BÀI 5: KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ, THU, CHI VÀ QUYẾT TOÁN KINH PHÍ CÁC HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp BÀI KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ, THU, CHI VÀ QUYẾT TỐN KINH PHÍ CÁC HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn   Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học giới thiệu vấn đề kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp Mục tiêu  Giúp sinh viên hiểu kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động thường xun;  Giúp sinh viên hiểu kế toán nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí dự án;  Giúp sinh viên hiểu kế toán nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 68 TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp Tình dẫn nhập Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước Trường đại học công lập NEU Nhà nước giao viết báo cáo tổng kết tình hình kinh tế năm 2011, dự tốn kinh phí giao thực cơng việc 800.000.000 đồng Chi phí khảo sát viết báo cáo bao gồm: tiền công trả cho công chức viên chức tham gia 400.000.000 đồng, cơng tác phí chi 100.000.000 đồng, chi phí văn phịng phẩm chi phí khác 50.000.000 đồng Đơn vị nhà nước nghiệm thu theo giá tốn 630.000.000 đồng Phần kinh phí không sử dụng hết đơn vị nộp lại ngân sách tiền Đơn vị hành nghiệp NEU ghi nhận thông tin liên quan nhận kinh phí, tốn thu, chi kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước nào? TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 69 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp 5.1 Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động thường xun 5.1.1 Kế tốn nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên  Nguồn kinh phí hoạt động nguồn kinh phí ngân sách cấp dùng để tài trợ cho hoạt động chi thường xuyên chi không thường xun Ngồi ra, nguồn kinh phí hoạt động cịn hình thành từ khoản viện trợ, tài trợ, khoản thu nghiệp, thu khác, khoản thu từ phí, lệ phí để lại đơn vị  Ngun tắc kế tốn: o Nguồn kinh phí hoạt động phải theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành o Đơn vị không ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động trường hợp: Các khoản thu phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách Nhà nước để lại chi đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định chế độ tài chính; Các khoản tiền hàng viện trợ phi dự án nhận đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định chế độ tài o Nguồn kinh phí hoạt động phải sử dụng mục đích o Cuối kỳ, phải làm thủ tục tốn tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí hoạt động theo chế độ tài qui định  Tài khoản sử dụng Nguồn kinh phí hoạt động nguồn kinh phí sử dụng để trì đảm bảo hoạt động theo chức quan, đơn vị hành – nghiệp Nguồn kinh phí hoạt động ngân sách Nhà nước cấp phát hàng năm sở dự toán duyệt, nguồn kinh phí hoạt động bổ sung từ khoản thu chênh lệch thu chi đơn vị theo chế độ quy định Để hạch tốn tình hình tiếp nhận, sử dụng tốn nguồn kinh phí hoạt động (hoạt động hành – nghiệp), kế toán sử dụng tài khoản: o 70 TK 461 “Nguồn kinh phí hoạt động”: Bên Nợ:  Các khoản chi tiêu nguồn kinh phí hoạt động tốn  Kinh phí hoạt động sử dụng khơng hết nộp trả ngân sách Bên Có: Nguồn kinh phí hoạt động tăng lên nhận cấp phát từ ngân sách Nhà nước từ nguồn khác Dư Có: Nguồn kinh phí hoạt động cịn Theo u cầu quản lý, chế độ hành chi tiết tài khoản 461 thành tiểu khoản:  TK 4611 “Năm trước”: dùng để theo dõi nguồn kinh phí hoạt động cấp cho năm trước sử dụng chưa duyệt toán TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 Bài 5: Kế toán nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp  TK 4612 “Năm nay”: dùng để hạch toán nguồn kinh phí thuộc năm nay, gồm có nguồn kinh phí năm trước chuyển sang, khoản kinh phí cấp năm o  TK 4613 “Năm sau”: phản ánh giá trị nguồn kinh phí cấp trước cho hoạt động năm sau Các TK cấp TK mở chi tiết theo nguồn kinh phí thường xun khơng thường xun TK 008 “Dự tốn kinh phí”: Dùng để phản ánh số dự tốn kinh phí nghiệp phân phối, cấp phát sử dụng Phương pháp kế tốn  Khi nhận kinh phí hoạt động cấp, kế toán ghi: Nợ TK liên quan 111, 112, 152, 155: Kinh phí hoạt động nhận tiền vật Nợ TK 331: Nhận kinh phí hoạt động chuyển trả trực tiếp tốn Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nhận  Trường hợp nhận kinh phí hoạt động tài sản cố định: Nợ TK 211: Nhận kinh phí hoạt động cấp tài sản cố định hữu hình Có TK 461 (4612): Ghi tăng nguồn kinh phí năm Đồng thời, kế toán ghi tăng chi hoạt động nghiệp nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định: Nợ TK 661 (6612): Tăng chi phí hoạt động năm Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định  Khi nhận thơng báo dự tốn kinh phí cấp, kế toán ghi đơn: Nợ TK 008: Dự toán kinh phí hoạt động cấp  Khi đơn vị rút dự tốn kinh phí để trang trải khoản chi phí, kế tốn phản ánh số dự tốn kinh phí rút, ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động năm nay: Nợ TK 111,112: Rút dự tốn kinh phí tiền Nợ TK 152, 155, 211: Rút dự toán kinh phí mua vật tư, tài sản Nợ TK 331: Rút dự tốn kinh phí để tốn Nợ TK 661 (6612): Rút dự tốn chi tiêu trực tiếp Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm Đồng thời ghi giảm số dự tốn kinh phí rút: Có TK 008  Các khoản thu từ đóng góp hội phí, biếu tặng, viện trợ… phép ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động: Nợ TK liên quan 111, 112, 152, 155 Có TK 461 (4612)  Bổ sung nguồn kinh phí từ nguồn khác: Nợ TK 421: Bổ sung từ chênh lệch thu chi chưa xử lý Nợ TK 511: Bổ sung từ khoản thu nghiệp Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí hoạt động năm TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 71 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp  Khi nhận thơng báo cấp số dự tốn kinh phí cấp rút trực tiếp từ ngân sách, khoản nhận viện trợ, bổ sung nguồn kinh phí cấp dưới, kế tốn cấp ghi: Nợ TK 341: Kinh phí cấp cho cấp Có TK 461 (4612)  Cuối năm, chi tiêu không hết nguồn kinh phí cấp: Nợ TK 461 (4612): Ghi giảm nguồn kinh phí năm Có TK 111,112: Nộp lại cho ngân sách Nhà nước Có TK 461 (4613): Kinh phí thừa chuyển thành kinh phí cấp trước cho năm sau 5.1.2 Kế tốn chi kinh phí hoạt động thường xuyên  Chi hoạt động khoản chi mang tính chất thường xun khơng thường xun theo dự tốn duyệt như: Chi cho cơng tác chuyên môn; Chi máy quản lý hoạt động quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức xã hội, quan đoàn thể, lực lượng vũ trang, hội, liên hiệp hội Xét theo nội dụng khoản chi, chi hoạt động bao gồm: Chi lương, phụ cấp; Chi nghiệp vụ chuyên mơn; Chi quản lý hành chính; Chi vật tư văn phòng; Chi sửa chữa mua sắm đầu tư xây dựng  Nguyên tắc kế toán khoản chi hoạt động: o Kế toán phải mở sổ chi tiết chi hoạt động theo nguồn kinh phí theo niên độ kế toán theo mục lục ngân sách o Hạch toán chi hoạt động phải đảm bảo thống với cơng tác lập dự tốn, đảm bảo khớp giá trị hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết, sổ kế toán với chứng từ báo cáo tài o Các khoản chi đơn vị phải tổng hợp toán với nguồn kinh phí năm Nếu số chi chưa duyệt tồn số chi hoạt động năm chuyển sang