CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Một số khái niệm cơ bản và lý thuyết về kế toán kết quả kinh doanh trong các
1.1.1 Một số khái niệm cơ bản
Kết quả kinh doanh là tổng hợp cuối cùng của các hoạt động kinh tế trong một kỳ kế toán nhất định, phản ánh sự chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của doanh nghiệp Nó được xác định dựa trên mọi hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra trong kỳ kế toán đó, giúp doanh nghiệp đánh giá hiệu quả hoạt động và đưa ra các quyết định chiến lược phù hợp.
Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ 1
Kết quả hoạt động kinh doanh là chỉ số phản ánh sự chênh lệch giữa doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ cùng doanh thu tài chính, sau khi trừ đi giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính.
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, đóng góp vào việc tăng vốn chủ sở hữu theo quy định của VAS 14.
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản và phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu Lưu ý rằng chi phí không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông và chủ sở hữu (VAS 01).
Thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng số thuế được tính dựa trên thu nhập chịu thuế theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, theo tiêu chuẩn VAS 17.
- Chi phí thuế TNDN: là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành 6
1 Ths Nguyễn Phú Giang, Kế toán thương mại và dịch vụ, NXB Tài chính, năm 2006, trang 322.
2 Học viện Tài chính, Kế toán doanh nghiệp, NXB Thống kê, năm 2004, trang 302.
3 Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Thống kê, năm 2006, trang 56.
4 Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, năm 2006, trang 78.
5 Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, năm 2006, trang 238.
6 Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, NXBThống Kê, năm 2006, trang 382.
1.1.2 Những vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp
Kết quả kinh doanh là chỉ số tài chính phản ánh hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định, được tính bằng cách lấy doanh thu thuần trừ đi tổng chi phí của các hoạt động đã thực hiện Chỉ tiêu này thể hiện rõ ràng lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp thực hiện hai loại hoạt động chính: hoạt động kinh doanh và hoạt động khác Hoạt động kinh doanh bao gồm bán hàng, cung cấp dịch vụ và các hoạt động tài chính Kết quả tài chính của doanh nghiệp được chia thành hai phần: kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả từ các hoạt động khác.
Nội dung của kết quả kinh doanh bao gồm:
+ Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm:
- Kết quả từ hoạt động bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ
Kết quả hoạt động tài chính bao gồm các khoản thu như lãi suất từ cho vay hoặc gửi ngân hàng, lãi từ bán hàng trả chậm, chiết khấu thanh toán, lãi từ tỷ giá hối đoái, cũng như cổ tức và lợi nhuận được chia.
Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm doanh thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ và các hoạt động tài chính của doanh nghiệp Ngoài ra, các kết quả khác như thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, phạt khách hàng vi phạm hợp đồng và xử lý các khoản nợ khó đòi cũng góp phần vào tổng kết quả.
Kết quả hoạt động kinh doanh
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí quản lý kinh doanh
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trị giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là các loại thuế quan trọng trong hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, kết quả khác bao gồm các hoạt động không thường xuyên và bất thường mà doanh nghiệp không lường trước, như thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định và tài sản bị tổn thất.
Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Kết quả trước thuế TNDN = Kết quả hoạt động kinh doanh + Kết quả khác
TNDN = Kết quả trước thuế TNDN x Thuế suất thuế
Kết quả kinh doanh sau thuế = Kết quả kinh doanh trước thuế - Chi phí thuế
Nội dung kế toán kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp
1.2.1 Kế toán kết quả kinh doanh theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam
Kế toán kết quả kinh doanh phải tuân thủ các nguyên tắc theo Chuẩn mực kế toán, bao gồm VAS 01 về chuẩn mực chung, VAS 02 liên quan đến hàng tồn kho, VAS 14 về doanh thu và thu nhập khác, cùng với VAS 17 về thuế thu nhập doanh nghiệp.
VAS 01- Chuẩn mực chung: Kế toán kết quả kinh doanh đều phải tuân thủ các nguyên tắc được quy định trong CM 01
Cơ sở dồn tích là phương pháp ghi chép kế toán giúp phản ánh chính xác và hợp lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Để đạt được điều này, cần theo dõi chặt chẽ hoạt động kinh doanh bằng cách ghi sổ kế toán ngay khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, bao gồm tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí Việc ghi sổ không dựa trên thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền, mà vào thời điểm phát sinh nghiệp vụ Kết quả từ kế toán sẽ được thể hiện trên báo cáo tài chính (BCTC), giúp phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.
Kế toán kết quả kinh doanh cần được thực hiện trên giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục, đảm bảo rằng kết quả của kỳ này sẽ liên kết logic với các kỳ kế toán trước và sau Điều này giúp duy trì tính kế thừa trong hoạt động kinh doanh, đồng thời phản ánh sự ổn định và khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp trong tương lai gần.
