KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ LỢI NHUẬN

Chương 4 1 CHƯƠNG 7 KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ LỢI NHUẬN Mục tiêu học tập Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể 1 Hiểu rõ những khái niệm căn bản về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, do.

CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ LỢI NHUẬN Mục tiêu học tập: Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Hiểu rõ khái niệm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, doanh thu lợi nhuận Nhận biết chứng từ, sổ sách tài khoản kế tốn sử dụng chủ yếu kế tốn chi phí doanh thu Nhận biết, đo lường thực nghiệp vụ chủ yếu kế toán chi phí doanh thu doanh nghiệp Đo lường, xác định lợi nhuận biết kế toán nghiệp vụ phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Biết trình bày tiêu chi phí, doanh thu lợi nhuận Báo cáo tài Mục đích kế tốn cung cấp thơng tin định lượng hữu ích giúp cho người sử dụng thông tin việc định kinh tế thông qua hệ thống ba báo cáo tài Trong đó, báo cáo thứ Bảng cân đối kế tốn Báo cáo cung cấp thơng tin tình trạng tài doanh nghiệp vào thời điểm định, tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp Các thành phần chủ yếu Bảng cân đối kế tốn trình bày chương từ chương đến chương Báo cáo tài thứ hai với tên gọi Báo cáo kết kinh doanh cung cấp thơng tin quan trọng doanh thu, chi phí lợi nhuận tạo kỳ kế toán doanh nghiệp Trong chương tập trung giới thiệu doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Cụ thể, doanh thu trình bày doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Về chi phí, trình bày chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Các loại chi phí tài chính, chi phí khác, doanh thu tài thu nhập khác trình bày học phần Kế tốn tài Để giới thiệu kế tốn chi phí sản xuất, chương sử dụng loại hình doanh nghiệp có q trình sản xuất để trình bày phương pháp tập hợp chi phí tính giá thành thành phẩm 7.1 Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 7.1.1 Khái niệm Quá trình sản xuất sản phẩm trình phát sinh thường xuyên, liên tục khoản chi phí sản xuất với mục đích tạo hay nhiều loại sản phẩm khác Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản khác chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao TSCĐ Theo Chuẩn mực kế tốn 01 – Chuẩn mực chung: “Chi phí sản xuất tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu” Như vậy, kế tốn ghi nhận chi phí có giảm sút lợi ích kinh tế Ví dụ: chi phí mua hàng làm giảm lợi ích thu từ bán hàng; chi phí sản xuất sản phẩm làm giảm lợi ích thu từ bán sản phẩm Dễ hiểu hơn, CPSX biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà DN bỏ có liên quan đến hoạt động SXKD thời kỳ định (tháng, quý, năm ) Hoạt động sản xuất cung cấp dịch vụ trình kết hợp yếu tố: sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động nhằm mục đích tạo sản phẩm Đó trình tiêu hao nguồn lực: sức lao động, tư liệu lao động (máy móc, thiết bị…) đối tượng lao động (nguyên vật liệu) Trong yếu tố này, sức lao động gọi lao động sống, tư liệu lao động đối tượng lao động gọi lao động vật hóa Nói cách khác, CPSX biểu tiền toàn hao phí mà DN phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí chuyển dịch vốn – chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá (sản phẩm, dịch vụ) Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay v.v Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng… v.v Theo Chuẩn mực kế toán 01 – Chuẩn mực chung: “Giá thành sản phẩm toàn chi phí sản xuất dùng để sản xuất khối lượng sản phẩm định Nó biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng cơng tác, sản phẩm, lao vụ hồn thành” Như vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối liên hệ mật thiết với Chi phí giá thành mặt khác trình sản xuất CPSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, cịn GTSP phản ánh mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh kỳ, kỳ trước chuyển sang khoản chi phí tính trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu GTSP Mối quan hệ CPSX GTSP thể qua công thức sau: Tổng giá thành sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Khi giá trị SPDD đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất khơng có sản phẩm dở dang tổng GTSP tổng CPSX phát sinh kỳ Tóm lại, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khái niệm giống chất (đều biểu tiền hao phí trình sản xuất kinh doanh) khác lượng (CPSX phản ánh lượng hao phí tính cho kỳ sản xuất kinh doanh; GTSP