- Hoá đơn GTGT Chứng từ khác
7.3.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
7.3.5.1. Tài khoản kế toán
Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán, kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. TK 911 được mở chi tiết cho từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động khác…). Trong từng loại hoạt động có thể mở chi tiết cho từng
3334 821 3334 (1) (3) 347, 243 (2) 243, 347 (4) 911 (5) (5)
loại sản phẩm, từng ngành kinh doanh, từng loại hình dịch vụ… tuỳ theo đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp và nhu cầu thông tin trong doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh: Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác; - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lãi. Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
7.3.5.2. Nguyên tắc kế toán
(a) Tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh” dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
(b) Tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh” phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
(c). Các khoản giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại được ghi nhận khi giao dịch phát sinh. Vì vậy, cuối kỳ kế tốn phải tập hợp lại và kết chuyển sang doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần bán hàng, sau đó mới kết chuyển doanh thu thuần bán hàng sang tính kết quả kinh doanh.
(d). Lợi nhuận do kế tốn tính tốn có thể có sự sai lệch so với kết luận của cơ quan thuế. Do vậy, để làm tốt việc xác định lợi nhuận vừa phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp vừa đảm bảo tuân thủ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn cần tìm hiểu kỹ những quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp về các khoản doanh thu và chi phí hợp lý được chấp nhận khi tính thuế.
7.3.5.3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Đầu tiên, xác đinh doanh thu thuần và kết chuyển tính kết quả kinh doanh
Tiếp theo, tổng hợp chi phí và kết chuyển tính kết quả kinh doanh: chi phí tương ứng kết chuyển gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác.
Sau khi cân đối các khoản doanh thu thuần và tổng chi phí trên TK 911, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển lãi (lỗ).
Dưới đây trình bày sơ đồ kế tốn tổng quát các nghiệp vụ chủ yếu về kế toán xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 7.4. Sơ đồ kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh
Giải thích sơ đồ 7.4:
(1) Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ (2) Kết chuyển CPBH phát sinh trong kỳ
(3) Kết chuyển chi phí QLDN phát sinh trong kỳ
(4) Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác phát sinh trong kỳ (5) Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ
(6) Kết chuyển doanh thu tài chính trong kỳ (7) Kết chuyển thu nhập khác trong kỳ (8) Kết chuyển thuế TNDN hoãn lại
TK 632 TK 911 TK 511 TK 641 TK 642 TK 635, 811 TK 821 TK 515 TK 711 TK 821 TK 421 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
(9) Chi phí thuế TNDN hiện hành (10) Kết chuyển lỗ trong kỳ (11) Kết chuyển lãi trong kỳ
Ví dụ 7.14:
Trong tháng 12/20N, công ty cổ phần du lịch Hương Giang tập hợp doanh thu và chi phí thực tế phát sinh như sau:
Tổng doanh số bán ra trong kỳ là: 325.000.000đ; chiết khấu thương mại là 500.000đ, giảm giá hàng bán là 2.000.000đ, hàng bán bị trả lại là: 4.000.000đ.
Doanh thu từ hoạt động tài chính: 80.000.000đ Các khoản thu nhập khác: 20.000.000đ
Tổng giá vốn hàng bán ra trong kỳ là: 290.000.000đ. Chi phí bán hàng: 30.000.000đ
Chi phí quản lý doanh nghiệp: 25.000.000đ Chi phí từ hoạt động tài chính: 60.000.000đ Các khoản chi phí khác: 15.000.000đ
Xác định kết quả kinh doanh của công ty cổ phần du lịch Hương Giang (Giả sử công ty đang trong thời kỳ miễn thuế TNDN)
Xử lý:
Cuối kỳ, kế toán xác định kết quả kinh doanh như sau: (1). Kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511 6.500.000
Có TK 521 6.500.000
Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần: Nợ TK 511 318.500.000
Có TK 911 318.500.000
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác:
Nợ TK 515 80.000.000
Nợ TK 711 20.000.000
(2). Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 420.000.000 Có TK 632 290.000.000 Có TK 641 30.000.000 Có TK 642 25.000.000 Có TK 635 60.000.000 Có TK 811 15.000.000
(3). Kết chuyển lợi nhuận kế toán:
420.000.000 – (318.500.000 + 100.000.000) = 1.500.000đ Nợ TK 911 1.500.000
Có TK 421 1.500.000