Cơ sở lý luận của hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất
Những vấn đề lý luận chung về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
1.1 Các khái niệm liên quan
1.1.1 Thành phẩm và nhiệm vụ hạch toán thành phẩm
Thành phẩm là sản phẩm hoàn thiện sau giai đoạn chế biến cuối cùng trong quy trình công nghệ của doanh nghiệp, đã được kiểm nghiệm đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, sẵn sàng để nhập kho hoặc đưa ra thị trường.
Sản phẩm của các doanh nghiệp công nghiệp sản xuất ra chủ yếu là thành phẩm, ngoài ra có thể có bán thành phẩm
Bán thành phẩm là sản phẩm của doanh nghiệp chế tạo đã hoàn thành một hoặc một số bước trong quy trình sản xuất, nhưng chưa qua giai đoạn chế biến cuối cùng Do yêu cầu sản xuất và tiêu thụ, bán thành phẩm được nhập kho thành phẩm và khi được bán cho khách hàng, nó cũng mang ý nghĩa như thành phẩm.
Thành phẩm và sản phẩm có sự khác biệt về phạm vi Thành phẩm là kết quả cuối cùng của quá trình sản xuất theo quy trình công nghệ cụ thể trong một doanh nghiệp, trong khi sản phẩm đề cập đến tất cả kết quả của quá trình sản xuất, bao gồm cả thành phẩm và bán thành phẩm.
Việc phân định thành phẩm và bán thành phẩm chính xác sẽ giúp doanh nghiệp trong công tác hạch toán tập hợp chi phí tính giá thành
Bất cứ loại thành phẩm nào cũng biểu hiện trên hai mặt: số l-ợng và chất l-ợng
Số lượng thành phẩm được đo bằng các đơn vị như kg, m, bộ, trong khi chất lượng của thành phẩm được đánh giá qua tỷ lệ phần trăm tốt và xấu hoặc phân loại theo phẩm cấp và thứ cấp.
Sản xuất hàng hóa là nhiệm vụ quan trọng của doanh nghiệp, yêu cầu chuyên môn hóa và đa dạng hóa cao Sản phẩm có thể là thành phẩm hoặc bán thành phẩm Nếu doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch sản xuất, sẽ ảnh hưởng không chỉ đến bản thân doanh nghiệp mà còn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị kinh tế khác.
Trong mỗi doanh nghiệp sản xuất, khối lượng thành phẩm hoàn thành trong từng thời kỳ là yếu tố quan trọng để đánh giá quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh Tỷ trọng cung ứng sản phẩm giúp xác định mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất, từ đó phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp và ảnh hưởng đến các mối quan hệ kinh tế nội bộ cũng như với các đối tượng liên quan khác.
Thành phẩm là kết quả lao động sáng tạo của toàn thể cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và là tài sản xã hội chủ nghĩa cần được bảo vệ an toàn Để quản lý thành phẩm hiệu quả, doanh nghiệp cần tập trung vào hai khía cạnh quan trọng.
Giám đốc cần thường xuyên cập nhật và báo cáo về tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, cũng như tình hình nhập, xuất và tồn kho thành phẩm Việc phát hiện kịp thời hàng hóa ứ đọng trong kho là rất quan trọng để nhanh chóng tìm ra các biện pháp tiêu thụ hiệu quả.
Để duy trì và phát triển trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh cao, chữ "tín" là yếu tố cốt lõi của mỗi doanh nghiệp Do đó, các doanh nghiệp cần chú trọng đến công tác kiểm tra và phân cấp chất lượng sản phẩm, cũng như thiết lập chế độ bảo quản phù hợp cho từng loại sản phẩm, đặc biệt là những sản phẩm yêu cầu chất lượng cao và dễ hỏng Việc này giúp kịp thời phát hiện và loại bỏ các mặt hàng kém phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời khỏi quá trình sản xuất.
1.1.2 Tiêu thụ thành phẩm và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm
1.1.2.1 Khái niệm tiêu thụ và điều kiện xác định doanh thu tiêu thụ
Tiêu thụ thành phẩm đánh dấu giai đoạn cuối cùng trong chu trình tuần hoàn vốn, nơi sản phẩm được bàn giao cho khách hàng để thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Khi quá trình này hoàn tất, doanh nghiệp sẽ mất quyền sở hữu đối với thành phẩm.
Doanh thu từ giao dịch được xác định theo thoả thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được tính bằng giá trị hợp lý của các khoản thu đã nhận hoặc sẽ nhận, sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Nh- vậy, ta cần quan tâm tới các khái niệm sau:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch phát sinh doanh thu, bao gồm việc bán hàng hóa, sản phẩm, cũng như cung cấp lao vụ và dịch vụ cho khách hàng Doanh thu này còn bao gồm cả các khoản phụ thu và phí phát sinh ngoài giá bán nếu có.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đ-ợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả năm điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ng-ời mua;
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh- ng-ời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;
+ Doanh thu đ-ợc xác định t-ơng đối chắc chắn;
+ Doanh nghiệp đã thu đ-ợc hoặc sẽ thu đ-ợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
+ Xác định đ-ợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định bằng cách lấy doanh thu bán hàng trừ đi các khoản giảm giá, doanh thu hàng bị trả lại, chiết khấu thương mại, cùng với các loại thuế như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, và thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp trực tiếp Con số này phản ánh doanh thu thực tế mà doanh nghiệp đã đạt được trong một kỳ kế toán.
Giảm giá hàng bán là số tiền được trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hoặc hợp đồng cung cấp dịch vụ, thường xuất phát từ các nguyên nhân đặc biệt như hàng hóa kém chất lượng, không đúng quy cách, hoặc giao hàng không đúng thời gian và địa điểm đã thỏa thuận trong hợp đồng.
Hàng bán bị trả lại là số lượng hàng hóa đã được tiêu thụ nhưng bị người mua từ chối và trả lại do không tuân thủ hợp đồng đã ký kết.
- Chiết khấu th-ơng mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối l-ợng lớn
- Lợi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán
Hạch toán chi tiết thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
và xác định kết quả tiêu thụ 2.1 Hạch toán chi tiết thành phẩm
Việc tổ chức hạch toán chi tiết thành phẩm được thực hiện tại hai địa điểm: phòng kế toán và kho Tại phòng kế toán, hạch toán được ghi chép bằng thước đo hiện vật và thước đo giá trị Hệ thống hạch toán ở hai nơi giúp phòng kế toán phát hiện kịp thời các sai sót trong ghi chép các nghiệp vụ tăng giảm thành phẩm, từ đó xác định nguyên nhân gây ra sự không khớp giữa tình hình tồn kho thực tế và số liệu trên sổ sách kế toán.
- Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đ-ợc thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm và từng thứ thành phẩm
Doanh nghiệp có thể hạch toán chi tiết thành phẩm theo một trong các ph-ơng pháp sau:
Phương pháp ghi thẻ song song trong kho là quy trình ghi chép tình hình nhập, xuất và tồn kho hàng ngày, được thực hiện bởi thủ kho trên thẻ kho, với các chỉ tiêu được ghi theo số lượng.
Trong phòng kế toán, kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết thành phẩm cho từng danh điểm vật tư, tương tự như thẻ kho nhưng có thêm chỉ tiêu thành tiền Cuối tháng, kế toán sẽ đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với thẻ kho tương ứng Sau đó, kế toán cộng số liệu trên sổ chi tiết và dựa vào kết quả này để ghi vào bảng kê nhập - xuất - tồn theo thứ tự, nhóm và loại thành phẩm.
Sơ đồ1: Khái quát quy trình hạch toán chi tiết TP theo ph-ơng pháp ghi thẻ song song
Ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
- Tại kho: hạch toán giống nh- ph-ơng pháp thẻ song song
- Tại phòng kế toán: Kế toán ghi chép sự biến động thành phẩm về mặt hiện vật và giá trị trên sổ đối chiếu luân chuyển
+Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận đ-ợc chứng từ do thủ kho chuyển đến kế toán ghi đơn giá thành phẩm;
+ Kế toán phân loại chứng từ thành hai loại:
Sổ KT chi tiết TP Thẻ kho
Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
Loại 1: loại chứng từ nhập kế toán sẽ lập bảng kê nhập kho cả về số l-ợng và giá trị;
Loại 2: loại chứng từ xuất và kế toán lập bảng kê xuất kho cả về hiện vật và giá trị + Cuối tháng căn cứ vào bảng kê để vào sổ đối chiếu luân chuyển cho từng loại vật liệu và tính ra số tồn của từng loại thành phẩm., số tồn cuối tháng này là số tồn đầu tháng sau;
Cuối tháng, kế toán vật liệu cần lập kế hoạch để đối chiếu số lượng với thủ kho và kiểm tra giá trị với kế toán tổng hợp.
Sơ đồ 2: hạch toán chi tiết thành phẩm theo ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
* Ph-ong pháp sổ số d-
Tại kho, giống như phương pháp thẻ song song, vào cuối tháng, các số liệu từ thẻ kho sẽ được ghi vào sổ số d- cho từng loại thành phẩm về hiện vật Sau khi hoàn tất việc lập sổ số d-, sổ này sẽ được chuyển cho kế toán thành phẩm để xử lý.