thành số chi hoạt động năm trước o Đơn vị khơng duyệt tốn ngân sách năm khoản chi hoạt động từ tiền hàng viện trợ, từ số phí, lệ phí thu nộp ngân sách để lại để chi chưa có chứng từ cho ghi thu, chi ghi ngân sách  Tài khoản sử dụng TK 661 “Chi hoạt động”: sử dụng để theo dõi khoản chi mang tính chất hoạt động thường xuyên, hoạt động chuyên môn theo dự toán chi ngân sách duyệt, kết cấu: o Bên Nợ: Tập hợp khoản chi hoạt động thực tế phát sinh đơn vị hạch toán o 72 Bên Có:  Các khoản thu phép ghi giảm chi (thu hồi ghi giảm chi phí);  Xử lý khoản chi không duyệt; TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp  o Kết chuyển chi phí hoạt động vào nguồn kinh phí báo cáo tốn năm duyệt Dư Nợ: Các khoản chi hoạt động chưa toán chưa duyệt TK 661 chi tiết thành tiểu khoản sau: o TK 6611 “Năm trước”: dùng để theo dõi khoản chi hoạt động thuộc kinh phí năm trước chưa toán o TK 6612 “Năm nay”: dùng để theo dõi khoản chi hoạt động thuộc kinh phí năm TK 6613 “Năm sau”: sử dụng để theo dõi khoản chi trước cho năm sau TK sử dụng đơn vị cấp phát kinh phí trước cho năm sau Các tiểu khoản lại mở chi tiết theo tính chất khoản chi: Chi thường xuyên, chi không thường xuyên o  Phương pháp kế toán o Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng cho hoạt động thường xuyên: Nợ TK 661 (6612): Ghi tăng chi hoạt động Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất kho o Phản ánh giá trị công cụ, dụng cụ lâu bền phục vụ hoạt động nghiệp: Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm Có TK 153: Giá thực tế cơng cụ xuất kho Đồng thời, phản ánh giá trị dụng cụ lâu bền đưa vào sử dụng: Nợ TK 005 o Các khoản phải trả cho công nhân viên đối tượng khác tính vào chi phí hoạt động nghiệp (tiền lương, học bổng, sinh hoạt phí…): Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm Có TK 334, 335 o Các khoản trích theo lương phải nộp cho quan quản lý quỹ: Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm Có TK 332: Phải nộp kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp o Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền phục vụ hoạt động thường xuyên: Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm Có TK 3311: Phải trả nhà cung cấp (giá hoá đơn thuế giá trị gia tăng) Có TK 111, 112: Đã trả tiền Có TK 312: Đã chi tiền tạm ứng o Kết chuyển ghi tăng chi hoạt động ghi tăng nguồn kinh phí cơng tác xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng cho hành nghiệp: Nợ TK 661 (6612): Tính vào chi hoạt động năm Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 73 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp o o o 5.1.3 Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí có, kế tốn ghi: Nợ TK liên quan 111, 112, 152: Thu hồi tiền, vật tư Nợ TK 3118, 334: Phải thu khác Có TK 661 (6612): Ghi giảm chi phí hoạt động nghiệp Các khoản chi trước cho hoạt động năm sau, kế toán ghi: Nợ TK 661 (6613): Chi trước cho năm sau Có TK liên quan 111, 112, 3311, 152, 334, 332… Cuối năm, kế toán kết chuyển khoản chi trước cho năm sau thành chi cho năm nay: Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm Có TK 661 (6613): Kết chuyển chi năm sau Quyết toán kinh phí hoạt động thường xuyên  Khi báo cáo toán duyệt vào cuối năm, kế toán ghi: Nợ TK 461 (4612): Số chi hoạt động phép trừ vào nguồn kinh phí hoạt động năm Có TK 661 (6612): Chi hoạt động năm duyệt  Các khoản chi hoạt động không duyệt (chi vượt định mức, chi sai chế độ…) phải thu hồi chờ xử lý: Nợ TK 3118 Có TK 661 (6612)  Cuối năm, báo cáo toán chưa duyệt, kế toán kết chuyển chi hoạt động năm