Hoàn thiện kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (aisc) chi nhánh miền trung tại đà nẵng

 Khố luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU I BẢN CHẤT CỦA CHU TRÌNH DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU: Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, bán hàng khâu cuối cùng, thông qua bán hàng giá trị giá trị sử dụng thành phẩm, hàng hoá thực hiện, vốn doanh nghiệp chuyển từ hình thái vật sang hình thái giá trị Do đó, doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ ra, bù đắp chi phí có nguồn tích luỹ để sản xuất kinh doanh Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nhiệp thu hồi đựoc kỳ Nói cách khác doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu từ hoạt động bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất hay bán hàng hoá doanh nghiệp mua vào, nhằm bù đắp chi phí tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoạt động bán hàng có ảnh huởng lớn đến tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu khoản nợ khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ dịch vụ…theo phương thức bán chịu theo phương thức nhận tiền trước Chức chu trình Doanh thu Nợ phải thu Chu trình doanh thu trình chuyển quyền sở hữu hàng hố thơng qua q trình trao đổi hàng - tiền Chu trình trình có mục đích, song phương thức thực đa dạng Việc nắm vững chức chu trình giúp cho KTV hiểu biết nghiên cứu q trình kiểm sốt nội thiết lập thử nghiệm khoản mục liên quan Các chức chu trình này: Xử lý đơn đặt hàng khách hàng: Yêu cầu hàng hóa điểm khởi đầu chu trình, phiếu u cầu mua hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán hàng hoá Khi nhận đơn đặt hàng nhân viên tiến hành kiểm tra tính hợp lý đơn đặt hàng chủng loại hàng hoá, số lượng địa người mua hàng SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Xét duyệt bán chịu: Sau xử lý đơn đặt hàng, nhân viên có thẩm quyền kiểm tra phương thức toán khách hàng Quyết định phương thức toán thể hợp đồng kinh tế điều kiện thoả thuận quan hệ mua bán hai bên Việc xét duyệt phương thức tốn tính dựa lợi ích hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Nếu doanh nghiệp bỏ qua chức khả doanh nghiệp không thu hồi khoản phải thu khách hàng lâm vào tình trạng khả tốn Vận chuyển hàng hoá: Sau chấp nhận phương thức toán, doanh nghiệp tiến hành vận chuyển hàng hoá Chứng từ vận chuyển hoá đơn vận chuyển vận đơn lập vận chuyển Cơ quan thuế quy định “Các doanh nghiệp vận chuyển hàng hoá phải có hố đơn bán hàng” doanh nghiệp phải lập hoá đơn bán hàng kèm theo vận đơn, hoá đơn bán hàng kiêm chức vận đơn Gửi hoá đơn ghi rõ nghiệp vụ: Việc gửi hoá đơn bán hàng cho người mua phương tiện, qua người mua biết thơng tin số tiền tốn hay số tiền cịn nợ, việc lập hố đơn bán hàng phải xác lúc Việc gửi hoá đơn bán hàng đảm bảo tất hàng hố gửi tính tiền, việc tính số tiền hố đơn phụ thuộc vào việc tính số lượng hàng gửi với giá phê chuẩn Giá phê chuẩn bao gồm chi phí vận chuyển, bảo hiểm hàng hoá phương thức toán Quá trình ghi sổ nhật ký bán hàng sổ phụ khoản phải thu phần quan trọng q trình kiểm tốn, sai số phần q trình ghi sổ kế tốn gây sai số đáng kể báo cáo tài Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Bốn chức cần thiết cho việc vận chuyển hàng hoá đến khách hàng, chức cịn lại liên quan đến q trình thu tiền ghi sổ khoản phải thu Trong việc xử lý ghi sổ khoản thu tiền, vấn đề quan trọng khả khoản phải thu thu tiền chưa ghi sổ Vì cần phải có quản lý khoản thu tiền cách tất khoản thu tiền phải ghi vào sổ nhật ký thu tiền sổ phụ khoản phải thu lúc số tiền để sau dễ kiểm tra đối chiếu Xử lý ghi sổ doanh thu bị trả lại doanh thu giảm giá: Các khoản hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán xảy khách hàng khơng hài lịng hàng hố Do đó, xảy tình doanh nghiệp thường chấp nhận trả lại hàng SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai hoá cho người mua hưởng chiết khấu Doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu giảm giá hàng bán cần phải ghi sổ nhật ký doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu giảm giá hàng bán nhằm đảm bảo khoản doanh thu ghi nhận xác phản ánh kịp thời Các thư báo Có thường phát hành khoản giảm trừ doanh thu để giúp cho việc trì kiểm sốt tạo thuận tiện cho việc ghi sổ Xoá sổ khoản nợ khơng thu hồi được: Trong niên độ kế tốn công ty thường gặp trường hợp khách hàng khả tốn bị phá sản, cơng ty phải lập bảng đề xuất xoá bỏ khoản nợ khỏi khoản phải thu để trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Dự phịng nợ khó địi: Vào cuối niên độ kế tốn, sở quy chế tài lập dự phịng nợ phải thu khó địi, phân tích thực tiễn khả toán khách hàng, phận kế toán tốn phải tính tốn lập bảng phân tích trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi trình BGĐ xét duyệt để làm hạch toán dự phòng nợ phải thu Các chứng từ, sổ sách kế tốn liên quan chu trình doanh thu nợ phải thu Đơn đặt hàng khách: yêu cầu khách hàng nhận điện thoại, thư mẫu in sẵn gửi cho khách hàng tương lai