tố nào tác động trực tiếp và nhân tố nào đóng vai trò thúc đẩy trong quá trình này, như đã được đề cập trong các nghiên cứu của Pollitt & cộng sự (1999), Nath (2011) và Lonsdale.

& cộng sự (2011) ) Do vậy, cần có nghiên cứu để xem xét mối liên hệ giữa các nhân tố này.

Các nghiên cứu hiện tại chủ yếu áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính để khám phá ảnh hưởng của các yếu tố đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, thông qua việc phân tích báo cáo kiểm toán và phỏng vấn lãnh đạo các SAI cùng kiểm toán viên Tuy nhiên, những nghiên cứu này chưa đo lường cụ thể mức độ tác động và vai trò của từng yếu tố trong quá trình này Do đó, cần thực hiện các nghiên cứu sâu hơn với nền tảng lý thuyết vững chắc để xác định và đo lường ảnh hưởng của các yếu tố đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công.

Nghiên cứu về kiểm toán hoạt động tại Việt Nam hiện còn hạn chế, chủ yếu tập trung vào các khía cạnh chung mà chưa đi sâu vào bản chất và các yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển của nó trong lĩnh vực công Việc phân tích các yếu tố này trong bối cảnh Việt Nam - một quốc gia đang phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa - là cần thiết để đánh giá tính phù hợp của mô hình phát triển kiểm toán hoạt động từ các quốc gia phát triển Điều này giúp xác định cách mà các yếu tố kinh tế, chính trị và xã hội đặc thù của Việt Nam tác động đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động Tác giả sẽ làm rõ những vấn đề này trong Luận án của mình.

Kết luận

Khảo sát các nhân tố ảnh hưởng đến việc hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động thông qua việc tổng kết nghiên cứu trước và thực tiễn tại một số quốc gia, bao gồm Việt Nam, giúp làm rõ cách thức xây dựng và phát triển loại hình kiểm toán này Các nghiên cứu cho thấy sự tương đồng và khác biệt trong tiến trình phát triển kiểm toán hoạt động giữa các quốc gia, phụ thuộc vào tiến trình cải cách quản trị công, bối cảnh kinh tế, chính trị và xã hội, cũng như những thay đổi kỹ thuật trong kiểm toán Khả năng của các cơ quan kiểm toán tối cao (SAI) và đặc điểm của đối tượng kiểm toán cũng là yếu tố quyết định đến trình độ phát triển của kiểm toán hoạt động.

Lịch sử ra đời kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công

Kiểm toán hoạt động được cho là xuất hiện sớm nhất từ đầu từ những năm

Vào năm 1940, Hoa Kỳ bắt đầu triển khai kiểm toán mới theo yêu cầu của Quốc hội, nhưng chỉ đến những năm 1970, kiểm toán hoạt động mới thực sự được công nhận Các Cơ quan Kiểm toán tối cao (SAI) đã mở rộng chức năng kiểm toán truyền thống sang kiểm toán hoạt động, phản ánh sự thay đổi trong môi trường chính trị, kinh tế, văn hóa và xã hội (Flesher & Zarzeski, 2002) Tại Hoa Kỳ, GAO đã thực hiện đánh giá chương trình theo Đạo Luật tái cấu trúc năm 1970 và Đạo luật Ngân sách công năm 1974 Tại Canada, Văn phòng Kiểm toán quốc gia đã tiến hành kiểm toán giá trị của tiền (VFM) theo Đạo luật Kiểm toán năm 1977, trong khi đó, Úc cũng cho phép Tổng Kiểm toán thực hiện kiểm toán hiệu quả theo Đạo luật Kiểm toán năm 1979 Tại Châu Âu, Tòa Thẩm kế Kiểm toán Cộng hòa liên bang Đức đã định nghĩa hiệu quả như một tiêu chuẩn kiểm toán trong Đạo luật Kiểm toán Quốc gia Đức năm 1969, và Văn phòng Kiểm toán quốc gia Anh thực hiện kiểm toán VFM theo Luật Kiểm toán quốc gia năm 1983 Tại Hội nghị lần thứ 12 của các Cơ quan Kiểm toán tối cao (INCOSAI 1986), kiểm toán hoạt động đã được định nghĩa rõ ràng hơn.

Hoạt động đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu trong quản trị công được quy định trong dự thảo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc gia năm 1987 của INTOSAI Dự thảo này mở rộng phạm vi kiểm toán quốc gia, bao gồm kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động, được biết đến với khái niệm 3E, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu trong các hoạt động công.

Thuật ngữ "kiểm toán hoạt động" (Performance Auditing) ban đầu chưa được phổ biến trong các văn bản pháp luật và tài liệu học thuật Các quốc gia khác nhau đã sử dụng nhiều thuật ngữ khác nhau cho loại hình kiểm toán này Sutherland & Colin (2008, 26) cho biết rằng thuật ngữ "kiểm toán hoạt động" lần đầu tiên được sử dụng vào cuối những năm 1960, sau đó vào những năm 1970, thuật ngữ này đã được đổi tên thành "kiểm toán quản lý".

Kiểm toán giá trị của tiền, hay còn gọi là "Value for Money Auditing", được hình thành từ năm 1980 Từ những năm 1990 cho đến nay, thuật ngữ này đã mở rộng nội hàm và thường được sử dụng rộng rãi hơn trong các lĩnh vực liên quan.

“Kiểm toán hiệu suất” và “kiểm toán chương trình” là hai thuật ngữ thường được sử dụng trong lĩnh vực kiểm toán Theo Barzelay và cộng sự (1996), việc lựa chọn thuật ngữ không quan trọng bằng cách hiểu rõ các sự kiện và hiện tượng thông qua các đặc điểm liên quan Tuy nhiên, vẫn còn nhiều tranh luận về việc liệu kiểm toán hoạt động có thực sự được coi là một loại hình kiểm toán hay không.

Quan điểm cho rằng kiểm toán hoạt động không phải là một loại hình kiểm toán được khởi xướng bởi Barzelay và cộng sự vào năm 1996 Các tác giả ủng hộ quan điểm này cho rằng việc sử dụng thuật ngữ "kiểm toán hoạt động" chỉ là sự đồng thuận về tên gọi trong hội thảo giữa các SAIs thuộc Tổ chức các cơ quan Kiểm toán tối cao Nam Phi vào năm 1986 Họ nhấn mạnh rằng các SAI ban đầu không coi kiểm toán hoạt động là một loại hình kiểm toán do sự khác biệt về mục đích, đối tượng và phương pháp so với kiểm toán truyền thống Kiểm toán hoạt động thực chất gần giống với đánh giá chương trình hơn, và việc sử dụng thuật ngữ này chỉ là tình cờ Furubo (2011) cũng chỉ ra rằng nhiều người không chuyên về kiểm toán tài chính hay tuân thủ vẫn tham gia vào kiểm toán hoạt động nhưng không coi mình là kiểm toán viên, mà là các chuyên gia phân tích và tư vấn.

Kết quả thảo luận tại Hội nghị INCOSAI năm 1986 thống nhất rằng "kiểm toán hoạt động là một loại hình kiểm toán", nhấn mạnh vào việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu trong quản trị công Furubo (2011) cũng đồng tình rằng thuật ngữ "kiểm toán hoạt động" phù hợp khi các đặc tính của nó có thể phân biệt rõ với các khái niệm khác Khi các SAI thực hiện công việc kiểm toán có những đặc tính của kiểm toán hoạt động, chúng ta có thể gọi đó là kiểm toán hoạt động.

Có nhiều lý do khiến các SAI chuyển sang thực hiện kiểm toán hoạt động, nhưng ba lý do cơ bản nhất được nhiều học giả, nhà nghiên cứu và các SAI đồng thuận bao gồm: sự cần thiết phải nâng cao hiệu quả và hiệu suất của các chương trình công, nhu cầu cải thiện trách nhiệm giải trình trong quản lý công, và việc đáp ứng yêu cầu ngày càng cao từ xã hội về minh bạch và quản lý tài chính.

Kiểm toán hoạt động đã hình thành và phát triển từ những thay đổi bên trong các SAI, với việc mở rộng khái niệm kiểm toán nhằm hợp pháp hóa chức năng của các SAI Sự mở rộng này kế thừa nguyên tắc và phương pháp từ kiểm toán truyền thống (Sartori 1970, 1033, theo Furubo 2011) Sự cần thiết phải mở rộng khái niệm kiểm toán chủ yếu xuất phát từ những hạn chế của kiểm toán truyền thống, không đáp ứng được yêu cầu xã hội, áp lực cạnh tranh từ các cơ quan kiểm tra khác, cũng như yêu cầu từ quốc hội hoặc chính phủ.

Kiểm toán hoạt động không chỉ đơn thuần phát triển từ các phương pháp kiểm toán truyền thống Thay vào đó, nó được xây dựng trên nền tảng "tính độc lập" với phạm vi kiểm tra và phân tích rộng rãi, đồng thời dựa trên kiến thức chuyên sâu khác biệt so với kiểm toán truyền thống.

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc cải cách mô hình quản trị công ở các quốc gia thuộc khối OECD và Bắc Mỹ đã tác động tích cực đến việc chuyển đổi chức năng sang kiểm toán hoạt động của các cơ quan kiểm toán nhà nước (SAI) (Glynn 1996; Leeuw 1996; Barzelay 1996; Shand).

Việc chuyển đổi mô hình quản trị công từ cơ chế "quan liêu" sang mô hình quản trị định hướng kết quả đã ảnh hưởng đáng kể đến các Cơ quan Kiểm toán Nhà nước (SAIs) Sự thay đổi này không chỉ tạo ra áp lực từ bên ngoài mà còn yêu cầu các SAIs phát triển các loại hình kiểm toán phù hợp để đáp ứng với xu hướng mới trong quản trị công.

Theo INTOSAI (2004), kiểm toán hoạt động ra đời từ ba ý tưởng cơ bản, những ý tưởng này đã được hầu hết các SAI trong INTOSAI ủng hộ, thúc đẩy sự phát triển của loại hình kiểm toán này.

Đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu của các hoạt động chính phủ là cần thiết để kiểm soát ngân sách quốc gia, nâng cao chất lượng dịch vụ công, và thực hiện trách nhiệm quản lý cũng như trách nhiệm giải trình.

Thông tin đáng tin cậy và khách quan là yếu tố quan trọng đối với người sử dụng Do đó, cần có những đại diện cho công chúng, những người có khả năng tư duy và hành động độc lập, để nghiên cứu, đánh giá thực trạng và chỉ ra những vấn đề còn tồn tại.

Định nghĩa và các khái niệm căn bản liên quan đến kiểm toán hoạt động

2.2.1.Định nghĩa về kiểm toán hoạt động

Kiểm toán hoạt động là quá trình kiểm tra và đánh giá tính hiệu quả và hiệu suất của các hoạt động trong một bộ phận hoặc toàn bộ tổ chức, nhằm đề xuất các biện pháp cải tiến.

Kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công được định nghĩa qua nhiều văn bản quy định của các SAI và các nghiên cứu hàn lâm, như Barzelay (1996) và Pollitt cùng các cộng sự (1997, 1999) Các định nghĩa này phản ánh sự phát triển và quan trọng của kiểm toán hoạt động trong việc nâng cao hiệu quả và trách nhiệm trong quản lý công.

Hai định nghĩa phổ biến về kiểm toán hoạt động bao gồm một định nghĩa thường được áp dụng trong nghiên cứu học thuật và một định nghĩa khác được sử dụng trong thực tiễn của các Cơ quan Kiểm toán Tối cao (SAI).

Kiểm toán hoạt động là quá trình đánh giá độc lập về tính kinh tế và hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị, cũng như tính hữu hiệu của các chương trình trong lĩnh vực công Điều này giúp đảm bảo rằng các nguồn lực được sử dụng một cách hợp lý và đạt được mục tiêu đề ra.

Pollitt và cộng sự (1999) không chỉ thừa nhận các đặc điểm chung về kiểm toán hoạt động mà còn đề cập đến các khái niệm như “nguyên tắc quản lý phù hợp”, “quản lý tốt” và “khắc phục yếu kém” trong định nghĩa về kiểm toán hoạt động Những khái niệm này được xem như tiêu chuẩn để đánh giá kết quả của các đối tượng kiểm toán, nhằm cung cấp thông tin cho việc cải thiện hiệu quả hoạt động và làm cơ sở cho hoạt động đánh giá Định nghĩa thứ hai được giới thiệu bởi INTOSAI vào năm 2004, sau khi nhận được ý kiến đóng góp từ hầu hết các SAI trong tổ chức này.

Kiểm toán hoạt động là quá trình kiểm tra độc lập nhằm đánh giá hiệu quả và hiệu suất của các chương trình, nhiệm vụ hoặc tổ chức chính phủ Quá trình này chú trọng đến tính tiết kiệm và hướng tới việc cải thiện hoạt động một cách toàn diện.

Kiểm toán hoạt động được xem là một loại hình công việc đặc thù trong SAI, thực hiện dựa trên các nguyên tắc và thông lệ chung thay vì những chuẩn mực cố định như kiểm toán truyền thống Tổ chức này khẳng định rằng kiểm toán hoạt động vẫn thuộc loại hình kiểm toán.

Theo INTOSAI (2004), lý do chính để biện minh cho tính hợp pháp của kiểm toán hoạt động là trách nhiệm giải trình Đây là yếu tố quan trọng trong việc hình thành và phát triển kiểm toán.

Trong cuốn sách “Triết lý và những nguyên tắc kiểm toán” của Furubo (2011), tác giả đã nêu ra một số tiền đề quan trọng, trong đó tiên đề đầu tiên nhấn mạnh rằng điều kiện tiên quyết cho hoạt động kiểm toán là mối quan hệ trách nhiệm giữa các bên Điều này cho thấy rằng trách nhiệm giải trình là một thành tố cơ bản không thể thiếu trong kiểm toán hoạt động.

Mặc dù có nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán hoạt động, Kells & Hodge (2010, 64) cho rằng chúng vẫn còn mơ hồ và chưa rõ ràng Nguyên nhân chính là do một số tác giả không định nghĩa đầy đủ các yếu tố cấu thành kiểm toán hoạt động trong quá trình phân tích (Lindeberg & Tobias 2007) Thực tiễn kiểm toán cũng chỉ ra rằng có nhiều loại hình đánh giá được áp dụng trong kiểm toán hoạt động (Pollitt & cộng sự 1999).

Các SAI (Cơ quan Kiểm toán Tối cao) trên thế giới có những chức năng và nhiệm vụ khác nhau, phản ánh vai trò đa dạng của kiểm toán viên (KTV) Tại Pháp, KTV hoạt động như thẩm phán, đưa ra phán quyết về sự phù hợp của quản lý; trong khi ở Thụy Điển, họ đóng vai trò tư vấn quản lý Ở Phần Lan, KTV là các nhà nghiên cứu, tạo ra kiến thức và thông tin mới, còn tại Anh, họ tương tự như kế toán viên công chứng, báo cáo với quốc hội về tính hợp lý trong chi tiêu ngân sách.

Kiểm toán hoạt động có những đặc điểm cơ bản được xác định từ các định nghĩa khác nhau, dựa trên việc xem xét các yếu tố cấu thành đã được công nhận rộng rãi và lặp đi lặp lại trong nhiều định nghĩa.

Tính kinh tế và hiệu quả trong hoạt động đánh giá thông tin tài chính là yếu tố quan trọng, giúp giải trình trách nhiệm cho các cơ quan kiểm toán Mô hình quản trị công mới (NPM) nhấn mạnh tính độc lập và khách quan trong quá trình này, đảm bảo rằng các đánh giá được thực hiện một cách chính xác và hiệu quả.

12 Khái niệm mô hình quản trị công mới (NPM) trình bày tại mục 2.1.3.2 động.

Vì vậy, cần làm rõ các khái niệm căn bản trong định nghĩa của kiểm toán hoạt

2.2.2 Các khái niệm căn bản liên quan kiểm toán hoạt động

Tính kinh tế là việc sử dụng tiết kiệm nguồn lực đầu vào để đạt được các mục tiêu đề ra, bao gồm cả khối lượng và chi phí Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng tính kinh tế có mối liên hệ chặt chẽ với tính hiệu quả trong thực tiễn kiểm toán hoạt động tại lĩnh vực công.

Quy trình mua sắm các yếu tố đầu vào cần tập trung vào việc tối thiểu hóa chi phí và sử dụng hiệu quả nhằm đạt được mục tiêu của đơn vị Điều này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xem xét yếu tố đầu vào từ cả khía cạnh kinh tế và hiệu quả, vì chúng liên quan trực tiếp đến quản lý và sử dụng nguồn lực trong lĩnh vực công.