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí cần phải tương thích với nhau trong kế toán Khi một khoản doanh thu được ghi nhận, thì đồng thời cũng phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
Để đảm bảo kết quả kinh doanh được phản ánh chính xác và kịp thời, doanh nghiệp cần áp dụng nhất quán các chính sách và phương pháp kế toán trong ít nhất một kỳ kế toán năm Việc duy trì sự đồng nhất này giúp cải thiện tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Khi xác định kết quả kinh doanh, cần thực hiện một cách nhanh chóng và kịp thời, nhưng phải đảm bảo tính chính xác và trung thực của số liệu trên báo cáo tài chính Do đó, kế toán cần phải xem xét, cân nhắc và phán đoán kỹ lưỡng khi lập các ước tính kế toán trong điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng trong kế toán kết quả kinh doanh yêu cầu sự cẩn trọng và minh bạch trong việc xử lý thông tin tài chính.
Cần lập các khoản dự phòng cho kỳ tiếp theo một cách hợp lý, tránh việc lập quá lớn vì điều này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến kết quả thực tế của hoạt động kinh doanh trong kỳ hiện tại.
Việc đánh giá giá trị tài sản và thu nhập một cách chính xác là rất quan trọng, vì nếu không, kết quả kinh doanh cuối kỳ sẽ bị sai lệch và không phản ánh đúng thực tế.
+ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ và chi phí để việc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ đảm bảo tính chính xác.
Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng rõ ràng về khả năng thu lợi ích kinh tế, trong khi chi phí cần được ghi nhận khi có cơ sở xác thực về khả năng phát sinh chi phí Việc này đảm bảo kế toán kết quả kinh doanh đạt hiệu quả và độ chính xác cao.
Kết quả kinh doanh là yếu tố quan trọng phản ánh năng lực và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toán Điều này giúp các nhà quản trị có cái nhìn chính xác để đưa ra quyết định và xây dựng chiến lược kinh doanh hiệu quả Do đó, số liệu kế toán về kết quả kinh doanh cần phải chính xác và trung thực, không có sai lệch so với thực tế.
Nếu những thông tin trên BCTC thiếu chính xác thì sẽ ảnh hưởng đến việc ra quyết định của các đối tượng sử dụng BCTC của đơn vị.
Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc.
Để xác định và phản ánh chính xác kết quả kinh doanh, cần phải nhận diện đúng các yếu tố tham gia vào quá trình này Trong số đó, giá gốc hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong kế toán kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác cần thiết để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp và bảo quản trong quá trình mua Ngoài ra, các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho cũng được tính vào Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng không đúng quy cách, phẩm chất sẽ được trừ khỏi tổng chi phí mua.
+ Chi phí chế biến bao gồm: những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm.
Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công, và các chi phí sản xuất kinh doanh vượt mức bình thường Ngoài ra, một số chi phí bảo quản hàng tồn kho, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng không được tính vào.
- Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
+ Phương pháp tính theo giá đích danh + Phương pháp bình quân gia quyền + Phương pháp nhập trước xuất trước + Phương pháp nhập sau xuất trước
Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, tương ứng với doanh thu liên quan Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn năm trước, các khoản hao hụt và chi phí sản xuất chung không phân bổ sẽ được ghi nhận là chi phí trong kỳ Ngược lại, nếu khoản dự phòng năm nay nhỏ hơn năm trước, số chênh lệch lớn hơn sẽ được hoàn nhập và ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh.
- Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu
VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
Tổng quan tình hình và ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả
2.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu về kế toán kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp
Trong quá trình nghiên cứu về kế toán kết quả kinh doanh, tôi nhận thấy đã có nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài này.
Luận văn của sinh viên Nguyễn Thị Thu Thủy, trường ĐH Điện Lực, tập trung vào việc phân tích và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Công nghệ và thiết bị hàn Nghiên cứu này không chỉ làm rõ các phương pháp kế toán áp dụng mà còn đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty trong bối cảnh thị trường hiện nay.
Năm 2011, sinh viên Thủy đã đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh, tập trung vào kế toán tài chính và kế toán quản trị Luận văn phân tích sâu về việc cải tiến kế toán cho các nghiệp vụ trên tài khoản tổng hợp, hoàn thiện sổ kế toán và nâng cao hệ thống kế toán quản trị Đặc biệt, luận văn đã giải quyết triệt để vấn đề ghi nhận tài sản cố định trên tài khoản kế toán và việc trích lập các khoản dự phòng.
