Giới thiệu về luận án
Luận án nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp Việt Nam, tập trung vào thành phố Hà Nội với 170 trang bao gồm các phần như lời cam đoan, lời cảm ơn, mục lục, và danh mục tài liệu tham khảo Nội dung chính của luận án được chia thành 5 chương: Tổng quan nghiên cứu, Cơ sở lý luận và mô hình nghiên cứu, Thiết kế nghiên cứu, Bối cảnh nghiên cứu và phân tích dữ liệu, cùng với Kiến nghị và tổng kết Mục tiêu của nghiên cứu là xác định mối quan hệ và mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến hành vi tuân thủ thuế Phương pháp nghiên cứu kết hợp giữa định tính và định lượng, sử dụng kỹ thuật phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Qua nghiên cứu trên mẫu lớn và phỏng vấn chuyên gia, tác giả đã làm rõ các mối quan hệ và ảnh hưởng của các nhân tố đến tuân thủ thuế, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế.
Sự cần thiết của đề tài
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước và là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế, thúc đẩy đầu tư, kiềm chế lạm phát và bảo hộ sản xuất trong nước Xu hướng toàn cầu hiện nay là cải thiện mối quan hệ giữa cơ quan thuế và người nộp thuế, chuyển từ "đối đầu" sang "hợp tác" Ngành thuế Việt Nam đã chuyển đổi từ cơ chế "thông báo thuế" sang cơ chế tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế, nhằm nâng cao tính tự giác của người nộp thuế Tuy nhiên, nếu người nộp thuế không tuân thủ tốt và quản lý thuế yếu kém, cơ chế này có thể dẫn đến thất thoát ngân sách Nhiều quốc gia đang nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế để đề xuất giải pháp quản lý hiệu quả, đặc biệt là tăng cường tính tuân thủ tự nguyện của doanh nghiệp.
Hà Nội không chỉ là thủ đô mà còn là trung tâm kinh tế hàng đầu của Việt Nam Theo Vietnam Report, mặc dù đứng thứ hai về số lượng doanh nghiệp trong Top 1000 doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều nhất, nhưng tỷ lệ nộp thuế của các doanh nghiệp tại Hà Nội lại cao hơn so với TP Hồ Chí Minh, đóng góp gần 40% vào bảng xếp hạng này Trong ba năm qua, số lượng doanh nghiệp đăng ký mới tại Hà Nội liên tục gia tăng, với 24.545 doanh nghiệp được thành lập trong năm 2017, đứng thứ hai cả nước.
Năm 2018, Hà Nội đã cấp giấy chứng nhận thành lập cho 25.742 doanh nghiệp, nâng tổng số doanh nghiệp đang hoạt động lên 255.280 Việc nghiên cứu và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế là nhiệm vụ quan trọng của cơ quan quản lý thuế Hà Nội, nhằm đưa ra các giải pháp quản lý thuế hiệu quả hơn trong thực tiễn.
Thông qua việc phỏng vấn các chuyên gia và nghiên cứu, tác giả nhận thấy Hà Nội không chỉ là trung tâm kinh tế lớn thứ hai của cả nước mà còn là nơi có nhiều doanh nghiệp lớn từ thành phố Hồ Chí Minh và các tỉnh phía Bắc thiết lập chi nhánh, công ty con và văn phòng đại diện Kết quả phỏng vấn sâu cho thấy các đơn vị trong cùng hệ thống thường có hành vi nộp thuế và tuân thủ thuế giống nhau, điều này làm cho mẫu nghiên cứu tại Hà Nội trở nên đại diện hơn.
Nghiên cứu về tuân thủ thuế đã được tiến hành rộng rãi, nhưng kết quả về chiều tác động và mức độ ảnh hưởng vẫn chưa thống nhất, với sự khác biệt tùy thuộc vào từng bối cảnh cụ thể Tại Việt Nam, việc áp dụng phương pháp phân tích định tính kết hợp với phương pháp định lượng trong nghiên cứu tuân thủ thuế vẫn còn hạn chế.