hữu, thông qua người bán hàng, cách khác Phiếu tiêu thụ: loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng thông tin liên quan tới hàng hoá khách hàng đặt mua Phiếu thường dùng để chứng minh tán thành phương thức bán chịu phê chuẩn hàng gửi Chứng từ vận chuyển: loại chứng từ lập vào lúc giao hàng, rõ mẫu mã hàng hoá, số lượng giao số liệu thích hợp khác Bản gốc gửi cho khách hàng lưu lại Chứng từ dùng dấu hiệu để tính tiền người mua Một loại chứng từ vận chuyển vận đơn (bill of lading), hợp đồng viết tay người chuyên chở người bán việc nhận chuyên chở hàng hố Thường vận đơn bao gồm số lượng thùng hàng số trọng tải chuyên chở chi tiết đầy đủ số lượng mẫu mã Hoá đơn bán hàng: loại chứng từ rõ mẫu mã số lượng hàng hố bán, giá gồm chi phí vận chuyển, bảo hiểm, phương thức tốn số liệu thích hợp khác Đây phương pháp để rõ cho khách hàng số tiền thương vụ SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai ngày đến hạn toán Bản gốc gửi cho khách hàng lưu lại Hố đơn bán hàng cịn chứng từ gốc để vào sổ doanh thu vào sổ kế toán khác Sổ nhật ký bán hàng: sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ Sổ nhật ký thường ghi rõ doanh thu gộp nhiều mặt hàng khác nhau, bút toán vào khoản phải thu số ghi có ghi nợ loại Thường ghi vào sổ nhật ký số tổng hợp hàng ngày Các ghi chép hoá đơn bán hàng ngày giữ lại ghi chép cộng tổng để với tổng doanh thu ghi sổ nhật ký Các số tổng chi tiết sổ nhật ký thường chuyển ghi hàng tháng vào sổ tổng hợp Hóa đơn điều chỉnh: loại chứng từ rõ khoản giảm số tiền khách hàng nợ trả lại hàng hố hay mức chiết khấu hưởng Hóa đơn điều chỉnh thường có mẫu chung hố đơn bán hàng thường dùng để chứng minh cho khoản giảm khoản phải thu cho khoản tăng Sổ nhật ký doanh thu bị trả lại giảm giá: sổ giống sổ nhật ký bán hàng dùng để ghi lại doanh thu bị trả lại doanh thu bị giảm giá Thư báo chuyển tiền: loại chứng từ đính kèm hố đơn bán hàng gửi cho khách mua hàng gửi trả lại cho người bán với số tiền tốn Nó dùng để nhận diện tên khách hàng, số hoá đơn bán hàng, số tiền ghi hoá đơn nhận toán Thư báo chuyển tiền dùng phép ký gửi tiền mặt cải tiến q trình kiểm sốt quyền bảo quản tài sản Sổ nhật ký thu tiền: sổ nhật ký dùng để ghi lại khoản tiền mặt thu từ trình thu tiền, doanh số tiền mặt tất khoản thu tiền mặt khác Nó rõ tổng số tiền mặt nhận Các mẫu phê chuẩn khoản không thu được: loại chứng từ sử dụng nội có tác dụng cho phép xố sổ khoản phải thu xem khoản không thu Sổ chi tiết khoản phải thu: loại sổ dùng để ghi sổ doanh số cá thể, khoản thu tiền mặt, doanh số bị trả lại chiết khấu khách hàng Tổng số dư tài khoản cá thể sổ phụ với tổng số dư khoản phải thu sổ tổng hợp SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Báo cáo hàng tháng: loại chứng từ gửi cho khách hàng nêu rõ số dư đầu kỳ khoản phải thu, số tiền ngày phát sinh nghiệp vụ, khoản toán nhận, hóa đơn điều chỉnh cơng bố số dư cuối kỳ nợ Các tài khoản sử dụng chu trình: TK 511: Doanh thu bán hàng TK 512: Doanh thu nội TK 531: Hàng bán trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 131: Phải thu khách hàng TK 136: Phải thu nội TK 138: Phải thu khác TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó địi TK 711: Thu nhập khác TK 3387: Doanh thu chưa thực TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Các nghiệp vụ chủ yếu mối quan hệ tài khoản chu trình SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp TK 531,532  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai TK511,512 Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, doanh thu giảm giá hàng bán TK 111.112 Doanh thu thu tiền TK 3387 Doanh thu kỳ Doanh thu nhận trước TK 131,136 Doanh thu bán Thu tiền hàng trả chậm TK131 ThuếVAT phải nộp Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm trừ vào khoản phải thu Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá trả lại tiền cho khách hàng Mục tiêu kiểm toán chu trình doanh thu nợ phải thu Kiểm tốn chu trình doanh thu thu nợ phải thu phần hành cụ thể kiểm toán báo cáo tài Vì nhiệm vụ chung kiểm tốn chu trình triển khai chức kiểm tốn thơng qua việc vận dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp với đặc thù phần hành Mặt khác, kiểm tốn chu trình doanh thu nợ phải thu có ý nghĩa quan trọng liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Do chu trình cấu thành nghiệp vụ cụ thể tạo nên khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, mục tiêu đặc thù kiểm tốn chu trình cần cụ thể hố mục tiêu kiểm tốn tài kiểm tốn nghiệp vụ SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai CÁC MỤC TIÊU ĐẶC THÙ CỦA KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG MỤC TIÊU KIỂM TOÁN DOANH THU MỤC TIÊU KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU I Mục tiêu hợp lý Các nghiệp vụ bán hàng Các khoản thu tiền chung có hợp lý đảm bảo hợp lý chung Các mục tiêu chung khác: - Có thật Hàng bán vận chuyển đến Các khoản phải thu khách hàng có thật khách hàng có thật - Trọn vẹn Mọi nghiệp vụ bán hàng Mọi khoản phải thu