Luận văn chỉ ra rằng việc ghi nhận TSCĐ phục vụ cho kinh doanh của doanh nghiệp vi phạm quy định kế toán hiện hành, gây ra sự không thống nhất liên quan đến các loại tài khoản tài sản khác nhau Điều này ảnh hưởng đến các chỉ tiêu tài sản ngắn hạn và dài hạn trên Bảng cân đối kế toán Để khắc phục, cần ghi nhận TSCĐ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03, 04, 06 và thực hiện chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành Kiến nghị này rất cần thiết cho công ty TNHH Công nghệ và thiết bị hàn.
Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán, luận văn khuyến nghị công ty nên trích lập các khoản dự phòng Những lý do được trình bày trong luận văn này rất thuyết phục và cụ thể cho từng khoản dự phòng cũng như tài khoản sử dụng liên quan.
Giải pháp hoàn thiện sổ kế toán của công ty hiện tại chỉ nêu ra vấn đề mà chưa cung cấp giải pháp cụ thể cho tình trạng tồn tại Cụ thể, công ty chưa mở các sổ Nhật ký đặc biệt, dẫn đến việc các nghiệp vụ phát sinh chỉ được phản ánh trong sổ Nhật ký chung.
Luận văn “Hoàn thiện phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần khai thác khoáng sản và thương mại Việt Nam” của sinh viên Đào Thị Hằng, năm 2012, đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện về tài khoản theo hệ thống tài khoản của quyết định 48 của Bộ Tài chính, bao gồm cách tính giá vốn, trích lập các khoản dự phòng và hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh cho từng công trình Bài luận văn đã phân tích công tác kế toán kết quả kinh doanh theo chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam, đồng thời nghiên cứu sâu về công tác kế toán của công ty, đưa ra những giải pháp khả thi và phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong bài viết “Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp – thực tế có rắc rối như lý thuyết”, tác giả Trần Đức Nam chỉ ra rằng các doanh nghiệp Việt Nam gặp khó khăn khi áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 do nhiều khái niệm mới và hướng dẫn còn trừu tượng Nguyên nhân chính là do thiếu phương pháp phù hợp để hạch toán thuế TNDN Tác giả nhấn mạnh rằng việc phân biệt rõ ràng giữa nguyên tắc kế toán thuế và phương pháp kế toán thuế TNDN có thể giúp tránh những lúng túng này Nguyên tắc của kế toán thuế TNDN yêu cầu xác định chênh lệch tạm thời giữa thu nhập kế toán và lợi nhuận tính thuế, và phương pháp xác định chênh lệch dựa vào Bảng cân đối kế toán Bằng cách liệt kê các khoản mục tài sản và công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời, tác giả đã chỉ ra sự tương đồng giữa luật thuế TNDN hiện hành và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, từ đó giảm thiểu khả năng phát sinh chênh lệch giữa số dư kế toán và cơ sở tính thuế.
Tác giả đã trình bày và kết luận một cách rõ ràng về việc xác định chênh lệch tạm thời, giúp chúng ta hiểu rõ hơn về cách xác định thuế thu nhập hoãn lại Điều này góp phần vào việc xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác hơn.
Các luận văn và bài viết đã nêu rõ những tồn tại và khó khăn trong kế toán kết quả kinh doanh, đồng thời đưa ra ý kiến và giải pháp từ các tác giả cho những vấn đề này Tài liệu này sẽ là nguồn tham khảo quý giá cho doanh nghiệp và chuyên gia trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán.
2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh 2.1.2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang.
- Tên công ty: Công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang. Địa chỉ: Số 120, Phường Ngọc Hà, Quận Ba Đình, Hà Nội.
Mã số thuế: 0105196374 Điện thoại: 04 379 212 45 Fax: 04 379 212 46
Email: huonggiang.trading@gmail.com Website: http://huonggiangtrading.com
- Chức năng, nhiệm vụ của công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang:
Tuân thủ chính sách và pháp luật của Nhà nước là yếu tố quan trọng trong quản lý hoạt động kinh doanh, đồng thời cần đảm bảo thực hiện đúng các quy định trong hợp đồng với đối tác.
+ Quản lý và sử dụng vốn theo đúng quy định và đảm báo có lãi.
+ Chịu sự kiểm tra và thanh tra của các cơ quan Nhà nước, tổ chức có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
Để đảm bảo phát triển bền vững, cần thực hiện nghiêm túc các quy định của Nhà nước về bảo vệ quyền lợi người lao động, đồng thời chú trọng đến vệ sinh và an toàn lao động.
Chúng tôi chuyên phân phối và cung cấp phụ kiện kim khí cho cửa nhựa, bao gồm thanh profile, lõi thép gia cường và máy gia công cửa nhựa uPVC Sản phẩm của chúng tôi được nhập khẩu từ các công ty nổi tiếng và uy tín trong ngành, đảm bảo chất lượng và độ bền cao.
