BÀI 5: TÍNH CHI PHÍ KINH DOANH THEO ĐIỂM VÀ THEO ĐỐI TƯỢNG

Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng BÀI TÍNH CHI PHÍ KINH DOANH THEO ĐIỂM VÀ THEO ĐỐI TƯỢNG Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần ý:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: o Nguyễn Ngọc Huyền (Chủ biên) (2014), Giáo trình Tính chi phí kinh doanh, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội, chương o Nguyễn Ngọc Huyền (2010), Triển khai tính quản trị chi phí kinh doanh phù hợp với phương thức quản trị kinh doanh đại (sách chuyên khảo), Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội o Luật Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 Luật Kế toán  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học phần Quản trị chi phí kinh doanh trang bị cho sinh viên kỹ năng:  Thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh doanh nghiệp;  Thực phép phân bổ chi phí kinh doanh chung bảng tính chi phí kinh doanh;  Thực đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí;  Tính giá thành đơn vị sản phẩm Mục tiêu  Nắm kỹ thuật thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh;  Hiểu chất việc phân bổ chi phí kinh doanh gián tiếp bảng tính chi phí kinh doanh;  Nắm kỹ thuật đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí bảng tính chi phí kinh doanh cụ thể doanh nghiệp 74 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Tình dẫn nhập Tính chi phí kinh doanh nơi làm việc Một doanh nghiệp có lao động tính tốn chi phí tháng 01 năm 2014 sau: TT Loại chi phí Chi phí kinh doanh phát sinh Trong tháng 1 Tiền lương Tiền lương gián tiếp 5.000.000 Bảo hiểm xã hội 2.250.000 Bảo hiểm y tế Tiền ăn trưa 4.000.000 Tiền thưởng 10.000.000 Nguyên liệu 15.000.000 Vật liệu phụ Khấu hao nhà xưởng 10 Khấu hao thiết bị Cả năm 2014 10.000.000 300.000 4.000.000 48.000.000 120.000.000 11 Chi phí tuyển dụng 12.000.000 12 Mất mát, rủi ro 12.000.000 Liệu tính chi phí kinh doanh phát sinh nơi làm việc theo phương pháp khác nhau? Muốn tính chi phí kinh doanh phát sinh nơi làm việc theo phương pháp sử dụng bảng cần làm làm nào? TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 75 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng 5.1 Thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh 5.1.1 Khái lược 5.1.1.1 Khái niệm Có thể hiểu bảng tính chi phí kinh doanh bảng thống kê, dịng phản ánh loại chi phí kinh doanh cột phản ánh điểm chi phí nhằm tính tốn, phân bổ chi phí kinh doanh chung, kế hoạch hố đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí doanh nghiệp Đặc điểm bảng thống kê bảng số liệu mà tổng số liệu theo dòng với tổng số liệu theo cột Bạn cần ý đặc điểm kiểm tra phép tính tốn bảng tính chi phí kinh doanh Mẫu hình chung bảng tính chi phí kinh doanh mơ tả bảng 5.1 Bảng 5.1: Mơ hình bảng tính chi phí kinh doanh Điểm chi phí Các điểm chi phí phụ Các điểm chi phí Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh trực tiếp Chi phí kinh doanh chung ban đầu Chi phí kinh doanh chung thứ cấp Các tiêu thức đưa vào bảng làm sở so sánh chi phí kinh doanh Thực phân bổ chi phí kinh doanh chung ban đầu cho điểm chi phí theo phương pháp phân bổ trực tiếp Tiếp tục phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp theo phương pháp dịng chảy Kiểm tra tính hiệu hoạt động điểm chi phí Như phần trình bày, kiến thức mà giáo trình muốn đem đến cho bạn nhằm giúp bạn thực tính chi phí kinh doanh khơng theo phương pháp kế toán kép mà theo phương pháp sử dụng bảng Bảng tính chi phí kinh doanh cơng cụ để bạn tính chi phí kinh doanh theo phương pháp sử dụng bảng Trong bảng, phép phân bổ chi phí kinh doanh thực bạn hoàn tất nhiệm vụ tính chi phí kinh doanh cho điểm chi phí 5.1.1.2 Nhiệm vụ tính chi phí kinh doanh theo bảng Tính chi phí kinh doanh theo bảng phải thực nhiệm vụ bước tính chi phí kinh doanh theo điểm Đó là:  Tập hợp chi phí kinh doanh chung phát sinh ban đầu gắn với điểm chi phí doanh nghiệp  Tính tốn, phân bổ chi phí kinh doanh chung ban đầu cho đối tượng cần phân bổ – điểm chi phí cấp thấp  Phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp phát sinh điểm chi phí phụ cho điểm chi phí cấp khác bảng  Kế hoạch hố, kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí 76 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Muốn vậy, tính chi phí kinh doanh theo điểm dạng bảng phải nhằm hoàn thành nhiệm vụ cụ thể là:  Phải phân bổ chi phí kinh doanh ban đầu cho điểm chi phí theo phương pháp trực tiếp  Với loại chi phí kinh doanh chung cần phân bổ, cần xác định đại lượng phân bổ thích hợp để phân bổ chi phí kinh doanh chung cần phân bổ cho điểm chi phí cụ thể  Xác định tổng số chi phí kinh doanh chung phân bổ cho điểm chi phí  Tính tốn mức lãi thơ và/hoặc tính tiêu kiểm tra tính hiệu điểm chi phí cụ thể 5.1.2 Cơ sở thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh Thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh phải nhằm thực nhiệm vụ bước tính chi phí kinh doanh theo điểm:  Tập hợp chi phí kinh doanh chung phát sinh điểm chi phí  Tính tốn, phân bổ chi phí kinh doanh chung cho điểm chi phí nhỏ  Kế hoạch hóa, kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí bảng 5.1.3 Thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh 5.1.3.1 Các yêu cầu bảng tính chi phí kinh doanh Khi thiết kế sử dụng bảng tính chi phí kinh doanh cần đáp ứng yêu cầu sau:  Thứ nhất, đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu dễ làm Nền kinh tế quốc dân nước ta kinh tế đa sở hữu, bao gồm nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau; đội ngũ nhà quản trị có trình độ khác song nhìn chung kiến thức trình độ quản trị họ cịn hạn chế Vì vậy, yêu cầu tối thiểu cần thiết để triển khai tính chi phí kinh doanh doanh nghiệp phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu dễ làm o Biểu tính đơn giản, rõ ràng bảng tính chi phí kinh doanh:  Có mặt loại chi phí kinh doanh chung phát sinh cần phân bổ kỳ tính tốn  Có mặt điểm chi phí “nhận” chi phí kinh doanh chung phân bổ cho chúng  Phân bổ chi phí kinh doanh chung đánh giá tính hiệu hoạt động thông qua kết phân bổ thực o Tính dễ hiểu dễ làm thể ở:  Kết cấu bảng tính chi phí kinh doanh đơn giản, dễ hiểu TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 77 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng  Quá trình phân bổ thực theo hai phương pháp đơn giản đảm bảo độ xác cần thiết phân bổ trực tiếp cho chi phí kinh doanh chung phát sinh ban đầu phân bổ theo dịng chảy cho chi phí kinh doanh chung thứ cấp phát sinh điểm chi phí phụ Nếu bạn so sánh với phương pháp truyền thống – kế toán kép, bạn thấy cách phân bổ chi phí kinh doanh chung bảng tính chi phí kinh doanh dễ hiểu đơn giản hơn, dễ làm nhiều  Thứ hai, phải đảm bảo tính thống nhất, logic o Tính thống việc thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh biểu chỗ:  Mọi bảng chi phí kinh doanh thiết kế chung theo mẫu thống  Về nguyên tắc, bảng tính chi phí kinh doanh ghi loại chi phí kinh doanh chung phát sinh giống  Mọi bảng tính chi phí kinh doanh sử dụng cột để ghi số liệu chi phí kinh doanh phát sinh điểm chi phí cụ thể o Tính thống thể việc sử dụng thống ổn định ngun tắc, phương pháp chìa khố phân bổ thời kỳ dài o Tính logic thể logic số liệu tính chi phí kinh doanh:  Số liệu đưa vào bảng tính chi phí kinh doanh cấp doanh nghiệp số liệu tập hợp bước tính chi phí kinh doanh theo loại  Các số liệu tính tốn bảng tính chi phí kinh doanh cấp cao lại đưa vào để tiếp tục tính tốn bảng tính chi phí kinh doanh cấp thấp  Thứ ba, phải áp dụng phương pháp phân bổ đơn giản mà đảm bảo tính xác cần thiết Một nhiệm vụ bước tính chi phí kinh doanh theo điểm phân bổ chi phí kinh doanh chung cho điểm chi phí bên bảng Trên phương diện lý luận, mối quan hệ sản xuất phận sản xuất khác với mà phận thường xuyên có quan hệ trao đổi kết cho nhau, cần thiết phải tính tốn phân bổ kết trao đổi lẫn chúng với Người ta nghiên cứu đưa nhiều phương pháp phân bổ khác nhau, phương pháp có ưu điểm hạn chế định mà tính qui luật phổ biến là: muốn tiến tới độ xác phân bổ cao phải chấp nhận phức tạp công sức tính tốn bỏ lớn nhiêu Tn thủ ngun tắc ưu tiên tính cung cấp thơng tin liên tục sở đảm bảo độ xác chấp nhận được, bạn nên: o Áp dụng phương pháp phân bổ trực tiếp để phân bổ chi phí kinh doanh chung sơ cấp o Áp dụng phương pháp phân bổ theo dòng chảy, tức phân bổ chiều, để phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp 78 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng 5.1.3.2 Thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh Trong doanh nghiệp, tuỳ theo việc hình thành điểm chi phí mà thiết kế cho điểm chi phí bảng tính chi phí kinh doanh điểm chi phí lớn cấp doanh nghiệp (cả doanh nghiệp điểm chi phí) kết thúc điểm chi phí cấp điểm chi phí nhỏ (điểm chi phí – nơi làm việc) Mọi bảng tính chi phí kinh doanh dù bảng tính chi phí kinh doanh cấp doanh nghiệp (lớn nhất) hay bảng tính chi phí kinh doanh cấp đội (nhóm, tổ sản xuất, khơng gian hoạt động) – cấp nhỏ thiết kế theo mẫu hình sau:  Thứ nhất, với cột bảng tính chi phí kinh doanh o Cột bảng cột ghi số thứ tự o Cột thứ hai bảng ghi tiêu thức (loại chi phí kinh doanh, tiêu thức để đánh giá tính hiệu hoạt động) o Cột thứ ba ghi giá trị chi phí kinh doanh phát sinh o Cột thứ tư ghi sở phân bổ chi phí kinh doanh chung nhằm giải thích cho người sử dụng thơng tin sở số liệu tính tốn o Từ cột thứ năm trở dành cho điểm chi phí (cấp thấp so với điểm chi phí thiết kế bảng) cột Chẳng hạn bảng tính chi phí kinh doanh cấp doanh nghiệp hình thành cột cho điểm chi phí là: điểm chi phí chung, điểm chi phí nguyên vật liệu, điểm chi phí sản xuất, điểm chi phí nghiên cứu phát triển, điểm chi phí tiêu thụ điểm chi phí quản trị doanh nghiệp Nếu xí nghiệp thành viên doanh nghiệp có phận quản trị xí nghiệp, phân xưởng sửa chữa phân xưởng sản xuất chính: đột dập, gia cơng khí, sơn sấy lắp ráp hình thành xí nghiệp điểm chi phí điểm chi phí sửa chữa, điểm chi phí đột dập, điểm chi phí gia cơng khí, điểm chi phí sơn sấy, điểm chi phí lắp ráp điểm chi phí quản trị xí nghiệp,… Bạn cần ý cách thiết kế cột bảng điểm chi phí hồn tồn mang tính ngun lý Trong trường hợp điểm chi phí cấp thấp đơn giản, bạn thấy không cần thiết phải lập thêm bảng tính chi phí kinh doanh để phân bổ mà kết hợp phân bổ bảng tính chi phí kinh doanh mà bạn thiết kế bạn kết hợp chia nhỏ điểm chi phí thành điểm chi phí nhỏ (xem trường hợp bảng 5.3: điểm chi phí sản xuất tiếp tục phân chia thành ba điểm chi phí cấp thấp điểm chi phí – phân xưởng phụ trợ, điểm chi phí – phân xưởng sản xuất điểm chi phí – phân xưởng sản xuất 2) Trong bảng tính chi phí kinh doanh thiết bạn phải xếp cột mô tả điểm chi phí theo ngun tắc thuận chiều để áp dụng phương pháp phân bổ theo dòng chảy: o Các điểm chi phí chung (phục vụ chung tồn doanh nghiệp) đặt cột đầu tiên, đứng trước điểm chi phí – chức khác o Các điểm chi phí phụ (thường gắn với sản xuất phù trợ) đặt trước điểm chi phí (gắn với phận sản xuất chính) TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 79 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Bảng 5.2: Bảng tính chi phí kinh doanh cấp doanh nghiệp Tiêu thức TT (loại chi phí kinh doanh) Chi phí kinh doanh phát sinh Cơ sở phân bổ Điểm chi phí chung Điểm chi phí nguyên vật liệu Điểm chi phí Điểm chi phí sản xuất NC&P T Điểm chi phí tiêu thụ Điểm chi phí Quản trị Mỗi dịng ghi loại chi phí kinh doanh trực tiếp Mỗi dịng ghi loại chi phí kinh doanh chung sơ cấp Mỗi dịng ghi loại chi phí kinh doanh chung thứ cấp Mỗi dòng ghi tiêu thức để đánh giá tính hiệu  Thứ hai, với dịng bảng tính chi phí kinh doanh Sẽ chia dịng bảng tính chi phí kinh doanh thành khoang: 80 o Khoang gồm vài ba dòng để mơ tả dịng loại chi phí kinh doanh trực tiếp Sau dịng bạn phải bố trí dịng để ghi tổng chi phí kinh doanh trực tiếp o Khoang thứ hai sử dụng để mô tả chi phí kinh doanh chung phát sinh ban đầu (sơ cấp): dịng mơ tả loại chi phí kinh doanh chung sơ cấp; dịng cuối mơ tả tổng chi phí kinh doanh chung sơ cấp (phát sinh ban đầu) o Khoang thứ ba mô tả loại chi phí kinh doanh chung thứ cấp cần tiếp tục phân bổ Như đề cập, điểm chi phí phụ cung cấp dịch vụ cho điểm chi phí phí kinh doanh phát sinh điểm chi phí (chi phí kinh doanh thứ cấp) tiếp tục phân bổ cho điểm chi phí Vì vậy, chúng cần mơ tả khoang để tìm cách phân bổ cho điểm chi phí nhận dịch vụ chúng Dịng cuối khoang mơ tả tổng chi phí kinh doanh chung thứ cấp o Khoang cuối sử dụng để đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí Muốn vậy, cần dành số dòng cho khoang để: đưa thêm tiêu thức tỉ lệ chi phí kinh doanh chung phát sinh kỳ tính tốn trước (hoặc kế hoạch, định mức) vào bảng, tính chi phí kinh doanh phát sinh kỳ theo tỉ lệ kỳ trước (kế hoạch, định mức), so sánh chi phí kinh doanh chung tính theo tỉ lệ kỳ trước (kế hoạch, định mức) với chi phí kinh doanh chung tính cuối khoang trên, dịng cuối sử dụng để tính tỉ lệ chi phí kinh doanh chung phát sinh kỳ TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Bảng 5.3: Bảng tính chi phí kinh doanh cấp tổ sản xuất Tiêu thức TT … (loại chi phí kinh doanh) Chi phí kinh doanh phát sinh Cơ sở phân bổ Điểm chi phí nguyên vật liệu phụ Điểm Điểm Điểm chi phí chi phí chi phí nguyên nguyên nguyên vật liệu vật liệu vật liệu Điểm chi phí nguyên vật liệu … Điểm chi phí nguyên vật liệu n Mỗi dịng ghi loại chi phí kinh doanh trực tiếp … Mỗi dịng ghi loại chi