Tác giả đã quyết định nghiên cứu đề tài "Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp Việt Nam" với trường hợp nghiên cứu cụ thể là thành phố Hà Nội.
Mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Hà Nội Dựa trên kết quả nghiên cứu, bài viết sẽ đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện chính sách và pháp luật thuế, từ đó nâng cao mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế.
Mục tiêu cụ thể
(1) Hệ thống hóa cơ sở lý luận, các lý thuyết gốc về tuân thủ thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế
Nghiên cứu này nhằm phân tích ảnh hưởng và mức độ tác động của các yếu tố khác nhau đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Hà Nội Thông qua việc khảo sát các nhân tố, bài viết sẽ cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố quyết định đến việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp Việt Nam trong khu vực.
Nghiên cứu này kiểm định mối quan hệ giữa các yếu tố và tuân thủ thế trong bối cảnh nền kinh tế chuyển đổi ở Việt Nam, nhằm phát hiện sự khác biệt so với các nghiên cứu tại các nền kinh tế phát triển.
Để hoàn thiện chính sách và pháp luật về thuế, cần đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc tuân thủ pháp luật thuế Luận án sẽ tập trung vào việc trả lời một số câu hỏi nghiên cứu liên quan đến các biện pháp cải cách, tối ưu hóa quy trình thu thuế và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
Tuân thủ thuế là việc cá nhân và doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật Các nghiên cứu về tuân thủ thuế thường tiếp cận từ nhiều góc độ khác nhau, bao gồm lý thuyết kinh tế, tâm lý học và hành vi Những lý thuyết gốc như lý thuyết hợp lý và lý thuyết chi phí giao dịch giúp giải thích động cơ tuân thủ thuế Ngoài ra, các nhân tố như mức độ hiểu biết về thuế, sự tin tưởng vào chính quyền và mức độ phạt vi phạm cũng đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của cá nhân và tổ chức.
- Những nhân tố nào ảnh hưởng đến tuân thủ thuế tự nguyện, tuân thủ thuế bắt buộc, tuân thủ thuế và mức độ ảnh hưởng?
- Thực trạng tuân thủ thuế của các doanh nghiệp Việt Nam trên địa bàn thành phố Hà Nội?
Để tăng cường hành vi tuân thủ thuế, các nhà hoạch định chính sách và cơ quan thuế cần chú trọng vào việc nâng cao nhận thức về nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp, đồng thời cải thiện quy trình nộp thuế để giảm bớt khó khăn cho người nộp thuế Việc áp dụng các biện pháp khuyến khích như giảm thuế cho những doanh nghiệp tuân thủ tốt hoặc cung cấp hỗ trợ tư vấn miễn phí cũng sẽ góp phần thúc đẩy sự tự nguyện trong việc tuân thủ Ngoài ra, việc tăng cường công tác thanh tra và kiểm tra một cách hợp lý sẽ giúp tạo ra môi trường cạnh tranh công bằng, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế một cách tự giác hơn.
Phạm vi và đối tượng nghiên cứu
Nghiên cứu này tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng bị kiểm tra thuế và xử phạt, bao gồm chuẩn mực xã hội, danh tiếng doanh nghiệp, đạo đức thuế, sở hữu, cũng như mức độ tuân thủ tự nguyện và bắt buộc của các cá nhân và tổ chức.
Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp Việt Nam trên địa bàn thành phố Hà Nội
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu tại bàn
Tổng quan nghiên cứu cho thấy việc áp dụng các lý thuyết trong nghiên cứu về tuân thủ thuế rất quan trọng Các tác giả đã khảo sát các nhân tố và phương pháp nghiên cứu, đồng thời phân tích những thành tựu và hạn chế của các nghiên cứu hiện tại Bài viết cũng tổng kết các hướng nghiên cứu chính về tuân thủ thuế trên thế giới, chỉ ra khoảng trống nghiên cứu và đề xuất hướng nghiên cứu mới Ngoài ra, nó làm rõ các khái niệm liên quan đến tuân thủ thuế và các nhân tố ảnh hưởng đến nó, đồng thời xây dựng mô hình nghiên cứu và các giả thuyết sơ bộ.