+ Hàng ngày hoặc định kỳ kế toán nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến ghi đơn giá tính thành tiền;
Sổ đối chiếu luân chuyÓn
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Chứng từ được phân loại theo định kỳ 5 ngày, 10 ngày và 15 ngày, giúp kế toán tổng hợp dữ liệu về giá trị để ghi vào bảng kê lũy kế nhập – xuất – tồn.
Cuối tháng tính ra số tồn về giá trị trên bảng luỹ kế;
Cuối tháng, sau khi nhận sổ số d- từ thủ kho, kế toán ghi đơn giá cho từng loại vật liệu Sau đó, họ đối chiếu số liệu giữa bảng kê luỹ kế nhập – xuất – tồn để xác định giá trị cho từng loại thành phẩm.
Sơ đồ 3: hạch toán chi tiết thành phẩm theo ph-ơng pháp sổ số d-
2.2 Hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm Để hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng sổ chi tiết bán hàng và sổ chi tiết giá vốn
Hàng ngày, kế toán ghi chép vào hai sổ sách dựa trên hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan Mỗi sổ được mở riêng cho từng loại hàng hóa tiêu thụ.
Phiếu giao nhận chứng tõ nhËp
PhiÕu giao nhËn chứng từ nhập
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng §èi chiÕu
Hạch toán tổng hợp
3.1.1 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên
Tài khoản sử dụng: TK 155 Kết cấu tài khoản này nh- sau
Bên Nợ : Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho
Bên Có : - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho;
- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt
Sơ đồ 4: hạch toán thành phẩm theo ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên
Sản xuất( hoặc thuê ngoài gia công xong) nhập kho
Sản phẩm bán bị trả lại
Sản phẩm bán bị trả lại
Thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm kê Đánh giá tăng
TP xuất bán, đổi,biếu tặng,trả l-ơng cho CNV
TP thiếu khi kiểm kê
Góp vốn liên doanh bằng TP Đánh giá giảm
3.1.2 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ
TK 632 : Giá vốn hàng bán.Tài khoản này có kết cấu nh- sau
Bên Nợ : - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ;
- Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ
Bên Có: - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn cuối kỳ và giá thực tế hàng gửi bán cuối kỳ;
- Giá thực tế thành phẩm xuất tiêu thụ trong kỳ
TK 155: Thành phẩm Tài khoản này chỉ phản ánh giá thực tế TP tồn kho
Bên Nợ : Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ;
Bên Có : Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ
D- bên Nợ: Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ
TK 157: T-ơng tự tài khoản 155
Kế toán không ghi chép và theo dõi việc xuất kho dựa trên các chứng từ kế toán, dẫn đến việc xác định lượng thành phẩm xuất trong kỳ chỉ được thực hiện sau khi kiểm kê vào cuối tháng.
Trị giá thành phÈm xuÊt kho =
+ Trị giá thành phẩm nhập trong kỳ - Trị giá TP tồn cuối kỳ
Sơ đồ 5: hạch toán tổng hợp thành phẩm theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ
Kết chuyển trị giá TP tồn kho đầu kỳ
Giá thành sản phẩm sản xuÊt xong nhËp kho
Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ
Giá trị thành phẩm đã tiêu thụ
3.2 Hạch toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm
Tài khoản 157 – Hàng gửi bán được sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm hàng hóa tiêu thụ thông qua phương thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm, hàng hóa nhờ bán đại lý ký gửi Tài khoản này cũng ghi nhận giá trị lao vụ dịch vụ đã hoàn thành và bàn giao cho người đặt hàng, nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán Lưu ý rằng số hàng hóa này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Bên Nợ : Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ gửi bán
Bên Có: - Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ đã đ-ợc khách hàng chấp nhận thanh toán;
- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối trả lại
D- Nợ: Giá trị hàng gửi bán ch-a đ-ợc chấp nhận
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được sử dụng để ghi nhận tổng doanh thu thực tế từ hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định, bao gồm cả các khoản giảm trừ doanh thu.
Bên Nợ : - Số thuế phải nộp ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế
GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kú;
- Giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Bên Có : - Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá và cung cấp lao vụ dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán
Tài khoản 512- Doanh thu nội bộ: Tài khoản này dùng để phản ánh của số sản phẩm hàng hoá dịch vụ lao vụ tiêu thụ trong nội bộ
Bên Nợ bao gồm trị giá hàng bán trả lại theo giá tiêu thụ nội bộ, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm và dịch vụ tiêu thụ nội bộ trong kỳ, cùng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa tiêu thụ nội bộ.
- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xác định kết quả
Bên Có: Tổng số doanh thu nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ
Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại, được sử dụng để theo dõi doanh thu của các sản phẩm bị trả lại do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng hóa kém chất lượng hoặc không đúng chủng loại, quy cách.
Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại
Bên Có: Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu trong kỳ
Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán được sử dụng để theo dõi các khoản giảm giá hàng hóa dành cho khách hàng dựa trên giá bán đã thỏa thuận, thường xuất phát từ các lý do chủ quan của doanh nghiệp.
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đ-ợc chấp thuận
Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu
Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại ghi nhận các khoản giảm giá niêm yết dành cho khách hàng khi họ thực hiện mua sắm với số lượng lớn.
Bên Nợ : Các khoản chiết khấu th-ơng mại cho khách hàng;
Bên Có: Kết chuyển chiết khấu th-ơng mạị ghi giảm trừ doanh thu
Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ;
- Chi phí sản xuất chung cố định không tính vào giá thành;
- Giá trị hao hụt mất mát hàng tồn kho( trừ phần bồi th-ờng);
- Chi phí nguyên vật liệu, nhân công v-ợt trên mức bình th-ờng của chi phí đầu t- xây dựng TSCĐ tự chế không tính vào nguyên giá TSCĐ;
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bên Có: - Giá gốc hàng bán bị trả lại;
- Hoàn nhập dự phòng hàng tồn kho;
- Kết chuyển giá vốn hàng bán
3.2.1 Doanh nghiệp áp dụng kê khai th-ờng xuyên và tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ
3.2.1.1 Ph-ơng thức tiêu thụ trực tiếp
- Khi xuất hàng bán, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng xuất bán
Có TK 155: xuất kho thành phẩm
Có TK 154: xuất trực tiếp không qua kho Đồng thời phản ánh doanh thu:
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: Thuế GTGT của hàng bán
3.2.1.2 Ph-ơng thức hàng gửi bán
- Khi xuất hàng cho khách hàng nh-ng khách hàng ch-a chấp nhận trả tiền:
- Khi đ-ợc khách hàng chấp nhận, phản ánh trị giá vốn của hàng đ-ợc chÊp nhËn:
- Đồng thời phản ánh doanh thu hàng bán:
Sơ đồ 6:Hạch toán tiêu thụ sản phẩm theo ph-ơng thức tiêu thụ trực tiếp và ph-ơng thức chuyển hàng theo hợp đồng
Trị giá thực tế hàng đã tiêu thụ
KÕt chuyển giá trị vốn của hàng tiêu thô
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp
Trị giá vốn hàng gửi bán
Trị giá vốn gửi bán đã tiêu thô
K/c giảm giá, doanh thu hàng bị trả lại, chiÕt khÊu TM
KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn
Thuế GTGT đầu ra phải nộp
3.2.1.3 Ph-ơng thức trả góp
Khi thực hiện bán hàng trả chậm hoặc trả góp, kế toán cần xác định rõ số tiền thu lần đầu, số nợ phải trả, doanh thu từ việc bán hàng và lãi suất của khoản trả góp Việc này giúp quản lý tài chính hiệu quả và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Nợ TK 111,112: Số tiền thanh toán lần đầu
Nợ TK 131: Số tiền trả góp
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3337: Số lãi trả chậm, trả góp
- Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán:
- Tính lãi trả chậm trả góp đ-ợc hạch toán doanh thu hoạt động tài chính trong kú
Nợ TK 3387: Doanh thu ch-a thực hiện
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
- Định kỳ thu tiền trả góp
Sơ đồ 7: hạch toán bán trả góp
Trị giá vốn hàng bán
KÕt chuyÓn trị giá của hàng bán
KÕt chuyÓn danh thu thuÇn
Doanh thu tÝnh theo thêi ®iÓm giao hàng
Sè tiÒn thu vÒ bán hàng trả góp lÇn ®Çu Tổng số tiền còn lại phải thu ở ng-êi mua
Lãi trả chậm đ-ợc hạch toán
3.2.1.4 Ph-ơng thức bán hàng qua đại lý
Xét tr-ờng hợp bán đúng giá h-ởng hoa hồng
Tại đơn vị giao đại lý
- Khi giao hàng cho đại lý:
- Khi đại lý thanh toán cho doanh nghiệp doanh thu của số hàng giao đại lý, kế toán phản ánh : + Doanh thu :
Cã TK 157 + Hoa hồng cho đại lý
Tại đơn vị nhận đại lý
- Khi nhận hàng từ đơn vị giao đại lý Ghi đơn Nợ TK 003
- Khi bán đ-ợc hàng, Kế toán ghi đơn Có TK003
- Đồng thời phản ánh số tiền bán đ-ợc hàng:
- Xác định hoa hồng đ-ợc h-ởng:
- Khi trả tiền hàng cho đơn vị giao đại lý
3.2.1.5 Ph-ơng thức hàng đổi hàng
- Khi xuất hàng đi đổi, kế toán xác định giá vốn của số hàng đó:
- Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng do đổi hàng
- Khi nhận hàng đổi hàng về nhập kho:
3.2.1.6 Một số ph-ơng thức đ-ợc coi là tiêu thụ khác
- Khi xuất kho TP trả l-ơng trả th-ởng cho công nhân viên, biếu tặng kế toán phản ánh giá vốn
- Đồng thời phản ánh doanh thu, tuỳ từng tr-ờng hợp + Khi trả l-ơng cho công nhân viên
CãTK512 CãTK 3331 +Nếu biếu tặng công nhân viên chức, khách hàng đ-ợc bù đắp bằng quỹ phúc lợi xã hội
Cã TK 3331 + Nếu dùng biếu tặng, phục vụ sản xuất kinh doanh nh- khuyến mại quảng cáo, hội nghị khách hàng
3.2.2 Doanh nghiệp áp dụng ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ và tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ
- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho
- Cuối kỳ tiến hành xác định trị giá thành phẩm đã hoàn thành trong kỳ
Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ và giá trị sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã xuất bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ sẽ được phản ánh như sau.