Lý thuy ế t n ề n t ả ng gi ả i thích s ự hình thành và phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng tr ong lĩnh vự c công

2.3.1 Lý thuyết quản trị công mới (NPM)

Lý thuyết quản trị công mới, được đề xuất bởi Hood (1991), tập trung vào mô hình quản trị công mới (New Public Management) và phản ánh xu hướng cải cách quản trị công tại các nước OECD vào đầu những năm 1980, bắt đầu từ Hoa Kỳ và Anh Trong khi mô hình quản lý công truyền thống, hình thành vào cuối thế kỷ 19, dựa trên nguyên tắc thượng tôn pháp luật và cấu trúc quản lý theo thứ bậc, đã góp phần ổn định nền hành chính công, thì từ cuối những năm 1970, những hạn chế của mô hình này như thiếu năng động và lãng phí nguồn lực đã dẫn đến nhu cầu cải cách mạnh mẽ, từ đó hình thành mô hình quản lý công mới.

Khác với mô hình quản lý công truyền thống, NPM khuyến khích cạnh tranh và đặt ra các mục tiêu rõ ràng nhằm tăng hiệu quả và trách nhiệm giải trình Mô hình này tập trung vào quản lý dựa trên thành quả, chú trọng đến đầu ra hơn đầu vào, và thúc đẩy phân cấp trong quản lý để các cơ quan nhà nước cải thiện hiệu quả hoạt động NPM giúp khắc phục hạn chế của quản lý công truyền thống, nâng cao hiệu quả điều hành kinh tế - xã hội Các SAI cũng chuyển từ việc xác nhận số liệu sang đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu của hoạt động công, từ đó cải tiến trách nhiệm giải trình Theo Barzelay & cộng sự (1996), cải cách quản trị công theo lý thuyết NPM sẽ dẫn đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động, trở thành phần không thể thiếu trong quản lý công Các SAI sẽ áp dụng hình thức kiểm toán phù hợp với từng chương trình, chính sách, hoặc dự án để đảm bảo hiệu quả sử dụng vốn và tài sản.

2.3.2 Lý thuyết ủy nhiệm và khái niệm trách nhiệm giải trình trong lĩnh vực công

Lý thuyết ủy nhiệm, được phát triển từ lý thuyết kinh tế, lần đầu tiên được Alchian và Demsetz giới thiệu vào năm 1972, sau đó được Jensen và Meckling mở rộng vào năm 1976.

Lý thuyết năm 1976 nhấn mạnh rằng người ủy nhiệm cần chọn lựa người thừa hành để thực hiện nhiệm vụ, và người thừa hành phải cung cấp lựa chọn tốt hơn cho người ủy nhiệm Kết quả thực hiện nhiệm vụ sẽ được một bên thứ ba độc lập xem xét, đảm bảo đánh giá khách quan Trong lĩnh vực công, mối quan hệ trách nhiệm giữa chính phủ, quốc hội và cơ quan kiểm toán độc lập là điều kiện cần thiết cho hoạt động kiểm toán, giải thích sự tồn tại hợp pháp của kiểm toán hoạt động.

Trách nhiệm giải trình (accountability) có nguồn gốc từ tiếng Latin với nghĩa "giải thích" và lần đầu tiên được biết đến ở Anh vào thế kỷ 13, ban đầu gắn liền với hoạt động thu-chi ngân khố của chính phủ Sau đó, phạm vi của trách nhiệm giải trình đã mở rộng sang các lĩnh vực kinh tế, chính trị, khoa học và xã hội Tại Hoa Kỳ, thuật ngữ này xuất hiện qua các nghiên cứu của Friedrich và Finer vào những năm 1940 Trong lĩnh vực công, trách nhiệm giải trình được phân thành bốn dạng chính: (i) trách nhiệm của cán bộ nhà nước với công chúng trong việc thực thi công vụ; (ii) kiểm soát hoạt động của chính phủ; (iii) trách nhiệm của chính phủ trong việc đáp ứng nhu cầu của người dân; và (iv) trách nhiệm thông qua đối thoại giữa người dân và chính quyền Các dạng trách nhiệm này ban đầu được hiểu là tuân thủ pháp luật và được giám sát bởi các cơ quan quản lý và công chúng Tuy nhiên, sau những sự kiện như khủng hoảng nợ công và cách mạng công nghệ, công chúng đã đòi hỏi cao hơn về minh bạch và chất lượng dịch vụ công, dẫn đến việc các quốc gia phải cải cách quản trị công Trách nhiệm giải trình giờ đây chuyển hướng sang giải trình kết quả, được phân thành trách nhiệm chính trị và trách nhiệm quản lý.

Lý thuyết ủy nhiệm giải thích sự tồn tại hợp pháp của kiểm toán hoạt động, trong khi việc tăng cường trách nhiệm giải trình trong lĩnh vực công là lý do chính khiến các SAI chuyển sang áp dụng kiểm toán hoạt động Tùy thuộc vào yêu cầu của cơ quan lập pháp hoặc hành pháp, các SAI có thể tổ chức kiểm toán để xem xét trách nhiệm chính trị hoặc quản lý của người đứng đầu, ảnh hưởng đến chủ đề và đối tượng kiểm toán Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán trách nhiệm chính trị, các SAI phải đối mặt với thách thức duy trì tính độc lập và khách quan trong bối cảnh áp lực chính trị Để vượt qua khó khăn này, các SAI cần sự ủng hộ từ cả hai cơ quan lập pháp và hành pháp, với giải pháp phổ biến là ưu tiên thực hiện kiểm toán hoạt động theo yêu cầu từ hai cơ quan này, như ở Hoa Kỳ và Anh.

2.3.3 Lý thuyết lựa chọn hợp lý áp dụng trong lĩnh vực công

Thuyết lựa chọn hợp lý, xuất phát từ Anh và bắt nguồn từ thuyết vị lợi (utilitarianism), là cốt lõi của kinh tế học, được cải tiến qua kinh tế học tân cổ điển (neo-classical) và trở thành nền tảng cho nhiều lý thuyết khác như lý thuyết trò chơi Thuyết này đã lan rộng sang các lĩnh vực như chính trị học, xã hội học, luật học và khoa học quản lý, mặc dù cũng gặp phải nhiều phản bác Luận đề trung tâm của thuyết cho rằng con người hành động có chủ đích, lựa chọn và sử dụng nguồn lực một cách hợp lý để đạt được kết quả tối đa với chi phí tối thiểu (Smelser 1997) Max Weber là người đầu tiên áp dụng lý thuyết này vào định chế, trong tác phẩm “chủ nghĩa tư bản tư sản hợp lý”, nhấn mạnh việc tổ chức dựa trên hệ thống ý tưởng, con người và nguồn lực nhằm tối đa hóa lợi ích cho cá nhân hoặc tổ chức.

Trong lĩnh vực công, lý thuyết lựa chọn hợp lý nhấn mạnh rằng chính phủ phải tập trung vào việc cải thiện phúc lợi cho người dân trước khi đưa ra quyết định hoặc chính sách Họ cần có trách nhiệm trong việc tổ chức thực hiện, đảm bảo rằng nguồn lực công được phân bổ, quản lý và sử dụng một cách hiệu quả và hiệu lực (Broadbent & Guthrie 1992, theo Nath 2011) Nguyên tắc này có ảnh hưởng sâu sắc đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động.

Để đạt được mục đích và trách nhiệm, các chính phủ cần thiết lập các mục tiêu rõ ràng, xây dựng tiêu chuẩn và công cụ đo lường kết quả thực hiện so với mục tiêu đã định Điều này nhằm cải thiện hiệu lực hoạt động và hiệu quả quản lý trong từng đơn vị công Trên cơ sở đó, các SAI có thể thu thập thông tin và số liệu cần thiết cho việc tổ chức kiểm toán hoạt động, cho thấy rằng đặc điểm quản lý của mỗi đơn vị công ảnh hưởng lớn đến sự thành công trong việc triển khai kiểm toán.

Hoạt động trong lĩnh vực công rất đa dạng và phức tạp, không dễ dàng đo lường và đánh giá kết quả như trong lĩnh vực tư Những nguyên tắc và thông lệ từ lý thuyết lựa chọn hợp lý là cơ sở quan trọng để các bên liên quan đạt được sự đồng thuận trong việc đánh giá Người đứng đầu đơn vị cung cấp dịch vụ công cần tổ chức thực hiện nhiệm vụ nhằm tối đa hóa lợi ích cho người dân với kinh phí tối thiểu, thay vì phục vụ lợi ích cá nhân hay tổ chức Điều này cũng ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động trong các đơn vị công.

Theo Wilkins & Boyle (2011), kiểm toán hoạt động đang phát triển với các hình thức và ưu tiên khác nhau, tạo cơ hội cho việc học hỏi lẫn nhau giữa các SAI Phương pháp kiểm toán hoạt động ở Anh và Hà Lan hoàn toàn trái ngược: ở Anh, vấn đề quản lý được ưu tiên hàng đầu, trong khi đánh giá chính sách chỉ đứng thứ hai, ngược lại với Hà Lan Nguyên nhân là các SAI phải áp dụng nguyên tắc lựa chọn hợp lý trong chiến lược phát triển, cân nhắc giữa khả năng thực hiện và duy trì tính độc lập, khách quan trong việc chọn chủ đề và đối tượng kiểm toán Do đó, khả năng và mức độ độc lập của mỗi SAI ảnh hưởng lớn đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động.

Lý thuyết cung - cầu trong kinh tế học vi mô được khởi xướng bởi James Denham Steuart trong cuốn “Tìm hiểu nguyên lý kinh tế chính trị” vào năm 1767 Adam Smith đã phát triển lý thuyết này trong tác phẩm “Của cải của các dân tộc” vào năm 1776, và nó đã trở thành một phần quan trọng trong lý thuyết kinh tế hiện đại cho đến ngày nay.

Trong luận án, lý thuyết cung - cầu được áp dụng để phân tích sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công, dựa trên mối quan hệ giữa SAI (bên cung) và các bên liên quan như quốc hội, chính phủ, đơn vị được kiểm toán và công chúng (bên cầu).

Kiểm toán hoạt động chỉ phát sinh khi có nhu cầu và phát triển hiệu quả khi SAI có khả năng đáp ứng nhu cầu đó một cách hợp lý Nhu cầu về kiểm toán hoạt động chịu tác động từ nhiều yếu tố khác nhau.

Cầu kiểm toán hoạt động chủ yếu xuất phát từ yêu cầu của quốc hội và chính phủ, như ở Úc, New Zealand, Anh và Hoa Kỳ, nơi các cơ quan kiểm toán nhà nước (SAI) thường ưu tiên thực hiện kiểm toán theo yêu cầu của hai cơ quan này Sau đó, họ sẽ tự chọn đối tượng kiểm toán dựa trên kế hoạch tổng thể của mình (Wilkin & Lonsdales 2007) Do đó, vai trò của quốc hội và chính phủ có ảnh hưởng lớn đến việc triển khai và phát triển kiểm toán hoạt động của SAI.

Mô hình khái ni ệ m s ử d ụ ng trong lu ậ n án và thi ế t k ế khung phân tích cho nghiên c ứ u

2.4 Mô hình khái niệm sử dụng trong luận án và thiết kế khung phân tích cho nghiên cứu.

2.4.1 Mô hình khái niệm sử dụng trong luận án

Kết quả từ các nghiên cứu trước được trình bày trong Chương 1 cho thấy rằng phần lớn các nghiên cứu chỉ đưa ra những giải thích rời rạc về các yếu tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động, trong khi nghiên cứu của Pollitt và cộng sự lại cung cấp cái nhìn sâu sắc hơn về vấn đề này.

Pollit và cộng sự (1999) đã cung cấp một giải thích toàn diện về các yếu tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động tại năm quốc gia khác nhau Trong nghiên cứu của mình, họ đã áp dụng mô hình đầu vào – đầu ra (mô hình logic) để thiết lập một khái niệm rõ ràng về kiểm toán hoạt động và mối quan hệ giữa các yếu tố liên quan, như thể hiện trong Hình 2.1.

Phương tiện truyền thông, báo chí. Công chúng…

Lựa chọn đối tượng kiểm toán (4)

Phương pháp, chuẩn mực, tiêu chuẩn kiểm toán (5) Hình thức kiểm toán hoạt động (6) Mối quan hệ Đơn vị được kiểm toán.

Quy trình lập, thẩm định báo cáo kiểm toán (8)

Quy trình xét duyệt báo cáo kiểm toán (9)

(11) Tác động của báo cáo kiểm toán tới:

Phương tiện truyền thông, báo chí. Công chúng.

Hình 2.1 Mô hình khái niệm kiểm toán hoạt động của Pollitt & cộng sự (1999)

Kết quả đạt được Vấn đề kinh tế, chính trị, xã hội

Mục đích Đầu vào Hoạt động

Tính kinh tế Tính hiệu quả

Tính hiệu lực Nguồn: Pollite & cộng sự (1999)

Hình 2.1 mô tả quy trình kiểm toán hoạt động từ việc lựa chọn đối tượng kiểm toán (Hộp 4) đến báo cáo kiểm toán (Hộp 10) Mô hình khái niệm này chỉ ra các yếu tố ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán, bao gồm cơ cấu tổ chức của SAI (Hộp 1), thẩm quyền của SAI (Hộp 2), và khả năng của kiểm toán viên (Hộp 3) Thêm vào đó, mô hình cũng thể hiện sự tác động của các yếu tố này đến xu hướng phát triển của kiểm toán hoạt động (Hộp 1-3 và Hộp 11, 12).

Pollitt và cộng sự (1999) đã phát triển một khung phân tích dựa trên mô hình đầu vào - đầu ra (Hình 2.2), nhằm minh họa mối quan hệ giữa các yếu tố trong mô hình khái niệm (Hình 2.1).

Hình 2.2 Khung phân tích - mô hình đầu vào, đầu ra

Mô hình Pollit & cộng sự giải quyết hai vấn đề chính trong quản trị công Đầu tiên, cải cách quản trị công tại một số quốc gia đã thúc đẩy các SAI chuyển đổi sang kiểm toán hoạt động, bắt nguồn từ các vấn đề kinh tế, chính trị và xã hội như quản lý yếu kém, tham nhũng và lãng phí Nhiều quốc gia OECD đã áp dụng mô hình quản trị công mới (NPM) nhằm giảm chi phí và ngăn chặn tham nhũng, sau đó mở rộng để nâng cao hiệu quả trong quản trị công Các SAI đã thực hiện kiểm toán hoạt động để đo lường kết quả đầu ra so với đầu vào, đánh giá tính hiệu quả và hiệu lực trong quản trị công, đạt nhiều thành công ở các nước như Hoa Kỳ, Anh, Úc và New Zealand Mô hình logic không chỉ chỉ ra mối tương quan giữa cải cách quản trị công và sự hình thành kiểm toán hoạt động mà còn giải thích cách thức thực hiện kiểm toán này.

Kiểm toán hoạt động là một quá trình quan trọng trong lĩnh vực công, bắt đầu từ các yếu tố như cơ cấu tổ chức và năng lực kiểm toán viên, nhằm tạo ra các báo cáo kiểm toán có giá trị Mô hình logic trong kiểm toán hoạt động không chỉ giải thích quy trình thực hiện mà còn chỉ ra cách thức phát triển kiểm toán phù hợp với nhu cầu cụ thể Các cơ quan kiểm toán nhà nước (SAI) sẽ chọn loại hình kiểm toán như kiểm toán hiệu quả hoặc trách nhiệm quản lý dựa trên nhu cầu của đơn vị được kiểm toán Nếu nhu cầu là cải thiện hiệu quả hoạt động, SAI cần tư vấn để khắc phục yếu kém, trong khi nếu mục tiêu là trách nhiệm giải trình, thông tin sẽ được cung cấp cho bên thứ ba Tuy nhiên, khả năng thực hiện những nhiệm vụ này phụ thuộc vào năng lực của từng SAI, và sự phát triển của họ sẽ góp phần giải quyết các vấn đề kinh tế xã hội hiện tại.

Khác với các quốc gia phát triển như Hoa Kỳ, Anh, Úc và các nước Bắc Âu, nơi kiểm toán hoạt động đã được triển khai hiệu quả trong hệ thống kinh tế thị trường tự do hoặc mô hình kinh tế xã hội, Việt Nam vẫn đang trong quá trình phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa với vai trò chủ đạo của nhà nước Khu vực công tại Việt Nam có phạm vi rộng nhưng thiếu tính đồng bộ trong hệ thống pháp luật, bộ máy quản lý cồng kềnh và mức độ minh bạch thấp Điều này dẫn đến việc quản lý và sử dụng nguồn lực công không hiệu quả, gây lãng phí Mặc dù nhu cầu phát triển kiểm toán hoạt động rất lớn, khả năng cung cấp dịch vụ này vẫn còn hạn chế và kết quả đạt được chưa đáp ứng mong đợi của xã hội Các yếu tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam cần được nghiên cứu sâu hơn, đặc biệt dựa trên khung phân tích của Pollitt và cộng sự.