Nghiên cứu định tính
Dựa vào mô hình nghiên cứu đã xây dựng, tác giả tiến hành phỏng vấn sâu các chuyên gia tư vấn chính sách thuế, nhân viên cơ quan thuế và doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế Mục tiêu là đánh giá sự phù hợp của các yếu tố trong mô hình và đề xuất thêm hoặc loại bỏ yếu tố nào cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu Kết quả từ bước này sẽ giúp tác giả điều chỉnh mô hình nghiên cứu, cải thiện độ tin cậy và giá trị hội tụ của các thang đo biến.
Phỏng vấn người nộp thuế để tìm hiểu thực trạng tuân thủ thuế của các doanh nghiệp hiện nay theo đánh giá của người nộp thuế
Nghiên cứu định lượng
Bảng hỏi được xây dựng từ tổng quan và các bước nghiên cứu trước sẽ được sử dụng để thu thập số liệu trên diện rộng với quy mô mẫu lớn, nhằm kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết liên quan Các công cụ nghiên cứu định lượng được áp dụng bao gồm thống kê mô tả mẫu nghiên cứu, phân tích hồi quy đa biến, phân tích phương sai, và phân tích nhân tố EFA để xử lý và phân tích dữ liệu.
Phân tích độ tin cậy Cronbach’s Alpha, Phân tích nhân tố khẳng định CFA và Phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM).
Kết cấu của luận án
Luận án bao gồm 5 chương, cụ thể:
Chương 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU: Khái quát các nghiên cứu tại Việt Nam và trên thế giới, các hướng nghiên cứu và các mô hình nghiên cứu đã được áp dụng Từ đó tìm ra được khoảng trống nghiên cứu
Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN, MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU: Đưa ra các khái niệm về thuế, tuân thủ thuế, trốn thuế, tránh thuế
Có nhiều cách phân loại thuế, bao gồm thuế trực thu và thuế gián thu, mỗi loại thuế đều có những đặc điểm riêng Các lý thuyết gốc như lý thuyết hợp lý, lý thuyết hành vi và lý thuyết xã hội thường được áp dụng trong nghiên cứu về tuân thủ thuế Để hiểu rõ hơn về vấn đề này, cần xây dựng một mô hình nghiên cứu đề xuất, trong đó đưa ra các giả thuyết nghiên cứu liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế.
Chương 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU: Trình bày các phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong luận án
Chương 4: BỐI CẢNH NGHIÊN CỨU VÀ PHÂN TÍCH DỮ LIỆU NGHIÊN CỨU: Trình bày thực trạng tuân thủ thuế của các doanh nghiệp Việt Nam trên địa bàn thành phố Hà Nội từ số liệu của cơ quan thuế và từ nhận định của người nộp thuế
Dựa trên việc phân tích số liệu sơ cấp từ khảo sát, tác giả áp dụng phương pháp phân tích định lượng thông qua mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) để đánh giá mối quan hệ trong nghiên cứu Đồng thời, tác giả cũng kết hợp phân tích dữ liệu định tính nhằm trả lời các giả thuyết và đạt được mục tiêu nghiên cứu của luận án.