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty được xây dựng dựa trên quy mô nhỏ và đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty đã chọn phương thức tổ chức kế toán tập trung, nơi mọi công việc kế toán được thực hiện tại phòng kế toán theo từng phần hành Tại đây, tất cả chứng từ được tập hợp, phân loại và hạch toán đầy đủ, từ đó thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính (BCTC) một cách hiệu quả.
- Chính sách kế toán áp dụng tại công ty:
+ Chế độ kế toán: áp dụng theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên.
+ Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo đường thẳng.
+ Phương pháp tính giá hàng tồn kho: nhập trước xuất trước.
+ Phương pháp tính thuế: theo phương pháp khấu trừ.
+ Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung.
+ Kỳ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01, kết thúc ngày 31/12.
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam ( VND )
2.1.2.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh a) Nhân tố vĩ mô:
Mỗi doanh nghiệp đều chịu ảnh hưởng từ đặc trưng của ngành nghề mà họ hoạt động, điều này dẫn đến việc hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán và phương pháp kế toán phải được điều chỉnh cho phù hợp Chẳng hạn, một doanh nghiệp thương mại chuyên mua bán hàng hóa sẽ không áp dụng các tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất như doanh nghiệp sản xuất Do đó, sự khác biệt trong đặc điểm hoạt động của từng lĩnh vực kinh doanh quyết định sự khác nhau trong hệ thống tài khoản và phương pháp kế toán, bao gồm cả kế toán kết quả kinh doanh.
Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang
2.2.1 Đặc điểm về kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty chủ yếu phụ thuộc vào việc tiêu thụ hàng hóa và các hoạt động tài chính Do đó, hiệu quả trong việc tiêu thụ hàng hóa có ảnh hưởng lớn đến tổng thể kết quả kinh doanh của công ty.
Công ty hiện đang tuân thủ quy định của chế độ kế toán hiện hành trong việc xác định kết quả kinh doanh, theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC.
Trong công ty, kết quả kinh doanh gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.
KQKD trước thuế TNDN = KQ hoạt động kinh doanh + KQ hoạt động khác
TNDN = KQKD trước thuế TNDN - CP thuế
KQ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính
Chi phí quản lý kinh doanh
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Trong đó:
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trị giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
Trị giá vốn hàng bán được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước, căn cứ vào số lượng hàng xuất kho và đơn giá của hàng nhập trước.
Trị giá vốn hàng bán: là tổng trị giá vốn thực tế của tất cả các mặt hàng xuất kho trong kỳ.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT.
Các khoản giảm trừ doanh thu chỉ bao gồm chiết khấu thương mại, không phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm:
+ Lãi tiền gửi ngân hàng.
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng.
Chi phí hoạt động tài chính của công ty bao gồm:
+ Phí chuyển tiền thanh toán cho nhà cung cấp.
+ Chiết khấu thanh toán cho người mua.
Chi phí quản lý kinh doanh: gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng bao gồm nhiều khoản mục quan trọng như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí vận chuyển, chi phí dụng cụ và đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài, cùng với các chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản như chi phí nhân viên quản lý, chi phí cho đồ dùng văn phòng (bao gồm mực in, mực fax, giấy A4, hóa đơn GTGT), chi phí dịch vụ mua ngoài (như điện, nước, điện thoại, chuyển phát nhanh, xăng dầu), chi phí tiếp khách, cùng với các loại thuế, phí và lệ phí khác.
- Thu nhập khác của công ty là thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các khoản thu nhập khác.
- Chi phí khác của công ty là chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các khoản chi phí khác.
2.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị, kế toán tiến hành lập chứng từ
Khi thực hiện giao dịch bán hàng, kế toán kho cần lập Phiếu xuất kho với ba liên: liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, và liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc lưu hành nội bộ Tương tự, kế toán bán hàng cũng phải viết Hóa đơn GTGT với cấu trúc ba liên tương ứng Ngoài ra, kế toán thanh toán sẽ lập Phiếu thu hoặc báo có của ngân hàng, cũng bao gồm ba liên như trên Việc tuân thủ quy trình lập chứng từ này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý doanh thu và thu nhập.
Chứng từ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm việc kế toán lương lập và theo dõi bảng chấm công hàng tháng, từ đó lên Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội cho các khoản chi phí nhân viên Kế toán thanh toán sẽ căn cứ vào Phiếu chi để chi trả tiền lương thưởng cho nhân viên Đối với chi phí liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), kế toán TSCĐ lập Bảng tính và phân bổ khấu hao Đối với các khoản thuế, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác, kế toán thuế lập tờ khai thuế, dự toán thuế TNDN hàng năm và từng quý, cùng với giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước Kế toán thanh toán dựa vào giấy nộp tiền vào NSNN, hóa đơn GTGT của dịch vụ mua ngoài và các chứng từ liên quan để lập Phiếu chi hoặc séc chi tiền qua ngân hàng.