Mô hình đầu vào - đầu ra (1999) kết hợp với các yếu tố cấu thành mô hình khái niệm nhằm tìm hiểu ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động ở Việt Nam Tác giả sẽ kế thừa mô hình và khung phân tích từ nghiên cứu của Pollitt & cộng sự (1999) để làm cơ sở cho nghiên cứu tiếp theo Việc áp dụng khung phân tích này trong bối cảnh Việt Nam có thể giải thích tại sao một số quốc gia chưa cải cách quản trị công vẫn phát triển kiểm toán hoạt động thành công, trong khi các quốc gia đang phát triển lại gặp khó khăn Đồng thời, khung phân tích cũng định hình xu hướng lựa chọn chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động theo từng giai đoạn, như ở Hoa Kỳ, nơi hầu hết các cuộc kiểm toán thực hiện theo yêu cầu của Quốc hội, trong khi ở Anh, tỷ lệ kiểm toán được lựa chọn bởi NAO và theo yêu cầu từ Quốc hội hoặc Chính phủ là 50% Áp dụng khung phân tích này sẽ cung cấp bằng chứng để bổ sung hoặc bác bỏ nhận định từ các nghiên cứu trước về sự hội tụ trong phát triển kiểm toán hoạt động giữa các quốc gia.

2.4.2 Thiết kế khung phân tích cho nghiên cứu

Khung phân tích của Luận án sẽ được xây dựng dựa trên các nghiên cứu trước đây về các yếu tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, bao gồm các tác giả như Warning & Morgan (2007), Albert & cộng sự (2009), Lonsdale & cộng sự (2011), Put & Turksema (2011), Hui Fan (2012), Ferdous (2012), và Alireza Khalili & cộng sự (2012) Những yếu tố này sẽ được phân loại theo mô hình khái niệm và mô hình đầu vào - đầu ra do Pollitt & cộng sự (1999) thiết lập.

Các nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam được phân chia thành bốn nhóm chính.

Nhân tố đầu tiên ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động là các yếu tố kinh tế, chính trị và xã hội, theo nghiên cứu của Nath (2011) Việc lựa chọn chủ đề và thiết lập mục tiêu kiểm toán phụ thuộc vào nhu cầu từ bên ngoài, bao gồm yêu cầu từ quốc hội, chính phủ và công chúng, cũng như nhu cầu từ bên trong của các SAI để thực hiện nhiệm vụ và đáp ứng mong đợi của người sử dụng Các yếu tố này được phân loại là nhân tố kinh tế, chính trị và xã hội, ký hiệu là (A) trong Bảng 2.1.

Nhóm nhân tố thứ hai trong mô hình logic được gọi là yếu tố đầu vào, bao gồm năm nhóm nhân tố cấu thành khái niệm kiểm toán hoạt động: địa vị pháp lý của SAI, thẩm quyền của SAI, năng lực của kiểm toán viên (KTV), trình độ và kỹ năng của KTV, cùng khả năng triển khai kiểm toán hoạt động của SAI Trong đó, hai nhóm nhân tố đầu tiên là tiền đề cho sự xuất hiện của loại hình kiểm toán này Trình độ, kỹ năng của KTV và khả năng triển khai kiểm toán hoạt động sẽ quyết định mức độ phát triển của kiểm toán hoạt động, do đó, ba nhóm nhân tố này được sử dụng để phân loại trong mô hình phát triển kiểm toán hoạt động và được ký hiệu là (B) trong Bảng 2.1.

Yếu tố “hoạt động” trong kiểm toán được tổ chức thực hiện bởi mỗi SAI, bao gồm bốn nhóm nhân tố theo phân loại của Pollitt & cộng sự (1999) Những nhân tố này có thể điều chỉnh linh hoạt theo từng chủ đề và mục tiêu kiểm toán, đồng thời bị ảnh hưởng bởi đặc điểm hoạt động của đối tượng kiểm toán Do đó, đặc điểm hoạt động của đối tượng được phân loại tương ứng với quy trình hoạt động trong mô hình logic, ký hiệu là (C) trong Bảng 2.1.

Nhóm nhân tố thứ tư, gọi là yếu tố đầu ra và kết quả đạt được trong quy trình kiểm toán, bao gồm báo cáo kiểm toán và tác động của kiểm toán viên (KTV) đến đơn vị được kiểm toán Kết quả đạt được phụ thuộc vào chất lượng báo cáo kiểm toán và sự ảnh hưởng của các bên liên quan trong việc thực hiện kiến nghị kiểm toán Mối quan hệ giữa ba nhân tố này hình thành nên khái niệm kiểm toán hoạt động Để nâng cao chất lượng và hiệu quả của kiểm toán hoạt động, cần xem xét các yếu tố như kinh tế, chính trị, xã hội, cũng như lựa chọn chủ đề, mục tiêu, quy trình kiểm toán, năng lực KTV và quan điểm phát triển kiểm toán tại mỗi SAI.

Bảng 2.1 Phân loại nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động

Các yếu tố trong mô hình logic

Phân loại các nhân tố cấu thành kiểm toán hoạt động theo Pollitt & cộng sự

Phân loại các nhân tố dựa trên tổng hợp kết quả từ các nghiên cứu trước

Kinh tế, chính trị, xã hội

Các chủ đề phù hợp cho việc triển khai kiểm toán hoạt động bao gồm ba nhóm nhân tố chính: kinh tế, chính trị và xã hội Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động.

(2) Mục tiêu kiểm toán (trách nhiệm giải trình hoặc cải tiến hiệu quả hoạt động) phù hợp với yêu cầu xã hội Đầu vào (3)Địa vị pháp lý SAI,

(5)Năng lực KTV (trình độ, kỹ năng) và khả năng triển khai kiểm toán hoạt động của SAI

(B) 03 nhóm nhân tố (trình độ, kỹ năng KTV, khả năng triển khai kiểm toán hoạt động)

Hoạt động (Quy trình kiểm toán)(6) Phương pháp tiếp cận lựa chọn chủ đề kiểm toán;

(7) Phương pháp, chuẩn mực, tiêu chuẩn kiểm toán; cách thức tổ chức thực hiện kiểm toán;

(9) Mối quan hệ, đặc điểm của đối tượng kiểm toán và các bên liên quan.

K ế t lu ậ n

Kiểm toán hoạt động là một hình thức kiểm toán mới trong lĩnh vực công, nhằm đáp ứng nhu cầu của công chúng thông qua việc mở rộng vai trò của các SAI Khác với kiểm toán truyền thống, kiểm toán hoạt động tập trung vào đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu của các chương trình chính phủ Vai trò chính của kiểm toán hoạt động là cung cấp thông tin giải trình trách nhiệm và hỗ trợ các đơn vị cải thiện hiệu quả hoạt động Tuy nhiên, việc đạt được cả hai vai trò này trong thực tiễn là khó khăn, dẫn đến nhiều SAI tập trung vào việc cung cấp thông tin trách nhiệm giải trình Mặc dù có sự thống nhất nhất định về bản chất của kiểm toán hoạt động giữa các nhà nghiên cứu và trong thực tiễn, vẫn còn nhiều vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu theo Lonsdale & cộng sự (2011) để đạt được sự đồng thuận.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨ U

Phương pháp nghiên cứ u và thu th ậ p d ữ li ệ u

Có ba phương pháp nghiên cứu chính: định tính, định lượng và kết hợp Nghiên cứu định tính thường áp dụng cách tiếp cận quy nạp, tức là thu thập dữ liệu và phát triển lý thuyết từ kết quả Ngược lại, nghiên cứu định lượng thường liên quan đến cách tiếp cận diễn dịch, trong đó thiết lập giả thuyết và thiết kế nghiên cứu để kiểm định các giả thuyết đó Cách tiếp cận quy nạp thường gắn liền với thuyết diễn giải luận, trong khi cách tiếp cận diễn dịch liên quan nhiều đến thực chứng luận.

Việc lựa chọn phương pháp nghiên cứu không quan trọng bằng việc áp dụng mô thức nghiên cứu phù hợp để đạt được mục tiêu nghiên cứu (Saunders & cộng sự, 2007) Đối với mục tiêu khám phá và giải thích các yếu tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, cách tiếp cận định lượng được xem là phù hợp Tuy nhiên, cách tiếp cận này chỉ khả thi khi có nghiên cứu hoặc mô hình đã được đề xuất trước đó Hiện tại, chưa có nghiên cứu nào công bố phương pháp định lượng liên quan đến chủ đề này tại Việt Nam và trên thế giới Do đó, Luận án áp dụng phương pháp kết hợp, bắt đầu bằng tiếp cận định tính và sau đó là định lượng Phương pháp này không chỉ giúp giải thích hiện tượng khi nhà nghiên cứu chưa nắm rõ các biến số quan trọng mà còn cung cấp hiểu biết về các vấn đề xã hội còn mơ hồ trong các nghiên cứu trước đây (Morse, 1991; Creswell & cộng sự, 2003).

Nghiên cứu trước đã chỉ ra rằng còn tồn tại khoảng trống lý thuyết về kiểm toán hoạt động và mô hình phát triển của nó Mục đích của luận án là khám phá bản chất của kiểm toán hoạt động, lý do các quốc gia mở rộng chức năng này, và các nhân tố ảnh hưởng đến tiến trình này Theo Robson (2002, trích Saunders & cộng sự 2007), ba phương pháp nghiên cứu chính bao gồm tổng kết nghiên cứu, phỏng vấn sâu chuyên gia và thảo luận nhóm Để đánh giá thực trạng và mức độ phát triển kiểm toán hoạt động của KTNN tại Việt Nam, nghiên cứu sẽ mô tả các tình huống và bối cảnh liên quan Robson cũng cho rằng nghiên cứu mô tả có thể hỗ trợ cho nghiên cứu khám phá và giải thích Phương pháp phân tích nội dung tài liệu kết hợp với nghiên cứu tình huống sẽ được sử dụng Hơn nữa, do các nghiên cứu trước chỉ dừng lại ở mô tả, việc thiết lập mô hình phát triển kiểm toán hoạt động còn thiếu Do đó, nghiên cứu giải thích sẽ tìm kiếm mối quan hệ nhân quả giữa các nhân tố trong mô hình Phương pháp thực nghiệm sẽ được áp dụng để xác định sự ảnh hưởng của biến độc lập đến biến phụ thuộc (Hakim 2000, trích Saunders & cộng sự 2007).

Quy trình nghiên cứu của Luận án được xác định là quy trình hỗn hợp, kết hợp giữa nghiên cứu định tính và định lượng, với các bước cụ thể như sau.

Bước đầu tiên trong nghiên cứu là tổng kết các nghiên cứu trước đây về sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động tại một số quốc gia, nhằm xác định khoảng trống nghiên cứu và phân loại các yếu tố ảnh hưởng đến chủ đề này Qua đó, cần giải thích rõ các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi từ kiểm toán truyền thống sang kiểm toán hoạt động Việc tổng hợp các nghiên cứu theo thời gian sẽ giúp hiểu rõ những thay đổi trong chức năng, mục tiêu, nội dung, phạm vi và tiêu chuẩn kiểm toán của các SAI, từ đó phân loại các giai đoạn hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động Điều này sẽ định hình xu hướng phát triển chủ đạo trong tương lai và trả lời cho câu hỏi nghiên cứu Q1: "Tại sao một số SAI trên thế giới chuyển đổi chức năng kiểm toán truyền thống sang kiểm toán hoạt động?" Kết quả nghiên cứu cũng sẽ được sử dụng để xác định trình độ phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam.

Bước 2 Thu thập dữ liệu phục vụ cho nghiên cứu định tính

Theo Saunders và cộng sự (2007), dữ liệu định tính rất đa dạng, do đó không có phương pháp phân tích tiêu chuẩn nào cho loại dữ liệu này Các phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm dân tộc học, lý thuyết cơ sở, nghiên cứu tình huống, nghiên cứu hiện tượng học và nghiên cứu tiểu sử (Creswell và cộng sự, 2003).

Có nhiều chiến lược để xử lý và thu thập dữ liệu, được Tesch (1990, trích Saunders & cộng sự 2007) phân loại thành bốn nhóm chính: (i) nhận diện các đặc điểm ngôn ngữ, (ii) khám phá các quy tắc, (iii) hiểu ý nghĩa của văn bản hoặc hành động, và (iv) tư duy phân tích.

Luận án nhằm khảo sát quá trình hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố liên quan Nghiên cứu lịch sử phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công, phân tích sự thay đổi trong việc thực hiện chức năng và nhiệm vụ kiểm toán theo thời gian, tập trung vào khuôn khổ pháp lý và thực tiễn hoạt động Đặc biệt, luận án sẽ phân tích các báo cáo kiểm toán trong giai đoạn 2005-2014, khảo sát hai tình huống kiểm toán và phỏng vấn sâu các chuyên gia để trả lời các câu hỏi nghiên cứu.

Q2: Nhân tố nào ảnh hưởng đến sự xuất hiện kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam?.

Q3: Mức độ phát triển kiểm toán hoạt động của Kiểm toán Nhà nước trong lĩnh vực công hiện nay ở Việt Nam ở giai đọạn nào so với thế giới?.

Q4: Những nhân tố nào cản trở khả năng phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam.

Bước 3: Thu thập dữ liệu phục vụ cho nghiên cứu định lượng.

Nghiên cứu định lượng sẽ được thực hiện để xác nhận các yếu tố đã được xác định từ các nghiên cứu trước và các yếu tố mới phát hiện trong nghiên cứu định tính, nhằm làm rõ mối quan hệ của chúng với sự phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam Nghiên cứu cũng sẽ đo lường mức độ tác động của từng yếu tố thông qua phân tích nhân tố khám phá và mô hình hồi quy bội, nhằm trả lời các câu hỏi nghiên cứu đã đề ra.

Q5: Nhân tố nào tác động đến việc phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam?.

3.1.2 Nguồn dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu

Tác giả nghiên cứu kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, vừa là KTV trong KTNN, vừa là nhà nghiên cứu, nên có lợi thế trong việc thu thập dữ liệu sơ cấp từ các văn bản chính thức và thông tin trong ngành Việc xác định các chủ đề nghiên cứu và tìm hiểu lý thuyết về kiểm toán hoạt động, cùng với kinh nghiệm thực tiễn, giúp tác giả quan sát và thu thập dữ liệu hiệu quả Mặc dù có nhiều thuận lợi, tác giả vẫn tuân thủ quy trình cụ thể để thu thập và phân tích dữ liệu, tránh xa chủ nghĩa kinh nghiệm.

Trong luận án này, dữ liệu được thu thập từ nhiều nguồn liên quan đến nghiên cứu kiểm toán hoạt động, bao gồm dữ liệu thứ cấp từ các văn bản quy định, báo chí ngành và tài liệu về các cuộc kiểm toán Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua nghiên cứu tình huống, quan sát, phỏng vấn sâu và thảo luận nhóm, trong đó các đối tượng phỏng vấn được giới thiệu lý do phỏng vấn trước Thảo luận nhóm tập trung vào hai tình huống kiểm toán cụ thể, với tác giả tham gia vào quá trình kiểm toán để đảm bảo tính khách quan và thu thập đầy đủ thông tin mà không trình bày lý do trước, dựa vào các phát hiện trong biên bản và báo cáo kiểm toán.

Thời gian thu thập dữ liệu được tiến hành liên tục trong 04 năm từ năm 2010 đến tháng 04 năm 2014.

3.1.2.2 Phương pháp thu thập dữ liệu

Nguồn dữ liệu và loại dữ liệu thu thập sẽ ảnh hưởng đến quy trình ghi chép dữ liệu nghiên cứu Cụ thể, đối với dữ liệu văn bản và tài liệu, việc thu thập diễn ra từ năm 2010 đến đầu năm 2014, được phân loại và đánh số theo thời gian, bao gồm các văn bản pháp lý và tài liệu ghi chép liên quan đến dự án GTZ.

Từ năm 1998 đến 2009, các văn bản hướng dẫn thực hiện mục tiêu kiểm toán tổng thể hàng năm của Kiểm toán Nhà nước đã được ban hành, với khoảng 41 báo cáo kiểm toán được phát hành trong giai đoạn 2005 - 2013 Trong nghiên cứu tình huống, tác giả đã lựa chọn hai tình huống điển hình liên quan đến kiểm toán hoạt động, trong đó tình huống đầu tiên là kiểm toán Dự.

13 Luật kiểm toán, chuẩn mực, quy trình, bài phát biểu, tham luận, hội thảo, tài liệu hỗ trợ học tập liên quan đến kiểm toán hoạt động;

Trong mỗi năm, việc thiết lập 14 mục tiêu kiểm toán tổng thể là rất quan trọng, bao gồm kế hoạch kiểm toán, đề cương kiểm toán, và dự thảo báo cáo kiểm toán Các báo cáo kiểm toán và biên bản họp thẩm định cũng như biên bản họp thông qua cần được chuẩn bị kỹ lưỡng Ngoài ra, các tài liệu liên quan khác cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán.

Tác giả đã tiến hành quan sát độc lập trong các cuộc họp và thảo luận liên quan đến kiểm toán hoạt động trong ngành, nhằm nghiên cứu 16 cuộc kiểm toán tổng hợp kết hợp cả ba loại hình kiểm toán Nghiên cứu tập trung vào hai tình huống: kiểm toán chuyên đề giao đất và kiểm toán dự án đầu tư, với mục đích cung cấp bằng chứng về sự phát triển chậm trễ của kiểm toán hoạt động tại Việt Nam từ năm 2006 và tìm hiểu nguyên nhân cản trở sự phát triển này Hai cuộc kiểm toán được chọn đại diện cho hai loại hình kiểm toán khác nhau, trong đó tác giả tham gia trực tiếp để ghi chép và quan sát thái độ, nhận thức của các thành viên trong Đoàn kiểm toán và quy trình thực hiện kiểm toán Dữ liệu phỏng vấn sẽ được thu thập từ các chuyên gia và các đối tượng có liên quan nhằm làm rõ hơn về vấn đề này.