Chương 5: KIẾN NGHỊ VÀ TỔNG KẾT: Trên cơ sở số liệu nghiên cứu, luận án đã chứng minh các giả thuyết và đưa ra những bình luận làm cơ sở cho những vận dụng thực tế Bên cạnh đó, luận án còn gợi ý những đề xuất giúp tăng cường tuân thủ thuế của người nộp thuế
Kết luận phần giới thiệu chung
Phần giới thiệu chung của luận án nêu rõ tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu, mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu Chương 1 trình bày quy trình nghiên cứu, cấu trúc luận án và tóm tắt những điểm đóng góp mới, giúp người đọc theo dõi một cách rõ ràng và logic về vấn đề nghiên cứu.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Tổng quan nghiên cứu tại Việt Nam
Tại Việt Nam, nghiên cứu về tuân thủ thuế đã được thực hiện bởi nhiều tác giả, trong đó có luận án tiến sĩ của NCS Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) tập trung vào quản lý thu thuế nhằm tăng cường sự tuân thủ của doanh nghiệp ở Hà Nội Dựa trên lý thuyết hành vi tuân thủ của Braithwaite, tác giả phân loại hành vi tuân thủ thành bốn cấp độ: từ chối, miễn cưỡng, chấp nhận và cam kết Kết quả nghiên cứu cho thấy có hai xu hướng tuân thủ thuế rõ rệt: xu hướng tích cực và xu hướng tiêu cực, với phần lớn doanh nghiệp chỉ miễn cưỡng tuân thủ Doanh nghiệp quy mô rất nhỏ (dưới 10 lao động và vốn dưới 1 tỷ đồng) chủ yếu thể hiện hành vi miễn cưỡng, trong khi doanh nghiệp lớn hơn có xu hướng tuân thủ tích cực hơn Đặc biệt, với doanh nghiệp có trên 200 lao động, 25% cam kết hợp tác với cơ quan thuế Ngoài ra, doanh nghiệp có vốn Nhà nước và vốn đầu tư nước ngoài thường thể hiện hành vi tuân thủ tích cực hơn so với các doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH và công ty cổ phần.
Bài báo nghiên cứu của TS Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân, đăng trên Tạp chí Công Nghệ & Ngân hàng (2012), phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tư nhân, đặc biệt là khả năng nộp thuế đúng hạn Dựa trên mô hình của Mohd và Ahmad (2011), tác giả đã điều chỉnh và bổ sung các biến đo lường, sử dụng phương pháp hồi quy phi tuyến tính trên mẫu 170 doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh Kết quả cho thấy lợi nhuận trước thuế (EBT) và tổng thuế phải nộp có quan hệ ngược chiều với hành vi nộp thuế đúng hạn, điều này trái ngược với kỳ vọng ban đầu Ngành nghề cũng ảnh hưởng tiêu cực đến tuân thủ thuế, đặc biệt trong lĩnh vực thương mại hàng hóa, nơi cạnh tranh và áp lực tài chính gia tăng Mặc dù nghiên cứu chỉ ra tác động một chiều của các biến độc lập đối với biến phụ thuộc, nhưng chưa xem xét được tác động ngược lại và các yếu tố tiềm ẩn khác.
Nghiên cứu của Đặng Thị Bạch Vân (2014) trên tạp chí Phát triển và Hội nhập đã tổng hợp các nghiên cứu liên quan đến tuân thủ thuế của người nộp thuế, đồng thời điểm qua một số nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ này Tuy nhiên, nghiên cứu chưa thực hiện kiểm định để xác định liệu các nhân tố đó có tác động thực sự đến tuân thủ thuế hay không.
Nghiên cứu của Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015) trên tạp chí Tài chính đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại TP HCM, bao gồm cấu trúc hệ thống thuế, đặc điểm doanh nghiệp, chất lượng quản trị công, chất lượng dịch vụ thuế, ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực xã hội và các yếu tố kinh tế Tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu để phân tích mức độ tác động của từng yếu tố đến sự tuân thủ thuế Dựa trên kết quả nghiên cứu, các đề xuất chính sách thuế được đưa ra nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Trong luận án tiến sĩ "Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam" của Lèng Hoàng Minh (2017), tác giả đã áp dụng các phương pháp khảo sát, đối chiếu, phân tích và đánh giá để phân tích thực trạng các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) tại Việt Nam trong giai đoạn 2011 - 2016 Luận án không chỉ chỉ ra nguyên nhân của tình trạng này mà còn đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện tính tuân thủ thuế của NNT trong tương lai, cùng với các điều kiện cần thiết để đảm bảo sự thành công của những giải pháp đó.