- Các bút toán phản ánh doanh thu t-ơng tự nh- ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên
Sơ đồ 8: hạch toán tiêu thụ theo ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ
Kết chuyển trị giá hàng tồn đầu kỳ và hàng gửi bán ch-a đ-ợc chÊp nhËn
TK 632 Kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ và hàng gửi bán ch-a đ-ợc chấp nhận
KÕt chuyÓn giá vốn hàng bán trong kú
Nhập kho thành phẩm sản xuất trong kú
KÕt chuyÓn giảm giá doanh thu hàng bán bị trả lại
VAT KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn
3.2.3 Tr-ờng hợp doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp
Hạch toán giá vốn hàng bán tương tự như cách doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Điểm khác biệt là doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đầu ra phải nộp sẽ được ghi giảm vào doanh thu.
3.3 Hạch toán chiết khấu thanh toán và giảm trừ doanh thu
Khoản chiết khấu thanh toán là số tiền giảm trừ cho người mua khi họ thanh toán trước thời hạn đã thỏa thuận trong hợp đồng mua bán Khoản chiết khấu này được coi là một loại chi phí tài chính trong giao dịch mua hàng.
3.3.2 Chiết khấu th-ơng mại
- Khi thực hiện chính sách chiết khấu th-ơng mại cho khách hàng
Nợ TK 521: Chiết khấu th-ơng mại
Nợ TK 3331: Số thuế GTGT t-ơng ứng
- Cuối kỳ tiến hành ghi giảm trừ doanh thu
3.3.3.Hạch toán hàng bán bị trả lại
- Khi hàng bán bị trả lại, kế toán xác định giá vốn của số hàng này
Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm
Nợ TK 157: Gửi tại kho ng-ời mua
Nợ TK 138( 1381) : Giá trị chờ xử lý
- Thanh toán với ng-ời mua số tiền hàng bán bị trả lại
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại
3.3.4 Hạch toán giảm giá hàng bán
- Khi chấp nhận giảm giá hàng bán cho khách hàng
- Cuối kỳ kết chuyển giảm trừ doanh thu
3.3.5 Hạch toán thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp
3.3.5.1 Hạch toán thuế xuất khẩu
Doanh nghiệp dùng TK 3333- Thuế xuất khẩu
- Xác định số thuế xuất khẩu phải nộp
3.3.5.2 Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt
Tài khoản sử dụng: TK 3332- Thuế TTĐB
- Xác định số thuế TTĐB phải nộp
3.3.5.3 Hạch toán thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp
TàI khoản sử dụng: TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
- Xác định số thuế GTGT phải nộp
3.4 Hạch toán các khoản dự phòng
3.4.1 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Tài khoản sử dụng: TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản này có kết cấu nh- sau:
Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá;
Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá;
D- Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn
Ph-ơng pháp kế toán:
Cuối niên độ kế toán, kế toán cần so sánh số dự phòng còn lại của năm trước với số dự phòng cần lập cho niên độ mới Nếu số dự phòng còn lại lớn hơn số cần lập, kế toán sẽ tiến hành hoàn nhập dự phòng.
Nợ TK 159: Số chênh lệch
Nếu số dự phòng còn lại nhỏ hơn số dự phòng cần thiết cho niên độ mới, kế toán sẽ thực hiện việc trích lập số chênh lệch lớn hơn để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong báo cáo tài chính.
- Trong niên độ tiếp theo, những thành phẩm đã lập dự phòng giảm giá đã bán thì kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập
3.4.2 Dự phòng phải thu khó đòi
Để phòng ngừa tổn thất từ các khoản phải thu khó đòi, kế toán cần dự tính nợ khó đòi vào cuối mỗi niên độ nhằm đảm bảo sự cân đối giữa doanh thu và chi phí Các khoản nợ này phải được ghi rõ tên, địa chỉ, nội dung, và số tiền phải thu từ từng con nợ, trong đó cần chỉ rõ số nợ khó đòi Doanh nghiệp cũng cần có chứng từ gốc hoặc xác nhận từ con nợ về số tiền chưa thanh toán, như hợp đồng kinh tế hoặc khế ước vay nợ.
Nợ phải thu khó đòi là những khoản nợ quá hạn hơn hai năm mà doanh nghiệp đã nhiều lần yêu cầu nhưng vẫn không thu hồi được Đặc biệt, những trường hợp nợ chưa đến hai năm nhưng con nợ đang trong quá trình giải thể, phá sản, hoặc có dấu hiệu trốn tránh cũng được xem là nợ khó đòi Doanh nghiệp cần dự phòng tối đa 20% tổng số dư nợ phải thu vào cuối năm để đảm bảo không bị lỗ.
- Các khoản nợ khó đòi đ-ợc xử lý xoá sổ khi có các bằng chứng sau:
Chuẩn mực kế toán quốc tế và ph-ơng pháp hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở một số n-ớc trên thế giới
4.1 So sánh chuẩn mực về hàng tồn kho và doanh thu giữa Quốc tế và Việt Nam
4.1.1 Chuẩn mực hàng tồn kho
Nội dung của chuẩn mực kế toán Quốc tế về hàng tồn kho( Chuẩn mực số 02) t-ơng đối giống với chuẩn mực hàng tồn kho của Việt Nam ( Số 02)
Tuy nhiên, vẫn có sự khác biệt trong cách định giá hàng tồn kho:
Ngoài việc định giá hàng tồn kho theo giá thực tế, trong chuẩn mực kế toán quốc tế còn cho phép định giá hàng tồn kho theo:
+ Tính theo mức chi phí thông th-ờng của nguyên vật liệu, nhân công và công suất
+ Xem xét lại th-ờng xuyên để đảm bảo xấp xỉ chi phí thực tế
- Ph-ơng pháp bán lẻ
TK 632 Kết chuyển giá vốn
KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn vÒ tiêu thụ sản phẩm hàng hoá
KÕt chuyÓn chi phÝ bán hàng
KÕt chuyÓn chi phÝ chê kÕt chuyÓn
+ áp dụng khi sử dụng ph-ơng pháp thực tế là không thực tế;
+ Giảm giá trị doanh thu bằng mức lợi nhuận gộp để tính chi phí;
+ Phần trăm trung bình đ-ợc sử dụng cho từng nhóm khoản mục t-ơng đồng;
+ Tính đến giá bị giảm đáng kể
4.1.2 ChuÈn mùc vÒ doanh thu
Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 về doanh thu tương thích với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, đặc biệt trong việc xác định điều kiện ghi nhận doanh thu và nhận biết các giao dịch tạo ra doanh thu.
4.2 So sánh ph-ơng pháp hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm giữa kế toán Pháp và kế toán Việt Nam
Tính giá nhập kho thành phẩm tại Pháp dựa trên chi phí thực tế phát sinh, tương tự như ở Việt Nam Tuy nhiên, kế toán Pháp chỉ áp dụng một số phương pháp nhất định để xác định giá thành phẩm xuất kho.
- Tính giá bình quân cả kỳ dự trữ;
- Tính giá bình quân sau mỗi lần nhập;
- Ph-ơng pháp nhập tr-ớc xuất tr-ớc
4.2.1.2 Ph-ơng pháp hạch toán thành phẩm
Phương pháp kiểm kê định kỳ được áp dụng phổ biến trong quản lý kho, trong khi phương pháp kê khai thường xuyên chủ yếu phục vụ cho kế toán phân tích và tính toán giá thành sản phẩm.
Phương pháp kiểm kê định kỳ yêu cầu sử dụng các tài khoản cơ bản như TK 33 “Sản phẩm dở dang”, TK 34 “Dịch vụ dở dang” và TK 35 “Tồn kho sản phẩm” chỉ để theo dõi số tiền đầu năm và số tiền cuối năm.
Số chênh lệch giữa tồn đầu năm và tồn cuối năm đ-ợc thể hiện ở TK 713”
Chênh lệch tồn kho” Tài khoản này đ-ợc xếp vào thu nhập nh- một tài khoản điều chỉnh thu nhập cuối niên độ:
Cã TK 33,34,35 + KÕt chuyÓn cuèi n¨m
Cã TK 713 có sự khác biệt so với TK 632 tại Việt Nam, nơi mà TK 632 không chỉ theo dõi giá trị thành phẩm nhập kho trong kỳ mà còn theo dõi chênh lệch tồn kho thành phẩm giữa đầu kỳ và cuối kỳ để xác định giá vốn và kết quả Ngược lại, tại Pháp, trong kỳ tất cả chi phí được tập hợp vào tài khoản chi phí, do đó nếu tồn kho cuối kỳ cao hơn đầu kỳ, điều này được xem như một khoản thu nhập, và ngược lại.
4.2.2 Hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
Các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, giảm trừ doanh thu là giống với Việt Nam Ngoài ra, có hai điểm khác biệt sau đây
Chiết khấu thương mại không được hạch toán vào tài khoản nào, vì doanh thu chỉ ghi nhận là khoản đã giảm trừ chiết khấu đã chấp thuận cho người mua ngay trên hóa đơn bán hàng.
- Chiết khấu thanh toán không bao gồm khoản thuế GTGT + Nếu chiết khấu đ-ợc lập ngay trên hoá đơn bán hàng
Nợ TK 512,531,411: Số tiền bán hàng
Nợ TK 665: chiết khấu đã chấp thuận
Có TK 4457: TVA thu hộ Nhà n-ớc + Chiết khấu chấp nhận cho khách hàng ngay sau khi lập hoá đơn bán hàng
4.2.3 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi
Số nợ phải thu khó đòi dùng trích lập dự phòng không bao gồm khoản thuế
Số dự phòng giảm giá khách hàng = Số nợ ngoài thuế của khách hàng nghi ngờ x Số % khả năng mÊt
4.3 So sánh ph-ơng pháp hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm của kế toán Mỹ
Nội dung hạch toán thành phẩm trong kế toán Mỹ áp dụng hai phương pháp chính là kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên, tương tự như ở Việt Nam Tuy nhiên, điểm khác biệt lớn nhất là trong cách tính giá xuất thành phẩm, khi kế toán Mỹ sử dụng thêm nhiều phương pháp khác ngoài phương pháp giá thực tế, điều mà kế toán Việt Nam và kế toán Pháp không áp dụng.
- Tính giá thành phẩm theo mức giá thấp hơn mức giá thị tr-ờng + Ph-ơng pháp đánh giá thành phẩm theo từng mặt hàng;
+ Ph-ơng pháp đánh giá thành phẩm theo nhóm hàng chủ yếu;
+ Ph-ơng pháp đánh giá thành phẩm theo -ớc tính Ước tính theo giá bán lẻ; Ước tính theo lãi gộp
4.3.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm và các khoản giảm trừ doanh thu
Tùy thuộc vào các hình thức tiêu thụ khác nhau, nội dung hạch toán các nghiệp vụ sẽ có sự khác biệt Tại Mỹ, có nhiều phương thức tiêu thụ được áp dụng.
- Tiêu thụ trực tiếp + Bán hàng thu tiền ngay;
- Hợp đồng sẽ mua lại hàng: t-ơng tự hình thức vay vốn với tài sản thế chấp chính là số hàng đem bán;
- Tiêu thụ với quyền đ-ợc trả lại hàng;
Các bút toán ghi nhận doanh thu tại Việt Nam tương tự như ở nhiều quốc gia khác, nhưng do có thêm các phương thức tiêu thụ và thanh toán đặc thù, nên có một số điểm khác biệt cần lưu ý.
- Với ph-ơng thức tiêu thụ hợp đồng mua lại hàng + Khi bán hàng
Có TK “ Nợ phải trả”
Nợ TK “ Nợ phải trả”
Nợ TK “ Chi phí lãi vay”
Nợ TK “ Chi phí l-u kho”
Phương thức tiêu thụ với quyền trả lại hàng cho phép doanh nghiệp ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng dựa trên tổng giá bán của cả lô hàng Khi có hàng bán bị trả lại, kế toán sẽ phản ánh nghiệp vụ này để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
+ Nếu ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng sau khi trừ đi doanh thu hàng bán trả lại -ớc tính
Phản ánh doanh thu toàn bộ lô hàng
Nợ TK “ Phải thu của khách hàng”
Có TK “ Doanh thu bán hàng”
Sau đó phản ánh doanh thu hàng bán trả lại -ớc tính
Nợ TK “ Doanh thu hàng bán bị trả lại -ớc tính”
Có TK “ Dự phòng doanh thu hàng bán bị trả lại”
Khi quyền trả lại hàng mua hết hiệu lực, kế toán tiến hành điều chỉnh số hàng thực tế bị trả lại
+Nếu ghi nhận doanh thu khi quyền trả lại hàng mua hết hiệu lực: Căn cứ vào số hàng bán đ-ợc thực tế để ghi sổ
4.3.3.2 Hạch toán giảm trừ doanh thu
Các nghiệp vụ như giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại được hạch toán tương tự như tại Việt Nam Tuy nhiên, khoản chiết khấu thương mại không được ghi nhận trên sổ kế toán vì đã được phản ánh trong giá bán thực tế của doanh nghiệp.
Chiết khấu thanh toán có hai phương pháp ghi nhận: Phương pháp đầu tiên phản ánh doanh thu bán hàng và khoản phải thu từ người mua theo giá hóa đơn, tương tự như cách hạch toán tại Việt Nam.
Cách 2: Phản ánh doanh thu bán hàng theo giá trị thuần sau khi trừ đi chiết khấu thanh toán
Nợ TK “ Phải thu ng-ời mua” : Giá trị thuần( Đã trừ CKTT)
Có TK “ Doanh thu bán hàng”
- Khi thanh toán trong thời hạn h-ởng chiết khấu
Nợ TK “ Tiền mặt” : Giá trị thuần
Có TK “ Phải thu của khách hàng”
- Khi thanh toán sau thời hạn h-ởng chiết khấu
Có TK “ Doanh thu chiết khấu thanh toán”
Có TK “ Phải thu của khách hàng”
Nghiên cứu về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Mỹ và Pháp cho thấy kế toán Việt Nam có nhiều điểm tương đồng với kế toán quốc tế Tuy nhiên, vẫn tồn tại một số khác biệt do điều kiện kinh tế và văn hóa khác nhau giữa Việt Nam và các quốc gia khác Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đang dần được hoàn thiện để phù hợp hơn với thông lệ quốc tế.
4.4 Một số điểm cần quan tâm giữa chuẩn mực kế toán và cơ chế tài chính cũng nh- hạn chế trong hạch toán
4.4.1 Chuẩn mực kế toán và cơ chế tài chính
Theo chuẩn mực kế toán số 14, có 5 điều kiện để xác định doanh thu Tuy nhiên, Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của chính phủ quy định rõ thời điểm xác định doanh thu cho việc tính thu nhập chịu thuế.
- Đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá hoặc xuất hoá đơn bán hàng”
Có sự mâu thuẫn giữa cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán, khi trong một số trường hợp, hóa đơn đã được ghi nhưng doanh thu vẫn chưa được xác định, dẫn đến tình trạng chưa có doanh thu thực tế.
4.4.2 Hạn chế trong hạch toán doanh thu trả chậm trả góp
Khi phản ánh doanh thu trả góp
Nợ TK 131: Số trả chậm trả góp
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3387: Doanh thu ch-a thực hiện Nghiệp vụ này đã ép doanh thu vào một tháng nh-ng lãi lại cho vào nhiều tháng.
Thực trạng hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty Cơ khí Quang Trung
Giới thiệu về công ty
Công ty cơ khí Quang Trung, được thành lập theo quyết định số 95/CNN ngày 27/04/1962 của Bộ Công Nghiệp Nhẹ, là kết quả của sự sáp nhập giữa xưởng cơ khí 3/2 và xưởng cơ khí Tây Đô, với tổng số cán bộ công nhân viên lên đến 578 người.
Sau thời kỳ đổi mới năm 1986, nhà máy cơ khí Quang Trung, giống như nhiều cơ sở kinh tế quốc doanh khác, đã phải đối mặt với nhiều thách thức và khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trước sự chuyển đổi từ cơ chế tập trung sang cơ chế thị trường, nhiều công ty chưa kịp thích ứng, dẫn đến tình trạng thua lỗ phổ biến trong nền kinh tế Để đối phó với nguy cơ này, Bộ Công Nghiệp Nhẹ đã ban hành quyết định số 739/CNN về việc sáp nhập nhà máy cơ khí Quang Trung và trung tâm Đăng Kiểm, tạo ra Công ty Cơ Nhiệt mới.
Ngày 26/08/1997, công ty cơ Nhiệt đổi tên thành công ty cơ khí Quang Trung
Công ty cơ khí Quang Trung là doanh nghiệp Nhà nước độc lập, trực thuộc Tổng công ty máy và thiết bị công nghiệp thuộc Bộ Công Nghiệp Công ty được thành lập theo Nghị định nhằm phát triển ngành cơ khí và đáp ứng nhu cầu của thị trường.
