Bài 8: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐI VAY VÀ TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH

Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Bài KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐI VAY VÀ TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH Nội dung Mục tiêu Bài giảng “Kế toán khoản vay, nợ phát hành trái phiếu” cung cấp cho người học kiến thức vấn đề vay, nợ, phát hành trái phiếu: Bản chất khoản vay, nợ, phát hành trái phiếu, phân loại khoản nợ, phương pháp kế toán khoản vay, nợ, loại trái phiếu, quy định trình bày báo cáo tài khoản vay nợ; ảnh hưởng tiêu tới tình hình tài doanh nghiệp Sau học xong chương này, người học cần nắm vững vấn đề sau:  Khái niệm phân loại khoản vay, nợ;  Hiểu khái niệm phân loại trái phiếu phát hành; Điều kiện phát hành trái phiếu doanh nghiệp;  Hiểu vận dụng nguyên tắc, phương pháp kế tốn khoản vay, nợ, chi phí vay  Nắm bắt vận dụng thương pháp kế toán phát hành trái phiếu doanh nghiệp toán, chuyển nhượng trái phiếu;  Nắm bắt phương pháp trình bày đọc hiểu báo cáo tài khoản vay, nợ trái phiếu phát hành Hướng dẫn học Để học tập thuận lợi đạt kết tốt, người học cần:  Đọc giảng trước nghe giảng;  Sau nghe giảng, nghiên cứu thực hành ví dụ, câu hỏi tình tập thực hành;  Nghiên cứu tài liệu tham khảo: Các văn pháp quy, chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn có liên quan đến quy định tài kế tốn khoản vay, nợ, trái phiếu phát hành 238 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Tình dẫn nhập Tình 1: Báo cáo VietJet cho biết, vốn chủ sở hữu 4.500 tỷ đồng, hãng hàng không vay ngân hàng gần 7.500 tỷ đồng để đặt cọc hợp đồng mua máy bay Quy mô nợ vay VietJet tăng thêm khoảng 1.000 tỷ đồng từ đầu năm đến Để trì khoản vay, tháng đầu năm, công ty phải trả 57 tỷ đồng tiền lãi vay Các ngân hàng cho vay bao gồm: HDBank, Vietinbank, Vietcombank, MB, HSBC, AnBinh Bank Maritime Bank Trong Vietinbank cung cấp khoảng 3.000 tỷ đồng, chiếm 40% Tình 2: Tập Đồn Vingroup – Cơng ty CP phát hành thành công 3.000 tỷ đồng trái phiếu nước có lãi suất cố định, khơng có tài sản đảm bảo Trái phiếu có hai kỳ hạn năm 10 năm với lãi suất 7,75% 8,5% bảo lãnh toán CGIF, quỹ ủy thác Ngân hàng Phát Triển Châu Á (ADB) Tình Xem xét vấn đề ghi nhận khoản vay, lãi vay trình bày báo cáo tài khoản vay VietJet Tình Việc phát hành trái phiếu Vingroup hạch tốn trình bày báo cáo tài nào? 239 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành 8.1 Kế toán khoản vay 8.1.1 Nguyên tắc kế toán khoản vay     Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả khoản vay, nợ thuê tài Các khoản có thời gian trả nợ 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ th tài dài hạn Các khoản đến hạn trả vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ th tài ngắn hạn để có kế hoạch chi trả Các chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lãi vay phải trả), chi phí thẩm định, kiểm toán, lập hồ sơ vay vốn hạch tốn vào chi phí tài Trường hợp chi phí phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hóa Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có tài khoản 341 tổng số tiền phải trả tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết theo dõi đối tượng cho vay, cho nợ, khế ước vay nợ loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ thực theo nguyên tắc: o Các khoản vay, nợ ngoại tệ phải quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh; o Khi trả nợ, vay ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế tốn thực tế đích danh cho đối tượng; o Khi lập Báo cáo tài chính, số dư khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính; o Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc toán đánh giá lại cuối kỳ khoản vay, nợ th tài ngoại tệ hạch tốn vào doanh thu chi phí hoạt động tài 8.1.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi khoản vay nợ th tài chính, kế tốn sử dụng tài khoản 341 “Vay nợ thuê tài chính”, tài khoản theo dõi khoản vay thuê tài chính, trừ khoản vay hình thức phát hành trái phiếu cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc bên phát hành mua lại thời điểm định tương lai Tài khoản 341 Vay nợ th tài có kết cấu sau: Bên Nợ:  Số tiền trả nợ khoản vay, nợ thuê tài chính;  Số tiền vay, nợ giảm bên cho vay, chủ nợ chấp thuận;  Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Bên Có: 240 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành   Số tiền vay, nợ thuê tài phát sinh kỳ; Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chưa đến hạn trả Tài khoản 341 - Vay nợ th tài có tài khoản cấp Tài khoản 3411 - Các khoản vay: Tài khoản phản ánh giá trị khoản tiền vay tình hình tốn khoản tiền vay doanh nghiệp (tài khoản không phản ánh khoản vay hình thức phát hành trái phiếu) Tài khoản 3412 - Nợ thuê tài chính: Tài khoản phản ánh giá trị khoản nợ thuê tài tình hình tốn nợ th tài doanh nghiệp 8.1.3 Kế toán tiền vay gốc  Trường hợp vay Đồng Việt Nam (nhập quỹ gửi vào Ngân hàng), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411)  Trường hợp vay ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (vay nhập quỹ) Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1122) (vay gửi vào ngân hàng) Nợ TK 221, 222 (vay đầu tư vào công ty con, liên kết, liên doanh) Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (vay toán thẳng cho người bán) Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (vay mua TSCĐ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) Chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) chi phí kiểm tốn, lập hồ sơ thẩm định ghi: Nợ TK 241, 635 Có TK 111, 112, 331 Trường hợp vay chyển thẳng cho người bán để mua sắm hàng tồn kho, TSCĐ, để toán đầu tư xây dựng bản, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 241 (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) Trường hợp vay toán ứng vốn (trả trước) cho người bán, người nhận thầu xây dựng bản, để tốn khoản chi phí, ghi: Nợ TK 331, 641, 642, 811 Có TK 341 - Vay thuê tài (3411) Trường hợp vay để đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tư cổ phiếu, trái phiếu, ghi:     241 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành      Nợ TK 221, 222, 228 Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) Khi trả nợ vay Đồng Việt Nam tiền thu nợ khách hàng, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ th tài (3411) Có TK 111, 112, 131 Khi trả nợ vay ngoại tệ: Nợ TK 341 - Vay nợ thuê tài (theo tỷ giá ghi sổ TK 3411) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 111, 112 (theo tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá) Khi lập Báo cáo tài chính, số dư vay nợ thuê tài ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ: Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 341 - Vay nợ thuê tài Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ th tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 8.1.4 Kế toán tiền lãi vay Phản ánh lãi vay phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính: Lãi vay tính vào chi phí tài theo định kì Nợ TK 154, 241: lãi vay vốn hóa Có TK 111,112: Lãi vay tốn tiền Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411): Lãi vay nhập gốc 8.2 Kế toán trái phiếu phát hành 8.2.1 Khái niệm, đặc điểm, điều kiện thủ tục phát hành trái phiếu a Khái niệm Trái phiếu loại chứng chứng nhận nghĩa vụ trả nợ người phát hành người sở hữu trái phiếu Nghĩa vụ trả nợ người phát hành quy định cụ thể trái phiếu thường bao gồm yếu tố: Số nợ gốc, tiền lãi lãi suất cam kết, thời gian đáo hạn trái phiếu Việc phát hành trái phiếu thực chất việc tổ chức phát hành huy động vốn thông qua vay nợ Người phát hành trái phiếu người vay, người mua (sở hữu trái phiếu) người cho vay, chủ nợ b Phân loại trái phiếu  Phân loại theo người phát hành: o Trái phiếu doanh nghiệp: Người phát hành doanh nghiệp; o Trái phiếu phủ: Người phát hành phủ quốc gia; 242 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Trái phiếu quan thuộc quyền (ví dụ Trái phiếu Kho bạc): Do quan có thẩm quyền nhà nước phát hành Phân loại theo cách tính lãi trái phiếu: o Trái phiếu có lãi suất cố định; o Trái phiếu có lãi suất biến đổi Phân loại theo hình thức trái phiếu: Trái phiếu vô danh: Không ghi tên người mua Phân loại theo tính chất trái phiếu: o Trái phiếu thường; o Trái phiếu có khả chuyển đổi: Có khả chuyển đổi thành cổ phiếu theo điều kiện phát hành o    c Điều kiện thủ tục phát hành trái phiếu Điều kiện phát hành trái phiếu không chuyển đổi:  Doanh nghiệp có thời gian hoạt động tối thiểu (1) năm kể từ ngày doanh nghiệp thức vào hoạt động;  b) Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh năm liền kề trước năm phát hành phải có lãi theo báo cáo tài kiểm toán Kiểm toán Nhà nước tổ chức kiểm toán độc lập phép hoạt động hợp pháp Việt Nam Báo cáo tài kiểm tốn doanh nghiệp phát hành phải báo cáo kiểm toán nêu ý kiến chấp nhận toàn phần Trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu trước ngày tháng hàng năm chưa có báo cáo tài năm năm liền kề kiểm tốn phải có: o Báo cáo tài kiểm tốn năm trước năm liền kề với kết hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi; o Báo cáo tài q gần với kết hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi kiểm tốn (nếu có); o Báo cáo tài năm liền kề với kết hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên Chủ tịch công ty phê duyệt theo Điều lệ hoạt động công ty  Đáp ứng yêu cầu tỷ lệ an toàn vốn hạn chế khác đảm bảo an toàn hoạt động ngành nghề kinh doanh có điều kiện quy định pháp luật chuyên ngành;  Có phương án phát hành trái phiếu quan có thẩm quyền phê duyệt chấp thuận Điều kiện phát hành trái phiếu chuyển đổi trái phiếu kèm chứng quyền: Doanh nghiệp phát hành việc đáp ứng điều kiện quy định khoản Điều phải đáp ứng điều kiện sau: a) Thuộc đối tượng phát hành trái phiếu chuyển đổi trái phiếu kèm theo chứng quyền; b) Đảm bảo tỷ lệ tham gia bên nước doanh nghiệp Việt Nam theo quy định pháp luật hành; c) Các đợt phát hành trái phiếu chuyển đổi phải cách tháng 243 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành 8.2.2 Nguyên tắc kế tốn Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” có tài khoản cấp 2:  Tài khoản 3431 “Trái phiếu thường Tài khoản có tài khoản cấp 3: o Tài khoản 34311 - Mệnh giá trái phiếu o Tài khoản 34312 - Chiết khấu trái phiếu o Tài khoản 34313 - Phụ trội trái phiếu  Tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi” Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3431 “Trái phiếu thường” Bên Nợ:  Thanh toán trái phiếu đáo hạn;  Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ;  Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Bên Có:  Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ;  Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ;  Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi” Bên Nợ:  Thanh toán nợ gốc trái phiếu đáo hạn người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu;  Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng vốn chủ sở hữu người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Bên Có:  Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận thời điểm phát hành;  Giá trị điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu kỳ Số dư bên Có: Giá trị phần nợ gốc trái phiếu thời điểm báo cáo 8.2.3 Kế toán phát hành trái phiếu thường a Nguyên tắc kế toán  Các trường hợp phát hành trái phiếu thường để vay vốn: o Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành; o Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi chiết khấu trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lớn lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành; 244 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu gọi phụ trội trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường nhỏ lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành Chiết khấu phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu thời điểm phát hành có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa nhà đầu tư mua trái phiếu chấp nhận Chiết khấu phụ trội trái phiếu xác định ghi nhận thời điểm phát hành trái phiếu Sự chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu ghi nhận Doanh nghiệp sử dụng TK 3431 – Trái phiếu thường để phản ánh chi tiết nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, gồm: o Mệnh giá trái phiếu; o Chiết khấu trái phiếu; o Phụ trội trái phiếu Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu phụ trội cho loại trái phiếu phát hành tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí SXKD vốn hóa theo kỳ, cụ thể: o Chiết khấu trái phiếu phân bổ dần để tính vào chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu; o Phụ trội trái phiếu phân bổ dần để giảm trừ chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu; o Trường hợp chi phí lãi vay trái phiếu đủ điều kiện vốn hóa, khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hóa kỳ khơng vượt q số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ đó; o Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng: Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ vào kỳ tính chênh lệch chi phí lãi vay phải trả cho kỳ trả lãi (được tính giá trị ghi sổ đầu kỳ trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế thị trường) với số tiền phải trả kỳ Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu Trường hợp trả lãi đáo hạn trái phiếu định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang Khi lập Báo cáo tài chính, Bảng cân đối kế toán phần nợ phải trả tiêu trái phiếu phát hành phản ánh sở (xác định trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) Chiết khấu trái phiếu cộng (+) Phụ trội trái phiếu) o      245 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành  Chi phí phát hành trái phiếu phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu Định kỳ, kế tốn phân bổ chi phí phát hành trái phiếu cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu b Phương pháp kế toán  Kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá o Phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền thu bán trái phiếu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu o Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, trả lãi tính vào chi phí sản xuất kinh doanh vốn hóa, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 627, 241 (nếu vốn hóa) Có TK 111, 112, (số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) o Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh vốn hóa, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu (tiền gốc) Có TK 111, 112, o Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí  Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu  Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) o Chi phí phát hành trái phiếu: 246 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành   Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112,  Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 (số phân bổ chi phí phát hành trái phiếu kỳ) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu o Thanh toán trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu o Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền thu bán trái phiếu) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (chênh lệch số tiền thu bán trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu o Trường hợp trả lãi định kỳ, trả lãi vay tính vào chi phí sản xuất kinh doanh vốn hóa, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 111, 112, (số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu kỳ) o Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn):  Từng kỳ doanh nghiệp phải tính chi phí lãi vay phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ kỳ)  Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, o Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng ghi nhận chi phí  Khi phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (số tiền lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu 247 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành   Định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD kỳ, vốn hóa, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu kỳ)  Thanh toán trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, Kế tốn phát hành trái phiếu có phụ trội o Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu: Nợ TK 111, 112 (số tiền thu bán trái phiếu) Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (chênh lệch số tiền thực thu bán trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu o Trường hợp trả lãi định kỳ:  Khi trả lãi tính vào chi phí SXKD vốn hóa, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 111, 112, (số tiền trả lãi trái phiếu kỳ)  Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ dần kỳ) Có TK 635, 241, 627 o Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước chi phí lãi vay phải trả kỳ  Khi tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả kỳ)  Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu Có TK 635, 241, 627  Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lãi trái phiếu cho người có trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu (tiền gốc) Có TK 111, 112, o Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí  Khi phát hành trái phiếu, ghi: 248 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Nợ TK 111, 112, (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (số tiền lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu  Định kỳ, tính phân bổ chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ)  Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ) Có TK 635, 241, 627 8.2.4 Kế toán phát hành trái phiếu chuyển đổi a Nguyên tắc kế toán      Trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông tổ chức phát hành theo điều kiện xác định phương án phát hành Doanh nghiệp phát hành trái phiếu chuyển đổi phải thực thủ tục đáp ứng điều kiện phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định pháp luật Doanh nghiệp (bên phát hành trái phiếu chuyển đổi) sử dụng tài khoản 3432 – Trái phiếu chuyển đổi để phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi loại trái phiếu chuyển đổi theo loại kỳ hạn, lãi suất mệnh giá Trái phiếu chuyển đổi phản ánh tài khoản 3432 loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành Loại trái phiếu chuyển đổi thành lượng cổ phiếu không xác định ngày đáo hạn (do phụ thuộc vào giá trị thị trường cổ phiếu ngày đáo hạn) kế toán trái phiếu thường Chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu Định kỳ, kế tốn phân bổ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi cách ghi tăng giá trị nợ gốc ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, phát hành trái phiếu chuyển đổi, doanh nghiệp phải tính tốn xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi Phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi nhận nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi ghi nhận vốn chủ sở hữu Việc xác định giá trị cấu phần trái phiếu chuyển đổi thực sau: o Xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành 249 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi xác định cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai (gồm gốc lãi trái phiếu) giá trị theo lãi suất trái phiếu tương tự thị trường khơng có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu trừ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi Trường hợp khơng xác định lãi suất trái phiếu tương tự, doanh nghiệp sử dụng lãi suất vay phổ biến thị trường thời điểm phát hành trái phiếu để xác định giá trị khoản toán tương lai Lãi suất vay phổ biến thị trường lãi suất vay sử dụng phần lớn giao dịch thị trường Doanh nghiệp chủ động xác định mức lãi suất vay phổ biến thị trường cách phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp không trái với quy định Ngân hàng Nhà nước Ví dụ xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành: Ngày 01/01/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành triệu trái phiếu chuyển đổi mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi năm lần vào thời điểm cuối năm Lãi suất trái phiếu tương tự không chuyển đổi 15%/năm Tại thời điểm đáo hạn, trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu Biết trái phiếu chuyển đổi phát hành để huy động vốn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường (lãi vay tính vào chi phí tài chính) Việc xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm ghi nhận ban đầu thực (bỏ qua chi phí phát hành trái phiếu) sau: Đơn vị: Đồng Giá trị danh nghĩa khoản phải trả tương lai Năm1: Năm 2: Năm 3: Năm 3: Giá trị danh nghĩa khoản phải trả tương lai 1.000.000.000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) × [1/1.15] = 869.565.000 × [1/1.15^2] = 756.144.000 × [1/1.15^3] = 657.516.000 × [1/1.15^3] = 6.575.160.000 Cộng o Giá trị khoản phải trả tương lai Tỷ lệ chiết khấu 8.858.385.000 Theo ví dụ này, tổng số tiền thu từ phát hành trái phiếu 10.000.000.000 đ, tổng giá trị khoản tốn tương lai bao gồm gốc lãi trái phiếu 8.858.385.000 đ Giá trị xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm ghi nhận ban đầu ghi nhận nợ phải trả từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi Xác định giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu) Giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi xác định phần chênh lệch tổng số tiền thu từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi giá trị cấu phần nợ trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành 250 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành  Theo ví dụ nêu trên, giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi xác định là: 10.000.000.000 - 8.858.385.000 = 1.141.615.000 đồng Giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi ghi nhận quyền chọn cổ phiếu thuộc phần vốn chủ sở hữu Sau ghi nhận ban đầu, kế toán phải điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển sau: o Ghi tăng giá trị phần nợ gốc trái phiếu chi phí phát hành trái phiếu phân bổ định kỳ; o Ghi tăng giá trị phần nợ gốc trái phiếu phần chênh lệch số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương khơng có quyền chuyển đổi lãi suất thực tế cao số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa Ví dụ: Tiếp theo ví dụ trên, việc xác định chi phí tài kỳ điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm cuối kỳ sau: Đơn vị tính: Nghìn đồng  Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi đầu kỳ Chi phí tài ghi nhận kỳ (lãi suất 15%/năm) Lãi vay phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa 10%/năm Giá trị điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi kỳ Năm 8.858.385 1.328.760 [8.858.385 × 15%] 1.000.000 328.760 9.187.150 Năm 9.187.150 1.378.070 [9.187.150 × 15%] 1.000.000 378.070 9.565.220 Năm 9.565.220 1.434.780 [9.565.220 × 15%] 1.000.000 434.780 10.000.000 Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cuối kỳ Khi đáo hạn trái phiếu chuyển đổi: o Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi phản ánh phần vốn chủ sở hữu chuyển sang ghi nhận thặng dư vốn cổ phần mà không phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái phiếu có thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu hay không o Trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi tương ứng với số tiền hoàn trả gốc trái phiếu o Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tương ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm Phần chênh lệch giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi lớn giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá ghi nhận khoản thặng dư vốn cổ phần 251 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành b Phương pháp kế toán      Tại thời điểm phát hành, kế toán xác định giá trị phần nợ gốc quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai giá trị tại, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần nợ gốc) Có TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi) Chi phí phát hành trái phiếu phát sinh phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu: o Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Có TK 111, 112, 338… o Định kỳ phân bổ chi phí phát hành trái phiếu vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Định kỳ, kế toán ghi nhận chi phí tài vốn hóa số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương tự khơng có quyền chuyển đổi tính theo lãi suất vay phổ biến thị trường đồng thời điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa) Có TK 335 - Chi phí phải trả (số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần chênh lệch số lãi trái phiếu tính theo lãi suất thực tế lãi suất trái phiếu tương đương khơng có quyền chuyển đổi cao số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa) Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp hoàn trả gốc trái phiếu, ghi: Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Có TK 111, 112 Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần, ghi: Nợ TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) 252 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá giá trị nợ gốc trái phiếu chuyển đổi) Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần, ghi: Nợ TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần 8.3 Kế toán nhận ký quỹ, ký cược 8.3.1 Nguyên tắc kế toán nhận ký quỹ, ký cược Nhận ký quỹ, ký cược khoản tiền mà doanh nghiệp nhận đơn vị, cá nhân bên để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến sản xuất, kinh doanh thực hợp đồng kinh tế ký kết, nhận tiền ký cược, ký quỹ để đảm bảo việc thực hợp đồng kinh tế, hợp đồng đại lý,  Kế toán nhận ký quỹ, ký cược phải theo dõi chi tiết khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược khách hàng theo kỳ hạn theo loại nguyên tệ Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải trả có kỳ hạn cịn lại khơng q 12 tháng trình bày nợ ngắn hạn, khoản có kỳ hạn 12 tháng trình bày nợ dài hạn  Trường hợp nhận chấp, cầm cố vật khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi thuyết minh Báo cáo tài  Trường hợp nhận ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc:  Tại thời điểm nhận ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh;  Khi trả lại khoản ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh;  Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ phải trả lại ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh ghi nhận vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài 8.3.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Bên Nợ: Hoàn trả tiền nhận ký quỹ, ký cược Bên Có: Nhận ký quỹ, ký cược tiền Số dư bên Có: Số tiền nhận ký quỹ, ký cược chưa trả 8.3.3 Phương pháp kế toán Khi nhận tiền ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên ngồi, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (chi tiết cho khách hàng) Khi hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược cho khách hàng, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược 253 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Có TK 111, 112 Trường hợp hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược ngoại tệ, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối tượng) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 111, 112 (theo tỷ giá ghi sổ bình qn gia quyền TK tiền) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá) Trường hợp đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp, bị phạt theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế:  Khi nhận khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết: Nếu khấu trừ vào tiền nhận ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Có TK 711 - Thu nhập khác  Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược lại, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (đã khấu trừ tiền phạt) Có TK 111, 112  Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ có nghĩa vụ phải trả lại ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo:  Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái  Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược 254 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Các khoản nợ phải trả doanh nghiệp nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch khức, đo lường tiền toán tương lai