Bài báo "Ảnh hưởng của chính sách thuế đến tuân thủ thuế" của ThS Nguyễn Hoàng và PGS, TS Đào Thị Phương, đăng trên tạp chí Kinh tế và Phát triển (2013), đã tiến hành khảo sát trên 200 doanh nghiệp để thống kê mẫu, đánh giá các nhân tố và đưa ra kiến nghị cho doanh nghiệp, người nộp thuế và cơ quan thuế Tuy nhiên, điểm hạn chế của nghiên cứu là phương pháp chỉ dừng lại ở thống kê mô tả, dẫn đến việc các nhận định và giải pháp đề xuất thiếu chiều sâu và tính khả thi.
Nghiên cứu của Bùi Ngọc Toản (2017) trên Tạp chí khoa học - Đại học Huế đã áp dụng phương pháp phân tích yếu tố khám phá (EFA) và phân tích mô hình hồi quy bội để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập của doanh nghiệp tại thành phố Hồ Chí Minh Kết quả cho thấy, đặc điểm của cơ quan thuế là yếu tố có tác động mạnh nhất đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp Việc đưa ra yếu tố mới này với ý nghĩa thống kê đã tạo nên điểm mới cho nghiên cứu so với các nghiên cứu trước đây.
Các nghiên cứu về tuân thủ thuế tại Việt Nam trước đây chủ yếu thiếu tính tổng thể và chưa khai thác đầy đủ các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế Hầu hết các nghiên cứu chỉ dừng lại ở mức độ thống kê mô tả mà không cung cấp bằng chứng khoa học rõ ràng về xu hướng tuân thủ thuế của người nộp thuế Thêm vào đó, phạm vi nghiên cứu thường bị giới hạn trong một quận, huyện hoặc chỉ tập trung vào một khía cạnh cụ thể của tuân thủ thuế doanh nghiệp, dẫn đến thiếu sót trong việc đánh giá các nhân tố ảnh hưởng trên quy mô rộng hơn Nhân tố danh tiếng doanh nghiệp cũng chưa được nghiên cứu một cách đầy đủ, làm cho mối quan hệ và tác động của nó trong vấn đề tuân thủ thuế chưa được kiểm chứng và đánh giá một cách toàn diện.
Tác giả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Việt Nam, dựa trên các lý thuyết kinh tế, tâm lý và xã hội Nghiên cứu tập trung vào mối quan hệ giữa khả năng bị kiểm tra thuế, mức xử phạt, đạo đức thuế, chuẩn mực xã hội và danh tiếng của người nộp thuế đối với tuân thủ thuế.
Tác giả tiến hành nghiên cứu thực nghiệm nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng và hướng tác động đến sự tuân thủ tự nguyện cũng như bắt buộc của người nộp thuế.
Tổng quan nghiên cứu trên thế giới
Vào thập niên 80, nghiên cứu về hành vi trốn thuế và không tuân thủ thuế tại Mỹ đã phát triển mạnh mẽ, phản ánh sự quan tâm của chính phủ Mỹ đối với vấn đề thất thu thuế.
Khoảng cách thuế (tax gap) được định nghĩa là sự chênh lệch giữa số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp và số tiền thực tế họ nộp đúng hạn cho Chính Phủ Theo Tanzi và Shome (1993), đây là số tiền thất thu thuế của Chính Phủ trong một khoảng thời gian nhất định, như được nêu bởi Andreoni và cộng sự (1998).
Tiền thuế thất thu phát sinh từ ba hoạt động chính: không nộp hồ sơ khai thuế, khai thiếu tiền thuế phải đóng và không đóng đủ số tiền thuế đã khai Để khuyến khích người nộp thuế tuân thủ, nhiều nghiên cứu lý thuyết và thực nghiệm đã được thực hiện Có hai xu hướng nghiên cứu chính về tuân thủ thuế: tiếp cận kinh tế, sử dụng các khái niệm kinh tế, và tiếp cận hành vi, áp dụng khái niệm từ tâm lý học và xã hội học Những xu hướng này sẽ được tổng kết trong phần tiếp theo.