ghi sổ ghi sổ - Đánh giá Hàng vận chuyển có Các khoản phải thu hố đơn ghi giá bán đánh giá thoả thuận - Phân loại Các nghiệp vụ bán hàng Các khoản phải thu được phân loại thích hợp - Chính xác phân loại Các nghiệp vụ ghi vào sổ Các khoản phải thu tổng hợp chi tiết thích hợp tính tốn khớp số cộng II Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ - Phê chuẩn Các nghiệp vụ bán hàng, kể Những thay đổi thể bán chịu phê thức, thời gian, thủ tục chuẩn toán tiền hàng phê chuẩn - Kịp thời Các khoản bán hàng Các nghiệp vụ phải thu ghi sổ thời gian ghi sổ kỳ Trên sở mục tiêu kiểm toán đặc thù xác định cần cụ thể hố thành cơng việc tương ứng với mục tiêu kiểm tốn nội nói riêng hay kiểm soát nội SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai nói chung Từ xác định cơng việc tương ứng với khảo sát kiểm soát kiểm toán báo cáo tài II KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU Nghiên cứu đánh giá kiểm sốt nội 1.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội Kiểm sốt nội gồm có thủ tục kiểm soát việc tổ chức bán hàng theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức từ nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức toán, vận chuyển, lập hoá đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng, khách hàng trả tiền ghi tăng quỹ Để tìm hiểu kiểm sốt nội khoản mục này, KTV thiết lập bảng câu hỏi gồm vấn đề Câu hỏi kiểm sốt nội Trả lời Câu hỏi Khơng áp Có dụng Yếu Khơng Quan trọng Ghi Thứ yếu Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay khơng? Các chứng từ gửi hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay không? Các hố đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay khơng? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hoá đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng? SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không? Hàng tháng có gửi bảng kê cơng nợ cho khách hàng hay không? Việc nhận hàng bị trả lại có phê duyệt người có thẩm quyền hay khơng? Đơn vị có thực việc đối chiếu tài khoản chi tiết khách hàng với tài khoản Nợ phải thu khách hàng sổ Cái, việc đối chiếu thực nào? v.v… 1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Trên sở hiểu biết kiểm soát nội bộ, KTV đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Cần lưu ý đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, KTV phải chứng minh điều thử nghiệm kiểm soát 1.2.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát KTV thực thử nghiệm kiểm sốt cho thủ tục kiểm sốt mà dự định giảm thử nghiệm Dưới số thử nghiệm kiểm soát thường sử dụng: a.Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng Các thử nghiệm cụ thể tuỳ thuộc vào thủ tục kiểm sốt hữu đơn vị Để hình dung cách thiết kế thử nghiệm kiểm soát hoạt động này, xem xét vài thử nghiệm cụ thể Thí dụ, KTV thường chọn mẫu hoá đơn phát hành kỳ để: - Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký…nhằm thu thập chứng hoá đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy trình thực nghiệp vụ tuân thủ quy định nội đơn vị SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai - Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục xét duyệt bán chịu hay không - Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng cộng hoá đơn, so sánh giá hoá đơn với bảng giá duyệt thời điểm Thử nghiệm nhằm chứng minh hoá đơn tính giá xác việc kiểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu - Sau xem xét tính xác trên, KTV lần theo hoá đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng sổ sách kế tốn Trong hình thức nhật ký chung, KTV từ hoá đơn để kiểm tra đến nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ Thử nghiệm nhằm thu thập chứng hữu hiệu thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ xác nghiệp vụ bán hàng sổ sách kế toán Khi thử nghiệm, KTV cịn cần ý thủ tục kiểm sốt khoản hàng ký gửi chúng ghi nhầm vào doanh thu bán hàng Nếu đơn vị có thủ tục kiểm sốt để ngăn chặn sai sót này, thí dụ sử dụng biểu mẫu chứng từ riêng để phản ánh trường hợp hàng gửi bán, KTV thử nghiệm thủ tục kiểm sốt xem chúng có thực hữu vận hành hay khơng Ngồi ra, KTV cịn cần tìm hiểu sách bán hàng cho hưởng chiết khấu đơn vị, sách rõ ràng biểu KSNB vững mạnh KTV xem sổ sách liên quan để kiểm tra việc thực sách b.Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hoá đơn liên quan Thử nghiệm so sánh hoá đơn với đơn đặt hàng nhằm đảm bảo hoá đơn lập xác sở số hàng giao Tuy nhiên, thử nghiệm không giúp phát trường hợp hàng gửi lý mà khơng lập hố đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hố đơn có liên quan Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục chứng từ đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng hoá đơn bán hàng c Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng Tất hàng hoá bị trả lại, hay bị hư hỏng phải chứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt ký cấp có thẩm quyền họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán KSNB tốt liên quan đến hàng bị trả SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khố luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc THƯ XÁC NHẬN CƠNG NỢ Kính gửi: Cơng ty CTGT X Căn mục điều 165 quy chế kiểm toán độc lập ban hành theo Nghị định 07/CP ngày 29/01/1999 Chính Phủ Để phục vụ u cầu kiểm tốn BCTC năm 2007 công ty xây dựng ABC, mong quý công ty xác nhận công nợ quan hệ giao dịch mua bán với công ty xây dựng ABC đến hết ngày 31/12/2007 : Số tiền quý cơng ty cịn nợ cơng ty xây dựng ABC : 168.365.000 đồng Để đảm bảo tính chất pháp lý cho việc kiểm tốn BCTC cơng ty xây dựng ABC, quý công ty sau xem xét, đối chiếu với số liệu ghi sổ sách đơn vị mình, xác nhận cơng nợ theo thư gửi cho theo địa chỉ: Công ty kiểm toán dịch vụ tin học AISC chi nhánh miền Trung Đà Nẵng 92A Quang Trung-TP Đà Nẵng Trân trọng kính chào Giám đốc Nguyễn Vĩnh Lợi Phần xác nhận: Cơng ty: Cơng trình giao thơng X Số tiền cơng ty cịn nợ cơng ty xây dựng ABC :……………… Số tiền cơng ty xây dựng ABC cịn nợ công ty:……………… Sau gửi thư xác nhận công nợ cho khách hàng công ty xây dựng ABC, KTV tiếp tục kiểm tra sổ sách đối chiếu với sổ chi tiết tài khoản 111, 112 để xem tình hình tốn nợ khách hàng cơng ty xây dựng ABC Ngoài ra, KTV kiểm tra tờ khai thuế GTGT đầu để kiểm tra khoản thuế có tính doanh thu cơng trình, hạng mục cơng trình đối chiếu với quan thuế Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, sau nhận thư xác nhận công nợ khách hàng KTV lập bảng tổng hợp kết yêu cầu xác nhận KTV công ty AISC nhận 65 thư xác nhận, khách hàng công ty xây dựng ABC gửi lại thư xác nhận cho công ty AISC KTV đưa ý kiến khoản mục này, cịn khách hàng cơng ty ABC khơng trả lời thư xác nhận KTV tiếp tục gửi thư xác nhận lần lần cho khách hàng Nếu khách hàng cịn lại khơng trả lời thư xác nhận KTV ưu tiên cho việc kiểm tra khoản nhập quỹ xảy sau SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai kết thúc niên độ kế tốn kiểm tra tính hợp lý hoá đơn bán hàng ký khách hàng Nếu ngày yêu cầu xác nhận công nợ khác ngày với ngày khoá sổ kế toán kiểm tra xem giao dịch toán diễn kỳ Mặt khác, KTV cần phải hỏi BQT BGĐ KTT phương pháp áp dụng để chia cắt niên độ kế toán xem xét khoản nhập quỹ xung quanh ngày khoá sổ kế toán để xác định khoản mục tiền lớn bất thường, kiểm tra chúng có hạch tốn với thời điểm phát sinh nghiệp vụ Cuối cùng, KTV cần phải đảm bảo độ tin cậy BCĐKT khách hàng lập cách đối chiếu tổng số khách hàng chi tiết với bảng cân đối chung, đối chiếu mẫu hoá đơn chọn để kiểm tra tính xác việc tính tốn số tổng - Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó địi, BCĐKT khoản phải thu trình bày theo giá trị trình bày Mặt khác, tính kết kinh doanh cần thoả mãn yêu cầu tương xứng doanh thu chi phí việc xác định chi phí nợ khơng thu hồi vấn đề đặt cho kiểm tốn Nói cách khác, việc KTV kiểm tra việc trích dự lập phịng để đáp ứng u cầu lập BCĐKT BCKQKD Do thử nghiệm thường tiến hành sau niên độ kế toán kết thúc nên có số khoản mục liệt kê vào cuối năm đơn vị lại thu vào năm sau số khoản nợ khác khơng có khả tốn dẫn tới nợ khó địi Bằng chứng tốt khả thu hồi chi trả vào ngày sau thời điểm khố sổ kết thúc KTV dựa vào để đánh giá khả thu hồi cơng nợ Khi phát sinh khoản phải thu có số tiền lớn bị xố bỏ khơng thu hồi KTV cần kiểm tra xét duyệt khoản mục khơng xét duyệt khoản phải thu có khả bị nhân viên cơng ty gian dối tìm cách xố bỏ để che dấu hành vi gian lận Thủ tục kiểm toán KTV sử dụng lập bảng phân tích dự phịng nợ khó địi KTV kiểm tra theo khoản ghi nợ vào tài khoản dự phịng đến chứng từ có liên quan tài khoản tổng hợp Sổ Cái Vì KTV so sánh bút tốn ghi có tài khoản với tài khoản chi phí nợ khơng thu hồi Ngồi ra, việc tính tỷ lệ khoản nợ không thu hồi so với khoản bán chịu, so với chi phí nợ khơng thu hồi so với khoản dự phịng nợ khó địi, thơng thường KTV thực bước sau: SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 51 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai  So sánh chi tiết khoản nợ phân theo nhóm cơng trình, hạng mục cơng trình năm so với năm trước KTV xem xét cơng nợ cịn tồn đọng vào cuối năm chưa tốn vào năm sau Khi KTV lưu ý đến yếu tố như: mức toán, ngày toán khoản bán hàng gần nhất, cho khách hàng thực theo phương thức bán chịu hay trả tiền  KTV điều tra xem xét khoản tốn có số tiền lớn bất thường xét duyệt lại thư xác nhận khoản nợ tranh chấp Qua đó, KTV tìm dấu hiệu khoản nợ khơng thu hồi Ngồi ra, KTV cộng tất khoản ước tính khơng thu hồi dựa thủ tục kiểm toán thực lập danh sách khách hàng nghi ngờ khơng thu hồi được, ghi lý lập tính mức dự phòng cần lập  KTV với nhân viên phụ trách tiền duyệt xét lại khoản nợ ước tính khơng thu hồi lập bước Ghi rõ hồ sơ kiểm toán ý kiến nhân viên tín dụng mức không thu hồi khoản phải thu danh sách giải thích mức dự phịng nợ khó địi  Tính tốn xem xét số ngày bán chịu mối liên hệ khoản dự phịng nợ khó địi với nợ phải thu,với khoản bán chịu Đồng thời cần phải so sánh với tỷ số năm trước khoản chênh lệch lớn xác minh rõ nguyên nhân Kết thúc q trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu, KTV đưa nhận xét báo cáo công ty xây dựng ABC năm 2007: - Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty xây dựng ABC mức trung bình do:  Sổ quỹ tiền mặt thiếu chữ ký người liên quan, đối chiếu thủ quỹ kế tốn tiền, chưa có đánh số liên tục trang khơng có dấu giáp lai trang sổ quỹ  Một số phiếu chi, phiếu thu thiếu chữ ký người liên quan - Các số liệu doanh thu báo cáo tài số liệu với nghiệp vụ phát sinh năm 2007 khoản phải thu khách hàng cần phải điều chỉnh có vài khách hàng không trả lời thư xác nhận công nợ KTV áp dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết chứng từ gốc trình vào sổ sách, tài khoản liên quan SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 52 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai PHẦN III MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC (AISC) CHI NHÁNH MIỀN TRUNG TẠI ĐÀ NẴNG I NHẬN XÉT CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU Cải cách đổi cơng tác kế tốn, kiểm tốn phù hợp với sách đổi kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế đòi hỏi khách quan bách tiến trình đổi Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán ngày phát triển địi hỏi khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp.Với mục tiêu cung cấp thơng tin tài kịp thời, đắn tình hình tài cho doanh nghiệp để làm sở hoạch định sách kinh tế tài cho doanh nghiệp quốc gia giai đoạn phát triển Ngoài lĩnh vực kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thành lập ngày nhiều, tồn hình thức sở hữu quản lý khác nhau, thực cung cấp dịch vụ liên quan đến kế toán, kiểm toán tài cho khách hàng Trong mơi trường cạnh tranh tất yếu cơng ty kiểm tốn độc lập phải tìm cách nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ mình, AISC khơng nằm ngồi số Trong hồn cảnh này, AISC đứng trước hội thách thức phát triển Với mục tiêu Ban Giám Đốc tồn thể đội ngũ nhân viên cơng ty xác định trì mức tăng trưởng cao, thực nâng cao bước chất lượng dịch vụ, quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, phấn đấu công ty hàng đầu mặt ngành kiểm tốn độc lập Để đạt mục tiêu đó, AISC không ngừng cố gắng vươn lên để cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao Thỏa mãn nhu cầu ngày cao khách hàng Chất lượng dịch vụ kiểm toán AISC thực tế khẳng định qua hàng trăm kiểm toán năm với doanh thu hàng chục tỷ đồng số lượng SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 53 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai khách hàng thường xuyên công ty Sau thời gian thực tập nghiên cứu AISC em mạnh dạn đưa số nhận xét sau: 1.Ưu điểm  Quá trình kiểm tốn: Kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu chu trình quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn dịch vụ tin học (AISC) thiết kế sẵn mang tính định hướng chung nên KTV cơng ty vậ dụng cách linh hoạt, sáng tạo q trình kiểm tốn doanh nghiệp Q trình công ty AISC xây dựng sở chuẩn mực kế toán chung thừa nhận Việc thu thập chứng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhằm đảm bảo đầy đủ, xác thơng tin cơng ty AISC cung cấp Nhìn chung việc kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty xây dựng ABC cụ thể kiểm toán khoản mục doanh thu nợ phải thu KTV AISC thực kế hoạch, trình phương pháp kiểm tốn Trong q trình thực KTV phân cơng phụ trách kiểm tốn khoản mục doanh thu, khoản mục nợ phải thu phải luôn phối hợp với để kiểm tra chi tiết tồn sổ sách, chứng từ có liên quan Mọi sai sót q trình ghi chép, tính tốn, hạch toán vào tài khoản…đều KTV liệt kê để nhắc nhở điều chỉnh lại cho hợp lý Đối với khách hàng khơng phân biệt khách hàng thường niên hay khách hàng mới, sau hồn thành kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AISC tư vấn hướng dẫn giúp khách hàng hoàn thiện sổ sách, phương pháp hạch toán theo chuẩn mực kế toán phù hợp với đặc điểm loại hình kinh doanh doanh nghiệp Sau tập hợp chứng thu giai đoạn thực kiểm toán, KTV cần phải đánh giá lại mặt số lượng lẫn chất lượng chứng để đưa kết luận cuối khoản mục doanh thu nợ phải thu báo cáo tài Cơng ty khách hàng Đối với khách hàng thường xun, Cơng ty kiểm tốn AISC cử KTV thực việc kiểm tra khoản mục để thuận tiện việc kiểm tra phát gian lận, sai sót Việc Cơng ty kiểm tốn AISC giúp cho cơng ty tiết kiệm chi phí thời gian để kiểm toán khách hàng thường xuyên SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 54 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai  Phương châm hoạt động công ty: ln xem lợi ích khách hàng đầu, đảm bảo quyền lợi khách hàng luôn gần gũi với khách hàng nên lượng khách hàng đến với công ty ngày nhiều  Đội ngũ nhân viên có nhiều kinh nghiệm, ham học hỏi, ln đồn kết giúp đỡ công việc sống, làm việc với tinh thần trách nhiệm cao Bên cạnh cơng ty thường xun mở lớp tập huấn nâng cao trình độ cho nhân viên  Ban giám đốc có lực tổ chức quản lý nhân công ty tốt, hoạch định chiến lược phát triển công ty cụ thể rõ ràng  Giấy tờ làm việc KTV thiết kế cách khoa