Chứng từ về chi phí thuế TNDN bao gồm việc kế toán thuế kê khai thuế TNDN tạm tính hàng quý thông qua "tờ khai thuế TNDN tạm tính" nộp cho cơ quan thuế Cơ quan thuế sẽ xem xét và thông báo số thuế TNDN tạm phải nộp, từ đó kế toán thuế hạch toán số thuế này Khi quyết toán thuế TNDN của năm tài chính trước được phê duyệt, kế toán sẽ xác định số thuế TNDN phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa để chuyển sang năm nay Dựa trên thông báo thuế, kế toán sẽ thực hiện thanh toán bằng phiếu chi, séc qua ngân hàng hoặc giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, đồng thời nhận Giấy báo nợ của ngân hàng để xác nhận việc nộp thuế TNDN.
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh bao gồm các tài liệu gốc như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT và các chứng từ tự lập Những chứng từ này được ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản Dựa vào thông tin từ sổ nhật ký chung và sổ cái, doanh nghiệp có thể xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác.
Kế toán kết quả kinh doanh của công ty chủ yếu sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh”: dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán.
Tài khoản 511 – “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
Tài khoản 632 – “ Giá vốn hàng bán”: dùng để phản ánh trị giá vốn hàng bán trong kỳ.
Tài khoản 642, hay còn gọi là "Chi phí quản lý kinh doanh", được sử dụng để ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp, bao gồm cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý chung.
Tài khoản 6421, hay còn gọi là “Chi phí bán hàng”, được sử dụng để ghi nhận các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa trong kỳ Đồng thời, tài khoản này cũng phản ánh tình hình kết chuyển các khoản chi phí đó sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 6421 mở chi tiết theo từng khoản mục như sau:
TK 64211 – “ Chi phí nhân công bán hàng”
TK 64212 – “ Chi phí công cụ dụng cụ”
TK 64213 – “ Chi phí khấu hao TSCĐ”
TK 64214 – “ Chi phí mua ngoài”
TK 64215 – “ Chi phí bán hàng khác”
Tài khoản 6422, hay còn gọi là “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, được sử dụng để ghi nhận các chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ Đồng thời, tài khoản này cũng phản ánh quá trình kết chuyển các khoản chi phí này sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 6422 mở chi tiết theo từng khoản mục sau:
TK 64221 – “ Chi phí nhân viên quản lý”
TK 64222 – “ Chi phí khấu hao TSCĐ”
TK 64223 – “ Chi phí đồ dùng văn phòng”
TK 64224 – “ Chi phí dịch vụ mua ngoài”
TK 64225 – “ Chi phí quản lý khác”
Tài khoản 821 - "Chi phí thuế TNDN" được sử dụng để ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm, từ đó làm cơ sở xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác:
TK 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 635 – “ Chi phí hoạt động tài chính”
TK 421 – “ Lợi nhuận chưa phân phối”
2.2.2.3 Trình tự hạch toán ( số liệu năm 2012)
Năm 2012, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh ổn định với doanh thu đạt 2.599.486.000 đồng Kế toán đã xác định kết quả kinh doanh bằng cách hạch toán các khoản chi phí quản lý và các khoản thu nhập, chi phí khác phát sinh trong kỳ phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa.
Cuối quý, kế toán xác định thuế TNDN tạm nộp bằng cách tổng hợp và kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, cũng như các khoản chi phí và thu nhập liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vào tài khoản 911 Điều này giúp xác định lãi (lỗ) trong kỳ của công ty một cách chính xác.
Căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511, TK 632, TK 642,TK 515, TK 635,TK 711,
TK 811, TK821, TK 911, TK421 (phụ lục 2.4, 2.5, 2.6 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12,2.13), kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau: ĐVT: VNĐ
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cả năm
Kết chuyển doanh thu thuần:
Có TK 911 632.350.000 Quý 4: Nợ TK 511 721.250.000
Có TK 911 2.599.486.000 Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
Có TK 635 23.908.042 Kết chuyển chi phí kinh doanh:
Có TK 642 306.050.285 Kết chuyển thu nhập khác:
Kết chuyển chi phí khác:
Có TK 811 6.506.070 Tổng số phát sinh bên Nợ
Tổng số phát sinh bên Có
Lợi nhuận kế toán trước thuế
Chi phí không được trừ
Xác định thuế TNDN tạm nộp các quý:
Có TK 3334 44.005.926Doanh nghiệp đã tạm nộp thuế TNDN vào NSNN:
Có TK 111 29.185.151 Quý 2: Nợ TK 3334 36.978.659
Có TK 111 36.978.659 Quý 3: Nợ TK 3334 36.102.389
Có TK 111 36.102.389 Quyết toán thuế TNDN cả năm: 585.088.499 * 25% = 146.272.125 Doanh nghiệp đã tạm nộp: 102.266.199
Còn lại số phải nộp thêm: 44.005.926
Có TK 3334 146.272.125 Kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Có TK 821 146.272.125 Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán – Chi phí thuế TNDN
= 581.729.429 - 146.272.125 = 435.457.304 Xác định kết quả kinh doanh năm 2012
Sổ kế toán sử dụng cho việc xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang bao gồm:
- Nhật ký chung ( phụ lục 2.3)
- Sổ Cái các tài khoản: TK 511, TK 632, TK 642,TK 515, TK 635,TK 711, TK 811, TK821, TK 911, TK421 (phụ lục 2.4, 2.5, 2.6 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13)
- Sổ chi tiết các tài khoản: TK 64211, TK 64212, TK 64213, TK 64214, TK 64215,
TK 64221, TK 64222, TK 64223, TK 64224, TK 64225.