1.2.1 Các h ướ ng nghiên c ứ u v ề tuân th ủ thu ế
1.2.1.1 Nghiên cứu tuân thủ thuế dựa vào các lý thuyết kinh tế:
Theo nhiều chuyên gia nghiên cứu thuế, Allingham và Sandmo (1972) cùng Srinivasan (1973) được coi là những người tiên phong trong việc nghiên cứu hành vi trốn thuế và tuân thủ thuế Lý thuyết thỏa dụng mà họ phát triển là nghiên cứu định lượng đầu tiên về vấn đề này Trong nghiên cứu “Income tax evasion: A theoretical theory analysis”, Allingham & Sandmo giả định rằng người trốn thuế tối đa hóa lợi ích từ báo cáo thuế và tuân thủ thuế khi lợi ích kinh tế từ việc trốn thuế vượt xa chi phí Họ cho rằng người nộp thuế cố gắng tối đa hóa lợi ích từ thu nhập chịu thuế, chịu ảnh hưởng bởi chi phí tuân thủ và lợi ích từ việc trốn thuế Người nộp thuế có thể chọn trốn thuế một phần hoặc toàn bộ thu nhập nếu không bị kiểm tra, nhưng trong trường hợp bị kiểm tra, việc tuân thủ sẽ có lợi hơn do chi phí phạt cao hơn nhiều so với thuế phải trả Theo lý thuyết của Allingham và Sandmo, quyết định tuân thủ phụ thuộc vào bốn yếu tố chính: thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra và mức phạt Họ nhận thấy mối liên hệ tích cực giữa mức phạt và tăng cường kiểm tra thuế với mức thu nhập thực tế mà người nộp thuế kê khai.
Nhiều nghiên cứu thực nghiệm đã khẳng định rằng các biện pháp trừng phạt và khả năng bị kiểm toán có tác dụng làm giảm việc không tuân thủ thuế Các tác giả như Pate và Hamilton (1992), Jackson và Jaouen (1989), Shanmugam (2003), Dubin (2007), Alm và cộng sự (1992b), cùng Baldry đã chứng minh hiệu quả của các biện pháp này trong việc nâng cao ý thức tuân thủ thuế.
1986), (Webley, 1991) Điểm hạn chế trong lý thuyết của Allingham & Sandmo
Giả định về xác suất kiểm toán thuế là không đổi, như được nêu bởi Allingham & Sandmo (1972), thực tế cho thấy rằng khả năng bị kiểm tra thuế phụ thuộc vào mức thu nhập báo cáo của người nộp thuế Nghiên cứu này đã mở rộng lý thuyết, cho rằng khả năng bị kiểm tra là hàm của thu nhập và có liên quan đến gian lận thuế, từ đó giúp dự đoán sự tuân thủ thuế và xây dựng kế hoạch kiểm tra tối ưu Các nghiên cứu sau này đều công nhận rằng khả năng bị kiểm toán và mức xử phạt là hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Sour (2001) cũng nhấn mạnh rằng việc tăng cường kiểm toán và xử phạt có thể khuyến khích tuân thủ, nhưng cũng chỉ ra rằng giữa thuế suất và tuân thủ có thể tồn tại mối quan hệ ngược chiều Hơn nữa, nghiên cứu của Sour chỉ ra rằng sự tương tác giữa chính phủ và người nộp thuế, cùng với chất lượng dịch vụ công, có thể ảnh hưởng tích cực đến tuân thủ Tuy nhiên, một hạn chế trong nghiên cứu là giả định rằng xác suất phát hiện gian lận thuế là ngoại sinh và độc lập với thu nhập báo cáo, trong khi thực tế cho thấy tuân thủ phụ thuộc vào khả năng bị kiểm tra, điều này không nên xem nhẹ trong việc phân tích tuân thủ thuế.