học, giúp cho KTV linh hoạt công việc đồng thời ghi chép giấy tờ thuận tiện giấy tờ KTV đầy đủ, ghi rõ tên thời gian thực hiện, lưu file theo thứ tự tài khoản nên dễ dàng cho việc tìm kiếm liệu Hạn chế: Bên cạnh ưu điểm Cơng ty cịn gặp số khó khăn số tồn cần giải  Môi trường cạnh tranh liệt từ nhiều công ty khác đặc biệt công ty kiểm tốn nước ngồi Vì cơng ty cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp để cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác  Về quy trình kiểm tốn: xây dựng chung, không cụ thể cho loại hình doanh nghiệp Điều gây lúng túng cho KTV vào nghề khơng đánh giá rủi ro khách hàng nên phải áp dụng thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình cơng ty khơng nên áp dụng thủ tục kiểm toán để tiết kiệm thời gian  Về kiểm sốt nội bộ: KTV thường khơng thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội trước vào kiểm tra chi tiết phần mà thường lồng vào trình kiểm tốn, KTV gặp rủi ro phát lúc kiểm tốn cơng ty kiểm toán lần đầu Khi bỏ qua thử nghiệm KTV phải tăng cường thử nghiệm bản, làm cho khối lượng công việc tăng lên Công ty chưa sử dụng lưu đồ chu trình kế tốn tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 55 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai II MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU Một số ý kiến nhằm nâng cao hiệu đánh giá hệ thống KSNB Quá trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Kiểm tốn AISC nhìn chung tốt, cho phép KTV nắm bắt thơng tin quan trọng khách hàng để xác định công việc cần làm kiểm toán, nâng cao hiệu kiểm toán, rút ngắn thời gian kiểm toán đảm bảo phát sai sót trọng yếu Vì vậy, số lượng khách hàng ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Cơng ty ngày gia tăng Q trình cho phép KTV linh động công việc đưa nhận xét hệ thống KSNB khách hàng Bên cạnh q trình cịn có số hạn chế như: KTV chưa sử dụng hệ thống bảng câu hỏi, lưu đồ q trình mơ tả đánh giá hệ thống KSNB mà chủ yếu dựa cảm tình, kinh nghiệm KTV chủ yếu thực thủ cơng Từ tình hình thực tế Cơng ty kiểm tốn AISC, em xin trình bày số ý kiến nhằm nâng cao hiệu đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng: - KTV trình đánh giá hệ thống KSNB nên thiết kế bảng câu hỏi phù hợp với đặc điểm tình hình cơng ty để thu thập thơng tin cách đầy đủ, xác khách hàng Đối với khoản mục doanh thu nợ phải thu công ty xây dựng ABC, KTV thiết kế bảng câu hỏi sau: CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC 92A QUANG TRUNG-ĐÀ NẴNG Tên đơn vị: Công ty xây dựng ABC Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2007 Tên: Lê Văn A Ngày kiểm tra: 20/02/2008 BẢNG CÂU HỎI DOANH THU Bước cơng việc Có Khơng Khơng áp dụng Doanh thu cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành ghi sổ có vào biên nghiệm thu cơng trình,hợp đồng kinh tế khơng?    SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Ghi Trang 56 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Trong biên nghiệm thu hạng mục cơng trình có đầy đủ chữ ký bên hay không?    Cơng ty có thường xun so sánh doanh thu chi phí bỏ để xây dựng cơng trình hay khơng?    Cơng ty có theo dõi doanh thu cơng trình theo chủ đầu tư hay không?    Việc ghi nhận doanh thu cơng trình có kỳ kế tốn hay không?    Việc hạng mục cơng trình khơng hồn thành theo hợp đồng hay khơng mẫu thiết kế cơng ty có ghi nhận khoản doanh thu khơng?    Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản doanh thu: Khá  Trung bình  Yếu  Ghi CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC 92A QUANG TRUNG-ĐÀ NẴNG Tên đơn vị: Công ty xây dựng ABC Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2007 Tên: Lê Văn A Ngày kiểm tra: 20/02/2008 BẢNG CÂU HỎI CÁC KHOẢN PHẢI THU Có Khơng Khơng áp dụng Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu theo chủ đầu tư không?    Việc đối chiếu cơng nợ có cơng ty tiến hành thường xun không?    Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có tham gia vào q trình bàn giao cơng trình hay khơng?    Bước công việc SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Ghi Trang 57 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khố luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Cơng ty có thường xun rà sốt lại khoản cơng nợ để xử lý kịp thời khơng?    Cơng ty có tiến hành lập dự phịng khoản phải thu khó địi khơng?    Việc hạch tốn khoản phải thu có vào chứng từ hay không?    Việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng có hợp lý với chuẩn mực kế tốn khơng?    Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu: Khá  Trung bình  Yếu  Ghi Từ bảng câu hỏi trên, KTV kết luận hệ thống KSNB khoản doanh thu nợ phải thu khá, trung bình hay yếu Nếu hệ thống KSNB đánh giá KTV giảm thử nghiệm Ngược lại, hệ thống KSNB đánh giá yếu bắt buộc KTV phải tăng cường thử nghiệm Ngồi ra, KTV sử dụng lưu đồ để khái quát trình tự ghi nhận doanh thu nợ phải thu khách hàng Từ tình hình thực tế cơng ty khách hàng, KTV mơ tả lại trình ghi nhận doanh thu nợ phải thu sau: SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khố luận tốt nghiệp PHỊNG KỸ THUẬT Chủ đầu tư Hồ sơ mời thầu Tính tốn dưa giá bỏ thầu Chủ đầu tư Quyết định trúng thầu GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai THỦ QUỸ Tiền PHỊNG KẾ TỐN Hóa đơn bán hàng Phiếu thu Kiểm tra đối chiếu Lập bảng kê thu tiền kiểm tra Thanh lý hợp đồng Ký hợp đồng Hợp đồng xây dựng Kết thúc Các ký hiệu lưu đồ: Sự bắt đầu hay kết thúc lưu đồ dùng để đối tượng bên doanh nghiệp Chứng từ hay báo cáo kế toán giấy Sổ kế toán SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 59 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Xử lý tay Xử lý máy Phương tiện lưu trữ đĩa từ, đĩa quang,… Lưu trữ hồ sơ giấy tờ theo ngày, theo số, theo tên liệu Điểm nối lưu đồ trang giấy Điểm nối sang trang Lưu trữ tự động đĩa từ, băng từ,… Các thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520_ quy trình phân tích Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính việc tăng cường thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn KTV cần sử dụng phương pháp phân tích tài trình kiểm tốn BCTC phân tích tài giúp cho KTV đánh giá cách khách quan xác thực trạng tài doanh nghiệp, thấy tình hình khả tốn chủ nợ khách nợ Khi đó, KTV cung cấp cho nhà quản lý biết tình hình tài thời doanh nghiệp triển vọng doanh nghiệp tương lai Việc sử dụng thủ tục phân tích khơng phụ thuộc vào mục đích chủ thể phân tích mà cịn phụ thuộc vào người sử dụng thơng tin tài Để đưa định đắn quản lý, sản xuất, đầu tư…BGĐ cần phải hiểu biết tường tận vấn đề liên quan mà điều kết việc lựa chọn, phân tích đánh SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 60 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai giá, tổng hợp thông tin đầu vào Nguyên tắc việc đọc phân tích BCTC phương pháp diễn giải tức từ chung đến riêng, phương pháp thực nhiều lần q trình phân tích Trong q trình kiểm tốn, KTV cần so sánh tỷ suất lợi nhuận doanh thu kỳ để đánh giá khả sinh lời từ việc bán sản phẩm CHỈ TIÊU NĂM 2005 NĂM 2006 Lợi nhuần từ HĐKD 13,250,423,701 20,803,646,081 6,179,233,098 Chi phí khấu hao 28,616,607,105 37,537,135,263 17,744,401,219 Doanh thu 288,930,368,551 363,633,795,612 431,375,248,352 14.49 16.04 5.55 Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu NĂM 2007 Từ bảng phân tích trên, KTV nhận thấy khả sinh lời công ty xây dựng ABC từ năm 2005 đến năm 2006 tăng từ 14,49% lên 16,04% đến năm 2007 tỷ suất giảm mạnh 5,55% Điều chứng tỏ hiệu hoạt động công ty ABC năm 2007 giảm sút mạnh KTV cần trọng vào giảm sút tìm hiểu nguyên nhân Sau loại trừ ảnh hưởng chi phí khấu hao KTV nhận thấy giảm sút trình hoạt động năm 2007 công ty xây dựng ABC cách rõ rệt Nguyên nhân giảm sút do: Cơng ty khơng có giải pháp tổng hợp nhằm gia tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí để góp phần làm tăng khả sinh lời; Công ty sách đầu tư máy móc thiết bị, nhà xưởng góp phần gia tăng suất lao động, giảm chi phí hoạt động Mặt khác, tỷ trọng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2007 gia tăng nhiều so với năm 2005 2006, tác động không nhỏ đến khả sinh lời cơng ty Ngồi việc phân tích khả sinh lời công ty xây dựng ABC, KTV cần xác định tiêu khả toán tức thời CHỈ TIÊU NĂM 2005 NĂM 2006 NĂM 2007 Tiền 20,935,545,838 18,490,177,117 15,572,520,723 Nợ ngắn hạn 47,598,172,690 98,055,983,415 127,564,782,594 0.4398 0.1886 0.1221 Khả toán tức thời SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 61 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Qua kết phân tích trên, KTV nhận thấy khả tốn nợ ngắn hạn cơng ty xây dựng ABC giảm mạnh, tiềm ẩn rủi ro phá sản Giá trị tiêu nhỏ dấu hiệu cho thấy công ty xây dựng ABC lâm vào tình trạng khả chi trả Qua số liệu trên KTV nhận thấy khoản vay ngắn hạn qua năm công ty xây dựng ABC ngày cao cơng ty khơng nhận thêm cơng trình, hạng mục cơng trình mà hồn thành xong cơng trình, hạng mục cơng trình năm trước, khoản nợ ngắn hạn công ty vay nhằm đáp ứng khoản trả lương cho cán công nhân viên Ngồi ra, KTV cần tính tỷ trọng khoản phải thu khách hàng để phản ánh mức độ vốn kinh doanh công ty bị đơn vị tạm sử dụng CHỈ TIÊU Các khoản phải thu khách hàng Tổng giá trị tài sản Tỷ trọng khoản PTKH NĂM 2005 NĂM 2006 NĂM 2007 20,509,797,348 26,863,736,092 32,667,986,970 191,470,678,973 263,903,668,348 296,425,261,958 10.71 10.18 11.02 Từ số liệu cho thấy tỷ trọng khoản phải thu khách hàng qua năm gia tăng từ 10,71% năm 2005 lên 11,02% năm 2008 chiếm tỷ trọng lớn Chỉ tiêu thể số vốn công ty xây dựng ABC bị tổ chức cá nhân khác sử dụng ngày tăng, ảnh hưởng đến hiệu hoạt động sử dụng vốn công ty Ngoài việc kiểm tra tiêu KTV cần phải xác định thêm tiêu số vòng quay khoản phải thu để phản ánh tốc độ chuyển đổi khoản phải thu thành tiền Chỉ tiêu lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi khoản phải thu công ty nhanh, công ty đáp ứng nhu cầu toán khoản nợ CHỈ TIÊU NĂM 2005 NĂM 2006 NĂM 2007 Doanh thu + Thuế GTGT đầu 317,823,405,406 399,997,175,173 474,512,773,187 