phản ánh lượng hao phí tính cho sản phẩm dịch vụ hồn thành kỳ khác nhau) Nói cách khác, CPSX nói đến hao phí phạm vi kỳ kế tốn cịn GTSP hao phí phạm vi sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Việc phân biệt khái niệm CPSP GTSP có ý nghĩa quan trọng hạch toán phân tích Ví dụ, có tiêu hao nguồn lực kỳ lại khơng tính vào GTSP chi phí trả trước, CPSXDD cuối kỳ,…Ngược lại, chưa có tiêu hao nguồn lực hạch toán vào giá thành kỳ trích trước chi phí, 7.1.2 Phân loại Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nhiều loại chi phí phát sinh với cơng dụng mục đích khác Do vậy, có nhiều phương pháp phân loại chi phí giá thành khác tuỳ vào mục đích nghiên cứu chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành doanh nghiệp nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý hạch tốn chi phí (1) Chi phí sản xuất: Phân loại chi phí việc xếp loại chi phí khác vào nhóm theo đặc trưng định Đây nội dung quan trọng cần phải thực để phục vụ cho việc tổ chức theo dõi, tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm kiểm sốt chặt chẽ loại chi phí sản xuất phát sinh Trên thực tế, có nhiều cách phân loại khác nhau, nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại dựa vào yêu cầu công tác quản lý hạch tốn Chẳng hạn người ta phân loại chi phí theo yếu tố chi phí, theo khoản mục chi phí phục vụ cho việc tính giá thành, theo mức độ phụ thuộc vào khối lượng sản xuất hay theo lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp Dưới giới thiệu phân loại chi phí theo yếu tố chi phí theo khoản mục Trước hết, theo yếu tố chi phí, chi phí sản xuất chia làm loại sau: Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn giá trị loại nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu, dụng cụ, v.v thực sử dụng cho hoạt động sản xuất Chi phí nhân cơng: bao gồm tồn số tiền lương, tiền công, tiền thưởng, phụ cấp mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động, khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm giá trị khấu hao phải trích tài sản cố định sử dụng doanh nghiệp vào mục đích sản xuất kinh doanh Chi phí dịch vụ mua ngồi: số tiền mà doanh nghiệp phải trả dịch vụ mua ngồi phục vụ sản xuất kinh doanh, ví dụ tiền điện, nước, điện thoại, sữa chữa TSCĐ, thuê TSCĐ,… Chi phí khác tiền: bao gồm tồn chi phí khác ngồi loại nêu phục vụ cho sản xuất kinh doanh chi phí tiếp khách, hội nghị,… Theo cách phân loại chi phí sản xuất phát sinh có nội dung kinh tế chung vào yếu tố phát sinh phận nào, dùng để sản xuất sản phẩm Cách phân loại tạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lưu động việc lập, kiểm tra phân tích dự tốn chi phí Thứ hai, theo khoản mục chi phí, chi phí sản xuất chia làm khoản mục phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm (ví dụ: bơng để kéo sợi, sắt thép sử dụng công nghiệp chế tạo máy…) có liên quan trực tiếp đến q trình cung cấp dịch vụ (ví dụ: nhiên liệu sử dụng dịch vụ vận tải; nguyên liệu chế biến ăn, thức uống dịch vụ nhà hàng; kem, bàn chải đánh phục vụ khách thuê phòng kinh doanh khách sạn; vé tham quan cho khách dịch vụ du lịch;…) Chi phí nhân cơng trực tiếp: khoản chi phí tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng, khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại, v.v mà doanh nghiệp phải trả người lao động khoản trích theo lương theo qui định (BHYT, BHXY, KPCĐ) tính vào chi phí hợp lý để tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất chung: chi phí cần thiết cịn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp như: điện, nước mua ngồi; dịch vụ sửa chữa mua ngồi; tiền mua văn phịng phẩm để sử dụng văn phòng phân xưởng phận cung cấp dịch vụ; tiền chi sửa chữa tài sản;… Đây khoản chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng Nói cách khác, chi phí phát sinh q trình sản xuất sản phẩm thực dịch vụ không liên quan trực tiếp (khơng phí NVLTT chi phí NCTT) mà liên quan gián tiếp Vì vậy, chi phí thường tổ chức theo dõi riêng cho phân xưởng sản xuất cuối kỳ phân bổ kết chuyển vào chi phí sản xuất loại sản phẩm Theo cách phân loại chi phí sản xuất xếp thành số khoản mục định có cơng dụng kinh tế khác để phục vụ cho yêu cầu tính giá thành phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành (2) Giá thành sản phẩm: Doanh nghiệp dựa vào nhiều tiêu thức khác để phân loại giá thành sản phẩm, cụ thể sau: (a) Căn theo thời gian số liệu tính giá thành, giá thành sản phẩm bao gồm giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế Giá thành