Quy trình và phương pháp phân tích dữ li ệ u

3.2.1 Quy trình và phương pháp phân tích dữ liệu định tính

Theo Power (2003) và Ferdousi (2012), nghiên cứu kiểm toán hoạt động và phân tích dữ liệu là một quy trình phức tạp với nhiều phương pháp tiếp cận khác nhau Mỗi phương pháp có các bước phân tích riêng biệt, vì vậy việc áp dụng quy trình phân tích dữ liệu một cách nhất quán trong nghiên cứu định tính của Cresswell và cộng sự (2003) là rất quan trọng Quy trình này bao gồm 7 bước, nhằm đảm bảo rằng kết quả nghiên cứu đạt được độ tin cậy cao.

Bước đầu tiên trong quá trình nghiên cứu là sắp xếp và chuẩn bị dữ liệu Sau khi thu thập và phân loại dữ liệu, tác giả sẽ đánh máy lại các ghi chép từ phỏng vấn, hội thảo chuyên đề và thảo luận nhóm để đảm bảo thông tin được tổ chức và dễ dàng truy cập.

Bước 2: Đọc lại toàn bộ dữ liệu nhiều lần để nắm bắt thông tin chính xác Sau mỗi lần đọc, tác giả ghi chú lại những suy nghĩ và cảm nhận về dữ liệu thu thập được, giúp làm rõ ý tưởng và nâng cao chất lượng phân tích.

Bước 3 trong quy trình phân tích dữ liệu là mã hóa, nơi tài liệu được tổ chức thành các đoạn và gán cho khái niệm hoặc ý nghĩa cụ thể Quá trình này cần phân biệt giữa dữ liệu phỏng vấn và dữ liệu nghiên cứu tình huống Đối với dữ liệu phỏng vấn, sau khi phân đoạn theo từng chủ đề, cần sắp xếp các chủ đề tương tự, đối chiếu và xếp chúng theo các cột tương ứng với các yếu tố trong mô hình nghiên cứu của Pollitt và cộng sự.

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả sẽ phân tích hai báo cáo kiểm toán liên quan đến các tình huống nghiên cứu đã chọn Các phát hiện từ hai báo cáo này sẽ được mã hóa và phân loại theo từng chủ đề, tập trung vào những phát hiện liên quan đến kiểm toán hoạt động so với mục tiêu đã đặt ra trong giai đoạn lập kế hoạch Nếu có những chủ đề không phù hợp với các yếu tố trong mô hình, tác giả sẽ bổ sung mã hiệu mới vào cột mới và chỉ ra những nguyên nhân hạn chế từ việc so sánh này.

Bước 4: Sử dụng dữ liệu mã hóa để tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động, dựa trên dữ liệu từ phỏng vấn và nghiên cứu tình huống, đồng thời mô tả mối quan hệ giữa các yếu tố này theo mô hình đã được khám phá.

Bước 5: Trình bày các ý kiến phỏng vấn đã được chuyển ngữ theo mã hiệu đã mã hóa ở bước 3, nhằm kết nối các yếu tố được khám phá trong quá trình phân tích dữ liệu.

Bước 6 là quá trình lý giải và trình bày ý nghĩa của dữ liệu dựa trên mô hình phân tích đã thiết lập ở bước 5 Ý nghĩa này được rút ra từ việc so sánh các phát hiện với thông tin thu thập được, bao gồm các nghiên cứu trước, tài liệu đã phân tích, và dữ liệu quan sát, kết hợp với kiến thức và kinh nghiệm của tác giả trong suốt quá trình nghiên cứu.

Bước 7: Xác nhận tính chính xác của các phát hiện trong nghiên cứu là một yếu tố quan trọng, diễn ra xuyên suốt quá trình nghiên cứu Việc xác nhận độ tin cậy và giá trị trong nghiên cứu định tính không được định nghĩa rõ ràng như trong nghiên cứu định lượng và thường đóng vai trò không đáng kể (Creswell & cộng sự, 2003) Theo Lincoln & Guba (1985, trích dẫn bởi Creswell & cộng sự), điều này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác nhận giá trị trong nghiên cứu định tính.

Để xác nhận tính chính xác của các phát hiện, tác giả cần tìm kiếm và bổ sung tính khả tín và đáng tin cậy thông qua quá trình xác minh Việc đối chiếu dữ liệu từ phân tích tài liệu, phỏng vấn và nghiên cứu tình huống một cách thường xuyên giúp đảm bảo giá trị của các phát hiện Bên cạnh đó, thực hiện nghiên cứu định lượng với mẫu khảo sát lớn sẽ tăng cường giá trị và tính đáng tin cậy của nghiên cứu.

Nghiên cứu này áp dụng hai phương pháp phân tích dữ liệu định tính Đầu tiên, phương pháp trình bày và phân tích dữ liệu theo công trình của Miles & Huberman (1994) được sử dụng Thứ hai, phương pháp phân tích dạng thức (template) của King (2004) cũng được áp dụng.

Phương pháp trình bày và phân tích dữ liệu của Miles & Huberman (1994, trích Saunders & cộng sự 2007) được áp dụng cho dữ liệu định tính thu thập qua phỏng vấn sâu và khảo sát tình huống Sau khi đánh máy lại dữ liệu, tác giả thực hiện tóm tắt, mã hóa và phân loại dữ liệu để chuyển đổi và rút trích thông tin Dữ liệu phỏng vấn chuyên gia được tổng hợp thành ba chủ đề chính: quan điểm về kiểm toán hoạt động, các yếu tố thúc đẩy và cản trở Dữ liệu khảo sát tình huống được phân loại theo các yếu tố ảnh hưởng và nguyên nhân Cuối cùng, dữ liệu được trình bày trong bảng với các tên gọi hoặc đặc điểm chính, và mối liên kết giữa các dữ liệu được mã hóa theo khung phân tích của Pollitt & cộng sự (1999).

Cuối cùng, để rút ra kết luận, cần xem xét các đặc trưng của dữ liệu và mối quan hệ giữa chúng, được thể hiện rõ trong các bảng phân tích dữ liệu.

Phân tích dạng thức của King (2004) được áp dụng cho dữ liệu định tính, bao gồm các văn bản tài liệu, báo cáo kiểm toán và tài liệu ghi chép thu thập từ quan sát Phương pháp này giúp làm rõ cấu trúc và nội dung của các tài liệu, từ đó rút ra những kết luận quan trọng và đáng tin cậy Việc áp dụng phân tích này không chỉ nâng cao chất lượng nghiên cứu mà còn hỗ trợ trong việc hiểu sâu hơn về các hiện tượng được khảo sát.

Việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam bắt đầu bằng việc phân tích các dạng thức thiết kế Các nhóm nhân tố chính bao gồm (i) bối cảnh kinh tế, chính trị và xã hội, và (ii) đặc điểm của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cùng đối tượng được kiểm toán, được phân loại theo mã cấp 1 Mỗi mã cấp 1 sẽ được phân tích chi tiết thông qua các mã cấp thấp hơn (mã cấp 2), nhằm làm rõ hơn các yếu tố tác động.

K ế t Lu ậ n

Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa nghiên cứu định tính và định lượng Phương pháp này áp dụng các kỹ thuật thu thập dữ liệu như phân tích tài liệu, phỏng vấn, quan sát và nghiên cứu tình huống Qua việc kết hợp hai phương pháp, tác giả có thể khám phá và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, đồng thời đo lường mức độ tác động của từng nhân tố đến sự phát triển này.

K ế t qu ả phân tích, kh ảo sát trong bướ c nghiên c ứu đị nh tính

4.1.1 Kết quả phân tích tài liệu, báo cáo kiểm toán

Khảo sát thực trạng phát triển kiểm toán hoạt động nhằm xác định xem kiểm toán hoạt động đã được hình thành trong lĩnh vực công ở Việt Nam hay chưa, cả về mặt pháp lý lẫn thực tiễn Phương pháp nghiên cứu bao gồm phân tích các văn bản pháp luật, báo cáo kiểm toán và tài liệu liên quan.

4.1.1.1 Kết quả phân tích tài liệu

Quá trình thành lập và phát triển kiểm toán hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) có thể phân chia thành hai giai đoạn cụ thể như sau:

Giai đoạn từ năm 1994 đến cuối năm 2005 đánh dấu sự ra đời của Kiểm toán Nhà nước theo Nghị định số 70/NĐ-CP ngày 11/7/1994 và điều lệ hoạt động theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Trong thời gian này, hoạt động kiểm toán được quy định rõ ràng, tạo nền tảng cho sự phát triển của lĩnh vực này tại Việt Nam.

Kiểm toán Nhà nước được thành lập nhằm hỗ trợ Thủ tướng Chính phủ trong việc kiểm tra và xác nhận tính chính xác, hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán từ các cơ quan Nhà nước, đơn vị sự nghiệp, doanh nghiệp Nhà nước, các đoàn thể quần chúng và tổ chức xã hội sử dụng ngân sách Nhà nước.

Trong giai đoạn này, Tổng kiểm toán đã phát hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước lần đầu tiên, kèm theo Quyết định số 06/1999/QĐ-KTNN Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực này chưa bao gồm nội dung về kiểm toán hoạt động.

Ngoài việc xác nhận số liệu báo cáo tài chính, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) còn có chức năng đánh giá tính tuân thủ và tính kinh tế trong quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước và tài sản công theo Nghị định 93/2003/NĐ-CP Đây là lần đầu tiên tính kinh tế được coi là một mục tiêu quan trọng trong hoạt động của KTNN, với phạm vi kiểm toán được mở rộng sang quản lý và sử dụng, không chỉ giới hạn trong các tài liệu kế toán Tuy nhiên, KTNN vẫn là cơ quan trực thuộc Chính phủ trong giai đoạn này.

Giai đoạn thứ hai từ năm 2006 đến nay đánh dấu sự phát triển mới của Kiểm toán nhà nước (KTNN) sau khi Luật Kiểm toán nhà nước được Quốc hội khóa XI thông qua vào ngày 14/6/2005 và có hiệu lực từ 01/01/2006 Luật này đã nâng cao địa vị pháp lý của KTNN, khẳng định vai trò, chức năng và nhiệm vụ của cơ quan này Theo Điều 13 của Luật, KTNN là cơ quan chuyên môn về kiểm tra tài chính nhà nước, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, phù hợp với Điều 5 trong Tuyên bố Lima về kiểm tra tài chính công của INTOSAI.

Cơ quan Kiểm toán Nhà nước cần có vị trí độc lập so với các cơ quan bị kiểm tra để thực hiện nhiệm vụ một cách khách quan và hiệu quả Điều này cũng đồng nghĩa với việc cơ quan này phải được bảo vệ khỏi những tác động từ bên ngoài.

Giai đoạn hiện nay, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) không còn trực thuộc Chính phủ, điều này nhằm bảo đảm tính độc lập trong hoạt động nghiệp vụ và thiết chế của KTNN Luật Kiểm toán Nhà nước đã bổ sung quy định về mục đích kiểm toán, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm tra tính kinh tế và hiệu quả trong Điều 3.

Hoạt động kiểm toán nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc giám sát và kiểm tra quản lý ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước Qua đó, nó góp phần thực hành tiết kiệm, ngăn chặn tham nhũng, thất thoát và lãng phí, đồng thời phát hiện và ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật Mục tiêu cuối cùng là nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách và tài sản nhà nước.

Theo Điều 14 của Luật Kiểm toán Nhà nước, KTNN có nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động cho các cơ quan, tổ chức quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước Đây là những chức năng kiểm toán hiện đại, được áp dụng rộng rãi tại các quốc gia phát triển trên thế giới.

Kiểm toán hoạt động đã được luật hóa một cách chính thức thông qua các điều khoản trong văn bản pháp luật, cụ thể là Điều 4 nêu rõ khái niệm kiểm toán hoạt động, Điều 36 xác định loại hình kiểm toán, và Điều 39 đề cập đến nội dung của kiểm toán hoạt động.

Sau khi Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được ban hành, KTNN đã hợp tác chặt chẽ với các cơ quan của Quốc hội để xây dựng và trình Ủy Ban Thường vụ Quốc hội ban hành Nghị quyết số 917/2005/NQ-UBTVQH11 vào ngày 15/9/2005 Nghị quyết này quy định quy trình xây dựng và ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước Dựa trên Nghị quyết, Tổng Kiểm toán Nhà nước đã quyết định thành lập Ban Chỉ đạo triển khai xây dựng Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước.

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước được thiết lập để đảm bảo tính phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đồng thời phản ánh tình hình thực tiễn trong hoạt động của Kiểm toán Nhà nước Những chuẩn mực này sẽ được trình Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành.

Kiểm toán Nhà nước đã ban hành 6 quy trình kiểm toán, bao gồm: kiểm toán chung, kiểm toán Chương trình mục tiêu Quốc gia, kiểm toán Ngân sách nhà nước, kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước, kiểm toán Dự án đầu tư, và kiểm toán các Tổ chức tài chính-ngân hàng Những quy trình này đã góp phần nâng cao hiệu quả và thuận lợi trong hoạt động kiểm toán.

Việt Nam đã xây dựng một khung pháp lý tương đối đầy đủ cho sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công, so với các quốc gia đã phát triển trong lĩnh vực này.

4.1.1.2 Kết quả phân tích báo cáo kiểm toán.

Th ả o lu ậ n k ế t qu ả nghiên c ứu đị nh tính

Trong nghiên cứu định tính, ba phương pháp thu thập dữ liệu chính bao gồm phân tích văn bản và tài liệu, khảo sát tình huống, và phỏng vấn sâu Phân tích văn bản nhằm khẳng định sự hình thành của kiểm toán hoạt động về mặt pháp lý và thực tiễn, trong khi phân tích báo cáo kiểm toán giúp đánh giá sự phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam Khảo sát tình huống tập trung vào việc đánh giá kết quả và thách thức trong triển khai kiểm toán hoạt động, còn phỏng vấn sâu với các chuyên gia nhằm khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động và những thách thức mà KTNN gặp phải Dữ liệu thu thập được không chỉ cung cấp bằng chứng cho các mục tiêu chính mà còn hỗ trợ cho các mục tiêu khác, do đó, thảo luận và phân tích kết quả nghiên cứu sẽ dựa trên các dữ kiện và tình huống kết hợp để trả lời các câu hỏi nghiên cứu.

Q2: Nhân tố nào ảnh hưởng đến sự xuất hiện kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam?.

Q3: Mức độ phát triển kiểm toán hoạt động của Kiểm toán Nhà nước trong lĩnh vực công hiện nay ở Việt Nam ở giai đoạn nào so với thế giới?.

Q4: Những nhân tố nào cản trở khả năng phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam.

4.2.1 Nhân tố ảnh hưởng đến việc hình thành kiểm toán hoạt động giai đoạn 2006- 2013 Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu, “Nhân tố nào ảnh hưởng đến sự xuất hiện kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam?” Tác giả đã tiến hành kết hợp ba phương pháp thu thập dữ liệu chính đã trình bày trên và đặt chúng trong bối cảnh kinh tế, chính trị và xã hội quanh thời điểm KTNN chính thức sửa đổi Luật KTNN năm 2005 và triển khai kiểm toán hoạt động lồng ghép với loại hình kiểm toán truyền thống Theo đó, có 6 nhân tố ảnh hưởng đến sự ra đời kiểm toán hoạt động.

4.2.1.1 Vai trò của nhà tài trợ

Nghiên cứu cho thấy các nhà tài trợ bên ngoài, như INTOSAI và dự án GTZ, đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển kiểm toán hoạt động tại Việt Nam Họ đã hỗ trợ xây dựng Luật KTNN năm 2005, phát triển các văn bản quy định và chuẩn mực kiểm toán, cũng như tổ chức đào tạo và hội thảo trong nước và quốc tế Sự hỗ trợ này kéo dài trong 10 năm, bao gồm cả việc triển khai thí điểm kiểm toán hoạt động và tham gia vào các tổ chức như INTOSAI và AROSAI Phát hiện này tương đồng với nghiên cứu của Nath (2011) và Lonsdale (2011), nhấn mạnh rằng sự phát triển kiểm toán hoạt động ở các quốc gia đang phát triển thường bắt đầu từ sự hỗ trợ của các tổ chức quốc tế như ADB và Ngân hàng Thế giới.

4.2.1.2 Vai trò của Tổng kiểm toán

Từ khi thành lập vào năm 1994, Tổng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã trải qua năm vị lãnh đạo Trước khi Luật KTNN 2005 được ban hành, một trong những Tổng KTNN từng là giảng viên đại học chuyên ngành tài chính - kế toán, điều này giúp ông có kiến thức vững vàng về lý thuyết kiểm toán Sự hiểu biết này đã đóng góp quan trọng vào việc bổ sung các loại hình kiểm toán hoạt động trong Luật KTNN, cũng như trong các chuẩn mực và quy trình kiểm toán liên quan.