thành chi hoạt động năm trước: Nợ TK 661 (6611): Chi hoạt động năm trước Có TK 661 (6612): Chi hoạt động năm kết chuyển Đồng thời, kế tốn kết chuyển nguồn kinh phí năm thành nguồn kinh phí năm trước: Nợ TK 461 (4612): Kết chuyển nguồn kinh phí năm Có TK 461 (4611): Chuyển thành nguồn kinh phí năm trước chờ tốn  Sang năm sau, báo cáo toán duyệt, vào số chi hoạt động duyệt, số khơng duyệt, cách thức xử lý, kế tốn ghi: Nợ TK 461 (4611): Chi hoạt động phép trừ vào nguồn kinh phí năm trước Nợ TK 3118: Số chi khơng duyệt nguồn kinh phí Có TK 661 (6611): Chi hoạt động năm trước  Sang đầu niên độ kế tốn mới, số kinh phí cấp trước cho năm sau kế toán chuyển thành nguồn kinh phí năm nay: Nợ TK 461 (4613): Kết chuyển nguồn kinh phí năm sau Có TK 461 (4612): Chuyển thành nguồn kinh phí năm 74 TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp 5.2 Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí dự án 5.2.1 Kế tốn nguồn kinh phí dự án  Nguồn kinh phí dự án nguồn để tài trợ cho hoạt động dự án, chương trình, đề tài chương trình giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội Đảng Nhà nước giao  Nguyên tắc hạch toán nguồn kinh phí dự án: o Nguồn kinh phí dự án phải hạch toán chi tiết theo chương trình, dự án, đề tài chi tiết cho việc chi quản lý dự án chi thực dự án, đồng thời chi tiết theo mục lục ngân sách Nhà nước theo nội dung chi dự tốn phê duyệt chương trình, đề tài, dự án o Phải theo dõi số chi phí dự án nguồn tài trợ cho số chi từ bắt đầu thực kết thúc chương trình, dự án Cuối kỳ kế tốn kế thúc chương trình dự án phải làm thủ tục tốn tình hình tiếp nhận sử dụng kinh phí theo chương trình dự án với quan cấp trên, với nhà tài trợ quan tài  Tài khoản sử dụng TK 462 “Nguồn kinh phí dự án”: o Bên Nợ:  Các khoản chi tiêu nguồn kinh phí dự án tốn;  Kinh phí dự án sử dụng khơng hết nộp trả ngân sách o Bên Có: Nguồn kinh phí dự án tăng lên nhận cấp phát từ ngân sách Nhà nước từ nguồn khác o Dư Có: Nguồn kinh phí dự án cịn Tài khoản 462 chi tiết thành tiểu khoản: o TK 4621 “Nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp” o TK 4622 “Nguồn kinh phí viện trợ” o TK 4628 “Nguồn khác” TK 009 “Dự tốn kinh phí khác”: dùng để phản ánh tình hình cấp phát sử dụng dự tốn kinh phí khác dự tốn kinh phí dự án, chương trình, dự tốn kinh phí đầu tư xây dựng bản… TK 009 mở chi tiết cho loại dự tốn kinh phí  Phương pháp kế tốn o Trường hợp nhận kinh phí dự án tài sản cố định: Nợ TK 211: Nhận kinh phí hoạt động cấp tài sản cố định hữu hình Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án năm Đồng thời, kế toán ghi tăng chi dự án nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định: Nợ TK 662: Tăng chi phí dự án năm Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 75 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp o Khi nhận thơng báo dự tốn kinh phí cấp, kế tốn ghi đơn: Nợ TK 009: Dự tốn kinh phí dự án cấp o Khi đơn vị rút dự tốn kinh phí để trang trải khoản chi phí, kế tốn phản ánh số dự tốn kinh phí rút, ghi tăng nguồn kinh phí dự án năm nay: Nợ TK 111, 112: Rút dự tốn kinh phí tiền Nợ TK 152, 155, 211: Rút dự tốn kinh phí mua vật tư, tài sản Nợ TK 331: Rút dự toán kinh phí để tốn Nợ TK 662: Rút dự tốn chi tiêu trực tiếp Có TK 462: Nguồn kinh phí năm Đồng thời ghi giảm số dự toán kinh phí rút: Có TK 009 o Các khoản thu trình thực chương trình, dự án… phép ghi tăng nguồn kinh phí: Nợ TK 5118 Có TK 462 o Cuối năm, chi tiêu không hết nguồn kinh phí cấp: Nợ TK 462: Ghi giảm nguồn kinh phí năm Có TK 111, 112: Nộp lại cho ngân sách Nhà nước 5.2.2 Kế toán