388/ HĐBT của Hội Đồng Bộ Tr-ởng và thông báo số 140/ TB ngày 04/05/1998 của văn phòng Chính Phủ
Tên đơn vị: Công ty cơ khí Quang Trung
Tên giao dịch quốc tế: quang trung mechanical engineering company
Tài khoản: 7301005F Ngân hàng đầu t- và phát triển Thanh Trì - Hà Nội
Trụ sở chính: Số 360 - Km 6 - đ-ờng Giải Phóng - Quận thanh Xuân - Hà Nội
1.1.2 Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình phát triển của công ty
Bảng 1: Kết quả của Công ty trong hai năm qua
STT Các chỉ tiêu Đơn vị Năm 2002 Năm 2003
1 Doanh thu bán hàng Tr.đ 70.000 82.000
2 Khoản giảm trừ doanh thu Tr.đ 6.882,576 5.132,978
- Chiết khấu th-ơng mại Tr.đ
- Giảm giá hàng bán Tr.đ 1.900 2.800
- Hàng bán bị trả lại Tr.đ 4.982,576 3.332,978
4 Giá vốn hàng bán Tr.đ 56.000 63.140
6 Thu nhập hoạt động tài chính Tr.đ 49,035
7 Chi phí hoạt động tài chính Tr.đ 58,732 140.000
8 Chi phí bán hàng Tr.đ 5.982,47 6.592
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp Tr.đ 3.450,476 3.000,3736
10 Lãi từ hoạt động kinh doanh Tr.đ 2.377,454 3.143,6719
14 Tổng lợi nhuận tr-ớc thuế Tr.đ 2.377,454 2.842,7
17 Các khoản nộp ngân sách Tr.đ 2.850 3.540
18 Số cán bộ CNV Ng-ời 236 276
19 Thu nhËp b×nh qu©n §/ng-êi/th 1.100.000 1.200.000
20 Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu % 3,396 3,466
- Vốn cố định tăng không đáng kể, tuy nhiên vốn l-u động năm 2003 đã tăng 70 triệu so với năm 2002 Nh- vậy, quy mô của doanh nghiệp đã đ-ợc mở rộng
Doanh thu tiêu thụ năm 2003 đã tăng 17% so với năm 2002, đạt 12 tỷ Sự gia tăng doanh thu này là một tín hiệu tích cực, vì nó góp phần quan trọng vào việc nâng cao thu nhập cho công ty.
Lợi nhuận năm 2003 đạt 465,246 triệu đồng, tăng 19,6% so với năm 2002, nhưng tỷ suất lợi nhuận vẫn còn thấp Cụ thể, năm 2002, mỗi 1 đồng doanh thu tạo ra 0,03396 đồng lợi nhuận, trong khi năm 2003 con số này chỉ tăng lên 0,03466 đồng Để cải thiện lợi nhuận hơn nữa, công ty cần xem xét lại các khoản chi phí nhằm tối ưu hóa lợi nhuận và tạo điều kiện tích lũy.
Trong năm 2002, Công ty đã giảm giá hàng bán 1.900 triệu đồng, tương đương 2,7% doanh thu, và năm 2003 là 2.800 triệu đồng, chiếm 3,4% doanh thu Nguyên nhân giảm giá có thể do chất lượng sản phẩm không đạt yêu cầu hoặc giá cả không phù hợp với thị trường Do đó, Công ty cần tăng cường bộ phận Kiểm soát chất lượng (KCS) và nghiên cứu thị trường Việc tiết kiệm chi phí để giảm giá thành sản phẩm là rất cần thiết; giá vốn năm 2002 chiếm 80% doanh thu, trong khi năm 2003 đã giảm xuống còn 77% Đây là nỗ lực lớn của Công ty Bên cạnh đó, cần xem xét lại các chi phí bán hàng và chi phí quản lý để đảm bảo tính hợp lý Tiết kiệm chi phí là yếu tố quyết định thành công của Công ty.
Việc tăng doanh thu tiêu thụ không chỉ cải thiện đời sống của công nhân viên trong công ty, mà còn nâng mức lương từ 1.100.000đ lên 1.200.000đ/người/tháng Đồng thời, sự đóng góp của công ty vào ngân sách Nhà nước cũng gia tăng, thể hiện trách nhiệm xã hội và sự phát triển bền vững.
1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất và quy trình sản xuất sản phẩm
1.2.1 Quy trình sản xuất sản phẩm
Sơ đồ 16: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Nguyên vật liệu sau khi xuất kho được chuyển đến xưởng sản xuất để tạo phôi, sau đó trải qua các bước gia công cơ khí như tiện, phay, bào Trước khi lắp ráp thành bán thành phẩm, bộ phận KCS sẽ kiểm tra chất lượng, đảm bảo sản phẩm đạt tiêu chuẩn trước khi hoàn thiện Sản phẩm sau khi kiểm tra quy cách sẽ được nhập kho thành phẩm Quy trình này đảm bảo chất lượng sản phẩm ở từng giai đoạn, giúp sản phẩm cuối cùng đáp ứng đúng yêu cầu về chất lượng và quy cách.
1.2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất
Công ty có 3 phân x-ởng:
Phân x-ởng cơ khí: rộng 3024 m 2 ; Phân x-ởng thiết bị áp lực: rộng 1512 m 2 ; Phân x-ởng thiết bị công nghiệp: 2592 m 2
Ba phân x-ởng này chủ yếu là gia công cơ khí theo các yêu cầu của các hợp đồng sản xuất kinh doanh
Ngoài ra, công ty có 2 xí nghiệp:
Xí nghiệp sản xuất ống thép hàn: chuyên sản xuất ống thép hàn để cung cấp cho thị tr-ờng trên cả n-ớc;
Xí nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu tổng hợp tại TP HCM chuyên thực hiện nhiệm vụ mua bán và nhập khẩu các mặt hàng phôi thép Đây cũng là văn phòng giao dịch, đóng vai trò quan trọng trong việc giới thiệu sản phẩm của công ty.
Cơ khí KCS Kho BTP
TP ' KCS Sơn KCS Nguội lắp ráp
Sơ đồ 17: Sơ đồ tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh
1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý
Công ty Cơ khí Quang Trung là một đơn vị độc lập trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, thực hiện nhiệm vụ do Nhà nước giao Bộ máy quản lý của công ty tương tự như nhiều đơn vị khác, với Ban giám đốc đứng đầu, bao gồm một Giám đốc và ba Phó giám đốc.
1.3.1 Chức năng nhiệm vụ của ban giám đốc
Giám đốc là người đại diện pháp nhân của doanh nghiệp, chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý và pháp luật về hoạt động sản xuất kinh doanh Người đứng đầu này cũng trực tiếp quản lý các phòng ban và bộ phận trong toàn công ty, đảm bảo mọi hoạt động diễn ra hiệu quả.
Phó giám đốc kỹ thuật có trách nhiệm báo cáo trực tiếp với Giám đốc về các vấn đề liên quan đến kỹ thuật và công nghệ Vai trò của họ bao gồm nâng cao chất lượng sản phẩm, cải tiến quy trình sản xuất và thiết kế sản phẩm mới nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường.
Công ty Cơ khí Quang Trung
Chi nhánh tại TP.HCM
Xí nghiệp kinh doanh xuÊt nhËp khẩu tổng hợp
Xí nghiệp sản xuất èng thÐp hàn
Phân x-ởng thiết bị áp lực
Phân xưởng thiết bị công nghiệp mới tập trung vào việc áp dụng quy trình công nghệ hiện đại, xây dựng các chỉ tiêu định mức khoa học kỹ thuật cho từng sản phẩm Đồng thời, chúng tôi nghiên cứu và phát triển các phương án đầu tư chiều sâu, định hướng chiến lược sản phẩm cho công ty Bên cạnh đó, chúng tôi cũng đảm nhiệm công tác đào tạo và nâng cao trình độ cho đội ngũ công nhân viên kỹ thuật trong toàn công ty.
Phó giám đốc sản xuất chịu trách nhiệm quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo thực hiện đúng kế hoạch của Công ty Vị trí này cần nắm vững các chiến lược sản xuất trung và dài hạn, theo dõi tiến độ bán hàng và doanh thu Đồng thời, phó giám đốc cũng điều hành các phân xưởng sản xuất trong Công ty để đạt được hiệu quả cao nhất trong hoạt động sản xuất.
Hạch toán chi tiết thành phẩm
Hiện nay, các sản phẩm chính của công ty bao gồm:
Lô l-ới 1250 x 2000 của máy xéo giấy;
Nồi hơi đốt than Quang Trung 2000/ 8;
Chế tạo nắp làm mát lò nấu thép cho L-u Xá- Thái Nguyên;
Máy nghiền đĩa 350 - 450 phục vụ ngành giấy;
Nồi cầu nấu bột giấy 8 m3;
Máy sàng rác trong hệ thống xử lý rác Thái bình;
Máy cắt phế cho ngành thép;
Giàn khoan đất đá phục vụ ngành cầu đ-ờng;
Máy tách cát sỏi khỏi dung dịch khoan;
Chế tạo nồi hơi đốt dầu các loại có công suất sinh hơi từ 100 - 1500 kg/ h
Ngoài các sản phẩm truyền thống đó, công ty còn sản xuất các sản phẩm nh-: vòng bi điện, ống thép hàn,
Nh- vậy sản phẩm của công ty có thể đ-ợc chia thành hai loại nh- sau:
Sản phẩm này đóng vai trò quan trọng trong dây chuyền công nghệ, phục vụ cho một giai đoạn cụ thể trong quá trình sản xuất Chủ yếu, sản phẩm được chế tạo dựa trên đơn đặt hàng, đảm bảo đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Sản phẩm công nghiệp bao gồm phụ tùng như ống thép hàn, hộp thép hình vuông và hình chữ nhật với độ dài tùy ý, cùng với vòng bi điện.