Vị Tổng Kiểm toán Nhà nước thứ tư, được bổ nhiệm vào năm 2011, đã có ảnh hưởng lớn đến việc chuyển đổi từ kiểm toán truyền thống sang kiểm toán hoạt động, mang lại nhiều kết quả đáng kể trong lĩnh vực này.

Để đảm bảo sự đồng thuận của các đại biểu Quốc hội, cần bổ sung vào Dự thảo sửa đổi Hiến pháp năm 1992 vị trí pháp lý của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), đồng thời quy định rõ ràng về việc bổ nhiệm và thẩm quyền của Tổng Kiểm toán Nhà nước.

Thứ hai, sửa đổi, bổ sung hầu hết các chuẩn mực, quy trình kiểm toán của

KTNN đã bổ sung nhiều nội dung quan trọng về kiểm toán hoạt động, yêu cầu thiết lập các tiêu chuẩn đánh giá liên quan đến tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu trong quy trình kiểm toán.

Vào ngày thứ ba, khi thiết lập các mục tiêu tổng quát cho kế hoạch kiểm toán toàn ngành, nhiều mục tiêu mới liên quan đến kiểm toán hoạt động đã được bổ sung Kể từ năm 2011, Tổng Kiểm toán Nhà nước yêu cầu các kế hoạch kiểm toán dự án đầu tư xây dựng phải đánh giá "chất lượng, tiến độ, giá cả" như những khía cạnh quan trọng trong kiểm toán hoạt động Đối với các Tập đoàn, Tổng công ty và công ty nhà nước có cổ phần chi phối, Tổng Kiểm toán Nhà nước cũng yêu cầu đánh giá hiệu quả sử dụng vốn, đặc biệt là trong các khoản đầu tư ra ngoài ngành, và xác định những điểm yếu trong quản lý điều hành.

Yêu cầu toàn ngành thực hiện nhiều cuộc kiểm toán chuyên đề và kiểm toán lồng ghép, chú trọng vào việc đánh giá và kiểm tra công tác quản lý tài nguyên, khoáng sản, và đất đai, nhằm phát hiện và ngăn chặn tình trạng thất thoát và lãng phí trong các lĩnh vực này.

Tổng KTNN nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phát triển chiến lược kiểm toán, đặc biệt là việc mở rộng kiểm toán chuyên đề để tích lũy kiến thức và kinh nghiệm, chuẩn bị cho kiểm toán hoạt động độc lập Khẳng định này đã được nhắc đến nhiều lần trong các cuộc họp giao ban và hội thảo trực tuyến trong ngành Tại cuộc họp tổng kết cuối năm 2011, Tổng KTNN đã chỉ đạo Kiểm toán Nhà nước khu vực IV cần tập trung vào kiểm toán chuyên đề và dần chuyển sang kiểm toán hoạt động độc lập.

Kiểm toán lồng ghép là quá trình kết hợp giữa kiểm toán chuyên đề và kiểm toán ngân sách hàng năm trong một cuộc kiểm toán duy nhất Ví dụ, vào năm 2013, Kiểm toán Nhà nước đã thực hiện kiểm toán ngân sách nhà nước tại thành phố Hồ Chí Minh, bao gồm các chuyên đề như nhà ở tái định cư và tài nguyên khoáng sản.

Từ năm 2005 đến 2013, ba vị Tổng Kiểm toán Nhà nước đã đóng góp quan trọng trong việc xây dựng và hoàn thiện Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2005 cũng như Hiến pháp sửa đổi năm 2013 Họ đã thiết lập chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động đến năm 2020, khẳng định vai trò tương đương của kiểm toán hoạt động với kiểm toán truyền thống Đồng thời, các cuộc kiểm toán chuyên đề được duy trì và mở rộng, tập trung vào quản lý và sử dụng nguồn lực công Hơn nữa, yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán được đặt ra, với sự chú trọng đến đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực, và việc thực hiện các chính sách, nghị quyết của Quốc hội và Chính phủ.

4.2.1.3 Thay đổi Luật và các quy định

Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được ban hành lần đầu tiên vào năm 2005 và có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2006, đã quy định các nội dung liên quan đến kiểm toán hoạt động Để cụ thể hóa nội dung này, Tổng KTNN đã yêu cầu các Vụ tham mưu ban hành các chuẩn mực và quy trình hướng dẫn thực hiện loại hình kiểm toán này Đặc biệt, địa vị pháp lý của KTNN đã chuyển đổi từ việc trực thuộc Chính phủ sang trở thành cơ quan chuyên môn do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật.

Vào thời điểm đó, nhiều văn bản luật đã được sửa đổi và bổ sung, trong đó có các quy định mới về quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước, yêu cầu phải tiết kiệm, hiệu quả và hữu hiệu, như Luật ngân sách nhà nước sửa đổi năm 2003, Luật thực hành tiết kiệm chống lãng phí năm 2005, và Luật phòng chống tham nhũng năm 2005 Những thay đổi này đã ảnh hưởng đến các quy định trong Luật KTNN năm 2005 Tuy nhiên, đến nay, Luật KTNN năm 2005 vẫn chưa có tác động lớn đến việc triển khai các cuộc kiểm toán độc lập, nhưng đã tạo ra cơ sở pháp lý để thúc đẩy KTNN chuyển dần sang chức năng kiểm toán hoạt động.

4.2.1.4 Vai trò của Quốc hội và Hội đồng Nhân dân các cấp

Mặc dù Luật Kiểm toán nhà nước (KTNN) được Quốc hội thông qua năm 2005, nhưng quá trình xây dựng luật cho thấy Quốc hội không đóng góp nhiều trong việc quy định chức năng kiểm toán hoạt động Không có Ủy ban chuyên trách về kế toán hay kiểm toán như ở nhiều quốc gia khác, và việc xây dựng Luật KTNN chủ yếu do KTNN thực hiện dựa trên tham khảo từ các quốc gia khác Tuy nhiên, từ năm 2011 đến 2013, Quốc hội đã tạo sức ép đối với nhiệm vụ kiểm toán của KTNN, với các Tổng Kiểm toán Nhà nước khẳng định rằng các nội dung kiểm toán chuyên đề được thực hiện theo yêu cầu của Quốc hội, như kiểm toán trái phiếu Chính phủ và các chương trình liên quan đến bảo hiểm y tế cho người nghèo.

T ổ ng h ợ p các nhân t ố ảnh hưởng đế n vi ệ c hình thành và phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng

Kết quả phỏng vấn sâu với các chuyên gia đã xác định được 27 nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động, trong đó có một nhân tố mới chưa được ghi nhận trong các nghiên cứu trước đây.

- Có 02 nhân tố bổ sung thêm từ nghiên cứu trước chưa được chỉ ra từ kết quả phỏng vấn sâu chuyên gia;

Bài khảo sát tình huống kiểm toán đã chỉ ra bốn nhân tố chính ảnh hưởng đến khả năng phát triển kiểm toán hoạt động, bao gồm nhận thức, quan điểm, thái độ và mức độ quan tâm của kiểm toán viên (KTV) cũng như lãnh đạo trong Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và chất lượng của hoạt động kiểm toán.

Tổng cộng, sẽ có 33 nhân tố được xác định dựa trên lý thuyết kiểm toán hoạt động, phục vụ làm nền tảng cho việc xây dựng các câu hỏi khảo sát trong nghiên cứu định lượng.

Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế cho nghiên cứu định lượng phản ánh các nhân tố từ nghiên cứu định tính, gồm 29 nhân tố chia thành ba nhóm: kinh tế, chính trị và xã hội; khả năng của KTNN (năng lực KTV và khả năng triển khai kiểm toán hoạt động); đặc điểm của đơn vị được kiểm toán Ngoài ra, có 4 nhân tố chỉ quan điểm phát triển kiểm toán hoạt động Việc phân loại này dựa trên mô hình nghiên cứu của Pollitt & cộng sự (1999) nhằm xác định vai trò của từng nhân tố trong sự phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam.

K ế t qu ả kh ả o sát và th ả o lu ậ n các phát hi ệ n trong nghiên c ứu định lượ ng

4.4.1 Kết quả phân tích thống kê

4.4.1.1 Mô tả thông tin về đối tượng thu thập dữ liệu

Thông tin về ngạch kiểm toán và chuyên ngành đào tạo:

Trong tổng số 185 KTV có phiếu khảo sát hợp lệ, 57,3% KTV là chính thức với 106 người, trong khi 25,9% KTV dự bị chiếm 45 người, và 16,8% KTV chính chỉ có 34 người.

Tương ứng với ngạch KTV, số KTV đã từng được đào tạo lý thuyết về kiểm toán hoạt động là 93 KTV chiếm tỷ lệ 50,3%.

Thông tin về kinh nghiệm chuyên môn và lĩnh vực kiểm toán của KTV

Trong số 185 KTV có phiếu khảo sát hợp lệ, KTV có kinh nghiệm làm việc trung bình 12 năm, và có kinh nghiệm làm kiểm toán trung bình 8 năm.

Trong số 185 KTV có phiếu khảo sát hợp lệ, 30 KTV đã tham gia kiểm toán chuyên đề, tương đương với tỷ lệ 16,3% cho kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia.

4.4.1.2 Đo lường các nhân tố tác động Để đánh giá các nhân tố có khả năng tác động tới việc phát triển kiểm toán hoạt động của KTNN Dựa vào cơ sở lý luận (nghiên cứu trước và lý thuyết kiểm toán hoạt động Chương 1 và 2) và kết quả nghiên cứu định tính Phần này phân loại các thang đo lường các nhân tố nên trên Các thang đo được xây dựng dưới đây có dạng thang đo Likert 5 điểm.

Nhóm nhân tố môi trường kinh tế, chính trị và xã hội

Nhóm nhân tố môi trường kinh tế, chính trị và xã hội đóng vai trò quan trọng trong việc triển khai kiểm toán hoạt động của các SAI Các yếu tố cơ bản bao gồm Tổng kiểm toán, luật và quy định, sự ủng hộ từ Quốc hội, Hội đồng nhân dân và Chính phủ, kết quả kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính hạn chế và trách nhiệm giải trình Đồng thời, các yếu tố thúc đẩy nhu cầu kiểm toán hoạt động như nhà tài trợ, bất ổn kinh tế, quản lý yếu kém và cải cách quản trị công chậm cũng cần được xem xét Nhóm nhân tố này có thể được đo lường để đánh giá hiệu quả của kiểm toán hoạt động.

11 biến quan sát, trình bày trong Bảng 4.6

Bảng 4.6 Thang đo nhóm nhân tố môi trường kinh tế, chính trị và xã hội

1.Thất thoát, lãng phí, yếu kém trong quản lý

2.Thiếu quy định chế độ chịu trách nhiệm cá nhân

3.Kết quả kiểm toán tuân thủ, tài chính còn hạn chế

4.Yêu cầu triển khai KTHĐ do bất ổn kinh tế

5.Cải cách quản trị công tăng cường trách nhiệm giải trình

6.Yêu cầu từ Quốc hội, Chính phủ

7 Vai trò Tổng kiểm toán

8 KTNN cần triển khai thực hiện kiểm toán hoạt động theo Luật KTNN

9.Vai trò hỗ trợ của các tổ chức quốc tế

10 Sự trợ giúp và ý kiến của các chuyên gia

11.Hạn chế hiểu biết KTHĐ của công chúng

Nhóm nhân tố khả năng của KTNN

Nhóm nhân tố về khả năng của Kiểm toán nhà nước (KTNN) bao gồm các yếu tố cần thiết để triển khai kiểm toán hoạt động độc lập, như: hạn chế và thiếu hiểu biết về kiểm toán hoạt động; kinh nghiệm chuyên sâu; trình độ và kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán; khả năng xây dựng tiêu chí và tiêu chuẩn kiểm toán; khả năng áp dụng kỹ thuật và phương pháp kiểm toán hiện đại; kỹ năng phân tích và tổng hợp báo cáo; tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp; nguồn lực; chuẩn mực kiểm toán; và phương pháp tổ chức kiểm toán hoạt động Những nhân tố này được đo lường thông qua 12 biến quan sát, như trình bày trong Bảng 4.7.

Bảng 4.7 Thang đo nhóm nhân tố khả năng của KTNN

1 Kiến thức đầy đủ về KTHĐ

2 Kinh nghiệm chuyên sâu liên quan đến từng lĩnh vực hoạt động

3.Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm KTHĐ

4.Khả năng xây dựng tiêu chí, tiêu chuẩn kiểm toán hoạt động

5.Khả năng vận dụng kỹ thuật và phương pháp kiểm toán

6.Kỹ năng phân tích, tổng hợp và viết BCKT

7 Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp

8 Có đủ nguồn lực tài chính và phương tiện kiểm toán

9.Chuẩn mực, quy trình, cẩm nang hướng dẫn KTHĐ

10.Phương pháp tổ chức triển khai KTHĐ

11.Lựa chọn các chủ đề kiểm toán phù hợp

12.Chương trình nội dung đào tạo KTHĐ

Nhóm nhân tố đặc điểm hoạt động của đơn vị được kiểm toán.

Nhóm nhân tố liên quan đến đặc điểm hoạt động của đơn vị kiểm toán bao gồm quy mô hoạt động, loại hình hoạt động, thiết lập mục tiêu, tiêu chuẩn và định mức, số liệu hoạt động, cùng với hiểu biết về kiểm toán hoạt động Các nhân tố này được đánh giá thông qua 6 biến quan sát, như được trình bày trong Bảng 4.8.

Bảng 4.8 Thang đo nhóm nhân tố đặc điểm hoạt động

1 Quy mô, phạm vi hoạt động của đối tượng kiểm toán

2 Loại hình, độ phức tạp trong hoạt động của đối tượng kiểm toán

3.Xây dựng đủ các mục tiêu hoạt động phù hợp

4 Ban hành và tuân thủ đầy đủ tiêu chuẩn và định mức

5 Đơn vị được kiểm toán có ghi chép đủ số liệu

6.Hiểu biết đầy đủ vai trò và tầm quan trọng KTHĐ

Nhóm nhân tố phát triển kiểm toán hoạt động của KTNN

Phát triển là tiến trình chuyển biến từ thấp lên cao, từ đơn giản đến phức tạp, thông qua việc áp dụng hệ thống kiến thức khoa học và kỹ thuật để đạt được mục tiêu cụ thể Hiện nay, KTNN đang trong giai đoạn triển khai kiểm toán hoạt động độc lập, bắt đầu từ thí điểm năm 2014 Do đó, phát triển kiểm toán hoạt động được hiểu là khả năng và sự sẵn sàng của KTNN trong việc thực hiện kiểm toán hoạt động độc lập nhằm đáp ứng yêu cầu xã hội Sự phát triển này phụ thuộc vào nhận thức, quan điểm, thái độ và mức độ quan tâm của kiểm toán viên và lãnh đạo trong KTNN.

Nhận thức của kiểm toán viên (KTV) về kiểm toán hoạt động thể hiện qua việc đánh giá khả năng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong việc thực hiện kiểm toán hoạt động một cách độc lập.

- Quan điểm của KTV chỉ ra sự cần thiết phải triển khai kiểm toán hoạt động hay không;

-Mức độ quan tâm cho biết khả năng thực hiện tốt nhiệm vụ kiểm toán hoạt động như thế nào;

Thái độ của KTV được phản ánh qua quyết định triển khai kiểm toán hoạt động, ngay cả khi có sự đánh giá về khả năng thành công của kiểm toán hoạt động từ KTNN Việc này cho thấy sự quan tâm và cam kết của KTV đối với chất lượng và hiệu quả của quá trình kiểm toán.

Nhóm nhân tố này được đo lường bằng 4 biến quan sát trình bày trong Bảng 4.9.

Bảng 4.9 Thang đo phát triển kiểm toán hoạt động

1.KTNN cần triển khai thực hiện kiểm toán hoạt động một cách độc lập

2.KTNN có khả năng triển khai thành công KTHĐ một cách độc lập

3.KTVcó khả năng thực hiện tốt nhiệm vụ KTHĐ một cách độc lập

4.KTNN chưa nên triển khai kiểm toán hoạt động một cách độc lập

4.4.1.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)

Các biến quan sát được sử dụng để đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động sẽ được đánh giá thông qua phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) Phương pháp EFA là một kỹ thuật thống kê giúp rút gọn nhiều biến quan sát phụ thuộc lẫn nhau thành một số ít nhân tố có ý nghĩa hơn, trong khi vẫn giữ lại hầu hết thông tin của tập biến gốc.

117) Phần này trình bày kết quả của phân tích nhân tố EFA của 33 biến quan sát trên cơ sở dữ liệu thu thập từ 185 KTV.