tài sản doanh nghiệp khoản nợ khác Các khoản nợ chia thành nợ vay nợ th tài Các khoản nợ trình bày báo cáo tài cần phân loại thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn Kế toán khoản vay, nợ bao gồm kế toán nợ gốc kế toán chi phí vay Kế tốn chi phí vay thực theo quy định chuẩn mực kế tốn chi phí vay Trái phiếu chứng xác nhận nghĩa vụ trả nợ người phát hành cho người sở hữu trái phiếu Phát hành trái phiếu công cụ để người phát hành vay vốn Các yếu tố trái phiếu: Người phát hành, người sở hữu, mệnh giá trái phiếu, lãi suất trái phiếu, thời gian đáo hạn trái phiếu, điều kiện kèm theo trái phiếu Nguyên tắc kế toán trái phiếu phụ thuộc vào loại trái phiếu phát hành: Trái phiếu thường trái phiếu có khả chuyển đổi Các khoản nhận kí quỹ, kí cược khoản tiền tài sản doanh nghiệp nhận tổ chức, cá nhân khác để đảm bảo việc thực nghĩa vụ hợp đồng tổ chức, cá nhân Các khoản nhận kí quỹ, kí cược ghi nhận báo cáo tài khoản nợ phải trả 255 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ÔN TẬP Nợ phải trả gì? Phân biệt nợ vay nợ thuê tài chính? Căn để phân loại khoản vay nợ thuê tài thành dài hạn ngắn hạn? Trái phiếu gì? Phân biệt trái phiếu thường trái phiếu có khả chuyển đổi? Mệnh giá trái phiếu gì? Trái phiếu thường phát hành theo trường hợp nào? Để phát hành trái phiếu, doanh nghiệp cần đáp ứng điều kiện gì? CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Người sở hữu trái phiếu cổ đông công ty phát hành trái phiếu Trái phiếu thường trái phiếu có lãi suất cố định Trái phiếu chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu ưu đãi tổ chức phát hành Trái phiếu chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông tổ chức phát hành Lãi phải trả trái phiếu thường không vốn hóa CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Vay dài hạn khoản vay: A có thời gian đáo hạn 12 tháng B có thời hạn tốn 12 tháng kể từ ngày vay C có thời hạn tốn chu kì kinh doanh D có thời hạn tốn 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo tài Các chi phí vay (khơng bao gồm lãi vay) hạch tốn vào: A chi phí tài kì vay B chi phí quản lí doanh nghiệp kì vay C vốn hóa kì vay D chi phí tài vốn hóa Trường hợp vay ngoại tệ, phát sinh có tài khoản Vay Nợ thuê tài ghi theo: A ghi theo nguyên tệ B quy đổi theo tỉ giá Bộ tài cơng bố ngày phát sinh C quy đổi theo tỉ giá ghi sổ ngoại tệ D quy đổi theo tỉ giá giao dịch thực tế phát sinh Phụ trội trái phiếu là: 256 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành A lãi trái phiếu tính theo lãi suất ghi trái phiếu B phần chênh lệch lãi trái phiếu lãi suất thực thị trường C phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá trái phiếu (trong trường hợp giá phát hành lớn mệnh giá trái phiếu) D phần chênh lệch giá phát hành mệm (trong trường hợp giá phát hành nhỏ mệnh giá trái phiếu) Phát hành trái phiếu có chiết khấu là: A phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu B phát hành trái phiếu với gía lớn mệnh giá trái phiếu cộng lãi trái phiếu C phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá D phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá cộng chênh lệch lãi suất thực thị trường lãi suất trái phiếu BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài tập Công ty PTL vay ngân hàng TechcomBank khoản tiền trị giá 1,5 tỉ VND với lãi suất 8%/năm, thời hạn năm, để toán tiền mua thiết bị sản xuất trị giá tỉ VND Trong ngày 21/12/2017, công ty PTL ngân hàng kí hợp đồng vay, Techcombank chuyển khoản tốn tồn tỉ theo hóa đơn cho người bán cơng ty PNB u cầu: Tính tổng lãi vay hợp đồng trường hợp công ty PTL tốn ngày đáo hạn Tính lãi vay công ty PTL phải trả vào ngày 31/12/2017 Định khoản nghiệp vụ kinh tế Bài tập Công ty PTL vay ngân hàng TechcomBank khoản tiền trị giá 1,5 tỉ VND với lãi suất 8%/năm, thời hạn năm, để toán tiền mua thiết bị sản xuất trị giá tỉ VND Trong ngày 21/12/2017, công ty PTL ngân hàng kí hợp đồng vay, Techcombank chuyển khoản tốn tồn tỉ theo hóa đơn cho người bán công ty PNB Yêu cầu: Định khoản ghi nhận lãi vay vào ngày 31/12/2017 Định khoản nghiệp vụ tốn lãi vay định kì hàng tháng Định khoản nghiệp vụ đáo hạn khoản vay với giả thiết cơng ty PTL tốn hợp đồng đáo hạn Bài tập Ngày 21/21/2017, công ty PTL kí hợp đồng vay USD với ngân hàng VCB, theo đó, PTL vay 500.000USD để tốn khoản nợ người bán thiết bị Tỉ giá giao dịch thực tế thời điểm vay 22.150VND/USD Tỉ giá ghi sổ khoản nợ gốc 21.330VND/USD Sau kí hợp đồng, số tiền VCB chuyển khoản cho chủ nợ công ty PTL Yêu cầu: Xác định tỉ giá hối đoái dùng để ghi sổ khoản vay ngoại tệ công ty PTL 257 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Định khoản nghiệp vụ Bài tập Ngày 30/06/2017, cơng ty Honda VN kí hợp đồng