Số dư bình quân khoản phải thu 22,507,688,659 23,686,766,720 29,765,861,531 14.12 16.89 15.94 25 21 23 Số vòng quay khoản phải thu Số ngày vòng quay khoản phải thu SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 62 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khố luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Từ kết phân tích cho thấy khả tốn cơng ty xây dựng ABC năm 2005, 2006 số vòng quay khoản phải thu có xu hướng giảm điều chứng tỏ khả tốn cơng ty có phần cải thiện sang năm 2007 số vòng quay khoản phải thu tăng lên không đáng kể điều cho thấy năm 2007 công ty xây dựng ABC không tiếp tục sử dụng sách nhằm giảm số ngày thu hồi khoản phải thu Tóm lại, sau sử dụng thủ tục phân tích trên, KTV nhận thấy khả có gian lận, sai sót BCTC cơng ty xây dựng ABC Vì vậy, KTV cần phải tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng Một số giải pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán phương thức nhằm nâng cao hiệu kiểm tốn, KTV cần phải nắm vững cơng việc như: trình tự, phương pháp thực hoạt động kiểm soát trách nhiệm cấp kiểm soát việc xác định nội dung phân tích kiểm sốt có ý nghĩa định đến chất lượng hiệu hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Từ thực tế cơng ty Kiểm tốn dịch vụ tin học (AISC) để kiểm soát chất lượng kiểm tốn, KTV nên sử dụng hình thức kiểm sốt chất lượng kiểm tốn q trình thực kiểm tốn cơng ty áp dụng hình thức tiết kiệm chi phí thời gian - Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Nội dung giai đoạn kiểm soát khâu khảo sát, thu thập thơng tin đơn vị kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn, việc thành lập nhóm kiểm tốn chuẩn bị điều kiện cần thiết trước tiến hành kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn vào quy mô, đặc điểm đơn vị để thành lập tổ khảo sát, giao nhiệm vụ, hướng dẫn, giám sát kiểm tra lại công việc KTV tổ Sau phịng tổng hợp tiến hành kiểm tra kế hoạch kiểm toán việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn Từ đó, trưởng nhóm tiến hành thực bước - Giai đoạn thực kiểm toán: Ở giai đoạn trưởng nhóm tiến hành giao việc, hướng dẫn, giám sát cơng việc KTV thực công ty để thu thập thơng tin, chứng kiểm tốn Sau trưởng nhóm tiến hành kiểm tra lại mức độ xác thông tin, chứng KTV thu thập để tiếp tục cơng việc lập báo cáo kiểm tốn SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 63 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khoá luận tốt nghiệp  GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai - Giai đoạn lập báo cáo kiểm tốn: Ở giai đoạn trưởng nhóm trực tiếp đạo hướng dẫn, giám sát kiểm tra lại giấy làm việc thành viên tổ kiểm toán để tiến hành lập BCKT, bảo đảm báo cáo kiểm toán tổng hợp đầy đủ, đảm bảo đánh giá kết luận kiểm tốn có đầy đủ chứng hợp lý, đảm bảo BCKT lập theo mẫu quy định tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Phịng tổng hợp tiến hành thẩm định BCKT để trưởng nhóm tổng hợp BCKT xác gửi cho đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, để trì khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, KTV tiến tới hịa nhập với khu vực quốc tế, công ty kiểm tốn cần phải có số biện pháp sau: - Đối với KTV: Cần nhận thức phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn thơng qua việc thường xuyên nghiên cứu, học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp cần phải tuân thủ suốt thời gian hành nghề kiểm toán - Đối với doanh nghiệp kiểm toán: Trên sở nguyên tắc chuẩn mực chất lượng kiểm toán, đơn vị phải trọng đến lực KTV nên trích nguồn chi phí thích hợp để phục vụ cho công tác đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ cho nội bộ, tiếp cận với phương pháp kiểm tốn tiên tiến Khơng nên bị chi phối sức ép cạnh tranh, lợi nhuận mà làm giảm chất lượng kiểm toán Định kỳ kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán thực để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời Mỗi cơng ty phải xây dựng cho quy trình kiểm soát hồ sơ phải tuân thủ tuyệt đối quy trình Điều có cơng ty có quy mơ tương đối lớn - Đối với đơn vị khách hàng: Cần có am hiểu chấp hành quy định chuẩn mực kiểm toán, lấy chất lượng kiểm toán làm tiêu thức lựa chọn cơng ty kiểm tốn, khơng tạo sức ép ảnh hưởng đến tín độc lập khách quan KTV cơng ty kiểm tốn SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 64 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG ABC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC – AISC CHI NHÁNH MIỀN TRUNG TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Xác định mục tiêu, thủ tục kiểm toán doanh thu nợ phải. .. TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG ABC DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC (AISC) CHI NHÁNH MIỀN TRUNG TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ... DOANH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC (AISC) Lịch sử đời phát triển cơng ty Kiểm tốn dịch vụ tin học Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ tin học (AISC) thành lập theo thông