phí kinh doanh chung sơ cấp … Mỗi dòng ghi loại chi phí kinh doanh chung thứ cấp … Mỗi dịng ghi tiêu thức để đánh giá tính hiệu Bảng 5.2 mơ tả ví dụ kết cấu bảng tính chi phí kinh doanh cấp doanh nghiệp bảng 5.3 mơ tả ví dụ kết cấu bảng tính chi phí kinh doanh tổ sản xuất có cơng nhân phục vụ cho n cơng nhân sản xuất khác 5.2 Các bước tính tốn bảng tính chi phí kinh doanh 5.2.1 Bước 1, thiết lập bảng nhập số liệu Tùy theo bảng tính chi phí kinh doanh cấp doanh nghiệp hay thấp mà thiết kế bảng thích hợp  Nguyên lý kết cấu bảng  Chỉ khác cột mơ tả điểm chi phí: bảng cấp có cột mơ tả điểm chi phí phù hợp cấp  Nhập số liệu vào bảng Ở bước bạn cần nhập số liệu có vào bảng tính chi phí kinh doanh bao gồm: o Nhập số liệu chi phí kinh doanh trực tiếp vào khoang Các chi phí kinh doanh trực tiếp mà bạn nhập vào bảng tính chi phí kinh doanh phụ thuộc vào mục đích tính tốn bạn: tính cho loại sản phẩm hay dịch vụ nhập chi phí kinh doanh trực tiếp sản phẩm dịch vụ, tính cho điểm chi phí có chi phí kinh doanh trực tiếp điểm chi phí Các chi phí kinh doanh trực tiếp thường chi phí kinh doanh trả lương trực tiếp, chi phí kinh doanh sử dụng lao động trực tiếp đặc biệt (nếu có), chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp Bạn lưu ý rằng, chi phí kinh doanh trực tiếp sản phẩm gắn với điểm chi phí sản xuất nên nhập số liệu bạn có số liệu chi phí kinh doanh trực tiếp điểm chi phí sản xuất o Nhập số liệu chi phí kinh doanh chung ban đầu khoang thứ hai bảng: dòng ghi loại chi phí kinh doanh chung cụ thể Khác với chi phí kinh TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 81 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng doanh trực tiếp, bước nhập số liệu chi phí kinh doanh chung ban đầu (vì tính bước trước nên việc ghi đây) vào cột chi phí kinh doanh phát sinh Như vậy, sau bước nhập số liệu, bảng tính chi phí kinh doanh có số liệu cột chi phí kinh doanh phát sinh; riêng chi phí kinh doanh trực tiếp cịn có số liệu bước trước tập hợp cột điểm chi phí sản xuất Sẽ lấy ví dụ đơn giản doanh nghiệp nhỏ có phận: phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp, cung ứng nguyên vật liệu, phân xưởng sản xuất, tiêu thụ quản trị doanh nghiệp Giả sử số liệu tính tốn tập hợp bước tính chi phí kinh doanh theo loại nhập vào bảng số liệu mô tả bảng 5.4 Để đơn giản giả định số liệu chi phí kinh doanh trả lương trực tiếp chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp có, chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu mô tả bảng 5.4 chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu chung Bảng 5.4 hình ảnh kết bước nhập số liệu vào bảng tính chi phí kinh doanh 5.2.2 Bước 2, thực phép phân bổ cần thiết  Phân bổ chi phí kinh doanh chung phát sinh ban đầu Để phân bổ chi phí kinh doanh chung ban đầu cho điểm chi phí bảng cần áp dụng phương pháp phân bổ trực tiếp Phương pháp đáp ứng yêu cầu ưu tiên tính tốn nhanh với độ xác chấp nhận Theo phương pháp này, với dịng chi phí kinh doanh chung bạn phải phân tích xem tìm đại lượng đóng vai trị làm chìa khố phân bổ thích hợp để phân bổ chi phí kinh doanh chung ban đầu (mà bạn nhập vào cột chi phí kinh doanh phát sinh bước trên) điểm chi phí cụ thể (mỗi cột đối tượng “nhận” chi phí kinh doanh chung phân bổ đến) Chỉ sở phân tích thực tế doanh nghiệp bạn xác định có đại lượng phản ánh quan hệ chúng tìm chìa khố phân bổ đáp ứng yêu cầu Bảng 5.4: Nhập liệu vào bảng tính chi phí kinh doanh Đơn vị tính: đồng TT Loại chi phí kinh doanh phát sinh Tiền lương trực tiếp 150.000.000 Vật liệu trực tiếp 100.000.000 CPKD trực tiếp 250.000.000 Điểm chi phí sản xuất Điểm Điểm Điểm Điểm chi phí Phân Phân xưởng Phân xưởng chi phí chi phí sở chi phí quản tiêu phân chung nguyên xưởng sản xuất sản xuất vật liệu thụ trị bổ chính phụ trợ Cơ 50.000.000 100.000.000 60.000.000 Tiền lương chung 250.000.000 Tiền thưởng 50.000.000 Bảo hiểm 57.500.000 Ăn ca 19.668.000 Sách báo Thể thao 4.470.000 Đào tạo 10.000.000 10 CPKDT01 82 Chi phí kinh doanh 40.000.000 110.000.000 140.000.000 2.980.000 11.039.810 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng TT Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh phát sinh 11 CPKDT02 11.880.000 12 CPKDĐ01 11.590.499 13 CPKDĐ10 1.579.066 14 CPKDN07 12.450.000 15 CPKDN11 8.198.462 16 CPKDN27 Điểm chi phí sản xuất Điểm Điểm Điểm Điểm sở chi phí Phân Phân xưởng Phân xưởng chi phí chi phí chi phí quản tiêu phân chung nguyên xưởng sản xuất sản xuất vật liệu thụ trị bổ chính phụ trợ Cơ 5.087.139 17 CPKDVL khác 18.045.843 18 CPKDKH 59.000.000 19 CPKDVDH 54.516.000 20 CPKDVNH 3.600.000 21 CPKDrủi ro 2.500.000 22 CPKDthuêmượn 3.000.000 23 CPKDDVBHnhà 2.000.000 24 CPKDDVBHhàng 6.000.000 25 CPKDDVtư vấn 2.000.000 26 CPKDnộp thuế 15.000.000 27 CPKDnộp phí 2.500.000 28 CPKDnộp khác 4.500.000 CPKDban đầu 629.104.819 Khi xác định chìa khố phân bổ, bạn dùng để phân bổ loại chi phí kinh doanh chung cụ thể cho điểm chi phí Chẳng hạn bảng 5.4:  Dịng – loại chi phí kinh doanh trả lương chung có quan hệ với điểm chi phí? Bạn phải xuất phát từ phân tích thực tế: khơng doanh nghiệp lại khơng có bảng lương tháng đến phận Thực tế cho phép bạn nghĩ đến điều lấy bảng lương làm sở phân bổ (thực chất nhà quản trị phụ trách công tác tiền lương làm việc này) Thế là, việc bạn thật đơn giản: lấy số liệu có sẵn bảng lương để ghi vào điểm chi phí mà bạn cần phân bổ Giả sử theo bảng lương phận thì: Lao động điểm chi phí chung nhận 15.000.000 đồng Lao động điểm chi phí nguyên vật liệu nhận 12.000.000 đồng Lao động điểm chi phí phụ trợ nhận 50.000.000 đồng Lao động điểm chi phí sản xuất nhận 63.000.000 đồng Lao động điểm chi phí sản xuất nhận 60.000.000 đồng Lao động điểm chi phí tiêu thụ nhận 12.000.000 đồng Lao động điểm chi phí quản trị doanh nghiệp nhận 38.000.000 đồng Tổng số tiền lương chung trả kỳ 250.000.000 đồng  Dịng – loại chi phí kinh doanh trả thưởng Bạn phải xuất phát từ phân tích thực tế: khơng doanh nghiệp lại khơng có bảng trả lương tháng đến phận Thực tế cho phép bạn nghĩ đến điều lấy bảng trả thưởng làm sở phân bổ (thực chất nhà quản trị phụ trách công tác trả thưởng làm việc này) Thế là, việc bạn thật đơn giản: lấy số liệu có sẵn TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 83 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng  Dịng – chi phí kinh doanh tổ chức ăn ca cho người lao động Theo số liệu, tiền ăn ca doanh nghiệp tháng 19.668.000 đồng Trong thực tế doanh nghiệp: người lao động làm ăn ca suất ăn ca họ Mỗi người lao động làm tháng số ngày định, bạn nghĩ đến đại lượng phân bổ ngày/người Trong ví dụ này, người làm 22 ngày công đơn giá bữa ăn 6.000 đồng Theo chìa khố phân bổ này, chi phí kinh doanh ăn ca cho điểm chi phí là: Điểm chi phí chung có: × 22 × 6.000 = 660.000 đồng Điểm chi phí nguyên vật liệu có: × 22 × 6.000 = 528.000 đồng Điểm chi phí sản xuất phù trợ có: 20 × 22 × 6.000 = 2.640.