chi kinh phí dự án  Chi dự án khoản chi tài trợ từ nguồn kinh phí dự án nguồn ngân sách cấp, nguồn tài trợ quốc tế  Nguyên tắc hạch toán:  o Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết chi phí chương trình, dự án, đề tài tập hợp chi phí cho việc quản lý chi phí theo khoản mục chi phí quy định dự án duyệt o Các khoản chi phí dựa án theo tính chất, nội dung, định mức, khoản mục theo dự toán phê duyệt với chứng từ hợp lệ hợp pháp o Khi kết thúc dự án, kế toán đơn vị chủ dự án phải tổng hợp toán khoản chi liên quan đến dự án đơn vị mình, đơn vị trực thuộc để xin tốn với nguồn kinh phí dự án Tài khoản sử dụng TK 662 “Chi dự án”: sử dụng để theo dõi khoản chi phục vụ công tác thực quản lý dự án, chương trình, tài khoản có kết cấu sau: o Bên Nợ: Tập hợp khoản chi dự án thực tế phát sinh đơn vị hạch toán, liên quan tới việc quản lý thực dự án, chương trình, đề tài o Bên Có:  Các khoản thu phép ghi giảm chi (thu hồi ghi giảm chi phí…);  Các khoản chi cho chương trình, dự án, đề tài toán o 76 Dư Nợ: Các khoản chi dự án, chương trình chưa tốn chưa hồn thành TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp TK 662 chi tiết thành tài khoản cấp 2: o TK 6621 – Chi quản lý dự án: Phản ánh khoản chi để quản lý chương trình, dự án, đề tài o TK 6622 – Chi thực dự án: Phản ánh khoản chi thực chương trình, dự án, đề tài Trong tài khoản cấp mở thêm tài khoản cấp 3: Năm trước, Năm nay, Năm sau theo dự án  Phương pháp kế toán o Tập hợp chi phí phục vụ cho việc quản lý, thực dự án, chương trình, đề tài thực tế phát sinh: Nợ TK 662: Tập hợp chi phí theo dự án Có TK 152 (152, 153): Giá trị vật liệu, dụng cụ xuất dùng Có TK 334, 332, 335: Tiền lương khoản trích theo lương Có TK 312: Đã chi tiền tạm ứng Có TK 3311: Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ dự án chưa trả Có TK 111, 112: Chi phí tiền o Kết chuyển ghi tăng chi dự án ghi tăng nguồn kinh phí cơng tác xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng cho dự án: Nợ TK 662: Tính vào chi dự án Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định o Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí có, kế tốn ghi: Nợ TK liên quan 111, 112, 152: Thu hồi tiền, vật tư Nợ TK 3118, 334: Phải thu khác Có TK 661: Ghi giảm chi phí hoạt động dự án 5.2.3 Quyết tốn kinh phí dự án  Khi báo cáo toán dự án hoàn thành (toàn phần) duyệt, ghi: Nợ TK 462: Chi dự án duyệt bù đắp nguồn kinh phí Có TK 662: Kết chuyển chi dự án duyệt  Các khoản chi cho dự án, chương trình khơng duyệt, phải thu hồi: Nợ TK 3118: Phải thu hồi Có TK 662: Kết chuyển số chi không duyệt  Trường hợp đến cuối năm, toán chi dự án chưa duyệt, kế toán phải kết chuyển khoản chi dự án tập hợp cho năm thành chi dự án năm trước: Nợ TK 662 – Năm trước Có TK 662 – Năm Đồng thời, nguồn kinh phí chưa duyệt chi tiêu chưa hồn thành, kế tốn kết chuyển nguồn kinh phí năm thành nguồn kinh phí năm trước: TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 77 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp Nợ TK 462 – Chi tiết năm Có TK 462 – Chi tiết năm trước  Sang đầu năm sau, báo cáo toán chi dự án, chương trình duyệt, kế tốn ghi: Nợ TK 462 – Năm trước: Chi dự án duyệt bù đắp nguồn kinh phí Nợ TK 3118: Số khơng duyệt phải thu hồi Có TK 662 – Năm trước 5.3 Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 5.3.1 Kế tốn nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước nguồn hình thành đơn vị nghiệp Nhà nước đặt hàng việc thăm dị, khảo sát, đo đạc, theo dự tốn đơn giá đặt hàng Nhà nước  Tài khoản sử dụng TK 465 “Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước”: theo dõi việc tiếp nhận tốn nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Kết cấu sau: o Bên Nợ:  Phản ánh giá trị khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành theo đơn đặt hàng Nhà nước toán duyệt  Kết chuyển số kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước cấp cho đơn vị cấp (đơn vị cấp ghi) o Bên Có: Phản ánh việc tiếp nhận nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước o Số dư bên Có: Phản ánh nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước cịn chưa tốn  Phương pháp kế tốn o Nhận nguồn kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng dự toán chi hoạt động (chi tiết theo đơn đặt hàng Nhà nước), nhận thông báo, ghi: o o o 78 Nợ TK 008: Dự toán chi hoạt động (Chi tiết theo đơn đặt hàng Nhà nước) Nhận nguồn kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng lệnh chi, ghi: Nợ TK 112 Có TK 465 Rút Dự tốn chi hoạt động (Chi tiết theo đơn đặt hàng Nhà nước) thuộc kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng để sử dụng: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 241, 331, 635 Có TK 465: Kinh phí Nhà nước cấp theo đơn đặt hàng Đồng thời tài sản cố định, ghi: Nợ TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp Đồng thời ghi Có TK 008: Dự toán chi hoạt động o 5.3.2 Khi đơn vị làm thủ tục rút dự toán chi theo đơn đặt hàng Nhà nước cấp cho đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 341: Kinh phí cấp cho cấp Có TK 465: Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Đồng thời ghi Có TK 008 Kế tốn Chi kinh phí đơn đặt hàng Nhà nước Nội dung chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước bao gồm khoản chi phí vật liệu, dụng cụ, nhân cơng, dịch vụ mua ngồi khoản chi phí khác phục vụ cho sản xuất theo đơn đặt hàng Nhà nước  Nguyên tắc hạch toán: o Kế toán khoản chi theo đơn đặt hàng phải phản ánh theo số thực phát sinh để thực đơn đặt hàng tiết Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước khoản chi cho hoạt động Nhà nước đặt hàng hoạt động khảo sát, thăm dò theo đơn đặt hàng, đồng thời chi tiết theo mục lục ngân sách Nhà nước o Kế toán chi theo đơn đặt hàng phải đảm bảo thống với cơng tác lập dự tốn, khớp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết o Cuối kỳ, đơn đặt hàng hoàn thành, phải làm thủ tục tốn tình hình tiếp nhận sử dụng kinh phí theo qui định  Tài khoản sử dụng TK 635 “Chi phí theo đơn đặt hàng Nhà nước”: phản ánh khoản chi theo đơn đặt hàng Nhà nước cho việc thăm dò, khảo sát, đo đạc theo giá thực tế chi Kết cấu nội dung ghi chép TK 635 sau: o Bên Nợ: Tập hợp khoản chi phí thực tế chi để thực khối lượng sản phẩm, công việc theo đơn đặt hàng Nhà nước o Bên Có: Kết chuyển chi phí thực tế khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành theo đơn đặt hàng Nhà nước vào TK 5112 o Số dư bên Nợ: Giá trị đơn đặt hàng chưa hồn thành  Phương pháp kế tốn Khi phát sinh khoản chi theo đơn đặt hàng Nhà nước đơn vị, ghi: Nợ TK 635– Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 111, 112, 152, 153, 334, 332, 331, 465 (Nếu rút dự toán thi đồng thời ghi Có TK 008) Trả lời câu hỏi tình huống: Tại đơn vị hành nghiệp NEU phát sinh khoản chi theo đơn đặt hàng nhà nước, kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 635: 550.000.000 Có TK 334: 400.000.000 Có TK 111: 150.000.000 TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 79 Bài 5: Kế toán nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp 5.3.3 Kế toán thu toán thu, chi theo đơn đặt hàng nhà nước  Tài khoản sử dụng TK 5112 – Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước: Phản ánh số thu theo đơn đặt hàng Nhà nước thực đơn đặt hàng Nhà nước giáo o Bên Nợ: Nhận kết chuyển số chi thực đơn đặt hàng o Bên Có: Số thu nghiệm thu o Số dư bên Nợ: Phản ánh khoản chênh lệch thu > chi o Số dư bên Có: Phản ánh khoản chênh lệch thu < chi  Phương pháp kế toán o Khi đơn đặt hàng hồn thành:  Kết chuyển chi phí thực đơn đặt hàng: Nợ TK 5112: Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 635: Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước  Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 465: Kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 511: Các khoản thu (5112 – Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước) o Số chênh lệch thu chi thực đơn đặt hàng:  Nếu thu > chi: Nợ TK 5112 Có TK 421: Chênh lệch thực đơn đặt hàng  Nếu thu < chi: Nợ TK 421 Có TK 5112 Trả lời câu hỏi tình huống: Khi đơn vị hành nghiệp NEU nghiệm thu theo giá toán 630.000.000, kế toán ghi sổ sau: Nợ TK 465: 630.000.000 Có TK 5112: 630.000.000 Đồng thời kết chuyển chi thực tế phát sinh để thực đơn đặt hàng nhà nước: Nợ TK 5112: 550.000.000 Có TK 635: 550.000.000 Kết chuyển chênh lệch thu > chi sau: Nợ TK 5112: 80.000.000 Có TK 421: 80.000.000 Phần kinh phí thừa đơn vị nộp lại ngân sách tiền: Nợ TK 465: 170.000.000 Có TK 111: 170.000.000 80 TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp Tóm lược cuối  Hiểu nguồn kinh phí hoạt động Nguồn kinh phí hoạt động nguồn kinh phí sử dụng để trì đảm bảo hoạt động theo chức quan, đơn vị hành – nghiệp  Nắm nguyên tắc kế toán nguồn kinh phí hoạt động Nguồn kinh phí hoạt động phải theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành Đơn vị khơng ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động số trường hợp Nguồn kinh phí hoạt động phải sử dụng mục đích Cuối kỳ, phải làm thủ tục tốn tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí hoạt động theo chế độ tài qui định  Trình bày phương pháp kế tốn nguồn kinh phí, chi tốn kinh phí hoạt động thường xuyên  Hiểu nguồn kinh phí dự án Nguồn kinh phí dự án nguồn để tài trợ cho hoạt động dự án, chương trình, đề tài chương trình giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội Đảng Nhà nước giao  Nắm nguyên tắc kế toán nguồn kinh phí dự án Nguồn kinh phí dự án phải hạch tốn chi tiết theo chương trình, dự án, đề tài Phải theo dõi số chi phí dự án nguồn tài trợ cho số chi từ bắt đầu thực kết thúc chương trình, dự án Cuối kỳ kế tốn kế thúc chương trình dự án phải làm thủ tục tốn tình hình tiếp nhận sử dụng kinh phí theo chương trình dự án với quan cấp trên, với nhà tài trợ quan tài  Trình bày phương pháp kế tốn nguồn kinh phí, chi tốn kinh phí hoạt động dự án  Hiểu nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước nguồn hình thành đơn vị nghiệp Nhà nước đặt hàng việc thăm dị, khảo sát, đo đạc, theo dự tốn đơn giá đặt hàng Nhà nước  Trình bày phương pháp kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216 81 Bài 5: Kế toán nguồn kinh phí, thu, chi tốn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp Câu hỏi ơn tập Trình bày ngun tắc kế tốn nguồn kinh phí hoạt động Trình bày phương pháp kế tốn tăng nguồn kinh phí, chi tốn kinh phí hoạt động Trình bày ngun tắc kế tốn nguồn kinh phí dự án Trình bày phương pháp kế tốn nguồn kinh phí, chi tốn kinh phí dự án Trình bày nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Trình bày phương pháp kế tốn nguồn kinh phí, thu, chi tốn nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 82 TXKTKE02 _Bai5_v1.0015104216