kế hoạch: giá thành tính trước bắt đầu sản xuất, xây dựng giá thành kế hoạch định mức dự toán chi phí thời kỳ kế hoạch Giá thành định mức: Cũng giá thành tính trước bắt đầu sản xuất, khác với giá thành kế hoạch xây dựng sở định mức không biến đổi kỳ kế hoạch Giá thành định mức xây dựng sở xác định mức thay đổi cho phù hợp với thay đổi định mức chi phí q trình thực kế hoạch Giá thành thực tế: Là tiêu xây dựng sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm sở chi phí thực tế phát sinh q trình sản xuất sản phẩm (b) Căn vào phạm vi phát sinh chi phí, giá thành sản phẩm bao gồm giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ Giá thành sản xuất (giá thành trực tiếp): giá thành tính sở chi phí phát sinh phạm vi phận sản xuất gồm: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC Giá thành ghi nhận số sản phẩm hoàn thành nhập kho giao cho khách hành, để tính giá vốn lãi gộp kỳ Giá thành tiêu thụ (giá thành tồn bộ): Được tính sở tồn chi phí có liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm Do giá thành toàn gọi giá thành đầy đủ tính cách lấy giá thành sản xuất cộng với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 7.1.3 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, địa điểm phát sinh khác Do để hạch tốn đắn chi phí sản xuất cần xác định phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp Hay nói cách khác, xác định đối tượng tập hợp chi phí xác định giới hạn mặt phạm vi mà theo chi phí cần tập hợp để phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí nhằm hướng đến việc tính giá thành sản phẩm Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất khâu đầu tiên, cần thiết cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp tổ chức tốt cơng tác kế tốn chi phí sản xuất xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp Để xác định đắn đối tượng tập hợp chi phí cần vào đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, địa điểm phát sinh chi phí, mục đích, cơng dụng chi phí, u cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Từ nói trên, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là: phân xưởng, phận, đội sản xuất tồn doanh nghiệp, giai đoạn cơng nghệ tồn quy trình cơng nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, chi tiết sản phẩm Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chọn sở để doanh nghiệp tổ chức hạch toán ban đầu tổ chức tài khoản chi tiết, sổ chi tiết để tổng hợp chi phí (mở TK 154 – CPSXKDDD chi tiết TK 631 – GTSX) Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng quy định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất, hạch toán kinh tế nội tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác Trên sở chi phí sản xuất tập hợp kế tốn cần tính tổng giá thành giá thành đơn vị cho sản phẩm Để tính xác giá thành sản phẩm, kế tốn doanh nghiệp cần xác định đối tượng tính giá thành chọn phương pháp tính giá thành phù hợp với đối tượng tính giá thành Nói cách khác, đối tượng tính giá thành để kế tốn tổ chức bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức cơng nghệ tính giá thành thích hợp lý, phục vụ việc kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành Xác định đối tượng tính giá thành xác định đối tượng mà hao phí lao động doanh nghiệp bỏ để sản xuất kết tinh vào nhằm xác định lượng hao phí cần bù đắp phục vụ cho việc tính kết kinh doanh Để xác định đối tượng tính giá thành cần vào đặc điểm, cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, tính chất sản phẩm yêu cầu quản lý doanh nghiệp Do đối tượng tính giá thành cụ thể doanh nghiệp là: sản phẩm, cơng việc, đơn đặt hàng hoàn thành hay chi tiết, phận sản phẩm… Tóm lại, đối tượng tính giá thành có nội dung khác với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có mối quan hệ chặt chẽ với Mối quan hệ thể việc tính giá thành sản phẩm phải sử dụng số liệu chi phí sản xuất tập hợp Ngồi ra, việc xác định rõ ràng, xác đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng q trình hạch tốn: đối tượng tập hợp chi phí trùng với đối tượng tính giá thành sử dụng trực tiếp số liệu chi phí tập hợp theo đối tượng hạch tốn để tính giá thành Nếu đối tượng tập hợp chi phí khơng trùng với đối tượng tính giá thành có nhiều phương pháp tính giá thành khác thích ứng với điều kiện cụ thể trình sản xuất sản phẩm Vấn đề tìm hiểu kĩ phần phương pháp tính giá thành 7.1.4 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thường phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác nhau: chi phí NVL, tiền lương trả cho nhân viên…(chi phí nhân cơng); tiền điện, nước, điện thoại…(chi phí SXC) Những chi phí có liên quan đến hay nhiều đối tượng tập hợp chi phí Do đó, để tập hợp xác chi phí sản xuất cho đối tượng tập hợp chi phí trường hợp cụ thể, góp phần tính tốn số liệu giá thành sản phẩm hợp lý, phải sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất khác Về thực chất, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất việc kế tốn phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí xác định Trước vào nghiên cứu phương pháp tập hợp CPSX, chương hệ thống lại nguyên tắc kế tốn có liên quan đến việc tập hợp CPSX, nguyên tắc học học phần Nguyên lý kế tốn, là: Ngun tắc trọng yếu nguyên tắc phù hợp Nội dung nguyên tắc trọng yếu: “Các thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thông tin khơng xác làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC”, cụ thể việc tập hợp CPSX: theo nguyên tắc này, CPSX phát sinh phải tập hợp cách xác trước đưa lên BCTC, nhiên CPSX tập hợp trực tiếp phải tiến hành phân bổ, trình phân bổ CPSX, tùy thuộc vào đặc điểm DN, lựa chọn tiêu thức phân bổ khác nhau, dẫn đến kết phân bổ khơng giống hay nói cách khác có sai số q trình tập hợp CPSX, sai sót nhỏ, khơng làm ảnh hưởng đến BCTC chấp nhận Nội dung nguyên tắc phù hợp: “Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu” Khi ghi nhận doanh thu bán hàng đồng thời phải ghi nhận chi phí: giá vốn số hàng bán chi phí khác có liên quan Gía vốn hàng bán xác định sở giá thành sản xuất sản phẩm, giá thành sản xuất sản phẩm có mối quan hệ với CPSX thông qua công thức:… Việc tập hợp CPSX góp phần đảm bảo nguyên tắc phù hợp Như vậy, trình sử dụng PP để tập hợp CPSX, phải lưu ý nguyên tắc nêu Việc sử dụng phương pháp để tập hợp CPSX tùy thuộc vào DN Hay nói cách khác, tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất, quy trình cơng nghệ, u cầu quản lý nhu cầu cung cấp thông tin doanh nghiệp mà sử dụng phương pháp tập hợp CPSX khác Thơng thường có phương pháp tập hợp chi phí sản xuất chủ yếu sau: (1) Phương pháp trực tiếp: Đây phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp sử dụng trường hợp DN tổ chức hạch toán ban đầu theo đối tượng hạch tốn, sở kế tốn tập hợp số liệu theo đối tượng liên quan: CPSX phát sinh cho đối tượng nào, phận tập hợp cho đối tượng phận (2) Phương pháp gián tiếp: Đối với khoản chi phí xác định có mối quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí, tập hợp chi phí trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí Đối với khoản chi phí sản xuất có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà khơng thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tượng được: tiền điện, nước, chi phí khấu hao máy may,…Trong trường hợp này, kế toán sử dụng phương pháp gián tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Theo nguyên tắc trọng yếu, kế toán tập hợp loại chi phí chung đó, sau chọn tiêu thức phân bổ phù hợp để phân bổ chi phí chung cho đối tượng chịu chi phí Nói cách dễ hiểu hơn, kỳ có phát sinh khoản chi phí sản xuất CPSX mà doanh nghiệp tập hợp trực tiếp sử dụng phương pháp trực tiếp để tập hợp, CPSX tập hợp trực tiếp lúc sử dụng phương pháp gián tiếp để tập hợp chi phí thơng qua việc phân bổ Căn vào khoản mục chi phí, phân chi phí làm loại: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Trong loại chi phí chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp thường tập hợp trực tiếp vào đối tượng tập hợp chi phí; chi phí sản xuất chung thường phân bổ theo tiêu thức cụ thể Q trình phân bổ chi phí gồm hai bước: Bước 1: Xác định hệ số phân bổ chi phí Bước 2: Trên sở xác định hệ số phân bổ, kế toán xác định mức phân bổ chi phí cho đối tượng sử dụng Đây trình phân bổ chi phí tổng qt Thực tế, doanh nghiệp phân bổ chi phí sản xuất chung dựa tiêu thức phân bổ khác chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí ngun vật liệu trực tiếp phân bổ theo số máy… Trong q trình phân bổ chi phí sản xuất chung, việc lựa chọn tiêu thức tùy thuộc vào tỷ trọng chi phí tổng chi phí phát sinh thực tế doanh nghiệp, phụ thuộc vào quy trình cơng nghệ, cơng tác kế tốn, u cầu quản lý doanh nghiệp Chẳng hạn, quy trình cơng nghệ thủ cơng: phân bổ CPSXC theo tiền lương cơng 10 Nợ TK 641 1.000.000 Có TK 111 1.000.000 Ngày 15, vào Bảng lương tháng 04, ghi: Nợ TK 641 9.000.000 Nợ TK 642 7.000.000 Có TK 334 16.000.000 Nợ TK 641 1.710.000 Nợ TK 642 1.330.000 Nợ TK 334 960.000 Có TK 338 4.000.000 Ngày 