Trong ngắn hạn, chính phủ gặp khó khăn trong việc tác động đến biến động thuế, khiến phương pháp nghiên cứu này chỉ phù hợp trong khoảng thời gian ngắn Nghiên cứu không xem xét sự khác biệt trong xác suất bị kiểm tra giữa các loại thu nhập, mặc dù có nhiều ưu điểm trong việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Các nghiên cứu tuân thủ thuế dựa trên lý thuyết kinh tế thường bỏ qua yếu tố đạo đức và tâm lý của người nộp thuế, giả định rằng chúng không quan trọng trong quyết định tuân thủ Tuy nhiên, thực tế cho thấy ngoài các yếu tố kinh tế, tâm lý và đạo đức cũng đóng vai trò lớn trong việc tuân thủ thuế Do đó, các nhà khoa học tiếp tục nghiên cứu tác động của các yếu tố tâm lý và xã hội đến tuân thủ thuế của người nộp thuế.
1.2.1.2 Nghiên cứu tuân thủ thuế dựa vào các lý thuyết về xã hội, tâm lý, hành vi Ở mặt đối diện, nhiều nghiên cứu về tuân thủ thuế lại được dựa trên lý thuyết về xã hội và tâm lý (Elffers và cộng sự, 1987), (Murphy, 2004), (Tan, 1998), (Hite, 1997) và (Torgler và Murphy, 2004) Các nghiên cứu này cho rằng, nhân tố con người mới là nhân tố quyết định đến quyết định tuân thủ thuế Theo hiểu biết của tác giả, Torgler là một trong những tên tuổi đầu tiên, nổi tiếng nhất nghiên cứu nhân tố tuân thủ thuế từ góc nhìn của lý thuyết hành vi, lý thuyết về xã hội, tâm lý (Torgler, 2002), (Cummings và cộng sự, 2009), (Torgler, 2003a), (Alm và Torgler, 2011), (Torgler, 2005b; Torgler và cộng sự, 2008; Alm và Torgler, 2006), (Frey và Torgler, 2007), (Torgler, 2005a)….Torgler (2003b) dựa trên quan sát của mình tại Costa Rica và Thụy Sỹ đã nhận thấy rằng những chuẩn mực đạo đức về tuân thủ thuế trong xã hội có ảnh hưởng tích cực đến hành vi tuân thủ thuế được đo lường bằng sự nhận thức tuân thủ thuế của những người nộp thuế khác và thông tin về việc trốn thuế của người nộp thuế khác
Nghiên cứu về mối quan hệ giữa lòng tin của người nộp thuế vào Chính phủ và hệ thống pháp luật cho thấy có sự tương quan mạnh mẽ với thái độ nộp thuế Khi so sánh mức độ tuân thủ thuế giữa Costa Rica và Thụy Sỹ, kết quả cho thấy người nộp thuế ở Costa Rica có mức độ tuân thủ cao hơn đáng kể Các kết quả thực nghiệm chỉ ra rằng hành vi tuân thủ thuế khác nhau giữa các nền văn hóa Đặc biệt, nghiên cứu của Torgler chỉ ra rằng sự ép buộc không có tác dụng tích cực đối với tuân thủ thuế, thậm chí còn tồn tại mối tương quan nghịch giữa cưỡng chế và tuân thủ thuế.
Việc bị kiểm tra thuế tác động tiêu cực đến sự tuân thủ thuế nhiều hơn so với mức độ hình phạt Hạn chế của phương pháp này được chỉ ra bởi Andreoni và các cộng sự.
Theo nghiên cứu năm 1998, các yếu tố tâm lý và thái độ của người nộp thuế không thể tìm thấy trong các tờ khai thuế hay báo cáo kiểm toán, mà cần được thu thập qua khảo sát Tuy nhiên, dữ liệu từ khảo sát có nhược điểm lớn là phụ thuộc vào tự báo cáo, dẫn đến thông tin thường không chính xác và thái độ của người tham gia phỏng vấn có thể không ổn định.