Trong nghiên cứu, 33 biến đo lường đã được xem xét, trong đó có 6 biến không đạt tiêu chuẩn và bị loại Kết quả phân tích yếu tố khám phá (EFA) chỉ ra rằng 27 biến còn lại đã tạo ra 8 nhân tố, chiếm 64,06% phương sai Tất cả trọng số nhân tố của các biến quan sát đều đạt yêu cầu tối thiểu (> 0,5).

Bảng 4.10 đã xác định tám nhân tố, với các tên biến tương ứng được đặt theo các nhóm nhân tố được phát hiện và định nghĩa trong bước nghiên cứu định tính.

1 Nhân tố chính trị giải thích cho 5 biến quan sát (từ 1-5)

2 Nhân tố xã hội giải thích cho 2 biến quan sát (gồm 6, 7)

3 Nhân tố kinh tế giải thích cho 3 biến quan sát (gồm 8, 10, 19);

4 Nhân tố trình độ kiểm toán viên giải thích cho 3 biến quan sát (từ 12-14);

5 Nhân tố kỹ năng kiểm toán viên giải thích cho 3 biến quan sát (từ 16-18);

6 Nhân tố khả năng thực hiện của KTNN giải thích cho 4 biến quan sát (từ 17-20);

7 Nhân tố đặc điểm hoạt động của đơn vị kiểm toán được giải thích cho 4 biến quan sát (từ 26-29);

8 Nhân tố phát triển kiểm toán hoạt động giải thích cho 3 biến quan sát (từ 31-33).

Bảng 4.10 Kết quả phân tích EFA

Biến quan sát Nhân tố rút trích

Chính Xã Kinh Trình Kỹ Khả Đặc Phát độ năng năng điểm triển trị hội tế KTV thực hoạt KTHĐ hiệ động

1 Kết quả kiểm toán tuân thủ, tài chính còn hạn chế (Var 3) 621

2 Yêu cầu triển khai KTHĐ do bất ổn kinh tế (Var 4) 622

3 Tiến trình cải cách quản trị công (Var 5) 558

4 Yêu cầu từ Quốc hội, Chính phủ (Var 6) 695

5 Vai trò Tổng kiểm toán (Var 7) 620

6 Thiếu quy định chế độ chịu trách nhiệm cá nhân (Var 2) 724

7 Hạn chế hiểu biết KTHĐ (Var 11) 746

8 Thất thoát, lãng phí, yếu kém trong quản lý (Var 1) 662

9 Trợ giúp chuyên gia về KTHĐ (Var 10) 590

10 Nguồn lực tài chính và phương tiện kiểm toán (Var 19) 713

11 Kiến thức đầy đủ về KTHĐ (Var 12) 692

12 Kinh nghiệm chuyên sâu về các hoạt động (Var 13) 770

13 Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm KTHĐ (Var 14) 734

14 Khả năng vận dụng kỹ thuật và phương pháp (Var 16) 621

15 Kỹ năng phân tích, tổng hợp và viết BCKT (Var 17) 735

16 Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp (Var 18) 708

17 Chuẩn mực, quy trình, cẩm nang hướng dẫn (Var 20) 766

18 Chương trình nội dung đào tạo KTHĐ (Var 21) 753

19 Phương pháp tổ chức triển khai KTHĐ (Var 22) 504

20 Lựa chọn chủ đề kiểm toán (Var 23) 514

21 Thiết lập và xác định mục tiêu hoạt động (Var 26) 729

22 Ban hành, tuân thủ đầy đủ tiêu chuẩn, định mức (Var 27) 789

23 Đơn vị được kiểm toán có ghi chép đủ số liệu (Var 28) 780

24 Hiểu biết đầy đủ vai trò quan trọng KTHĐ (Var 29) 652

25 KTNN có khả năng triển khai thành công KTHĐ (Var 31) 666

26 KTV có khả năng thực hiện tốt nhiệm vụ KTHĐ (Var 32) 790

27 KTV chưa nên triển khai KTHĐ (Var 33) 845 β1

X3: Kinh tế β4 Y: Phát triển kiểm toán hoạt động

Nghiên cứu này phát hiện rằng các yếu tố như chính trị, kinh tế, xã hội, trình độ chuyên môn, kỹ năng của kiểm toán viên, khả năng triển khai kiểm toán hoạt động của Kiểm toán Nhà nước, và đặc điểm hoạt động của đơn vị được kiểm toán đều ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động Mô hình nghiên cứu được đề xuất đã sử dụng phương pháp phân tích hồi quy bội để ước lượng dựa trên dữ liệu từ 185 kiểm toán viên thuộc Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Để thực hiện nghiên cứu khám phá này, phương pháp phân tích từng bước (STEPWISE trong SPSS 16) đã được áp dụng, và phương trình hồi quy đã được xây dựng để thể hiện mối quan hệ giữa các yếu tố và mức độ phát triển của kiểm toán hoạt động.

Trong đó: Y là biến phụ thuộc thể hiện việc phát triển kiểm toán hoạt động; β1, β2, β3, β4, β5, β6, β7 là các hệ số hồi quy;

X1, X2, X3, X4, X5, X6, X7 là các biến độc lập.

Để ước lượng các tham số trong mô hình và thực hiện phân tích EFA bằng phép quay vuông góc, các biến độc lập được xác định từ trung bình cộng của các quan sát Phương pháp này là lựa chọn tối ưu cho phân tích hồi quy và kiểm định mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Bảng 4.18 cung cấp các ký hiệu và mã hóa các biến được sử dụng để đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động.

Bảng 4.11 Ký hiệu các biến nghiên cứu

X 1 Chính trị Trung bình 5 biến đo lường các nhân tố chính trị

X 2 Xã hội Trung bình 2 biến đo lường các nhân tố xã hội

X 3 Kinh tế Trung bình 3 biến đo lường nhân tố kinh tế

Trung bình 3 biến đo lường các nhân tố về trình độ chuyên môn của KTV

X 5 Kỹ năng KTV Trung bình 3 biến đo lường kỹ năng của KTV

X 6 Khả năng thực hiện của

Trung bình 4 biến đo lường khả năng thực hiện kiểm toán độc lập của Kiểm toán Nhà nước

X 7 Đặc điểm hoạt động Trung bình 4 biến đo lường đặc điểm hoạt động của đơn vị được kiểm toán

Y Mức độ phát triển kiểm toán hoạt động

Trung bình 3 biến đo lường về mức độ phát triển kiểm toán hoạt động

Bảng 4.12 Trung bình và độ lệch chuẩn các nhân tố ảnh hưởng

Nhân tố Tên biến Trung bình Độ lệch chuẩn

X4 Trình độ chuyên môn KTV 4.1531 62644

X6 Khả năng thực hiện của KTNN 3.9541 59142

Y Mức độ phát triển kiểm toán hoạt động 3.5730 58945

4.4.2 Thảo luận kết quả nghiên cứu về các nhân tố tác động.

Kết quả phân tích cho thấy mô hình hồi quy tuyến tính đạt yêu cầu với độ phù hợp R² = 0,260 Hệ số R² hiệu chỉnh là 0,244, cho thấy mô hình giải thích được 24,4% sự biến thiên trong mức độ phát triển kiểm toán hoạt động, dựa trên 4 biến độc lập trong nghiên cứu.

K ế t lu ậ n

5.1.1.Nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành (xuất hiện) kiểm toán hoạt động Kết quả trong bước nghiên cứu định tính đã chỉ ra có 33 nhân tố được phân loại thành 4 nhóm có ảnh hưởng tới việc hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, cụ thể:

(1) Nhóm nhân tố môi trường kinh tế, chính trị và xã hội (11 nhân tố);

(2) Nhóm khả năng của KTNN gồm (i) năng lực KTV và (ii) khả năng triển khai kiểm toán hoạt động của KTNN (12 nhân tố);

(3) Nhóm nhân tố đặc điểm của đơn vị được kiểm toán (6 nhân tố);

(4) Nhóm nhân tố quan điểm phát triển kiểm toán hoạt động (4 nhân tố).

Có sáu nhân tố chính thuộc nhóm kinh tế, chính trị và xã hội ảnh hưởng đến sự hình thành kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, bao gồm vai trò của nhà tài trợ, Tổng kiểm toán, sự thay đổi trong luật và quy định, vai trò của Quốc hội và Hội đồng nhân dân, thay đổi chính sách kinh tế vĩ mô, và áp lực từ công chúng Kết quả này tương đồng với nghiên cứu của Nath & cộng sự (2011) Thêm vào đó, còn có hai mươi bảy nhân tố khác cũng ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động, phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Ferdousi (2012), Hui Fan (2012), Albert & cộng sự (2009), Warning & Morgan (2007), Berzelay & cộng sự (1996), Shand & Anand (1996), và Lonsdale & cộng sự (2011).

5.1.2.Trình độ phát triển kiểm toán hoạt động của KTNN.

Kiểm toán hoạt động đã bắt đầu hình thành trong lĩnh vực công tại Việt Nam và hiện đang trong quá trình phát triển mở rộng Chức năng kiểm toán đang dần chuyển đổi từ hình thức kiểm toán truyền thống sang kiểm toán hoạt động, phù hợp với trình độ phát triển của các quốc gia từ cuối những năm 1980 đến đầu những năm 1990.

Năm 1990 đánh dấu giai đoạn phát triển thứ hai trong bốn giai đoạn, với mức độ phát triển đạt 5/10 Xu hướng này xuất phát từ việc thích ứng với các yêu cầu và nhiệm vụ mới từ Quốc hội, Chính phủ cũng như từ xã hội, phản ánh sự thay đổi trong môi trường bên ngoài.

5.1.3 Nguyên nhân và thách thức trong việc phát triển kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động phát triển chưa cao, kết quả kiểm toán hoạt động còn nhiều hạn chế chưa tương xứng với mục tiêu và yêu cầu Có 7 nguyên nhân chính tương ứng với 27 nhân tố (Chi tiết xem Phụ lục 7) đồng thời cũng là các thách thức trong việc phát triển kiểm toán hoạt động, chúng gồm:

- Hạn chế trong việc cải cách quản trị công (tương ứng với 01 nhân tố);

- Kết quả kiểm toán truyền thống (tương ứng với 01 nhân tố);

- Thiếu hiểu biết về kiểm toán hoạt động (tương ứng với 02 nhân tố);

- Trách nhiệm giải trình hạn chế (tương ứng với 01 nhân tố);

- Khả năng của KTNN (năng lực KTV, khả năng triển khai kiểm toán hoạt động của KTNN) gồm 12 nhân tố;

- Đặc điểm của đối tượng được kiểm toán (gồm 6 nhân tố);

- Quan điểm phát triển kiểm toán hoạt động của KTNN (gồm 4 nhân tố).

5.1.4.Nhân tố tác động tới việc phát triển kiểm toán hoạt động

Trong nghiên cứu định tính, 33 nhân tố đã được khám phá và phân loại, sau đó được sử dụng trong nghiên cứu định lượng Phân tích hồi quy cho thấy tất cả các nhân tố này đều ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, nhưng chỉ 15 nhân tố có mối quan hệ nhân quả rõ ràng Những nhân tố này được chia thành bốn nhóm chính: (1) chính trị, (2) kinh tế, (3) khả năng triển khai của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), và (4) kỹ năng của Kiểm toán viên (KTV) Trong đó, nhân tố chính trị và kinh tế có tác động mạnh nhất, phù hợp với phát hiện của Nath & cộng sự (2011), trong khi khả năng triển khai của KTNN và kỹ năng của KTV cũng được nhấn mạnh trong nhiều nghiên cứu trước đó.

Các phát hiện từ nghiên cứu định tính và định lượng được phân loại theo mô hình logic của Pollitt & cộng sự (1999), trong đó các nhân tố được xếp hạng theo thứ tự tác động giảm dần Điều này giúp xác định các hạn chế và trở ngại đối với kiểm toán nhà nước (KTNN) trong quá trình triển khai kiểm toán hoạt động, như thể hiện trong Bảng 5.1.

Bảng 5.1 Mức độ tác động và hạn chế của các nhân tố

Nhân tố Phân loại theo mô hình logic Điểm TB

1 Vai trò Tổng kiểm toán

Thuộc yếu tố cầu là “vấn đề kinh tế, xã hội” này sinh nhu cầu triên khai kiểm toán hoạt đông

Tổng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng và phát triển kiểm toán hoạt động Tuy nhiên, sự thay đổi liên tục vị trí của các Tổng kiểm toán trong suốt 20 năm qua đã ảnh hưởng đến sự phát triển bền vững của lĩnh vực kiểm toán này.

2 Yêu cầu từ Quốc hội, Chính phủ 3,77Quốc hội chưa có bộ phận chuyên trách về kế toán, kiểm toán Yêu cầu lựa chọn các chủ đề kiểm toán xuất phát từ vấn đề kinh tế, xã hội hơn là hiểu biết đầy đủ về chức năng kiểm toán hoạt động 24

3 Tiến trình cải cách quản trị công 3,65

Tiến trình cải cách quản trị công đã được triển khai nhưng vẫn còn nhiều hạn chế trong kết quả đạt được Mô hình quản trị công hiện tại chủ yếu tập trung vào việc kiểm soát đầu vào và tuân thủ các quy định pháp luật, trong khi chưa chú trọng đủ đến kết quả đầu ra, phân cấp, minh bạch và trách nhiệm giải trình.

4 Kết quả kiểm toán tuân thủ, tài chính còn hạn chế 3,61

Kết quả kiểm toán truyền thống vẫn chưa đáp ứng được kỳ vọng của người sử dụng, chủ yếu do tập trung vào các phát hiện tài chính và hành vi không tuân thủ pháp luật, từ phía Kiểm toán Nhà nước và đơn vị được kiểm toán Điều này đã tạo ra trở ngại cho việc thực hiện kiểm toán hoạt động hiệu quả.

5 Yêu cầu triển khai kiểm toán hoạt động do bất ổn kinh tế 3,44Bất ổn kinh tế vừa có tác động tới nhu cầu kiểm toán hoạt động nhưng vừa là trở ngại do cắt giảm chi tiêu ngân sách của chính phủ cũng sẽ ảnh hưởng đến khả năng của KTNN 24

24 Phát hiện trên ghi nhận từ kết quả khảo sát các nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động tại mục 4.2

I Nhân tố chính trị (Điểm trung bình) 3,66

1 Lựa chọn các chủ đề kiểm toán phù hợp

Thuộc yếu tố hoạt động (quy trình kiểm toán)

Việc tổ chức Kiểm toán Nhà nước (KTNN) theo chuyên ngành và khu vực có tác động lớn đến việc lựa chọn chủ đề kiểm toán KTNN cần cân nhắc kỹ lưỡng về nguồn lực và khả năng của từng đơn vị trong quá trình xác định chủ đề kiểm toán phù hợp.

2 Chương trình nội dung đào tạo kiểm toán hoạt động

Thiếu hiểu biết về lý thuyết kiểm toán hoạt động dẫn đến việc xây dựng mục tiêu kiểm toán không phù hợp, cùng với sự hiểu biết sai lệch về mục tiêu kiểm toán liên quan đến tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu.

Sự thiếu quan tâm và động lực trong việc thực hiện kiểm toán hoạt động của các kiểm toán viên, cùng với công tác phổ biến và tuyên truyền của lãnh đạo trong Kiểm toán nhà nước còn gặp nhiều hạn chế.

3 Phương pháp tổ chức triển khai kiểm toán hoạt động

- Thiếu sự hỗ trợ của các chuyên gia; cơ cấu nhân sự kiểm toán chưa phù hợp (thiếu nhân sự có khả năng kiểm toán hoạt động);

Đề xu ất quan điểm và định hướ ng phát tri ể n ki ể m toán ho ạt độ ng

Kiểm toán hoạt động đã xuất hiện để thích ứng với cải cách quản trị công và trở thành phần thiết yếu trong hệ thống này, với sự phát triển tỉ lệ thuận với độ sâu và hiệu quả của cải cách Các quốc gia đang phát triển có nhu cầu cao về kiểm toán hoạt động nhưng gặp khó khăn trong triển khai, dẫn đến kết quả hạn chế Mức độ minh bạch và trách nhiệm giải trình cao thường tương ứng với sự phát triển mạnh mẽ của kiểm toán hoạt động, trái ngược với các quốc gia có chế độ quân chủ hoặc minh bạch thấp Ngoài ra, quốc gia tuân thủ pháp luật tốt cũng có trình độ phát triển kiểm toán cao hơn Kiểm toán hoạt động có phạm vi rộng hơn so với kiểm toán truyền thống, với mục tiêu và phương pháp thay đổi thường xuyên, đòi hỏi thời gian, chi phí và nguồn lực lớn hơn Kết quả kiểm toán hoạt động khó đo lường và đánh giá ngay lập tức, vì vậy cần xác định quan điểm phát triển kiểm toán hoạt động phù hợp với đặc điểm của Việt Nam dựa trên những phân tích này.