30, hóa đơn GTGT, ghi: Nợ TK 641 3.000.000 Nợ TK 642 4.000.000 Nợ TK 133 700.000 Có TK 331 7.700.000 7.3.4 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (1) Khái niệm Theo Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”: thuế TNDN bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam toán công ty liên doanh, liên kết hay công ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); tốn dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành 78 Thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Trong đó: Thuế thu nhập hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản bao gồm: (1) chênh lệch tạm thời khấu trừ; (2) giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; (3) giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Chênh lệch tạm thời chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Ví dụ như: ghi nhận thu nhập vào năm thuế thu nhập tính năm khác ghi nhận chi phí vào năm chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm khác Nói cách khác, chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế tốn sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời là: (1) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan 79 thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh khi: Đối với tài sản: giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế tài sản đó; nợ phải trả: giá trị ghi sổ nợ phải trả nhỏ sở tính thuế Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế: Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc khoản chi phí ghi nhận năm sau khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm Chẳng hạn, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ theo kế tốn dài thời gian sử dụng hữu ích quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán năm đầu nhỏ chi phí khấu hao khấu trừ vào thu nhập chịu thuế quan thuế xác định Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: trường hợp khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu điều chỉnh tăng làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, DN phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (xem chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”) (2) Chênh lệch tạm thời khấu trừ khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh khi: Đối với tài sản: giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó; nợ phải trả: giá trị ghi sổ nợ phải trả lớn sở tính thuế Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế: Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận doanh thu năm sau thuế thu nhập tính năm Chẳng hạn, DN có khoản doanh thu nhận trước tiền cho thuê nhà sở hạ tầng nhiều năm Khoản doanh thu nhận trước ghi nhận vào Báo cáo KQKD năm số tiền nhận trước chia cho tổng số thời gian thuê DN thực nộp thuế TNDN cho toàn số tiền nhận trước năm thu tiền 80 Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận khoản chi phí năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Chẳng hạn như, chi phí phải trả sửa chữa lớn TSCĐ ghi nhận năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khoản thu nhập thực tế phát sinh năm sau DN áp dụng phương pháp khấu hao nhanh cho TSCĐ chi phí khấu hao chấp nhận khấu trừ cho mục đích thuế TNDN năm theo phương pháp khấu hao đường thẳng Cần lưu ý ghi nhận thuế TNDN, thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch (2) Tài khoản kế tốn Để phản ánh chi phí thuế TNDN DN bao gồm chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hỗn lại làm xác định kết hoạt động kinh doanh DN năm tài hành, kế tốn sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm); 81 - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; 82 - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (3) Ngun tắc kế tốn Tài khoản 821 “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh sau thuế doanh nghiệp năm tài hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai phát sinh từ việc: Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả năm; Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm; Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận từ năm trước (4) Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Kế toán nghiệp vụ chủ yếu thuế TNDN trình bày sơ dồ tài khoản kế toán 7.3 đây: 83 821 3334 3334 (3) (1) 243, 347 347, 243 (4) (2) 911 (5) (5) Sơ đồ 7.3 Sơ đồ tài khoản kế tốn chi phí thuế TNDN Giải thích sơ đồ 7.3: (1) Hàng quý, xác định số thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN thuế TNDN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu (TK 8211) (2) Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh năm (TK 8212) (3) Thuế TNDN hành năm trước phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm (TK 8211) (4) Ghi giảm thuế chi phí TNDN hỗn lại phát sinh năm (TK 8212) (5) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành sang tài khoản xác định kết cho năm 7.3.5 Kế toán xác định kết kinh doanh 7.3.5.1 Tài khoản kế toán Để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ hạch toán, kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” TK 911 mở chi tiết cho loại hoạt động (hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động khác…) Trong loại hoạt động mở chi tiết cho 84 loại sản phẩm, ngành kinh doanh, loại hình dịch vụ… tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhu cầu thông tin doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh: Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ 7.3.5.2 Nguyên tắc kế toán (a) Tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài 85 Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (b) Tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” phải phản ánh đầy đủ, xác kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài ) Trong loại hoạt động kinh doanh cần hạch toán chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ (c) Các khoản giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại ghi nhận giao dịch phát sinh Vì vậy, cuối kỳ kế toán phải tập hợp lại kết chuyển sang doanh thu bán hàng để tính doanh thu bán hàng, sau kết chuyển doanh thu bán hàng sang tính kết kinh doanh (d) Lợi nhuận kế tốn tính tốn có sai lệch so với kết luận quan thuế Do vậy, để làm tốt việc xác định lợi nhuận vừa phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp vừa đảm bảo tuân thủ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn cần tìm hiểu kỹ quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp khoản doanh thu chi phí hợp lý chấp nhận tính thuế 7.3.5.3 Phương pháp kế tốn số giao dịch kinh tế chủ yếu Đầu tiên, xác đinh doanh thu kết chuyển tính kết kinh doanh Tiếp theo, tổng hợp chi phí kết chuyển tính kết kinh doanh: chi phí tương ứng kết chuyển gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác Sau cân đối khoản doanh thu tổng chi phí TK 911, kế tốn thực bút tốn kết chuyển lãi (lỗ) Dưới trình bày sơ đồ kế toán tổng quát nghiệp vụ chủ yếu kế toán xác định kết kinh doanh 86 TK 911 TK 632 (1) TK 511 (5) TK 515 TK 641 (6) (2) TK 711 TK 642 (7) (3) TK 821 TK 635, 811 (8) (4) TK 421 TK 821 (10) (9) (11) Sơ đồ 7.4 Sơ đồ kế toán xác định kết sản xuất kinh doanh Giải thích sơ đồ 7.4: (1) Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ (2) Kết chuyển CPBH phát sinh kỳ (3) Kết chuyển chi phí QLDN phát sinh kỳ (4) Kết chuyển chi phí tài chi phí khác phát sinh kỳ (5) Kết chuyển doanh thu kỳ (6) Kết chuyển doanh thu tài kỳ (7) Kết chuyển thu nhập khác kỳ (8) Kết chuyển thuế TNDN hoãn lại 87 (9) Chi phí thuế TNDN hành (10) Kết chuyển lỗ kỳ (11) Kết chuyển lãi kỳ Ví dụ 7.14: Trong tháng 12/20N, cơng ty cổ phần du lịch Hương Giang tập hợp doanh thu chi phí thực tế phát sinh sau: Tổng doanh số bán kỳ là: 325.000.000đ; chiết khấu thương mại 500.000đ, giảm giá hàng bán 2.000.000đ, hàng bán bị trả lại là: 4.000.000đ Doanh thu từ hoạt động tài chính: 80.000.000đ Các khoản thu nhập khác: 20.000.000đ Tổng giá vốn hàng bán kỳ là: 290.000.000đ Chi phí bán hàng: 30.000.000đ Chi phí quản lý doanh nghiệp: 25.000.000đ Chi phí từ hoạt động tài chính: 60.000.000đ Các khoản chi phí khác: 15.000.000đ Xác định kết kinh doanh công ty cổ phần du lịch Hương Giang (Giả sử công ty thời kỳ miễn thuế TNDN) Xử lý: Cuối kỳ, kế toán xác định kết kinh doanh sau: (1) Kết chuyển khoản làm giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511 6.500.000 Có TK 521 6.500.000 Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần: Nợ TK 511 318.500.000 Có TK 911 318.500.000 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài thu nhập khác: Nợ TK 515 80.000.000 Nợ TK 711 20.000.000 Có TK 911 100.000.000 88 (2) Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 (3) 420.000.000 Có TK 632 290.000.000 Có TK 641 30.000.000 Có TK 642 25.000.000 Có TK 635 60.000.000 Có TK 811 15.000.000 Kết chuyển lợi nhuận kế toán: 420.000.000 – (318.500.000 + 100.000.000) = 1.500.000đ Nợ TK 911 1.500.000 Có TK 421 1.500.000 7.3.6 Kế tốn phân phối lợi nhuận 7.3.6.1 Tài khoản kế toán Để phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 421 