Bộ phận kế toán của công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang sử dụng phần mềm kế toán Missa để thực hiện ghi sổ kế toán Quy trình ghi sổ kế toán trên máy vi tính theo hình thức Nhật ký chung được tiến hành một cách hệ thống và hiệu quả.
CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH
Các kết luận phát hiện qua nghiên cứu
3.1.1 Những kết quả đạt được:
Bộ máy kế toán của công ty đã phát triển mạnh mẽ, đáp ứng hiệu quả yêu cầu quản lý hạch toán Nó thực hiện tốt chức năng cung cấp thông tin, phản ánh trung thực tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh, phục vụ nhu cầu thông tin của các bên liên quan Công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung, giúp đơn giản hóa quy trình quản lý khi mọi nghiệp vụ tài chính được xử lý tại phòng kế toán Đội ngũ cán bộ tại đây có trách nhiệm cao và nhiệt tình, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ và cung cấp thông tin liên tục Nhờ đó, ban lãnh đạo có thể nhanh chóng đánh giá tình hình kinh doanh và đưa ra quyết định kịp thời, hiệu quả.
Công ty sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, được đánh giá là dễ hiểu và dễ thực hiện Bên cạnh đó, công ty cũng thực hiện một số điều chỉnh để phù hợp với đặc điểm và yêu cầu cụ thể trong công tác kế toán của mình.
Hệ thống chứng từ kế toán là căn cứ quan trọng để ghi sổ kế toán và là cơ sở pháp lý cho số liệu kế toán Công ty áp dụng hệ thống chứng từ đầy đủ và chặt chẽ theo quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, đảm bảo tính chính xác trong việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế Để xác định kết quả kinh doanh, bộ phận kế toán sử dụng các chứng từ như hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, và phiếu kế toán Công tác lập, luân chuyển, bảo quản và lưu giữ chứng từ tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam, với đầy đủ nội dung và chữ ký của các bên liên quan Việc sắp xếp chứng từ một cách khoa học giúp quá trình tra cứu số liệu kế toán và xác định kết quả kinh doanh diễn ra nhanh chóng và thuận tiện.
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/09/2006 Để đáp ứng nhu cầu quản lý, công ty đã mở các tài khoản chi tiết như TK 1561, TK 2141, TK 64211, TK 64212 và TK 64221.
TK 64222 giúp đơn giản hóa việc theo dõi và hạch toán Các tài khoản của công ty được sử dụng nhất quán qua nhiều kỳ kế toán, đảm bảo tuân thủ nguyên tắc nhất quán theo VAS 01 - Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Công ty chúng tôi, một doanh nghiệp vừa và nhỏ, đã áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung trong quá trình xử lý thông tin kế toán nhờ vào việc sử dụng máy tính Hình thức kế toán này đơn giản và dễ hiểu, giúp thuận tiện cho việc phân công công việc kế toán Việc ghi chép được thực hiện dựa trên các chứng từ hợp pháp, được sắp xếp khoa học, đảm bảo rằng số liệu trên sổ kế toán luôn khớp với số liệu trên chứng từ.
Hệ thống sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung được mở đầy đủ và hợp lý, bao gồm sổ chi tiết, sổ Cái và sổ Nhật ký chung, nhằm tuân thủ quy định Kế toán đã ghi chép các khoản chi phí quản lý kinh doanh một cách chi tiết, giúp theo dõi các khoản mục chi phí một cách hợp lý Việc này cho phép các nhà quản trị nhận diện các khoản chi hợp lý và không hợp lý, cũng như xác định những khoản chi tiêu nhiều, từ đó có thể đưa ra định hướng chi tiêu hợp lý trong tương lai.