đại lí với cơng ty VN Motor, để làm đại lí hưởng sách hoa hồng bán hàng mà Honda VN dành cho đại lí, cơng ty VN Motor phải kí quỹ cho Honda VN khoản tiền 500 triệu VND Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ công ty Honda VN Bài tập Ngày 30/10/2017, công ty PTL Capital hoàn thành việc phát hành trái phiếu để vay vốn, số trái phiếu phát hành 50.000 trái phiếu, mệnh giá 100.000 VND/trái phiếu, lãi suất 8%/năm, thời hạn 05 năm, không chuyển đổi Chi phí phát hành trái phiếu 200 triệu VND chi chuyển khoản Yêu cầu: Tính số nợ gốc lãi vay mà công ty PLT Capital phải trả sau năm đến ngày đáo hạn Định hoản chi phí phát hành trái phiếu Định khoản nghiệp vụ phát hành trái phiếu ngày 30/10/2017 Định khoản nghiệp vụ đáo hạn trái phiếu, giả sử lãi trái phiếu tốn theo định kì vào cuối năm 258 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG SAI Đáp án là: Sai Vì: Người sở hữu trái phiếu người cho vay Đáp án là: Sai Vì: Xem khái niệm trái phiếu thường Đáp án là: Sai Vì: Xem khái niệm trái phiếu chuyển đổi Đáp án là: Đúng Vì: Xem khái niệm trái phiếu chuyển đổi Đáp án là: Sai Vì: Xem điều kiện vốn hóa lãi phải trả trái phiếu thường CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: D có thời hạn tốn 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo tài Vì: Thời điểm để tính thời hạn vay thời điểm lập BCTC Đáp án là: D chi phí tài vốn hóa Vì: Xem phần kế tốn chi phí vay, lãi vay tính vào chi phí vốn hóa Đáp án là: D quy đổi theo tỉ giá giao dịch thực tế phát sinh Vì: Xem phần ngun tắc kế tốn ngoại tệ Đáp án là: C phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá trái phiếu (trong trường hợp giá phát hành lớn mệnh giá trái phiếu) Vì: Xem định nghĩa phụ trội trái phiếu Đáp án là: C phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá Vì: Xem khái niệm trái phiếu chiết khấu BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài tập Công ty PTL vay ngân hàng TechcomBank khoản tiền trị giá 1,5 tỉ VND với lãi suất 8%/năm, thời hạn năm, để toán tiền mua thiết bị sản xuất trị giá tỉ VND Trong ngày 21/12/2017, cơng ty PTL ngân hàng kí hợp đồng vay, Techcombank chuyển khoản tốn tồn tỉ theo hóa đơn cho người bán cơng ty PNB Yêu cầu: Tính tổng lãi vay hợp đồng trường hợp cơng ty PTL tốn ngày đáo hạn Tính lãi vay cơng ty PTL phải trả vào ngày 31/12/2017 Định khoản nghiệp vụ kinh tế Hướng dẫn 259 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Giả định lãi đơn, trả định kì, trả hạn Lãi vay phải trả ngày 31/12 tính theo số kí hợp đồng vay Xem phần kế toán khoản vay nợ th tài Bài tập Cơng ty PTL vay ngân hàng TechcomBank khoản tiền trị giá 1,5 tỉ VND với lãi suất 8%/năm, thời hạn năm, để toán tiền mua thiết bị sản xuất trị giá tỉ VND Trong ngày 21/12/2017, cơng ty PTL ngân hàng kí hợp đồng vay, Techcombank chuyển khoản tốn tồn tỉ theo hóa đơn cho người bán cơng ty PNB Yêu cầu: Định khoản ghi nhận lãi vay vào ngày 31/12/2017 Định khoản nghiệp vụ toán lãi vay định kì hàng tháng Định khoản nghiệp vụ đáo hạn khoản vay với giả thiết công ty PTL toán hợp đồng đáo hạn Hướng dẫn Xem phần Kế toán khoản vay nợ th tài Bài tập Ngày 21/21/2017, cơng ty PTL kí hợp đồng vay USD với ngân hàng VCB, theo đó, PTL vay 500.000USD để tốn khoản nợ người bán thiết bị Tỉ giá giao dịch thực tế thời điểm vay 22.150VND/USD Tỉ giá ghi sổ khoản nợ gốc 21.330VND/USD Sau kí hợp đồng, số tiền VCB chuyển khoản cho chủ nợ công ty PTL Yêu cầu: Xác định tỉ giá hối đoái dùng để ghi sổ khoản vay ngoại tệ công ty PTL Định khoản nghiệp vụ Hướng dẫn Tỉ giá giao dịch thực tế phát sinh Xem kế toán khoản vay nợ th tài chính, xem thêm phần kế tốn ngoại tệ Bài tập Ngày 30/06/2017, công ty Honda VN kí hợp đồng đại lí với cơng ty VN Motor, để làm đại lí hưởng sách hoa hồng bán hàng mà Honda VN dành cho đại lí, cơng ty VN Motor phải kí quỹ cho Honda VN khoản tiền 500 triệu VND Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ công ty Honda VN Hướng dẫn Xem phần Kế tốn nhận kí quỹ, kí cược Bài tập Ngày 30/10/2017, công ty PTL Capital hoàn thành việc phát hành trái phiếu để vay vốn, số trái phiếu phát hành 50.000 trái phiếu, mệnh giá 100.000 VND/trái phiếu, lãi suất 8%/năm, thời hạn 05 năm, khơng chuyển đổi Chi phí phát hành trái phiếu 200 triệu VND chi chuyển khoản Yêu cầu: 260 ACC301_Bai8_v2.0017112218 Bài 8: Kế toán khoản vay trái phiếu phát hành Tính số nợ gốc lãi vay mà cơng ty PLT Capital phải trả sau năm đến ngày đáo hạn Định hoản chi phí phát hành trái phiếu Định khoản nghiệp vụ phát hành trái phiếu ngày 30/10/2017 Định khoản nghiệp vụ đáo hạn trái phiếu, giả sử lãi trái phiếu toán theo định kì vào cuối năm Hướng dẫn: Xem phần Kế toán phát hành trái phiếu thường 261 ACC301_Bai8_v2.0017112218