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: 43 × 22 × 6.000 = 5.676.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: 60 × 22 × 6.000 = 7.920.000 đồng Điểm chi phí tiêu thụ có: × 22 × 6.000 = 528.000 đồng Điểm chi phí quản trị có: 13 × 23 × 6.000 = 1.716.000 đồng Tổng chi phí kinh doanh tổ chức ăn ca cho người lao động = 19.668.000 đồng  Dịng – chi phí kinh doanh sử dụng sách báo Có nhiều cách sử dụng sách báo doanh nghiệp: sách báo mua thư viện sử dụng chung sách báo phát theo địa cụ thể Trong điều kiện giả định không thấy chứng việc sử dụng sách báo theo địa cụ thể nên toàn chi phí kinh doanh sử dụng sách báo chi phí kinh doanh chung Khi sử dụng sách báo chung thư viện, người có quyền sử dụng nên phân bổ chi phí kinh doanh sử dụng sách báo sử dụng phương pháp bình quân – Số người điểm chi phí định chi phí kinh doanh sử dụng sách báo mà điểm chi phí phải gánh chịu Trong ví dụ, kỳ tính tốn chi phí kinh doanh sử dụng sách báo 2.980.000 đồng, với 149 lao động, chi phí kinh doanh sử dụng sách báo điểm chi phí sau: Điểm chi phí chung có: × 20.000 = 100.000 đồng Điểm chi phí ngun vật liệu có: × 20.000 = 80.000 đồng Điểm chi phí sản xuất phù trợ có: 20 × 20.000 = 400.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: 43 × 20.000 = 860.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: 60 × 20.000 = 1.200.000 đồng Điểm chi phí tiêu thụ có: × 20.000 = 80.000 đồng Điểm chi phí quản trị có: 13 × 20.000 = 260.000 đồng Tổng chi phí kinh doanh sử dụng sách báo = 2.980.000 đồng  Dịng – chi phí kinh doanh cho hoạt động thể thao Nhìn chung, doanh nghiệp dụng cụ thể thao thường sử dụng chung để nâng cao sức khoẻ người lao động Vì thế, phân bổ chi phí kinh doanh cho hoạt động thể thao TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 85 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng sử dụng phương pháp bình quân – Số người điểm chi phí định chi phí kinh doanh cho hoạt động thể thao mà điểm chi phí phải gánh chịu Trong ví dụ, kỳ tính tốn chi phí kinh doanh cho hoạt động thể thao 4.470.000 đồng, với 149 lao động, chi phí kinh doanh cho hoạt động thể thao điểm chi phí sau: Điểm chi phí chung có: × 30.000 = 150.000 đồng Điểm chi phí nguyên vật liệu có: × 30.000 = 120.000 đồng Điểm chi phí sản xuất phù trợ có: 20 × 30.000 = 600.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: 43 × 30.000 = 1.290.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: 60 × 30.000 = 1.800.000 đồng Điểm chi phí tiêu thụ có: × 30.000 = 120.000 đồng Điểm chi phí quản trị có: 13 × 30.000 = 390.000 đồng Tổng chi phí kinh doanh cho hoạt động thể thao = 4.470.000 đồng  Dòng – chi phí kinh doanh đào tạo lại, bồi dưỡng trình độ kiến thức cần thiết cho người lao động Tuỳ tình hình thực tế doanh nghiệp mà lựa chọn chìa khố phân bổ thích hợp Trong trường hợp ví dụ kỳ tính tốn, tồn chi phí kinh doanh cho đào tạo lại bồi dưỡng kiến thức cho người lao động ghi nhận chứng từ bạn tổng hợp lại tháng theo chứng từ kết sau: Điểm chi phí chung có: = đồng Điểm chi phí ngun vật liệu có: = 300.000 đồng Điểm chi phí sản xuất phù trợ có: = 300.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: = 2.000.000 đồng Điểm chi phí sản xuất có: = 4.500.000 đồng Điểm chi phí tiêu thụ có: = 400.000 đồng Điểm chi phí tiêu thụ có: = 2.500.000 đồng Tổng chi phí kinh doanh cho hoạt động thể thao = 10.000.000 đồng Bảng 5.5 mơ tả kết q trình phân bổ tổng chi phí kinh doanh sử dụng lao động 394.618.000 đồng cho điểm chi phí cụ thể theo số liệu tài liệu giả định có Bảng 5.6 mơ tả q trình phân bổ chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu Từ dòng đến dòng 8, dòng ghi tổng số phát sinh phân bổ cho điểm chi phí loại chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu cụ thể:  Từ dịng đến dịng sử dụng hố đơn xuất kho để phân bổ chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu: bạn sử dụng hoá đơn xuất kho nguyên vật liệu cho nơi sử dụng tháng để tập hợp lại theo loại nguyên vật liệu cụ thể  Dòng – loại vật liệu khác: để phân bổ loại chi phí kinh doanh sử dụng vật liệu khác, bạn phải sử dụng số liệu thống kê nhiều năm trước Theo đó, 86 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng điểm chi phí cụ thể doanh nghiệp sử dụng theo tỉ lệ sau: điểm chi phí chung/ điểm chi phí nguyên vật liệu phân xưởng phù trợ/điểm chi phí phân xưởng 1/điểm chi phí phân xưởng 2/điểm chi phí tiêu thụ/điểm chi phí quản trị = 6/7/5/12/10/5/15 Theo có số liệu tổng chi phí kinh doanh sử dụng nguyên vật liệu chung tháng bảng 5.6 79.870.820 đồng phân bổ cho điểm chi phí theo chìa khố phân bổ thích hợp Bảng 5.6: Phân bổ chi phí kinh doanh chung sử dụng ngun vật liệu Đơn vị tính: nghìn đồng T T Chi phí kinh doanh Loại chi phí kinh doanh Điểm chi phí nguyên vật liệu Điểm chi phí chung Cơ sở phân bổ phát sinh Điểm chi phí sản xuất Phân xưởng phụ trợ Phân xưởng Phân xưởng sản xuất sản xuất Điểm chi phí tiêu thụ Điểm chi phí quản trị 1.020 1.200 2.550,81 1.335 2.454 286 523 3.840 2.040 2.540 1.617 2.740 2.053 3.211,50 766 1.392 1.005 321 247 291 257,07 2.541 474 1.746 3.769 486 1.528 2.175,46 CPKDT01 11.039,81 chứng từ 2.480 CPKDT02 11.880,00 chứng từ 1.034 CPKDĐ01 11.590,50 chứng từ 423 CPKDĐ10 1.579,07 chứng từ CPKDN07 12.450,00 chứng từ CPKDN11 8.198,46 chứng từ CPKDN27 5.087,14 chứng từ 1.782 2.632 3.609,168 3.007,64 529,14 CPKDVL khác 18.045,84 6/7/5/12 1.804,584 2.105,348 1.503,82 463 2.742 692 1.421 3.074 144 1.503,82 4.511,46 /10/5/15 NVLchung 79.870,82 9.810,584 8.630,948 7.092,82 17.702,668 11.739,52 10.933,82 13.960,46 Các số liệu bảng 5.7 mơ tả q trình phân bổ chi phí kinh doanh khơng trùng chi phí tài Trong trường hợp này, doanh nghiệp xem xét có loại việc phân bổ khơng khó khăn loại theo hoá đơn chứng từ Bảng 5.7: Phân bổ chi phí kinh doanh chung khơng trùng chi phí tài Đơn vị tính: nghìn đồng T T Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh phát sinh Cơ sở phân bổ Điểm chi phí chung Điểm chi phí nguyên vật liệu Điểm chi phí sản xuất Phân xưởng phụ trợ Phân xưởng Phân xưởng sản xuất sản xuất Điểm chi phí tiêu thụ Điểm chi phí quản trị CPKDKH 59.000,00 chứng từ 3.040,00 3.636,00 10.425,00 17.243,00 18.212,00 2.242,00 4.202,00 CPKDVDH 54.516,00 chứng từ 2.651,00 3.187,00 9.738,00 16.826,00 17.412,00 1.527,00 3.175,00 CPKDVNH 3.600,00 chứng từ 212,00 548,00 119,00 928,00 1.017,00 742,00 34,00 CPKDrủi ro 2.500,00 chứng từ 21,50 84,61 337,82 936,00 459,50 421,37 239,20 CPKDthuêmượn 3.000,00 chứng từ 253,25 425,50 1.259,24 821,20 240,81 Tổng số TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 122.616,00 5.924,50 7.708,86 21.045,32 37.192,24 37.921,70 5.173,18 7.650,20 87 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Bảng 5.8 mơ tả q trình phân bổ chi phí kinh doanh chung dịch vụ th ngồi cho điểm chi phí cụ thể Việc phân bổ loại chi phí kinh doanh chung dịch vụ thuê cho điểm chi phí cụ thể trường hợp ví dụ khơng khó giả định có hố đơn chứng từ làm sở phân bổ Bảng 5.8: Phân bổ chi phí kinh doanh chung dịch vụ th ngồi Đơn vị tính: nghìn đồng T T Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh phát sinh Cơ sở phân bổ CPKDDVBHnhà 2.000,00 Chứng từ CPKDDVBHhàng 6.000,00 chứng từ CPKDDVtư vấn 2.000,00 chứng từ Tổng số 10.000,00 Điểm chi phí chung 145,00 Điểm chi phí sản xuất Điểm chi Phân Phân phí Phân xưởng xưởng nguyên xưởng vật liệu phụ trợ sản xuất sản xuất chính 537,25 214,35 1.384,50 256,25 Điểm chi phí tiêu thụ 321,25 218,42 Điểm chi phí quản trị 307,48 1.338,39 1.221,82 2.055,29 542,50 1.457,50 145,00 1.921,75 214,35 1.594,64 1.543,07 2.816,21 1.764,98 Bảng 5.9 mơ tả q trình phân bổ chi phí kinh doanh chung khoản nộp cho điểm chi phí cụ thể Việc phân bổ loại chi phí kinh doanh chung khoản nộp cho điểm chi phí cụ thể trường hợp ví dụ khơng khó khăn giả định có hố đơn chứng từ làm sở phân bổ Bảng 5.9 Phân bổ chi phí kinh doanh chung thuế khoản nộp Đơn vị tính: nghìn đồng T T Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh phát sinh Cơ sở phân bổ CPKDnộp thuế 15.000,00 chứng từ CPKDnộp phí 2.500,00 chứng từ CPKDnộp khác Tổng số Điểm chi phí chung 153,25 200,25 Điểm chi phí sản xuất Phân xưởng phụ trợ 758,50 Điểm chi phí tiêu thụ sản xuất sản xuất chính Phân xưởng 890,00 Phân xưởng 912,50 278,35 4.500,00 chứng từ 22.000,00 Điểm chi phí nguyên vật liệu 758,50 153,25 1.237,10 758,50 890,00 912,50 Điểm chi phí quản trị 11.763,50 322,00 456,50 1.765,15 759,50 2.982,00 12.979,50 5.069,15 Như thế, loại chi phí kinh doanh chung phát sinh cần phân bổ cho điểm chi phí cụ thể bảng tính chi phí kinh doanh thực Đến đây, q trình phân bổ chi phí kinh doanh chung sơ cấp (phát sinh ban đầu) theo phương pháp phân bổ trực tiếp kết thúc Tồn q trình phân bổ chi phí kinh doanh chung phát sinh ban đầu bước mô tả bảng 5.10 (Phân bổ chi phí kinh doanh chung sơ cấp)  Phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp Kết thúc bước 2, điểm chi phí bảng tính chi phí kinh doanh phân bổ chi phí kinh doanh chung phát sinh ban đầu Tuy nhiên, bảng tính chi phí kinh doanh có hai loại điểm chi phí: điểm chi phí điểm chi phí phụ Do điểm chi phí phụ cung cấp dịch vụ cho điểm chi phí cấp nên bước cần tiếp tục phân bổ chi phí kinh doanh chung phát sinh điểm chi phí cho điểm chi phí Người ta phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp theo phương pháp phân bổ theo dịng chảy (xi chiều) 88 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Bảng 5.10 Phân bổ chi phí kinh doanh chung sơ cấp Đơn vị tính: đồng T T Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh phát sinh Cơ sở phân bổ Điểm chi phí chung Điểm chi phí nguyên vật liệu Điểm chi phí sản xuất Phân xưởng phụ trợ Phân xưởng Phân xưởng Điểm chi sản xuất sản xuất phí tiêu thụ chính TL trực tiếp 150.000.000 50.000.000 100.000.000 VL trực tiếp 100.000.000 60.000.000 CPKD t.tiếp 250.000.000 TL chung 250.000.000 bảng lương 15.000.000 12.000.000 50.000.000 63.000.000 Tiền thưởng 50.000.000 bảng thưởng Bảo hiểm Ăn ca 57.500.000 23%TLcơ 19.668.000 ngày/người Sách báo Thể thao Đào tạo 2.980.000 người 4.470.000 người 10.000.000 chứng từ 11.039.810 chứng từ 10 CPKDT01 11.880.000 chứng từ 11.590.500 chứng từ 11 CPKDT02 12 CPKDĐ01 1.579.070 chứng từ 12.450.000 chứng từ 13 CPKDĐ10 14 CPKDN07 8.198.460 chứng từ 5.087.140 chứng từ 15 CPKDN11 16 CPKDN27 15.000.000 2.500.000 6.000.000 2.300.000 2.300.000 9.200.000 11.500.000 20.700.000 2.300.000 9.200.000 660.000 528.000 2.640.000 23 CPKDDVnhà 24 CPKDDV hàng 25 CPKDDVtư vấn 3.000.000 chứng từ 2.000.000 chứng từ 860.000 1.200.000 80.000 260.000 150.000 120.000 600.000 1.290.000 1.800.000 120.000 390.000 300.000 300.000 2.000.000 4.500.000 400.000 2.500.000 1.020.000 1.200.000 2.550.810 1.335.000 2.454.000 523.000 3.840.000 2.040.000 2.540.000 1.617.000 423.000 2.740.000 2.053.000 3.211.500 766.000 1.392.000 1.005.000 2.480.000 1.034.000 286.000 321.000 2.541.000 247.000 291.000 474.000 1.746.000 3.769.000 27 CPKDnộp phí 28 CPKDnộp khác 4.500.000 chứng từ CPKD ban đầu 629.104.820 463.000 257.070 486.000 2.742.000 692.000 1.421.000 3.074.000 1.528.000 2.175.460 529.140 144.000 1.782.000 2.632.000 3.609.168 3.007.640 1.503.820 4.511.460 3.040.000 3.636.000 10.425.000 17.243.000 18.212.000 2.242.000 4.202.000 2.651.000 3.187.000 9.738.000 16.826.000 17.412.000 1.527.000 3.175.000 212.000 548.000 119.000 928.000 1.017.000 742.000 34.000 21.500 84.610 337.820 936.000 459.500 421.370 239.200 253.250 425.500 1.259.240 821.200 240.810 537.250 214.350 256.250 321.250 218.420 145.000 6.000.000 chứng từ 2.000.000 chứng từ 15.000.000 chứng từ 2.500.000 chứng từ 26 CPKDnộp thuế 528.000 1.716.000 400.000 59.000.000 chứngtừ 54.516.000 chứng từ 22 CPKDthuêmượn 7.920.000 80.000 18 CPKDKH 21 CPKDrủi ro 5.676.000 100.000 1.804.584 2.105.348 1.503.820 20 CPKDVNH 60.000.000 12.000.000 38.000.000 5.000.000 2.500.000 6.000.000 13.000.000 17 CPKDVL khác 3.600.000 chứng từ 2.500.000 chứng từ 40.000.000 110.000.000 140.000.000 18.045.840 6/7/5/12/ 10/5/15 19 CPKDVDH Điểm chi phí quản trị 1.384.500 1.338.390 1.221.820 2.055.290 890.000 912.500 11.763.500 307.480 542.500 1.457.500 153.250 200.250 758.500 322.000 278.350 456.500 1.765.150 758.500 759.500 2.982.000 39.243,334 37.326.658 98.250.990 154.705.548 163.236.790 49.830.710 86.510.790 Ở ví dụ đưa phân tích có điểm chi phí phụ:  Điểm chi phí chung có tổng chi phí kinh doanh phát sinh thời kỳ tính tốn phân bổ 39.243.334 đồng Tất điểm chi phí cịn lại điểm chi phí nguyên vật liệu, điểm chi phí sản xuất, điểm chi phí tiêu thụ điểm chi phí quản trị doanh nghiệp nhận dịch vụ điểm chi phí chung cung cấp Vì thế, bạn phải tìm cách phân bổ 39.243.334 đồng chi phí kinh doanh phát sinh cho điểm chi phí  Phát sinh tổng số 98.250.990 đồng điểm chi phí phân xưởng phụ trợ phân bổ cho điểm chi phí sản xuất cịn lại điểm chi phí phân xưởng sản xuất điểm chi phí phân xưởng sản xuất hai phân xưởng sản xuất nhận dịch vụ điểm chi phí phân xưởng sản xuất phụ trợ cung cấp TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 89 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Bảng 5.11 Kết phân bổ chi phí kinh doanh chung sơ cấp Đơn vị tính: đồng T T Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh phát sinh Cơ sở Điểm chi phí chung phân bổ Điểm chi phí