Loại sản phẩm này đ-ợc sản xuất và xuất kho hàng loạt tuỳ thuộc nhu cầu thị tr-êng
Cách phân loại trên chủ yếu để phục vụ cho việc tính giá thành phẩm xuÊt kho
2.1.2.1.Tính giá nhập thành phẩm:
Thứ nhất, với thành phẩm sản xuất hàng loạt( không theo đơn đật hàng)
Các phân xưởng và xí nghiệp sẽ tổng hợp các chi phí phát sinh trong kỳ, bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung được phân bổ cho các sản phẩm Phương pháp tính giá thành áp dụng trong trường hợp này là phương pháp giản đơn.
Ví dụ: Tính giá nhập thực tế sản phẩm “ vòng bi điện” tháng 12/2003
Tên sản phẩm: Vòng bi điện Đơn vị tính: Cái
Số l-ợng sản phẩm hoàn thành: 02 Đơn vị tính: đồng
Chi phí sản xuÊt kinh doanh dở dang ®Çu kú
Chi phí sản xuÊt kinh doanh phát sinh trong kú
Chi phí sản xuÊt kinh doanh dở dang cuèi kú
1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.Chi phí nhân công trực tiếp 3.Chi phí sản xuất chung
Thứ hai, với sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng
Khi nhận đơn đặt hàng, công ty sẽ giao khoán cho các phân xưởng dựa trên tỷ lệ giao khoán thực tế của tổng giá trị đơn hàng đã ký kết.
Toàn bộ chi phí sản xuất sẽ được các phân xưởng tổng hợp và gửi lên bộ phận kế toán của Công ty Tại đây, kế toán sẽ tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất cho từng đơn hàng.
Khi sản phẩm hoàn thành, các phiếu giao khoán và bảng tập hợp chi phí được sử dụng để tính toán giá thành thực tế cho từng sản phẩm theo từng đơn đặt hàng cụ thể Đối với những đơn đặt hàng có nhiều loại sản phẩm khác nhau, mỗi loại sản phẩm sẽ được tập hợp và tính giá thành riêng biệt.
Ví dụ: Tháng 12/2003 tính giá thành thực tế của thành phẩm: Máy cắt tôn cuén nh- sau:
Phiếu tính giá thành thành phẩm
Theo đơn đặt hàng số 03
Tên mặt hàng: Máy cắt tôn cuộn Số l-ợng: 03 cái Đơn vị đặt hàng: Công ty TNHH thép Việt Anh Đơn vị đ-ợc giao khoán: - Phân x-ởng cơ khí
- Phân x-ởng thiết bị áp lực
- Phân x-ởng thiết bị công nghiệp Đơn vị tính: đồng
Sè tiÒn Khoán Đơn vị thực hiện Đơn giá sản phÈm
Phân x-ởng thiết bị áp lực
Phân x-ởng thiết bị công nghiệp
Kế toán lập Kế toán tr-ởng
Công ty đã nhận
Công ty áp dụng tỷ lệ khoán cho từng đơn hàng là 75% tổng giá trị hợp đồng, với cách tính chi tiết các chi phí phục vụ cho từng đơn hàng khác nhau Giá khoán không bao gồm thuế GTGT 5%.
Sau khi tính toán đầy đủ các chi phí cần thiết như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí khấu hao máy móc thiết bị, phân xưởng cơ khí đã giao khoán giá 63.180.000 đồng để hoàn thành một số phần việc của sản phẩm theo đơn hàng.
Phân xưởng thiết bị áp lực đã được giao khoán với giá 30.375.000 đồng nhằm phối hợp hoàn thành sản phẩm cùng với phân xưởng cơ khí và phân xưởng thiết bị công nghiệp.
Phân xưởng thiết bị công nghiệp đã được giao khoán với giá 27.945.000 đồng, nhằm phối hợp hoàn thành sản phẩm cùng với phân xưởng thiết bị áp lực và phân xưởng cơ khí trong công ty Hiện tại, công ty đang tiến hành sản xuất sản phẩm theo đơn hàng này.
Nh- vậy giá thành phẩm máy cắt tôn cuộn nhập kho có giá trị là:
121.500.000 đồng (đơn giá nhập kho là: 40.500.000 đồng/sản phẩm)
2.1.2.2 Tính giá xuất thành phẩm:
Do đặc điểm sản xuất thành phẩm nh- trên mà công ty áp dụng hai ph-ơng pháp tính giá thành phẩm xuất kho
Ph-ơng pháp 1: Nếu là thành phẩm xuất kho hàng loạt thì giá trị thực tế đ-ợc áp dụng đơn giá bình quân cuối tháng theo công thức:
Giá thực tế TP tồn kho đầu tháng
Giá thực tế thành phÈm xuÊt kho trong tháng
Số l-ợng thành phÈm xuÊt kho trong tháng Đơn giá thực tế b×nh qu©n cuối tháng
= x Đơn giá thực tế b×nh qu©n
Giá thực tế TP nhập trong tháng
Số l-ợng TP tồn Số l-ợng TP
Ví dụ: Tính giá thực tế thành phẩm: Vòng bi điện xuất kho hàng loạt trong tháng 12/2003 nh- sau:
Vậy ta có giá thực tế thành phẩm xuất kho nh- sau:
Phương pháp 2: Đối với thành phẩm xuất kho sản xuất theo đơn đặt hàng, giá thực tế của thành phẩm được tính theo phương pháp giá thực tế đích danh của từng đơn hàng Do đó, giá thực tế thành phẩm xuất kho sẽ tương ứng với giá thành sản phẩm nhập kho của đơn hàng đó.
2.2 Ph-ơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm
Hạch toán chi tiết thành phẩm là quá trình phối hợp giữa thủ kho và phòng kế toán, nhằm theo dõi và giám sát chặt chẽ việc nhập, xuất và tồn kho dựa trên đơn giá thực tế bình quân gia quyền.
Giá thực tế thành phÈm xuÊt kho trong tháng
Công ty Cơ khí Quang Trung đã ghi nhận tổng giá trị thành phẩm sản xuất hoàn thành là 178.288.000 đồng Để thuận tiện cho việc kiểm tra và đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toán thành phẩm, công ty đã áp dụng phương pháp ghi thẻ song song tại kho.
Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép và phản ánh tình hình nhập xuất cũng như tồn kho theo chỉ tiêu số lượng Mỗi thẻ kho được mở cho từng kho và từng loại vật tư cụ thể.
- Cơ sở để ghi thẻ kho là phiếu nhập kho, xuất kho
- Do bộ phận sản xuất lập, đ-ợc lập thành 3 liên( đặt giấy than viết một lần), trong đó;
+ liên 2: do thủ kho giữ để ghi thẻ kho và chuyển lại cho kế toán;
+ liên 3: giao cho ng-ời nhập hàng
- Trên phiếu nhập kho trách nhiệm ghi các chỉ tiêu đ-ợc quy định nh- sau:
+ Số l-ợng, chủng loại nhập kho yêu cầu do phòng sản xuất( ng-ời lËp phiÕu nhËp kho) ghi;
+Số l-ợng, chất l-ợng, quy cách thực tế nhập kho do thủ kho ghi;
Hạch toán tổng hợp thành phẩm
Tại Công ty Cơ khí Quang Trung Để hạch toán tổng hợp thành phẩm Công ty sử dụng các tài khoản sau:
TK 155 – Thành phẩm.TK này chi tiết thành hai tài khoản sau:
TK 1551: Thành phẩm do công ty trực tiếp sản xuất;
TK 1552: Thành phẩm do công ty sản xuất theo đơn đặt hàng
TK 632 – Giá vốn hàng bán
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Công ty sử dụng ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên và tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế
3.2 Nội dung hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Hàng ngày, khi thực hiện nhập kho thành phẩm, kế toán dựa vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan để lập Bảng kê số 8 "Nhập xuất tồn kho thành phẩm" Mỗi dòng trong bảng kê này phản ánh tình hình nhập xuất tồn về giá trị và số lượng của từng loại thành phẩm Ví dụ, vào ngày 15/12/2003, phiếu nhập kho số 3 được ghi vào bảng kê số 8 theo định khoản tương ứng.
Khi xuất kho để bán, cần dựa vào các chứng từ như phiếu xuất kho và các tài liệu liên quan khác để lập Bảng kê số 8 "Nhập xuất tồn kho thành phẩm".
Cụ thể: căn cứ vào phiếu xuất kho số 6 ngày 15/12/2003 để ghi vào bảng kê số
Khi hàng bán bị trả lại, kế toán sẽ ghi nhận vào bảng kê 8 dựa trên phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan Cụ thể, vào ngày 25/12/2003, kế toán đã căn cứ vào hóa đơn GTGT số 89523, biên bản trả lại hàng của công ty Giấy Văn Điển, và phiếu nhập kho số 25 để ghi giảm giá vốn hàng bán.
Cã TK 632: 475.00.000 Cột số d- cuối tháng phản ánh số thành phầm tồn kho cuối tháng và đ-ợc tính bằng công thức:
Số d- cuối tháng = Số d- đầu tháng + Số phát sinh Nợ trong tháng - Số phát sinh Có trong tháng
Cuối tháng, kế toán sử dụng số liệu tổng hợp từ Bảng kê số 8 để ghi vào cột ghi Có TK 155 trong Nhật ký chứng từ số 8 theo bút toán đã được quy định.