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Bên Nợ: - Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu; - Bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu; Bên Có: - Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ; - Số lỗ cấp cấp cấp bù; - Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh doanh Tài khoản 421 có số dư Nợ số dư Có Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chưa sử dụng 89 Tài khoản 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có tài khoản cấp 2: Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ thuộc năm trước Tài khoản 4211 dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng giảm số dư đầu năm TK 4211 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, năm phát Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước” Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ năm 7.3.6.2 Nguyên tắc kế toán Sau xác định lợi nhuận sau thuế, tuỳ theo sách phân phối lợi nhuận doanh nghiệp, kế toán tiến hành phân phối lợi nhuận dựa định Giám đốc Hội đồng quản trị để bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh, trích lập quỹ chuyên dùng doanh nghiệp, chia lợi nhuận cho chủ sở hữu… Khi tiến hành phân phối lợi nhuận sau thuế cần lưu ý điểm sau đây: (1) Lợi nhuận sau thuế sử dụng để bù đắp khoản lỗ năm trước không trừ vào lợi nhuận trước thuế kỳ trả khoản chi khơng tính vào chi phí hợp lý Sau đó, phần cịn lại phân chia nội sau: - Chia lãi cho đối tác góp vốn theo hợp đồng hợp tác kinh doanh - Phần lại chia theo tỷ lệ quy định để trích lập lần đầu trích bổ sung quỹ doanh nghiệp (2) Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo sách tài hành (3) Phải hạch tốn chi tiết kết hoạt động kinh doanh năm tài (năm trước, năm nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo nội dung phân chia lợi nhuận doanh nghiệp (trích lập quỹ, bổ sung Vốn đầu tư chủ sở hữu, chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư) 90 7.3.6.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Kế toán nghiệp vụ phân phối lợi nhuận trình bày sơ đồ 7.5 đây: 421 414 911 (1) (2a) 416 353 (2b) 418 (2c) Sơ đồ 7.5 Sơ đồ tài khoản kế toán phân phối lợi nhuận Giải thích sơ đồ 7.5: (1) Kết chuyển lợi nhuận sau thuế (2a) Lập/bổ sung quỹ đầu tư phát triển (2b) Lập/bổ sung quỹ khen thưởng phúc lợi (2c) Lập/bổ sung quỹ khác 7.4 Trình bày tiêu doanh thu, chi phí lợi nhuận Báo cáo tài Các tiêu chi phí, doanh thu lợi nhuận ba nhóm tiêu báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Các tiêu trình bày chi tiết chương Chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo kết kinh doanh chuyển vào TK 421 sau tính tốn, phân phối để cuối kỳ xác định số dư để phản ánh tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng cân đối kế toán Theo Chuẩn mực số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, trình bày tiêu thuế TNDN báo cáo tài chính, cần lưu ý: (1) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải trình bày tách biệt với tài sản nợ phải trả khác Bảng cân đối kế tốn Tài sản thuế 91 thu nhập hỗn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải phân biệt với tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hành phải nộp (2) Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thơng thường phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (3) Trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính, thành phần chủ yếu chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt, phải giải trình riêng rẽ tổng số thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi nhận vào vốn chủ sở hữu giải thích mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán (4) Nếu thay đổi thuế suất luật thuế ban hành sau ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp trình bày ảnh hưởng quan trọng thay đổi tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp 92 ... chung doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán 7.2.1.1 Doanh thu bán hàng Theo Chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu thu nhập khác: ? ?Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, ... dùng để toán (4) Kế toán tiêu thụ, toán ghi sổ kế toán tiêu thụ (5) Chuyển hoá đơn cho phận kế toán thu? ?? GTGT (6) Kế toán thu? ?? ghi sổ chi tiết thu? ?? GTGT (7) Chuyển hoá đơn đến phận kế toán liên... (8) Kế toán phận liên quan ghi sổ kế toán liên quan (9) Lưu hoá đơn phận kế toán bán hàng B - Kết thúc 7.2.2.2 Sổ sách kế tốn Tuỳ thu? ??c hình thức sổ kế toán doanh nghiệp mà kế toán mở sổ kế toán