nguyên vật liệu Điểm chi phí sản xuất Phân xưởng Phân xưởng Điểm chi phí tiêu thụ sản xuất sản xuất chính Phân xưởng phụ trợ CPKDbanđầu 629.104.820 39.243.334 Điểm chi phí quản trị 37.326.658 98.250.990 154.705.548 163.236.790 49.830.710 86.510.790 Để phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp phải sử dụng dịng tiếp theo, dịng mơ tả loại chi phí kinh doanh chung thứ cấp Việc phân bổ tiến hành theo nguyên tắc dòng chảy Tức phân bổ chiều từ trái qua phải (từ điểm chi phí chung cho điểm chi phí khác đứng cột phía sau nó) Để đơn giản mà khơng làm tính chất đại diện giả sử doanh nghiệp này, tỉ lệ phân bổ chi phí kinh doanh thứ cấp diễn theo tỉ lệ ổn định sau:  Đối với chi phí kinh doanh điểm chi phí chung: điểm chi phí nguyên vật liệu/điểm chi phí phụ trợ/điểm chi phí sản xuất 1/điểm chi phí sản xuất 2/điểm chi phí tiêu thụ/điểm chi phí quản trị = 8/14/21/26/10/21  Đối với chi phí kinh doanh điểm chi phí phụ trợ: điểm chi phí sản xuất 1/điểm chi phí sản xuất = 2/3 Theo số liệu giả định đó, bạn có tranh phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp bảng 5.12 Bảng 5.12 Kết phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp Đơn vị tính: đồng T Loại chi phí T kinh doanh Chi phí Cơ sở kinh doanh phân phát sinh bổ CPKDban đầu 629.104.820 29 Chi phí kinh doanh điểm chi phí chung Điểm chi phí chung Điểm chi phí nguyên vật liệu Phân xưởng phụ trợ Phân xưởng Phân xưởng sản xuất sản xuất chính Điểm chi phí tiêu thụ Điểm chi phí quản trị 39.243.334 37.326.658 98.250.990 154.705.548 163.236.790 49.830.710 86.510.790 3.139.467 30 Chi phí kinh doanh điểm chi phí phụ trợ CPKDthứ cấp 629.104.820 Điểm chi phí sản xuất 40.466.125 5.494.067 8.241.100 10.203.267 41.498.023 62.247.034 3.924.333 8.241.100 204.444.671 235.687.091 53.755.043 94.751.890 Nếu bạn ghép kết bảng 5.12 kết phân bổ bước trình bày bảng 5.10 bạn có tranh phân bổ chi phí kinh doanh chung trình bày bảng 5.13 Đến đây, tồn q trình phân bổ chi phí kinh doanh chung kết thúc Sau bước này, bạn phân bổ toàn chi phí kinh doanh phát sinh cho điểm chi phí Kết điểm chi phí kết cuối Nếu muốn tính chi phí kinh doanh điểm chi phí cụ thể (nằm điểm chi phí đó), bạn phải đưa kết tính tốn vào bảng tính chi phí kinh doanh (lấy điểm chi phí hình thành bảng tính chi phí kinh doanh mới) 90 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Bảng 5.13 Phân bổ chi phí kinh doanh chung cho điểm chi phí Đơn vị tính: đồng T T Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh phát sinh TL trực tiếp 150.000.000 VL trực tiếp 100.000.000 Cơ sở phân bổ Điểm chi phí nguyên vật liệu Điểm chi phí chung Điểm chi phí sản xuất Phân xưởng Phân xưởng Điểm chi phí tiêu thụ sản xuất sản xuất chính Phân xưởng phụ trợ Điểm chi phí quản trị 50.000.000 100.000.000 60.000.000 40.000.000 110.000.000 140.000.000 CPKD trực tiếp 250.000.000 15.000.000 12.000.000 50.000.000 TL chung 63.000.000 60.000.000 12.000.000 38.000.000 Tiền thưởng 50.000.000 Bảng thưởng 5.000.000 2.500.000 6.000.000 13.000.000 15.000.000 2.500.000 6.000.000 Bảo hiểm 2.300.000 2.300.000 9.200.000 11.500.000 20.700.000 2.300.000 9.200.000 Ăn ca 57.500.000 23%TLcơ 19.668.000 ngày/người 660.000 528.000 2.640.000 5.676.000 7.920.000 528.000 1.716.000 Sách báo 100.000 80.000 400.000 860.000 1.200.000 80.000 260.000 Thể thao 150.000 120.000 600.000 1.290.000 1.800.000 120.000 390.000 Đào tạo 300.000 300.000 2.000.000 4.500.000 400.000 2.500.000 250.000.000 Bảng lương 2.980.000 người 4.470.000 người 10.000.000 chứng từ 11.039.810 chứng từ 10 CPKDT01 11.880.000 chứng từ 11.590.500 chứng từ 11 CPKDT02 12 CPKDĐ01 1.579.070 chứng từ 12.450.000 chứng từ 13 CPKDĐ10 14 CPKDN07 8.198.460 chứng từ 5.087.140 chứng từ 15 CPKDN11 16 CPKDN27 17 CPKDVL khác 18.045.840 6/7/5/12 /10/5/15 18 CPKDKH 59.000.000 19 CPKDVDH 54.516.000 20 CPKDVNH 3.600.000 21 CPKDrủi ro 2.500.000 22 CPKDthuêmượn 3.000.000 23 CPKDDVnhà 2.000.000 24 CPKDDV hàng 6.000.000 25 CPKDDVtư vấn 2.000.000 26 CPKDnộp thuế 15.000.000 27 CPKDnộp phí 2.500.000 28 CPKDnộp khác 4.500.000 CPKD ban đầu 629.104.820 29 CPKD điểm chi phí chung chứngtừ chứng từ chứng từ chứng từ chứng từ chứng từ 2.480.000 1.020.000 1.200.000 2.550.810 1.335.000 2.454.000 1.034.000 286.000 523.000 3.840.000 2.040.000 2.540.000 1.617.000 423.000 2.740.000 2.053.000 3.211.500 766.000 1.392.000 1.005.000 321.000 247.000 291.000 257.070 2.541.000 474.000 1.746.000 3.769.000 486.000 1.528.000 2.175.460 1.782.000 2.632.000 144.000 1.804.584 2.105.348 1.503.820 3.609.168 3.007.640 1.503.820 4.511.460 3.040.000 3.636.000 10.425.000 17.243.000 18.212.000 2.242.000 4.202.000 2.651.000 3.187.000 9.738.000 16.826.000 17.412.000 1.527.000 3.175.000 212.000 548.000 119.000 928.000 1.017.000 742.000 34.000 21.500 84.610 337.820 936.000 459.500 421.370 239.200 253.250 425.500 1.259.240 821.200 240.810 537.250 214.350 256.250 321.250 218.420 1.338.390 1.221.820 2.055.290 145.000 1.384.500 chứng từ chứng từ chứng từ 153.250 200.250 5.2.3 758.500 890.000 912.500 11.763.500 322.000 278.350 456.500 1.765.150 758.500 759.500 2.982.000 39.243,334 37.326.658 98.250.990 154.705.548 163.236.790 49.830.710 86.510.790 3.139.467 629.104.820 307.480 542.500 1.457.500 30 CPKD điểm chi phí phụ trợ CPKDthứ cấp 692.000 1.421.000 3.074.000 529.140 chứng từ chứng từ 463.000 2.742.000 40.466.125 5.494.067 8.241.100 10.203.267 41.498.023 62.247.034 3.924.333 8.241.100 204.444.671 235.687.091 53.755.043 94.751.890 Bước 3, đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí Để đánh giá hiệu hoạt động điểm chi phí bạn phải hiểu nguyên lý đánh giá hiệu Muốn vậy, bạn nhớ lại kiến thức đánh giá hiệu kinh doanh môn học Quản trị kinh doanh Sẽ tốt bạn nhớ năm công thức đánh giá hiệu tiêu hiệu tiềm năng: H = CPKDTt /CPKDKH TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 91 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Thực ra, xét nguyên lý, bạn đánh giá hiệu việc:  Lấy chi phí kinh doanh phát sinh kỳ chia cho chi phí kinh doanh phát sinh kỳ trước Theo cách bạn vấp phải khó khăn lớn điểm chi phí qui mơ hoạt động thời kỳ khác giống Để khắc phục, bạn phải tìm cách đưa chúng mặt so sánh: “qui” kết kỳ tính tốn theo “chuẩn mực” kỳ trước Vẫn phải cảnh báo bạn: việc so sánh theo thời gian hàm chứa nguy so “cái không tốt này” với “cái không tốt khác”  Lấy chi phí kinh doanh thực tế kỳ đánh giá chia cho chi phí kinh doanh kế hoạch (hay phải đạt/định mức) kỳ tính tốn Tất nhiên, bạn phải “qui” kết thực tế theo “chuẩn mực” kế hoạch Bạn cần lưu ý điều kiện “chuẩn mực” kế hoạch/định mức phải chuẩn mực sát hợp Muốn bạn phải tiến hành công việc đây: Thứ nhất, đưa thêm số liệu tỉ lệ chi phí kinh doanh chung điểm chi phí thời kỳ trước