Sau khi khóa sổ Nhật ký chứng từ số 8, kế toán xác định tổng phát sinh bên Có của TK 155 để ghi vào Sổ cái TK 155 Đồng thời, số phát sinh Nợ TK 155 sẽ được đối ứng với phát sinh Có của TK 154 và 632, dựa trên bảng kê 8, nhằm hoàn thiện Sổ cái TK 155 theo định khoản đã quy định.
Sơ đồ 22: Hạch toán thành phẩm Đơn vị: Triệu đồng
Nợ TK 154 Có Nợ TK 155 Có Nợ TK 632 Có
Xác định giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 23: Trình tự và ph-ơng pháp ghi chép kế toán thành phẩm
Hạch toán tiêu thụ thành phẩm
Tiêu thụ đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, là cầu nối giữa sản xuất, phân phối và tiêu dùng Nhận thức được tầm quan trọng của tiêu thụ đối với sự phát triển, Công ty đã liên tục cải tiến và nâng cao chất lượng sản phẩm, đồng thời đổi mới dây chuyền công nghệ để đáp ứng nhu cầu của ngành công nghiệp trong nước Ngoài ra, Công ty cũng chú trọng đến nghiên cứu thị trường để tối ưu hóa chiến lược tiêu thụ.
PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho
Nhật ký chứng từ 8 (ghi cã TK 155)
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Sổ chi tiết thành phÈm
Quan hệ đối chiếu chính sách -u đãi về giá bán và đa dạng hoá các thể thức thanh toán tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng
Công ty Cơ khí Quang Trung chủ yếu nhận đơn đặt hàng từ khách hàng trên toàn quốc, do đó việc tiêu thụ sản phẩm phụ thuộc vào nhu cầu của khách hàng Để quản lý hiệu quả, công ty phân loại khách hàng thành hai nhóm: những khách hàng uy tín và có đơn hàng thường xuyên sẽ được phép nợ tiền hàng theo các điều khoản đã ký kết, hoặc có thể trả chậm trong vòng 10 ngày Ngược lại, đối với khách hàng không thường xuyên, công ty yêu cầu thanh toán đầy đủ trước khi nhận sản phẩm Nếu khách hàng muốn nợ, họ phải ký cựu tài sản có giá trị tương ứng và cam kết thanh toán đúng hạn Trong trường hợp chậm trễ, công ty sẽ thông báo và áp dụng lãi suất phạt tùy theo mức độ vi phạm.
4.2 Hạch toán doanh thu bán hàng
4.2.1 Hạch toán chi tiết Để hạch toán chi tiết doanh thu bán hàng công ty sử dụng sổ chi tiết bán hàng
-Căn cứ để ghi là hoá đơn GTGT Hoá đơn do phòng kế toán lập, đ-ợc lập thành 3 liên( đặt hoá đơn viết một lần) Trong đó:
Liên 1( màu tím): dùng để l-u;
Liên 2( màu đỏ) : giao cho khách hàng;
Liên 3( màu xanh): dùng để thanh toán
Hoá đơn mẫu số: 01 GTKT-3 ll
Giá trị gia tăng KB/ 2003B
Ngày 15 tháng 12 năm 2003 Đơn vị bán hàng: Công ty Cơ khí Quang Trung Địa chỉ: Số 360- Km 6 - Đ-ờng Giải Phóng- Thanh Xuân – HN
Số tài khoản: 7301005F Ngân hàng đầu t- và phát triển Thanh Trì - HN Điện thoại: (04)- 8641932 MS: 0100100368-026
Họ tên ng-ời mua hàng: Phạm Văn An Đơn vị: Công ty TNHH thép Việt Anh Địa chỉ
Số tài khoản Hình thức thanh toán : Ngày 20/12/2003 MS: 01-00101062
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số l-ợng Đơn giá Thành tiền
1 Máy cắt tôn cuộn Cái 03 54.000.000 162.000.000
Cộng tiền hàng : 162.000.000 ThuÕ suÊt GTGT: 5% TiÒn thuÕ GTGT: 8.100.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 170.100.000
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bảy m-ơi triệu một trăm ngàn đồng chẵn
Ng-ời mua hàng Ng-ời bán hàng Thủ tr-ởng đơn vị
(Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) ( Ký đóng dấu ghi rõ họ tên)
- Hàng ngày, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết bán hàng, sổ đ-ợc mở cho từng sản phẩm tiêu thụ
Công ty cơ khí quang trung sổ chi tiết bán hàng
Tên sản phẩm: Máy cắt tôn cuộn Đơn vị tính: Cái N¨m 2003 Đơn vị: đồng
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(Ký , họ tên) (Ký , họ tên)
4.2.2.Hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng
4.2.2.1 Tài khoản sử dụng trong quá trình hạch toán tiêu thụ Để phản ánh doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong kỳ Công ty sử dụng các tài khoản sau:
TK 511 - Doanh thu bán hàng;
TK 112 - Tiền gửi ngân hàng;
TK 632 - Giá vốn hàng bán
TK 531 - Hàng bán bị trả lại
TK 532 - Giảm giá hàng bán
TK 131 - Phải thu của khách hàng và một số tài khoản liên quan
4.2.2.2.Ph-ơng pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo ph-ơng thức tiêu thụ trùc tiÕp
Hàng ngày, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi vào sổ chi tiết bán hàng
Cuối tháng, kế toán sử dụng các Sổ chi tiết bán hàng của từng thành phẩm để ghi vào NKCT số 8, dựa trên số phát sinh của cột thành tiền từ tất cả các sổ chi tiết bán hàng, thực hiện ghi Có TK 511 theo các bút toán quy định.
Từ nhật ký chứng từ 8( Biểu 05), lấy số phát sinh có của TK 511 để ghi vào sổ cái TK 511
4.3 Hạch toán giá vốn hàng bán
4.3.1 Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán Để hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán , công ty sử dụng sổ chi tiết giá vốn hàng bán
Hàng ngày, kế toán ghi chép vào sổ chi tiết dựa trên phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT, với mỗi chứng từ được ghi một dòng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong công tác quản lý tài chính.
Ngày 15/12/2003 xuất kho bán 3 máy cắt tôn cuộn theo phiếu xuất kho số 6 đ-ợc kế toán ghi vào sổ nh- sau:
Khi có hàng bán trả lại, kế toán sẽ ghi giảm giá vốn dựa trên phiếu nhập kho hàng bán trả lại Cụ thể, vào ngày 25/12, phiếu nhập kho số 25 ghi nhận việc trả lại một máy cắt giấy, và kế toán thực hiện định khoản tương ứng.
Cã TK 632 : 47.500.000 Tuy nhiên, sổ không đ-ợc mở cho từng thành phẩm tiêu thụ Mẫu sổ mà công ty sử dụng nh- sau:
Sổ Chi tiết Giá vốn hàng bán
Tháng 12/ 2003 Đơn vị tính: Đồng
Máy cắt tôn cuộn: 3 cái
Hàng bán trả lại Vòng bi điện: 2 cái KÕt chuyÓn GVHB
4.3.2 Hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán
Cuối tháng 12/2003, kế toán dựa vào sổ chi tiết TK 632 để ghi vào nhật ký chứng từ 8 (Biểu số 04), tổng hợp số phát sinh Nợ TK 632 sau khi đã trừ đi số phát sinh có của khoản giảm trừ giá vốn hàng bán bị trả lại.
- Căn cứ vào nhật ký chứng từ 8( Biểu số 05) để ghi vào sổ cái TK 632
4.4 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
4.4.1 Kế toán giảm giá hàng bán
Tại Công ty Cơ khí Quang Trung, trường hợp giảm giá hàng bán thường xảy ra rất ít, đặc biệt là khi sản phẩm đã được tiêu thụ, chủ yếu do lý do hàng bán kém phẩm chất.
Khi khách hàng đề nghị giảm giá hàng bán, Giám đốc Công ty sẽ xem xét tình hình thực tế Nếu chấp nhận, kế toán sẽ ghi sổ chi tiết giảm giá, thanh toán số tiền giảm cho khách hàng và điều chỉnh doanh thu cùng giá vốn hàng bán Đồng thời, thuế GTGT đầu ra cũng sẽ được điều chỉnh tương ứng trong phần hạch toán thuế.
Cụ thể: Trích số liệu thực tế trong tháng 12 năm 2003
Vào ngày 20/12/2003, Công ty TNHH thép Việt Anh đã gửi công văn đề nghị giảm giá 10% cho số máy cắt tôn cuộn đã đặt hàng theo đơn số 03 do vấn đề chất lượng sản phẩm Công ty Cơ khí Quang Trung đã đồng ý giảm giá 5% trên tổng giá trị thanh toán và thực hiện thanh toán qua chuyển khoản.
Số tiền giảm giá = 170.100.000 x 5% = 8.505.000 đồng
Trong đó: Doanh thu bán hàng giảm = 8.100.000 đồng Thuế GTGT giảm = 405.000 đồng
Sổ chi tiết giảm giá hàng bán
Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính : Đồng
193040 20/12 Giảm giá hàng bán theo đơn số 3 Kết chuyển giảm trõ doanh thu
Sổ này không ghi chép chi tiết từng mặt hàng tiêu thụ, mà chỉ đóng vai trò như một sổ trung gian để liệt kê các giao dịch liên quan đến việc giảm giá hàng bán, tương tự như sổ chi tiết giá vốn hàng bán.