Công ty tuân thủ nguyên tắc cơ sở dồn tích theo VAS 01, ghi nhận mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính vào thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền Đồng thời, nguyên tắc phù hợp cũng được áp dụng, khi ghi nhận doanh thu, kế toán sẽ ghi nhận chi phí tương ứng liên quan đến doanh thu đó Doanh thu của công ty được ghi nhận theo chuẩn mực kế toán về Doanh thu và thu nhập khác (VAS 14).
Công ty áp dụng các nguyên tắc kế toán cơ bản như cơ sở dồn tích, giá gốc, thận trọng và phù hợp trong quá trình hạch toán Những nguyên tắc này được sử dụng để ghi nhận doanh thu và chi phí, từ đó xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác và hiệu quả.
Công ty đã áp dụng phương pháp hạch toán một cách chính xác và phù hợp với chế độ kế toán cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của mình, bao gồm việc hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Công ty hiện đang sử dụng phần mềm kế toán Missa, nổi bật với tính dễ sử dụng và nhiều ưu điểm, giúp thu thập, xử lý và cung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác và hiệu quả Để nâng cao chất lượng, phần mềm này luôn được cải tiến phù hợp với thực trạng kinh doanh, trở thành công cụ hỗ trợ đắc lực cho công tác kế toán của công ty.
Công tác tổ chức kế toán, đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh, đã tuân thủ nghiêm ngặt các quy định hiện hành về mở sổ, ghi chép và sử dụng chứng từ Điều này đảm bảo số liệu kế toán được phản ánh chính xác, nhanh chóng và kịp thời, hỗ trợ các nhà quản trị trong việc hoạch định chính sách kinh doanh trong tương lai.
3.1.2 Những hạn chế còn tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục
Bộ máy kế toán có đội ngũ cán bộ và nhân viên với trình độ chuyên môn cao, tuy nhiên phần lớn đều là những người trẻ tuổi, thiếu kinh nghiệm thực tiễn Điều này dẫn đến việc xử lý số liệu diễn ra chậm và đôi khi xảy ra sai sót.
Tổ chức hạch toán ban đầu tại công ty tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về hệ thống chứng từ Tuy nhiên, việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban diễn ra chậm, gây ảnh hưởng đến hiệu quả xử lý và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Công ty không thực hiện trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho, mặc dù chủ yếu kinh doanh các mặt hàng thiết yếu cho ngành xây dựng Với chất lượng sản phẩm tốt và giá cả cạnh tranh thấp, công ty có lợi thế trong thị trường Tuy nhiên, do thường xuyên bán hàng với giá trị lớn, nhiều khách hàng không thể thanh toán ngay, dẫn đến việc công ty luôn tồn tại một lượng lớn các khoản phải thu.
Các giải pháp hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang
3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang
Để khắc phục những hạn chế trong công tác kế toán kết quả kinh doanh đã nêu, tôi đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kế toán tại công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang.
Để nâng cao hiệu quả tổ chức bộ máy kế toán, công ty cần khuyến khích nhân viên tự học hỏi từ những người đi trước và tổ chức các buổi trao đổi kinh nghiệm ngoài giờ làm việc Việc mời chuyên gia kế toán tham gia giảng dạy cũng sẽ giúp tăng cường kiến thức thực tế cho nhân viên Qua đó, không chỉ nâng cao kỹ năng cho nhân viên mà còn cải thiện khả năng phối hợp trong công việc, từ đó đạt được hiệu quả cao hơn.
Tổ chức hạch toán ban đầu đóng vai trò quan trọng trong kế toán kết quả kinh doanh, chủ yếu dựa vào các chứng từ tự lập và chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ trước Hiện tại, các chứng từ tự lập tại công ty khá đơn giản, nhưng việc luân chuyển giữa các phòng ban vẫn diễn ra chậm Để cải thiện tình hình, cán bộ kế toán cần thường xuyên nhắc nhở các nhân viên bán hàng gửi hóa đơn và chứng từ đúng hạn, nhằm đảm bảo số liệu được cung cấp kịp thời cho hạch toán tổng hợp và chi tiết Chất lượng công tác hạch toán ban đầu sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho các bước tiếp theo, giúp xác định kết quả kinh doanh một cách nhanh chóng và chính xác, từ đó giảm thiểu sai sót và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí cho doanh nghiệp.
Việc trích lập các khoản dự phòng là một biện pháp quan trọng giúp doanh nghiệp chuẩn bị trước cho các tổn thất có thể xảy ra Điều này đảm bảo rằng khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xuất hiện, công ty sẽ có đủ nguồn kinh phí để xử lý kịp thời, từ đó giảm thiểu ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và ngăn chặn những tổn thất không cần thiết.