tỉ lệ chi phí kinh doanh chung định mức vào cột liên quan Thông thường tỉ lệ chi phí kinh doanh chung xác định sau:  Ở điểm chi phí sản xuất tỉ lệ xác định chi phí kinh doanh chung/chi phí kinh doanh trực tiếp  Ở điểm chi phí khác (chẳng hạn điểm chi phí nguyên vật liệu, điểm chi phí tiêu thụ, điểm chi phí quản trị) tỉ lệ xác định chi phí kinh doanh chung điểm chi phí/tổng chi phí kinh doanh phát sinh Thứ hai, lấy tỉ lệ làm sở để tính chi phí kinh doanh chung cho điểm chi phí tính theo tỉ lệ đưa vào Làm thế, bạn xác định kết kỳ tính tốn theo tỉ lệ kỳ trước (hay định mức) Thứ ba, bạn so sánh số liệu thực tế phát sinh kỳ tính tốn với số liệu tính theo tỉ lệ kỳ trước (kế hoạch/định mức) điểm chi phí Việc so sánh cho phép kết luận tính tiết kiệm hay lãng phí điểm chi phí Thứ tư, lấy số tiết kiệm hay lãng phí tính chia cho tổng chi phí kinh doanh phát sinh xác định tỉ lệ tiết kiệm hay lãng phí điểm chi phí Từ bạn kết luận điểm chi phí hoạt động có hiệu dần đến điểm chi phí cụ thể hoạt động hiệu Thứ năm, để phục vụ cho bảng tính thời kỳ tính sau đó, bạn cần đưa thêm dịng tính tỉ lệ chi phí kinh doanh chung phát sinh kỳ tính tốn vào bảng (tính theo nguyên lý trên) Theo đó, bạn quan sát ví dụ phân tích với giả định thêm tỉ lệ kỳ trước đưa thêm vào bảng 5.14 số liệu dòng 31 Kết dịng tính tốn sở số liệu có nguyên lý trình bày 92 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Bảng 5.14: Phân bổ chi phí kinh doanh chung cho điểm chi phí Đơn vị tính: đồng T Loại T chi phí kinh doanh Điểm chi phí nguyên vật liệu Chi phí kinh Cơ sở Điểm chi Phân Phân xưởng Phân xưởng Điểm chi phí Điểm chi doanh phân phí chung xưởng sản xuất phí tiêu thụ sản xuất sản xuất phát sinh bổ phụ chính trợ Tiền lương trực tiếp 150.000.000 50.000.000 100.000.000 Vật liệu trực tiếp 100.000.000 60.000.000 40.000.000 CPKD trực tiếp 250.000.000 CPKDthứ cấp 629.104.820 40.466.125 110.000.000 140.000.000 204.444.671 235.687.091 53.755.043 94.751.890 31 Tỉ lệ chi phí kinh doanh chung kỳ trước (%) 4,23 186,00 169,50 32 Chi phí kinh doanh kỳ tính theo tỉ lệ chi phí kinh doanh chung kỳ trước 37.186.134 204.600.000 237.300.000 55.207.783 86.943.467 33 Tiết kiệm/lãng phí –1.452.740 +7.808.423 6,28 9,89 +3.279.991 – 155.329 –1.612.909 34 Tỉ lệ tiết kiệm/lãng phí (%) + 8,10 – 0,08 –0,68 –2,70 +8,24 35 Tỉ lệ chi phí kinh doanh chung kỳ (%) 4,60 185,86 168,35 6,11 10,78 Như kết luận: Điểm chi phí – tiêu thụ hoạt động có hiệu – tiết kiệm 2,70% chi phí kinh doanh phát sinh, sau đến điểm chi phí Phân xưởng – tiết kiệm 0,68% chi phí kinh doanh phát sinh, tiếp đến điểm chi phí Phân xưởng – tiết kiệm 0,08% chi phí kinh doanh phát sinh; điểm chi phí – quản trị hoạt động hiệu – lãng phí 8,24% chi phí kinh doanh phát sinh, đến điểm chi phí – Nguyên vật liệu, lãng phí 8,10% chi phí kinh doanh phát sinh Từ kết đó, có số liệu tính tốn bảng 5.15 5.3 Tính chi phí kinh doanh theo đối tượng 5.3.1 Khái lược Là bước tính chi phí kinh doanh phát sinh cho đối tượng cụ thể Các hình thức tính chi phí kinh doanh theo đối tượng:  Đối tượng thời gian: thời kỳ tính tháng, 10 ngày, tuần lễ, ngày đêm, ca làm việc hoạt động tập hợp bước tính chi phí kinh doanh theo loại  Đối tượng khơng gian: tập hợp bước tính chi phí kinh doanh theo điểm  Đối tượng sản phẩm: tính chi phí kinh doanh phát sinh gắn với sản phẩm hay chi phí biến đổi bình qn sản phẩm tính giá thành sản phẩm (được xem xét mục này) Hãy theo dõi ví dụ để thấy việc tính tốn chi phí kinh doanh gắn với đối tượng sản phẩm Ví dụ: Với chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp tháng số liệu ban đầu tháng 1/2014 sau: - Nhập kho vật liệu 1001 kỳ 15 với giá mua vào 20 triệu đồng/tấn, dự báo giá vật liệu 1001 tăng 1,2%/tháng Xuất vật liệu 1001 để sản xuất sản phẩm A vật liệu 1001 để sản xuất sản phẩm B TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 93 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng - Mua 10 vật liệu 1002 với giá mua 2,5 triệu đồng/tấn, dự kiến sau chu kỳ kinh doanh giá loại vật liệu 1002 tăng 3% Xuất kho loại vật liệu 1002 tấn, sử dụng để sản xuất sản phẩm A để sản xuất sản phẩm B - Xuất kho 800 kg vật liệu 1003 để sản xuất sản phẩm A B theo tỉ lệ sử dụng A/B = 3/7 Giá vật liệu 1003 ổn định mức 28.000 đồng/kg - Các loại vật liệu phụ đưa vào sử dụng có giá trị tính theo giá mua vào 25 triệu đồng, số giá vật liệu thời kỳ tăng 1% /tháng Tỉ lệ vật liệu phụ sử dụng để sản xuất sản phẩm A B thường 8/5 - Cuối tháng kiểm kê kho thấy loại vật liệu 1001 hao hụt 0,4 tấn, loại vật liệu 1002 hao hụt 0,1 loại vật liệu phụ hao hụt đánh giá có trị giá 1,5 triệu đồng Hãy tính chi phí kinh doanh phát sinh để sản xuất sản phẩm A sản phẩm B tháng 1/2014 Chi phí kinh doanh phát sinh để sản xuất sản phẩm A tháng 1.2014 là: CPKD1001 = × 20.000.000 × 1,0126 = 64.451.692 (đồng) CPKD1002 = × 2.500.000 × 1,03 = 5.150.000 (đồng) CPKD1003 = 800 × 28.000  0,3 = 6.720.000 (đồng) CPKDVLphụ = 25.000.000 × 1,016  8/13 = 16.331.079 (đồng) Chi phí kinh doanh phát sinh để sản xuất sản phẩm B tháng 1/2014 là: CPKD1001 = × 20.000.000 × 1,0126 = 85.935.590 (đồng) CPKD1002 = × 2.500.000 × 1,03 = 2.575.000 (đồng) CPKD1003 = 800 × 28.000  0,7 = 15.680.000 (đồng) CPKDVLphụ = 25.000.000 × 1,016  5/13 = 10.206.924 (đồng) 5.3.2 Các phương pháp tính giá thành 5.3.2.1 Các nhân tố tác động đến lựa chọn phương pháp Có nhiều phương pháp tính giá thành đơn vị sản phẩm khác Tuỳ theo đặc điểm kinh tế – kỹ thuật sản xuất, trình độ tính chi phí kinh doanh nhiệm vụ đặt cho việc tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp lựa chọn cho phương pháp tính giá thành thích hợp Các nhân tố chủ yếu cần xem xét là: Thứ nhất, số chủng loại sản phẩm (dịch vụ) chế biến Số chủng loại sản phẩm (dịch vụ) qui định phương pháp tính giá thành: doanh nghiệp đơn sản xuất cho phép lựa chọn phương pháp tính giá thành giản đơn bước có phân bước, doanh nghiệp đa sản xuất phải lựa chọn phương pháp tính giá thành khác Thứ hai, số lĩnh vực chức q trình cơng nghệ sản xuất (số bước chế tạo cần thiết) Số lĩnh vực chức q trình cơng nghệ sản xuất (số bước chế tạo cần thiết) nhiều hay qui định việc hình thành bước tính chi phí kinh doanh (phương pháp tính giá thành giản đơn có phân bước) thiết lập nhiều hay bảng tính chi 94 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng phí kinh doanh (phương pháp tính giá thành tích tụ hay cộng dồn) phương pháp tính giá thành cho bán thành phẩm hay sản phẩm dở dang… Doanh nghiệp hình thành nhiều hay điểm chi phí Một doanh nghiệp hình thành nhiều điểm chi phí phải xây dựng nhiều bảng tính chi phí kinh doanh tính tốn tập hợp nhiều số liệu theo phương pháp tính tích tụ Thứ ba, cách thức tập hợp loại chi phí kinh doanh Cách thức tập hợp loại chi phí kinh doanh đặc biệt ý đến: vấn đề xác định lượng sản phẩm dở dang dây chuyền sản xuất, vấn đề tách chi phí kinh doanh trực tiếp chi phí kinh doanh chung, cách thức phân bổ chi phí kinh doanh cho đối tượng phân bổ tác động trực tiếp đến việc tính giá thành 5.3.2.