Để phát triển kiểm toán hoạt động, cần chủ động thực hiện cải cách quản trị công, nâng cao hiệu quả và hiệu lực trong việc phân bổ và sử dụng nguồn lực công Lý thuyết ủy nhiệm và trách nhiệm giải trình cần được mở rộng từ tuân thủ pháp luật sang hoàn thành mục tiêu, cam kết và giải trình kết quả với tất cả các bên liên quan Việt Nam, với mô hình quản trị công còn tập trung vào tuân thủ pháp luật và kiểm soát đầu vào, đang đối mặt với nhiều hạn chế, đặc biệt là thiếu minh bạch và trách nhiệm giải trình Kết quả khảo sát cho thấy mặc dù có kế hoạch cải cách quản trị công, nhưng vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề Do đó, việc xem kiểm toán hoạt động như một công cụ thúc đẩy cải cách quản trị công là cần thiết để nâng cao trách nhiệm giải trình và hiệu quả trong quản lý nguồn lực công.

Để phát triển hiệu quả trong lĩnh vực công, chính phủ cần có quan điểm linh hoạt và chủ động trong các quyết sách, nhằm tối ưu hóa lợi ích cho người dân và xã hội thông qua việc xây dựng các quy định quản trị hiện đại Việc theo dõi, giám sát và đánh giá kết quả thực hiện nhiệm vụ tại các đơn vị công là rất quan trọng, dựa trên các tiêu chuẩn khách quan Kiểm toán hoạt động cần được tổ chức hiệu quả, giảm thiểu thời gian và chi phí thu thập thông tin, đồng thời đạt được sự đồng thuận trong đánh giá Kết quả khảo sát cho thấy nhiều đơn vị chưa xây dựng mục tiêu và tiêu chuẩn phù hợp, dẫn đến thiếu sót trong kiểm tra và đánh giá Hơn nữa, việc lồng ghép nhiều loại hình kiểm toán trong một cuộc kiểm toán sẽ khó đạt chất lượng khi có quá nhiều mục tiêu và nội dung, trong khi nguồn lực hạn chế Do đó, mục tiêu và phương pháp kiểm toán cần linh hoạt, không cố định, với yêu cầu KTNN xây dựng chuẩn mực và hướng dẫn kiểm toán hoạt động theo hướng mở và thích ứng với thực tiễn.

Cần cân đối chi phí - lợi ích trong triển khai kiểm toán hoạt động, theo lý thuyết lựa chọn hợp lý Việc ước tính và đánh giá chi phí tương đối dễ dàng, nhưng lợi ích, đặc biệt là lợi ích xã hội, khó đo lường Do đó, cần đánh giá chi phí - lợi ích kinh tế để đảm bảo lợi ích đạt được lớn hơn chi phí Kết quả khảo sát cho thấy kết quả kiểm toán của mỗi kiểm toán viên đã tăng từ 2,148 tỷ đồng/KTV năm 2005 lên 4,755 tỷ đồng/KTV năm 2013 Điều này giúp KTNN thuyết phục quốc hội và chính phủ về vai trò hợp pháp của mình, từ đó nhận được sự ủng hộ cho việc phát triển kiểm toán hoạt động.

Cần xác lập vai trò và vị trí của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, khi nhu cầu kiểm toán hoạt động đang tăng cao từ Quốc hội, Chính phủ và xã hội nhằm khắc phục tình trạng thất thoát, lãng phí trong quản lý nguồn lực công Tuy nhiên, khả năng cung cấp kiểm toán hoạt động của KTNN còn thấp do thiếu hụt số lượng kiểm toán viên, cơ cấu tổ chức chưa phù hợp và chất lượng đào tạo chưa đáp ứng yêu cầu Hệ thống chuẩn mực và quy trình kiểm toán hoạt động còn thiếu và chưa thống nhất, dẫn đến kết quả kiểm toán chưa đáp ứng mong đợi Đặc biệt, mức độ hiểu biết và quan tâm của kiểm toán viên đối với kiểm toán hoạt động chưa cao như kiểm toán truyền thống Do đó, cần thống nhất quan điểm trong KTNN để xác định kiểm toán hoạt động có vai trò tương đương với kiểm toán truyền thống, đồng thời phân bổ nguồn lực, thời gian và nhân sự một cách cân bằng giữa hai loại hình kiểm toán.

Dựa trên quan điểm phát triển từ lý luận và thực tiễn tại một số SAI toàn cầu, cùng với kết quả nghiên cứu ở Chương 4, tác giả đề xuất các định hướng phát triển kiểm toán hoạt động cho KTNN trong thời gian tới Những định hướng này sẽ tương ứng với 4 nhóm nhân tố tác động và các hạn chế liên quan, như được trình bày trong Bảng 5.1.

5.2.2.Định hướng phát triển kiểm toán hoạt động 5.2.2.1 Tăng cường hỗ trợ từ môi trường bên ngoài đối với kiểm toán hoạt động

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng rào cản chính trị là thách thức lớn nhất đối với các SAI trong việc phát triển kiểm toán hoạt động Tuy nhiên, khi nhận được sự ủng hộ và hỗ trợ từ cả quốc hội và chính phủ, các SAI có thể hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình Để vượt qua những thách thức này, KTNN cần xây dựng lộ trình và bước đi phù hợp, dựa trên những hạn chế được phát hiện trong nghiên cứu định tính về nhân tố chính trị.

Tổng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng và phát triển kiểm toán hoạt động Tuy nhiên, sự thay đổi liên tục vị trí của các Tổng kiểm toán trong suốt 20 năm qua đã ảnh hưởng tiêu cực đến quá trình phát triển này.

Để khắc phục hạn chế của Luật KTNN 2005, cần sửa đổi nhằm tăng cường tính độc lập và trách nhiệm của Tổng kiểm toán Cụ thể, cần bổ sung quy định về quyền miễn trừ cho Tổng kiểm toán tương tự như đại biểu Quốc hội, xây dựng Chiến lược phát triển KTNN trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội quyết định, và sửa đổi Điều 21 để cho Tổng kiểm toán quyền quyết định thành lập, sáp nhập, chia tách, giải thể các đơn vị trực thuộc KTNN sau khi có sự phê chuẩn của Uỷ ban thường vụ Quốc hội.

Quốc hội Việt Nam hiện chưa có bộ phận chuyên trách về kế toán và kiểm toán, dẫn đến việc lựa chọn các chủ đề kiểm toán chủ yếu dựa trên các vấn đề kinh tế, xã hội, chứ không phải từ sự hiểu biết đầy đủ về chức năng kiểm toán của các đại biểu Do đó, cần có giải pháp để thu hút sự ủng hộ của Quốc hội trong việc sửa đổi Luật Kiểm toán Nhà nước 2005 cùng các luật liên quan.

Bổ sung các nhiệm vụ và quyền hạn của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là cần thiết, đặc biệt trong các lĩnh vực kiểm toán hoạt động như kiểm toán nợ công, kiểm toán trách nhiệm trong phòng chống tham nhũng, và kiểm toán thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế.

Theo định hướng của INTOSAI và thực tiễn hoạt động kiểm toán tại Việt Nam, cần mở rộng quy định về phạm vi đối tượng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) để đảm bảo bao quát toàn bộ các nguồn lực tài chính nhà nước và tài sản công.

Vào thứ ba, việc lựa chọn chủ đề kiểm toán sẽ dựa trên yêu cầu từ Quốc hội và Chính phủ, đồng thời cần đánh giá khả năng phù hợp của tổ chức kiểm toán Kết quả kiểm toán sẽ được báo cáo trực tiếp và kịp thời tới Quốc hội và Chính phủ.

Để thúc đẩy cải cách quản trị công và tăng cường trách nhiệm giải trình, cần chú trọng vào việc cải thiện mô hình quản trị hiện tại, vốn chủ yếu tập trung vào kiểm soát đầu vào và tuân thủ quy định mà chưa chú trọng đến kết quả đầu ra Việc phân cấp, minh bạch và tăng cường trách nhiệm giải trình là những yếu tố thiết yếu để nâng cao hiệu quả của cải cách quản trị công.

Đầu tiên, cần ưu tiên xác định phạm vi kiểm toán liên quan đến cải cách quản trị công, nhằm đảm bảo báo cáo công khai và kịp thời về tiến trình và kết quả thực hiện các Đề án cải cách quản trị công của Chính phủ.

Ý nghĩa, hạ n ch ế và hướ ng nghiên c ứ u ti ế p theo

5.3.1.Ý nghĩa kết quả nghiên cứu

Kết quả nghiên cứu lý thuyết cung cấp cái nhìn sâu sắc về mối quan hệ giữa các nhân tố hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, giúp các nhà nghiên cứu hàn lâm mở rộng hệ thống thang đo cho các nghiên cứu tiếp theo Nghiên cứu xác định mô hình phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, nhấn mạnh vị trí và tầm quan trọng của các nhân tố trong mô hình Phát hiện quan trọng cho thấy khả năng và tốc độ phát triển kiểm toán hoạt động hiện nay ở Việt Nam phụ thuộc chủ yếu vào các nhân tố bên trong, đặc biệt là khả năng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), khác với quan điểm cho rằng sự hỗ trợ từ quốc hội và chính phủ là cần thiết Tuy nhiên, yêu cầu bên ngoài đối với KTNN lớn hơn khả năng đáp ứng nhiệm vụ, dẫn đến việc KTNN chưa thực hiện hiệu quả công tác kiểm toán hoạt động Nhân tố con người, đặc biệt là vai trò của Tổng kiểm toán và Kiểm toán viên, đóng góp quan trọng vào sự phát triển này thông qua năng lực chuyên môn, thái độ, tính độc lập và môi trường kiểm toán phù hợp, tạo điều kiện cho KTNN nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán.

Nghiên cứu đã chỉ ra mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, một nền kinh tế chuyển đổi Đồng thời, bài viết cũng nêu rõ những hạn chế của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và những thách thức mà KTNN phải đối mặt khi triển khai kiểm toán hoạt động tương ứng với từng nhân tố.

5.3.2.Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo

Mô hình nghiên cứu hiện tại chỉ xác định bốn nhóm nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kiểm toán hoạt động, giải thích 24,4% sự biến thiên trong lĩnh vực này Do đó, cần tiến hành các nghiên cứu bổ sung để thêm các thang đo mới liên quan đến nhân tố xã hội, trình độ chuyên môn của kiểm toán viên, và đặc điểm của đối tượng kiểm toán nhằm nâng cao giá trị của mô hình Hơn nữa, các nghiên cứu tiếp theo nên khảo sát mối quan hệ giữa hiểu biết, thái độ và sự quan tâm của kiểm toán viên đối với khả năng và xu hướng phát triển kiểm toán hoạt động Cuối cùng, kết quả từ nghiên cứu này có thể được áp dụng để đề xuất các giải pháp thúc đẩy sự phát triển của kiểm toán hoạt động và đánh giá tác động của việc triển khai các giải pháp đó.

Xây dựng và phát triển kiểm toán hoạt động là nhiệm vụ quan trọng giúp chính phủ các quốc gia tăng cường trách nhiệm giải trình và cải thiện hiệu quả hoạt động Trong hơn 40 năm qua, những lợi ích từ kiểm toán hoạt động đã hỗ trợ các chính phủ trong việc xây dựng nền quản trị công ngày càng hiệu quả và hữu hiệu.

Trong bối cảnh toàn cầu hóa kinh tế, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã nỗ lực xây dựng và phát triển kiểm toán hoạt động nhằm thúc đẩy cải cách quản trị công ở Việt Nam và đáp ứng xu thế hội nhập quốc tế Tuy nhiên, quá trình này diễn ra chậm và thường bị gián đoạn, dẫn đến kết quả kiểm toán hoạt động chưa đạt yêu cầu và chưa phù hợp với lý thuyết kiểm toán hoạt động.

Kết quả khảo sát cho thấy, mặc dù nhu cầu kiểm toán hoạt động ở Việt Nam cao, nhưng trình độ phát triển của lĩnh vực này vẫn còn ở giai đoạn hình thành Các yếu tố nội tại từ khả năng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) có ảnh hưởng lớn hơn so với các yếu tố môi trường bên ngoài như kinh tế và chính trị Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng, ở các quốc gia đang phát triển, mặc dù có nhu cầu cao về kiểm toán hoạt động, nhưng sự thiếu hụt về khả năng cung cấp đã dẫn đến sự phát triển chậm chạp của lĩnh vực này Để KTNN có thể phát triển hiệu quả kiểm toán hoạt động, cần khắc phục các hạn chế nội tại và vượt qua thách thức từ môi trường bên ngoài Do đó, KTNN cần xác lập một quan điểm phát triển phù hợp và có định hướng rõ ràng trong việc lựa chọn chiến lược, nội dung và lộ trình cụ thể cho sự phát triển này.

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN

1 Đặng Anh Tuấn (2012), Đánh giá tính kinh tế: Công cụ kiểm toán hoạt động,

Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 59 tháng 9/2012;

2 Đặng Anh Tuấn (2012), Vận dụng mô hình đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng kiểm toán hoạt động Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 61 tháng 11/2012;

3 Đặng Anh Tuấn (2013), Chuyển đổi mô hình Kiểm toán Nhà nước, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 71 tháng 9/2013;

4 Đặng Anh Tuấn (2013), Phương pháp đo lường hiệu quả trong kiểm toán hoạt động, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 70 tháng 8/2013;

5 Đặng Anh Tuấn (2014), Xu hướng phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công của Kiểm toán Nhà nước tại một số quốc gia trên thế giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo: Nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam hội nhập với thông lệ Quốc tế, Nhà xuất bản kinh tế TP.Hồ Chí Minh, năm 2014.

6 Đặng Anh Tuấn (2014), Vận dụng phương pháp Bao dữ liệu (DEA) trong kiểm toán hoạt động, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 83 tháng 9/2014.

7 Trần Thị Giang Tân & Đặng Anh Tuấn (2014), Các nhân tố tác động đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam, Tạp chí phát triển kinh tế, số 289, tháng 11/2014.

1 Đinh Trọng Hanh (2003), Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với đơn vị có thu, Đề tài Khoa học cấp bộ năm 2003;KTNN (2003).

2.INTOSAI (2004), Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán Nhà nước.

3 ISSAI 3000, Báo cáo đánh giá việc tuân thủ ISSAI (iCAT cấp độ 4) trong kiểm toán hoạt động, KTNN, 2013;

4 ISSAI 3100, Báo cáo đánh giá việc tuân thủ ISSAI (iCAT cấp độ 4) trong kiểm toán hoạt động, KTNN, 2013;

5 Lê Quang Bính & cộng sự (2013), Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với các doanh nghiệp nhà nước, Đề tài khoa học cấp bộ năm 2013 KTNN.

6 Nguyễn Công Khanh (2004), Đánh giá và đo lường trong khoa học xã hội, NXB Chính trị Quốc gia.

7 Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang (2009), Nghiên cứu khoa học trong quản trị kinh doanh, Nhà xuất bản Thống kê, năm 2009.

8 Nguyễn Đình Thọ & công sự (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học trong quản trị kinh doanh, Nhà xuất bản Lao động, năm 2011.

9.Nguyễn Viết Vy (2013), So sánh và phân biệt giữa quản lý công truyền thống và quản lý công mới, Cổng thông tin điện tử UBND tỉnh Quảng Ngãi

(http://www.quangngai.gov.vn/Pages/qnp-sosanhvaphanbietgiua-qnpnd-24722- qnpnc-99-qnpsite-1.html)

10 Quốc hội (2005), Luật Kiểm toán Nhà nước, Luật số 37/2005/QH11.

11 Quyết định 06/1999/QĐ-KTNN, Ban hành Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước, ngày 24/12/1999.

12 KTNN, Báo cáo kiểm toán Dự án Xây dựng đường Quốc lộ và các tài liệu liên quan, KTNN, 2005;2006;2007; 2008;2009;2010; 2011; 2012;2013.

13 KTNN, Kế hoạch kiểm toán tổng thể hàng năm, KTNN, 2007; 2008;2009; 2010; 2011; 2012; 2013; 2014.

14 KTNN (2011), Báo cáo tổng kết năm năm thực hiện Luật Kiểm toán Nhà nước.

15 KTNN (2012), Báo cáo kiểm toán Chuyên đề giao đất, bán, chuyển nhượng tài sản hình thành từ dự án giai đoạn 2010-2012 tại huyện Bình Chánh và Quận 7 và các tài liệu liên quan, KTNN, 2012;

16 KTNN(2010), Báo cáo kiểm toán Dự án Xây dựng đường Rừng Xác và các tài liệu liên quan, KTNN, 2010;

17 Vũ Hữu Đức (2010), Kiểm toán hoạt động, Nhà xuất bản Phương Đông, năm 2010.

18 Vương Đình Huệ (2003), Nội dung và phương pháp kiểm toán hoạt động các dự án đầu tư bằng nguồn vốn Ngân sách nhà nước, Đề tài Khoa học cấp bộ năm 2003; KTNN (2003).

1.Creswell & cộng sự (2003), Research Design: Qualitative, Quantitative, and Mixed Methods Approaches, 2 Sage Publications.

2.Lonsdale.J & cộng sự (2011), Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government, Edward Elgar Publishing, 2011, pp: 0-

3.Saunders.M & cộng sự (2007), Research Methods for Business Students, Pearson,

Education Limited, 2007 (Bản dịch của Nguyễn Văn Dung Nhà Xuất bản Tài chính năm 2010).