Công ty nên trích lập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giản giá hàng tồn kho:
TK 1592 – Dự phòng phải thu khó đòi
TK 1593 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho a) Đối với dự phòng phải thu khó đòi:
Hàng năm, khách hàng nợ công ty khoảng 800.000.000 đồng, trong đó nợ khó thu chiếm 4% theo đánh giá của kế toán công nợ Để tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế toán (VAS 01 – Chuẩn mực kế toán Việt Nam), công ty cần lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi.
Theo thông tư 228/2009/TT – BTC ban hành ngày 07/12/2009 hướng dẫn việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi như sau:
Việc lập dự phòng được tiến hành vào thời điểm khóa sổ kế toán để lập BCTC năm theo nguyên tắc:
- Việc lập các khoản dự phòng không được vượt quá số lợi nhuận phát sinh của công ty.
Để quản lý các khoản nợ phải thu khó đòi, cần thiết lập dự phòng với đầy đủ chứng từ gốc Chứng từ này phải ghi rõ họ tên, địa chỉ của người nợ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu, số tiền đã thu, số tiền còn nợ và thời hạn nợ.
Khoản trích lập được áp dụng cho các khoản nợ quá hạn thanh toán hoặc những khoản nợ chưa đến hạn nhưng có tổ chức nợ đã phá sản, đang trong quá trình giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đã qua đời, hoặc đang bị truy tố, giam giữ, xét xử, và thi hành án.
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên.
Mức lập dự phòng tối đa cho doanh nghiệp không vượt quá 20% tổng dư nợ phải thu vào ngày 31/12, được tính theo công thức cụ thể Đối với công ty TNHH Tổng Hợp và Thương Mại Hương Giang, mức dự phòng tối thiểu cần lập vào cuối mỗi kỳ kế toán năm là 9.600.000 đồng, tương ứng với 30% của 32.000.000 đồng.
Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khó đòi:
Để quản lý công nợ hiệu quả, cần sử dụng các chứng từ gốc như hợp đồng kinh tế, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ và đối chiếu công nợ Ngoài ra, việc xác nhận từ khách nợ về số tiền còn nợ cũng rất quan trọng, bao gồm các chứng từ liên quan khác để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình thu hồi nợ.
Mức dự phòng phải thu khó đòi = Số nợ phải thu khó đòi X
% trích lập dự phòng theo quy định
- Tài khoản sử dụng: TK 1592 – “ Dự phòng phải thu khó đòi”
+ Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi đã lập cuối năn trước.
+ Xử lý xóa nợ các khoản phải thu khó đòi không thể đòi được.
+ Số dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Số dư bên Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ
Cuối kỳ kế toán, cần xác định các khoản nợ phải thu có khả năng không thu hồi để tính toán mức dự phòng cho nợ phải thu khó đòi lần đầu.
Nợ TK 6422 số tiền trích lập dự phòng
Cuối kỳ kế toán, nếu khoản dự phòng phải lập trong kỳ hiện tại nhỏ hơn số đã lập ở kỳ trước, thì số chênh lệch này sẽ được hoàn nhập vào tài khoản 1592.
Nợ TK 1592 số hoàn nhập
Có TK 6422 số hoàn nhập Còn nếu lớn hơn thì số chênh lệch lớn hơn sẽ phải trích lập thêm
Nợ TK 6422 số tiền trích lập thêm
Theo chính sách tài chính hiện hành, các khoản nợ phải thu khó đòi sẽ được phép xóa nợ khi xác định thực sự không thể thu hồi Đồng thời, tài khoản 1592 sẽ ghi nhận số tiền trích lập thêm cho các khoản nợ này.
Nợ TK 1592 ( nếu đã lập dự phòng)
Nợ TK 6422 ( nếu chưa lập dự phòng)
Có TK 131 Đồng thời ghi Nợ TK 004 – “ Nợ khó đòi đã xử lý”.
+ Đối với các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa nợ, nếu sau đó lại thu hồi được:
Nợ TK 111,112… số tiền thực tế đã thu hồi được
Có TK 711 số tiền thực tế đã thu hồi được Đồng thời ghi Có TK 004 – “ Nợ khó đòi đã xử lý”
- Sổ kế toán: Sổ Cái TK1592, Sổ chi tiết TK 156 b) Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Công ty cần thiết lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bảo vệ và nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong tương lai.
Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Dự phòng hàng tồn kho được thiết lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc, và khoản dự phòng này sẽ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ kế toán cuối năm Để xác định mức dự phòng, kế toán sẽ dựa vào số lượng, giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của từng mặt hàng, sử dụng bảng kiểm kê để tính toán theo công thức cụ thể.
( Theo thông tư 228/2009/TT – BTC) Mức dự phòng giảm giá vật tư, hàng hóa
Lượng vật tư, hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập BCTC x Đơn giá gốc hàng tồn kho theo sổ sách kế toán
Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho được xác định bằng cách cộng tổng mức dự phòng cần lập cho các mặt hàng, từ đó tính ra mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập trong năm.