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm Thứ nhất, tính giá thành giản đơn bước Theo phương pháp này, áp dụng công thức đơn giản sau: ZSP =  CPKDkỳ/Qkỳ Với: ZSP – giá thành đơn vị sản phẩm CPKDkỳ – Chi phí kinh doanh kỳ tính tốn Qkỳ – sản lượng sản phẩm kỳ Mặc dù đơn giản song doanh nghiệp đơn sản xuất, giá trị sản phẩm dở dang bán thành phẩm ổn định áp dụng phương pháp Ví dụ doanh nghiệp sản xuất cung cấp nước ngày đêm sản xuất cung cấp cho khách hàng 3.000 m3 nước, tổng chi phí kinh doanh phát sinh tập hợp ngày đêm 10.000.000 đồng Như giá thành 1m3 nước là: Z1 khối nước = 10.000.000/3.000 = 3.333,3 đồng Thứ hai, phương pháp tính giá thành giản đơn nhiều bước Theo phương pháp phải tính riêng giá thành bước chế biến, quản trị tiêu thụ: ZSP = CPKDSX trực tiếp/QSX + (CPKDQTDN + CPKDTTSP)/QTT Với: QSX – sản lượng thành phẩm sản xuất kỳ QTT – sản lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ Ví dụ: Một cửa hàng photocopy đóng bìa sách tháng 6/2002 nhận photo đóng bìa 1.000 khố luận tốt nghiệp, bình quân dày 80 trang giấy Cuối tháng phận photocopy coppy xong 80.000 trang đóng 800 khố luận nhận khách hàng Tổng chi phí kinh doanh phát sinh tập hợp tháng 6/2002 9.000.000 đồng Trong đó, tiền lương tháng chủ cửa hàng 1.000.000 đồng Có thể xác định giá thành photocopy đóng khố luận sau: Z1 khoá luận = (9.000.000 – 1.000.000)/1.000 + 1.000.000/800 = 8.000 + 1.250 = 9.250 (đồng) TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 95 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Muốn áp dụng phương pháp phải thoả mãn điều kiện sau: phải có kết tính chi phí kinh doanh theo điểm bước, bước sau nhận kết bước trước tiếp tục tính, bước phải có kho trung gian cho sản phẩm dở dang, bán thành phẩm  Phương pháp tính cộng dồn (bổ sung, tích tụ) o Xây dựng bảng tính giá thành tùy thuộc vào:  Các bảng tính chi phí kinh doanh doanh nghiệp nhiều hay  Phương pháp tính tổng hợp hay chi tiết o Tính giá thành theo bảng:  Chi phí kinh doanh trực tiếp loại  Cộng dồn chi phí kinh doanh chung Bảng 5.15: Tính giá thành TT Loại chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh sử dụng lao động trực tiếp Chi phí kinh doanh sử dụng lao động gián tiếp I Chi phí kinh doanh sử dụng lao động Chi phí kinh doanh sử dụng vật liệu trực tiếp Chi phí kinh doanh sử dụng vật liệu gián tiếp II Chi phí kinh doanh sử dụng vật liệu III Giá thành chế biến = I + II Chi phí kinh doanh quản trị doanh nghiệp Chi phí kinh doanh tiêu thụ IV Giá thành sản phẩm = III + + Giá thành kế hoạch Giá thành thực tế  Phương pháp tính giá thành cho cơng nghệ sản xuất nhiều loại sản phẩm Do có đặc điểm doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác từ (1 số) loại nguyên liệu chung sở cơng nghệ sản xuất xác định phí kinh doanh phát sinh khơng có quan hệ nhân với sản phẩm sản xuất Tùy theo điều kiện cụ thể doanh nghiệp áp dụng phương pháp: o Thứ nhất, phân bổ dựa vào kết Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khơng phân biệt sản phẩm chính, phụ Để tính giá thành lựa chọn đại lượng phân bổ giá trị sản lượng sản xuất, mức lãi thô đại lượng khác thích hợp Tổng chi phí kinh doanh phát sinh phân bổ cho loại sản phẩm theo đại lượng phân bổ sau dựa vào sản lượng sản xuất mà tính giá thành đơn vị sản phẩm loại o Thứ hai, phương pháp tính giá thành theo giá trị cịn lại Phương pháp áp dụng trường hợp phân biệt sản phẩm chính, phụ q trình sản xuất Khi đó, chi phí kinh doanh sản xuất sản phẩm quan niệm chênh lệch tổng chi phí kinh doanh phát sinh giá trị tổng sản lượng loại sản phẩm phụ Giá thành đơn vị sản phẩm tính sở sản lượng sản phẩm 96 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng  Phương pháp hệ số tương đương Phương pháp áp dụng trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo nhóm Nội dung phân nhóm sản phẩm (chi tiết) xác định sản phẩm điển hình vào tính chất, đặc điểm kinh tế kỹ thuật sản phẩm cần chế tạo; xây dựng hệ số tương đương cho sản phẩm khác nhóm Trên sở phân nhóm sản phẩm thiết kế sản phẩm điển hình doanh nghiệp qui đổi loại sản phẩm khác thành sản phẩm điển hình theo hệ số tương đương tính giá thành sản phẩm cho sản phẩm điển hình theo phương pháp thích hợp Sau qui đổi thành giá thành cho sản phẩm cụ thể sở hệ số tương đương xác định Chú ý: Để đơn giản tính tốn, người ta hay áp dụng phương pháp hệ số tương đương trường hợp TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 97 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Tóm lược cuối Trên sở hệ thống điểm chi phí doanh nghiệp nhiệm vụ nhà quản trị thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh việc xác định nhiệm vụ cụ thể cho tính chi phí kinh doanh theo điểm dạng bảng; xác định yêu cầu bảng tính chi phí kinh doanh đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu dễ làm; phải đảm bảo tính thống nhất, logic phải áp dụng phương pháp phân bổ đơn giản mà đảm bảo tính xác cần thiết Từ đó, thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh theo điểm thực phép tính cần thiết bảng tính chi phí kinh doanh Thực phép tính tốn bảng với bước là:  Nhập số liệu vào bảng tính chi phí kinh doanh  Phân bổ chi phí kinh doanh chung phát sinh ban đầu  Phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp  Đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí Ở bước tính chi phí kinh doanh theo đối tượng xác định chi phí kinh doanh phát sinh gắn với đối tượng cụ thể Tính chi phí kinh doanh theo đối tượng sản phẩm tiến hành theo phương pháp cụ thể phương pháp tính giá thành giản đơn, phương pháp tính bổ sung (cộng dồn), phương pháp hệ số tương đương phương pháp tính giá thành cho cơng nghệ sản xuất nhiều sản phẩm Tùy đặc điểm sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp thích hợp 98 TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 Bài 5: Tính chi phí kinh doanh theo điểm theo đối tượng Câu hỏi ôn tập Hãy định nghĩa bảng tính chi phí kinh doanh giải thích kết cấu bảng tính chi phí kinh doanh Giải thích yêu cầu thiết kế bảng tính chi phí kinh doanh Hãy trình bày cách thức phân bổ chi phí kinh doanh chung sơ cấp bảng tính chi phí kinh doanh Hãy trình bày cách thức phân bổ chi phí kinh doanh chung thứ cấp bảng tính chi phí kinh doanh Hãy trình bày cách thức đánh giá tính hiệu hoạt động điểm chi phí bảng tính chi phí kinh doanh Hãy trình bày phương pháp tính giá thành đơn vị sản phẩm mà bạn biết TXQTTH05_Bai5_v1.0015108225 99