4.4.1.2 Hạch toán tổng hợp giảm giá hàng bán
Trình tự ghi chép vào cuối tháng nh- sau
Vào cuối tháng 12/2003, kế toán căn cứ vào sổ chi tiết giảm giá hàng bán để tổng hợp số phát sinh nợ Số liệu này được ghi vào nhật ký chứng từ số 8, trong đó cột ghi có TK 532 được sử dụng theo định khoản kết chuyển giảm trừ doanh thu.
- Cuối tháng 12/2003 căn cứ vào nhật ký chứng từ 8 và các sổ liên quan (NKCT 1, NKCT 2…) để ghi vào sổ cái TK 532
Công ty cơ khí quang trung
Sổ cáI TàI khoản 532-giảm giá hàng bán
Nợ Có Đơn vị : Đồng
Ghi có TK đối ứng
Kế toán ghi sổ Kế toán tr-ởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
4.4.2.Hạch toán hàng bán bị trả lại
4.4.2.1 Hạch toán chi tiết hàng bán bị trả lại
Hàng hóa bị trả lại tại công ty thường xảy ra do sai sót về thông số kỹ thuật hoặc chất lượng sản phẩm kém Kế toán sẽ dựa vào các chứng từ liên quan để thực hiện hạch toán, giảm trừ doanh thu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và khoản phải thu từ khách hàng.
Vào ngày 25/12/2003, Công ty nhận hóa đơn GTGT số 89523 cùng với Biên bản trả lại hàng từ Công ty giấy Văn Điển, liên quan đến việc trả lại 1 máy cắt giấy đã mua vào tháng 11/2003 do lỗi chi tiết máy Tổng giá trị thanh toán cho giao dịch này là
62.475.000 đồng (trong đó: trị giá bán ch-a thuế: 59.500.000 đồng; thuế GTGT là:
Kế toán sử dụng hóa đơn hàng trả lại để xác định giá vốn của hàng hóa bị trả lại, theo đó phần giá vốn đã được trình bày cho hàng bán bị trả lại sẽ được ghi vào sổ chi tiết giá vốn Đồng thời, thông tin này cũng được cập nhật vào bảng kê 8 và cuối tháng sẽ được ghi vào nhật ký chứng từ 8 theo định khoản hạch toán tổng hợp.
- T-ơng tự nh- hạch toán giảm giá hàng bán khoản giảm trừ doanh thu này đ-ợc hạch toán vào sổ chi tiết hàng bán bị trả lại
Sổ chi tiết hàng bán bị trả lại
Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính : Đồng
Diễn giải TK đối ứng
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
89523 25/12 Trả lại máy cắt giấy
Kết chuyển giảm trừ doanh thu
4.4.2.2 Hạch toán tổng hợp hàng bán bị trả lại
Hạch toán chi phí bán hàng
Khi thực hiện tiêu thụ thành phẩm, Công ty phải chi một khoản tiền cho các hoạt động bán hàng, bao gồm chi phí vận chuyển, chi phí bao bì, chi phí bảo hành sản phẩm, lương và các khoản thanh toán cho nhân viên bán hàng, cùng với các chi phí khác.
Trong kỳ kế toán, chi phí bán hàng không được theo dõi riêng lẻ mà chỉ được tổng hợp vào cuối kỳ để làm căn cứ ghi sổ kế toán.
Công ty cũng sử dụng sổ chi tiết chi phí bán hàng để ghi chép
Căn cứ ghi chép bao gồm số liệu từ nhật ký chứng từ 1, 2, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ và bảng phân bổ tiền lương Trong tháng 12/2003, có các nghiệp vụ phát sinh như sau:
- Cuối tháng 12/2003, căn cứ vào nhật ký chứng từ số 1 để lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ TK 641 ghi vào sổ theo định khoản:
- Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 2 lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ
TK 641 ghi vào sổ chi tiết theo định khoản:
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, cần xác định tiền lương cùng các khoản phải trả khác liên quan đến doanh thu bán hàng và ghi chép chính xác vào sổ.
Dựa vào bảng phân bổ 2 về nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, tổng số phát sinh Có TK 152 và 153 được sử dụng cho hoạt động bán hàng cần được ghi vào sổ.
5.2 Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
Vào cuối tháng 12/2003, kế toán dựa vào sổ chi tiết TK 641 để ghi vào nhật ký chứng từ số 7, tại phần ghi Nợ TK 641, các tài khoản liên quan sẽ được ghi theo đúng định khoản quy định.
Số liệu từ sổ chi tiết cũng đồng thời đ-ợc ghi vào NKCT 8 cột ghi Có TK
641 Sau đó căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cái TK 641 (biểu số 15)
BiÓu sè 24 công ty cơ khí quang trung sổ cái tài khoản 641 chi phí bán hàng
Nợ Có Đơn vị: đồng
Ghi Có các TK, đối ứng
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 11 Tháng 12 Cộng
Cộng số phát sinh Nợ 169,424,600
Tổng số phát sinh Có 169,424,600
Kế toán ghi sổ Kế toán tr-ởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sơ đồ 25: Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
Tháng 12/2003 Đơn vị: Triệu đồng
Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản chi phí doanh nghiệp tại Công ty Cơ khí Quang Trung bao gồm: lương nhân viên quản lý, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bộ phận quản lý.
Nợ TK 152 Có Nợ TK 641 Có
Vật liệu xuất dùng cho bán hàng
Xuất dùng công cụ dụng cụ
L-ơng nhân viên bán hàng
169,4246 Kết chuyển chi phí bán hàng
169,4246 dịch vụ mua ngoài (điện, điện thoại, n-ớc,fax, internet ) và các chi phí bằng tiền khác
Trong kỳ kế toán, chi phí quản lý doanh nghiệp không được theo dõi riêng lẻ mà được tổng hợp vào cuối kỳ thông qua các chứng từ liên quan, bao gồm bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lương và khấu hao tài sản cố định theo NKCT số 1 và số 2.
Cuối kỳ hạch toán, kế toán ghi nhận các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp dựa trên chứng từ và sổ sách từ bộ phận kế toán khác vào sổ chi tiết TK 642 Sổ này không theo dõi riêng từng khoản mục mà liệt kê tất cả các khoản phát sinh, do đó công ty không sử dụng BK 5 để tập hợp chi phí quản lý Trong tháng 12/2003, có một số nghiệp vụ phát sinh cụ thể.
- Cuối tháng 12/2003, căn cứ vào nhật ký chứng từ số 1 để lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ TK 642 ghi vào sổ theo định khoản:
- Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 2 lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ
TK 642 ghi vào sổ chi tiết theo định khoản:
Cã TK 112: 11.770.500, dựa vào bảng phân bổ 1 (bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội), xác định tiền lương cùng các khoản phải trả khác liên quan đến quản lý được ghi vào sổ.
Dựa vào bảng phân bổ 2 về nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, tổng số phát sinh Có TK 152 và 153 cần được sử dụng cho công tác quản lý và ghi chép vào sổ.
- Dựa vào bảng phân bổ số 3 ( bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định), kế toán lấy số liệu ghi vào sổ:
Cã TK 214 : 20.500.400 Đồng thời ghi đơn Nợ TK 009: 20.500.400
6.2 Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Cuối tháng 12/2003, kế toán đã ghi vào nhật ký chứng từ số 7 dựa trên sổ chi tiết tài khoản 641, trong đó phần ghi nợ tài khoản 642 bao gồm các tài khoản liên quan theo định khoản đã được xác định.
Số liệu từ sổ chi tiết cũng đồng thời đ-ợc ghi vào NKCT 8 cột ghi Có TK
641 Sau đó căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cái TK 642 (biểu số 15)
BiÓu sè 26 công ty cơ khí quang trung sổ cái tài khoản 642 chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ Có Đơn vị: đồng
Ghi Có các TK, đối ứng
Cộng số phát sinh Nợ 119,312,400
Tổng số phát sinh Có 119,312,400
Kế toán ghi sổ Kế toán tr-ởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sơ đồ 26: Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý
Tháng 12/2003 Đơn vị: Triệu đồng
Nợ TK 152 Có Nợ TK 641 Có
Vật liệu xuất dùng cho quản lý 4,575
7,423 Xuất dùng công cụ dụng cụ
33,65 L-ơng nhân viên quản lý
Kết chuyển chi phí quản lý
Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và phải thu khó đòi
Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và phải thu khó đòi là một yêu cầu thiết yếu để bảo vệ công ty khỏi rủi ro tiềm ẩn Tuy nhiên, nhiều kế toán không thực hiện việc trích lập dự phòng, dẫn đến tình trạng thiếu sót phổ biến ở nhiều công ty Để lập dự phòng chính xác, kế toán cần tuân thủ nhiều thủ tục phức tạp.
Để hạch toán dự phòng phải thu khó đòi, kế toán cần xác nhận nợ và tìm hiểu về khách hàng cũng như khả năng thanh toán của họ Việc xác định mức dự phòng chính xác không phải kế toán nào cũng có thể thực hiện được, dẫn đến việc nhiều kế toán đã bỏ qua nghiệp vụ quan trọng này.
Để thực hiện dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán cần so sánh giá trị hàng hóa ghi trên sổ với giá thực tế Tuy nhiên, do sự đa dạng về chủng loại hàng hóa của công ty, kế toán gặp khó khăn trong việc nắm bắt toàn bộ giá cả thị trường vào cuối niên độ Thêm vào đó, công tác kế toán trong giai đoạn này thường rất bận rộn, và khái niệm về hạch toán dự phòng chưa được thực hiện đúng mức.