4.OECD (1996), Performance Auditing and the Modernisation of Government, Approaches and Issues in OECD Member Countries, Paris: OECD, 1996.

5.Pollitt & cộng sự (1999), Performance of Compliance?: Performance and Public

Management in Five Countries, Oxford University Press.

6.Raaum RB & Morgan SL (2010), Performance Auditing, 2 nd ed, USA:

II Chuẩn mực và hướng dẫn

1.ICPA (2009), Sumary of Information Presented at the Founders Confference, International Center for Performance Auditing, 2009.

2 INTOSAI (2004), Standard and guidelines for performance auditing base on INTOSAI’s Auditing standards and practical experience, ISSAI 3000-3100.

3 INTOSAI (2007), Building Capacity in Supreme Audit Institution, UK

III Các tạp chí và luận án

1 Abd Manaf (2010), The impact of performance audit: The New Zealand Experience, A thesis, Victoria University of Wellington.

2 Adams, N (1986), Efficiency Auditing in the Australian Audit Office,

Australian Journal of Public Administration, 25(3), pp: 189-200.

3 Albert & cộng sự (2009), Responding to the challenges of Supreme Audit Institutions: Can legislatures and civil society help?: U4 Issue 2009:1, Norway.

4.Alireza Khalili & cộng sự (2012), Prioritizing the Factors influencing the Development of Operational Audit, International Journal of Academic Research in

Business and Social Sciences, 1(2), pp: 659-674.

5 Azuma, N (2005), The Role of the Supreme Audit Institutions in New Public Management (NPM): the Trend of Continental Countries, Government Auditing Review, Board of Audit of Japan, March 2005, 69-84.

6 Barzelay & cộng sự (1996), Performance Auditing and the New PublicManagement: changing roles and strategies of central audit institutions,In Performance Auditing and in the Modernisation of Government, Paris: OECD, pp: 15-56.

7.Barton, A D (2006) Public sector accountability and commercial-in- confidence outsourcing contracts, Accounting, Auditing & Accountability Journal, 19(2), pp:

8.Chelimsky.E (1996), Auditing and Evaluation: Whither the Relationship, New Directions for Program Evaluation, 71, San Francisco: Jossey-Bass Publishers, pp: 61-67

9 Creswell & ctg (2003) Research Design: Qualitative, Quantitative, and Mixed Methods Approaches, 2 Sage Publications.

10 Cutt, J N (1977), Accountability, efficiency and the role of accountants: Efficiency audits in government, Australian Society of Accountants, Bulletin, 20, pp: 27-51.

11 Dahanayake, S.J and K Jacobs (2008), ‘New public management (NPM), managerialism, and Value for Money (VFM) audit: A review of empirical literature with special reference to Australia, AFAANZ Conference Paper, available at:http://www.afaanz.org/openconf/afaanz/papers.php.

12 Daud.Z.M (2007), The Study of Audit Expectation Gap in Puclic Sector of Malaysia, Thesis, University of Stirling, pp 350.

13 English, L and Guthrie, J (2000), Mandate, Independence and Funding:Resolution of a Protracted Struggle between Parliament and the Executive Over the

Powers of the Australian Auditor-General, Australian Journal of Public Administration, 59(1), pp: 98-114.

14 Ferdousi (2012), Challeges of Performance Audit in the Implementation Phase: Bangladesh Perspectives, Master in Public Policy and Governance Program

Department of General and Continuing Education North South University,

15 Flesher & Zarzeski (2002), The roots of operational (value for money) auditing in English speaking countries, Accounting and Business Research, 32(2), pp: 93-104.

16 Funnell (1994), Independence and the State Auditor in Britain: A constitutional keystone or a case of reified imagery? Abacus, 30(2), pp: 175-194.

17 Funnell, W (1998), Executive coercion and state audit, A processual analysis of the responses of the Australian audit office to the dilemmas of efficiency auditing 1978-84, Accounting Auditing and Accountability Journal, 11(4), pp: 436- 458.

18 Funnell, W (2003), Enduring Fundamentals: Constitutional Accountability and Auditors-General in the Reluctant State, Critical Perspectives on

19 Furubo J.E (2011), Performance auditing: audit or misnomer?, In Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government,

20 Gendron, Y., & Cooper, J D (2000), In the name of accountability: State auditing, independence and new public management, Accounting, Auditing and Accountability Journal, 14(3), pp: 278-310.

21 Glynn, J J (1985), Value for Money Auditing: An International Review and Comparison, Financial Accountability & Management, 1(2).

22 Glynn, J J (1987), The Development of Performance Auditing in Australia Paper presented at the Annual Research Lecture in Government Accounting, Australian Society of Accountants.

23 Guthrie, J (1990), The contested nature of performance auditing in Australia.In J Guthrie, L D Parker, & D Shand (Eds.), The public sector contemporary readings in accounting and auditing, pp: 273-283.

24 Guthrie, J.E & Parker, L.D (1999), A Quarter of a Century of Performance Auditing in the Australian Federal Public Sector: A Malleable Masque,

25 Hatherly, D J., and Parker, L D (1988), Performance Auditing Outcomes: A Comparative Study, Financial Accountability & Management, 4 (1), pp: 21-41.

26 Hamburger, P (1989) Efficiency auditing by the Australian Audit Office: Reform and reaction under three auditors-general Accounting, Auditing and Accountability Journal, 2(3), pp: 3-21.

27 Holms, M (1992), Public Sector Management Reform: Convergence or Divergence, International Journal of Policy and Administration, 5(4), pp: 472-483;

28 Hood,C (1995), The New Public Management in the 1980s: Variation on the Theme, Accounting, Organization and Society Vol 20, No U3, pp 93-109,

29 Hui Fan (2012), Government Performance auditing demand research based on the neo-institutional economics, China Finance Review International, 2(2), pp: 100-102;

30 Jacobs, K (1998) Value for money auditing in New Zealand: Competing for control in the public sector, British Accounting Review, 30(4), pp: 343-360.

31 Knapp.P & Turksema R (2009), Improving Effectiveness of Performance Auditing;

32 Kells.S & Hodge.G (2010), Redefining the Performance Auditing Space,

The Asia Pacific Journal of Puclic Administration, 32(1), pp: 63-88

33 King & ctg (1994), Designing Social Inquiry: Scientific Inference in Qualitative Research, One of Princeton University Press's Notable Centenary Titles

34 Lapsley,I and Pong, C.M K (2000), Modernization versus problematization: value-for money audit in public services, The European Accounting Review, 9 (4), Pp: 541-567.

35 Leeuw.F (1996), Performance auditing, new public management and performance improvement: questions and challenges, In Performance Auditing and the Modernisation of Government, Paris: OECD, pp: 80-105.

36 Leeuw.F (2011), On the effects, lack of effects and pervese effects of performance audit, In Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government, UK, pp: 231-247.

37 Liggio, C D (1974) The Expectation Gap: The Accountant’s Waterloo,

Journal of Contemporary Business, 3(3), pp: 27 – 44.

38 Lindeberg & Tobias (2007), The Ambiguous Identity of Auditing,

39 Lonsdale.J & ctg (2011), Conclusions: Performance Audit – An Effective Force in Difficult Time?, Contributing to Accountability in Democratic Government, UK: pp 311-351.

40 McCrae & Vada (1997), Performance audit scope and the independence of the Australian Commonwealth Auditor-General, Financial Accountability and Management, 13(3), pp: 203-223.

41 Miller, P and Rose, N (1990), Governing economic life, Economy and Society, 19(1), pp: 1-31.

42 Morin.D (2001), Influence of Value for Money Audit on Public Administrations: Looking Beyond Appearances, Financial Accountability and Management, 17 (2), pp: 99-118.

43 Morin, D (2004), Measuring the impact of value-for-money audits: a model for surveying audited managers, Canadian Public Administration, pp: 141-

44 Mulgan, R (2000), Accountability: An ever-expanding concept?, Public Administration, 78(3).

45 Mulgan, R (2001), Auditors-General: Cuckoos in the Managerialist Nest?, Australian Journal of Public Administration, 60(2), pp: 24-34.

46 Nath & cộng sự (2011), Public Sector Performance Auditing and Accountability: A Fijian Case Study, Doctor Thesis, The University of Waikato.

47 Nath & cộng sự (2005), Public Sector Performance Auditing: Emergence, Purpose and Meaning The University of Waikato, Department of Accounting. Working Paper Series, 40 p.

48 O’Leary (1996), Performance audits: Could they become mandatory for public companies?, Mangerial Aditing Journal, Vol.11(1), pp: 14-18.

49 Pallot, J (2003), A Wider Accountability? The Audit Office and New Zealand’s Bureaucratic Revolution, Critical Perspectives on Accounting, 14, pp:

50 Parker & cộng sự (1986), Value for Money Auditing: Conceptual Development and Operational Issues, Auditing Discussion Paper No 1, Caulfield:

51 Parker.L.D & Guthrie.J (1991), Performance Auditing: The Jurisdiction of the Australian Auditor General –De Jure or De Facto, Financial Accountability &

52 Pollitt & cộng sự (1997), Performance Auditing Travellers' Tales, in:CHELIMSKY, E., SHADISH, W R (eds.), Evaluation for the 21st Century: a Handbook, Sage, California, 542, pp 86-108.

53 Pollitt & cộng sự (1999), Performance Audit and Public Management in Five Countries, Oxford and New York: Oxford University Press.

54 Pollitt, C (2003), Performance Audit in Western Europe, Critical Perspectives on Accounting, 14(2), pp:157-170.

55 Power, M (1994), The Audit Explosion, Demos, London.

56 Power, M (2003), “Evaluating the Audit Explosion”, Law & Policy,

57 Pugh (1987), Efficiency auditing and the Australian Audit Office,

Australian Journal of Public Administration, XLVI, pp: 55-65.

58 Put.V & Turksema (2011), Selection of topics, Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government, UK, pp 51-74.

59 Radcliffe, V S (1998), Efficiency audit: An assembly of rationalities and programs, Accounting, Organizations and Society, 23(4), pp:377-410.

60 Robert F Nau (1981), What's a good value for R-squared?, University of

61 Roth D (1996) Finding the Balance: Achieving a Synthesis between Improved Performance and Enhanced Accountability In Performance Auditing and the odernisation of Government, Paris: (OECD), pp: 249-259

62 Scanlan, L (1998), The role of the Auditor-General in the accountability framework and recent developments in Queensland, Accountability and Performance, 4(1), pp: 53-73.

63 Shand, D & Anand, P (1996) Performance Auditing in the Public Sector: Approaches and Issues in OECD Member Countries In Performance Auditing and the Modernisation of Government Paris: OECD.

64 Smelser (1998), Lựa chọn hợp lý và tình cảm hai chiều trong khoa học xã hội, Diễn văn của Chủ tịch Hội xã hội học Mỹ tại cuộc họp Hội thường niên năm

1997, American Sociolgical Review, 63(1), pp:1-16 (Bản dịch của Bùi Thế Cường 2009).

65 Soka.M.M (2008), Challenges in Intistutionalising Peformance Audits: The Case of Zambia, Masters of Arts in Development Studies, The Hague,

66 Sutherland & Colin (2008), Performance Audits: Forty years of trying,Accountancy SA, 8, Proquest Central, pp 26.

67 Suzuky.Y (2004), Basic Structure of Government Auditing by a Supreme Audit Institution, Government Auditing Review, 11, pp.39-53.

68 Thompson (1996) Performance auditing: What is it? The Government Accountants Journal, 45(1), pp: 14-25.

69 Trodden, S A (1996), The Objectives and Performance of Performance Auditing: the Perspective of a United States Inspector General, In Performance Auditing and the Modernisation of Government Paris: (OECD), pp 149-164.

70 Warning C.G & Morgan S.L (2007), Public Sector Performance Auditing in Developing Countries.

71 Wilkins, P and J Lonsdale (2007), ‘Public sector auditing for accountability: New directions, new tricks?’, in Bemelmans- Videc, M.- L., J. Lonsdale and B Perrin(eds), Making Accountability Work: Dilemmas for Evaluation and for Audit, Somerset, NJ: Transaction Publishers;

72 Wilkins, P and R.Boyle (2011), Standard and Quality, In Performance Audit: Contributing to Accountability in Democratic Government.

73 Yamamoto, K., & Watanabe, M (1989), Performance auditing in the central government of Japan, Financial Accountability and Management, 5(4), pp:

IV Trang webs http:// www.intosai.org (trang web của Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao). http://www.audit.wa.gov.au (trang web của Văn phòng Kiểm toán Nhà quốc gia Úc). http:// www.intosai.org (trang web của Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao).

Dưới đây là các trang web của các văn phòng kiểm toán và giải trình trách nhiệm trên thế giới: Văn phòng giải trình trách nhiệm Hoa Kỳ có thể được truy cập tại http://www.gao.gov, trong khi Văn phòng Kiểm toán Anh có trang web tại http://www.nao.org.uk Đối với Trung Quốc, thông tin được cung cấp qua trang http://www.cnao.gov.cn, và tại Việt Nam, người dùng có thể tìm thấy thông tin trên trang http://www.KTNN.gov.vn.

ST T Mục đích/mục tiêu nghiên cứuPhương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Ngày đăng: 15/10/2022, 23:12

Nguồn tham khảo

Tài liệu tham khảo Loại Chi tiết
2. INTOSAI (2004), Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán Nhà nước Sách, tạp chí
Tiêu đề: Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán
Tác giả: INTOSAI
Năm: 2004
7. Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang (2009), Nghiên cứu khoa học trong quản trị kinh doanh, Nhà xuất bản Thống kê, năm 2009 Sách, tạp chí
Tiêu đề: Nhà xuất bản Thống kê
Tác giả: Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang
Nhà XB: Nhà xuất bản Thống kê"
Năm: 2009
8. Nguyễn Đình Thọ & công sự (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học trong quản trị kinh doanh, Nhà xuất bản Lao động, năm 2011 Sách, tạp chí
Tiêu đề: Nhà xuất bản Lao động
Tác giả: Nguyễn Đình Thọ & công sự
Nhà XB: Nhà xuất bản Lao động"
Năm: 2011
9. Nguyễn Viết Vy (2013), So sánh và phân biệt giữa quản lý công truyền thống và quản lý công mới, Cổng thông tin điện tử UBND tỉnh Quảng Ngãi (http://www.quangngai.gov.vn/Pages/qnp-sosanhvaphanbietgiua-qnpnd-24722-qnpnc-99-qnpsite-1.html) Sách, tạp chí
Tiêu đề: Cổng thông tin điện tử UBND tỉnh Quảng Ngãi
Tác giả: Nguyễn Viết Vy
Năm: 2013
10. Quốc hội (2005), Luật Kiểm toán Nhà nước, Luật số 37/2005/QH11 Sách, tạp chí
Tiêu đề: Luật Kiểm toán Nhà nước
Tác giả: Quốc hội
Năm: 2005
1. Đinh Trọng Hanh (2003), Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với đơn vị có thu, Đề tài Khoa học cấp bộ năm 2003;KTNN (2003) Khác
3. ISSAI 3000, Báo cáo đánh giá việc tuân thủ ISSAI (iCAT cấp độ 4) trong kiểm toán hoạt động, KTNN, 2013 Khác
4. ISSAI 3100, Báo cáo đánh giá việc tuân thủ ISSAI (iCAT cấp độ 4) trong kiểm toán hoạt động, KTNN, 2013 Khác
5. Lê Quang Bính & cộng sự (2013), Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với các doanh nghiệp nhà nước, Đề tài khoa học cấp bộ năm 2013. KTNN Khác
6. Nguyễn Công Khanh (2004), Đánh giá và đo lường trong khoa học xã hội, NXB Chính trị Quốc gia Khác
11. Quyết định 06/1999/QĐ-KTNN, Ban hành Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước, ngày 24/12/1999 Khác
12. KTNN, Báo cáo kiểm toán Dự án Xây dựng đường Quốc lộ và các tài liệu liên quan, KTNN, 2005;2006;2007; 2008;2009;2010; 2011; 2012;2013 Khác
13. KTNN, Kế hoạch kiểm toán tổng thể hàng năm, KTNN, 2007; 2008;2009; 2010; 2011; 2012; 2013; 2014 Khác
14. KTNN (2011), Báo cáo tổng kết năm năm thực hiện Luật Kiểm toán Nhà nước Khác
15. KTNN (2012), Báo cáo kiểm toán Chuyên đề giao đất, bán, chuyển nhượng tài sản hình thành từ dự án giai đoạn 2010-2012 tại huyện Bình Chánh và Quận 7 và các tài liệu liên quan, KTNN, 2012 Khác
16. KTNN(2010), Báo cáo kiểm toán Dự án Xây dựng đường Rừng Xác và các tài liệu liên quan, KTNN, 2010 Khác
17. Vũ Hữu Đức (2010), Kiểm toán hoạt động, Nhà xuất bản Phương Đông, năm 2010 Khác
18. Vương Đình Huệ (2003), Nội dung và phương pháp kiểm toán hoạt động các dự án đầu tư bằng nguồn vốn Ngân sách nhà nước, Đề tài Khoa học cấp bộ năm 2003; KTNN (2003) Khác

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w