1.2.1.3 Nghiên cứu tuân thủ thuế kết hợp lý thuyết kinh tế và các lý thuyết về xã hội, tâm lý, hành vi
Nghiên cứu hiện đại về tuân thủ thuế đã chỉ ra rằng cả yếu tố kinh tế và tâm lý, xã hội đều ảnh hưởng đến hành vi nộp thuế Molero và Pujol (2012) đã phân tích chi phí tâm lý của người nộp thuế để nghiên cứu hành vi trốn thuế, phát triển mô hình từ Allingham & Sandmo (1972) bằng cách bổ sung các yếu tố phi kinh tế như "danh tiếng" Họ giả định rằng những người nộp thuế có đạo đức tốt sẽ không có ý định gian lận thuế, ngay cả khi có cơ hội thu lợi kinh tế rõ ràng.
2012) đưa ra mới chỉ được kiểm tra thực nghiệm trên mẫu nghiên cứu là các sinh viên
Thực tế, đối tượng chính để thực hiện các quy định pháp luật về thuế chủ yếu là không phải là các sinh viên mà là các doanh nghiệp
Alm và cộng sự (1992b) cho rằng để khuyến khích người dân tuân thủ thuế, các Chính Phủ nên bắt đầu bằng việc phát hiện và trừng phạt, nhưng đây không phải là giải pháp cuối cùng Thay vào đó, cần có một cách tiếp cận đa chiều, nhấn mạnh việc thực thi luật thuế, đồng thời khuyến khích phần thưởng cho việc tuân thủ tốt, sử dụng tiền thuế một cách hiệu quả và thể hiện trách nhiệm trong chi tiêu Tuân thủ thuế không chỉ bị ảnh hưởng bởi các yếu tố hành vi cá nhân mà còn bởi những yếu tố vượt ra ngoài phương pháp tội phạm kinh tế thông thường, bao gồm lý thuyết hành vi từ các nhà tâm lý học, xã hội học và các nhà khoa học xã hội khác.
Nghiên cứu các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế vẫn được các nhà nghiên cứu tiếp tục nghiên cứu
1.2.1.4 Tiếp cận việc tuân thủ thuế dựa trên nghiên cứu các đặc điểm của doanh nghiệp
Các nhân tố nội tại của doanh nghiệp, bao gồm đặc điểm riêng và nhân khẩu học, ảnh hưởng đáng kể đến mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Đặc điểm doanh nghiệp được xác định qua các yếu tố như cấu trúc tổ chức, loại hình, quy mô, thời gian hoạt động, hiệu quả kinh doanh, cũng như tuổi và giới tính của chủ doanh nghiệp Nghiên cứu cho thấy, phụ nữ thường có xu hướng gian lận thuế ít hơn nam giới, và người lớn tuổi thường tuân thủ thuế tốt hơn so với người trẻ.
1.2.2 Các mô hình trong nghiên c ứ u tuân th ủ thu ế
Nghiên cứu về tuân thủ thuế đã tồn tại hơn 40 năm, với nhiều mô hình và lý thuyết được áp dụng để hiểu rõ các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Qua thời gian, các mô hình này đã chuyển từ những yếu tố thuần kinh tế sang nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế, chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố tâm lý và xã hội Các nghiên cứu hiện nay chủ yếu dựa trên ba mô hình lý thuyết: mô hình kinh tế-trừng phạt, mô hình kinh tế-tâm lý và mô hình hành vi Bài viết này sẽ trình bày một số mô hình lý thuyết tiêu biểu, giúp làm rõ các biến kinh tế và phi kinh tế đang được sử dụng trong nghiên cứu tuân thủ thuế hiện tại.
1.2.2.1 Mô hình kinh tế - Trừng phạt
Khoảng trống nghiên cứu
Từ tổng quan nghiên cứu, tác giả nhận thấy các khoảng trống sau:
Tuân thủ thuế và các yếu tố ảnh hưởng đến nó đã được nghiên cứu từ sớm bởi các học giả phương Tây và vẫn tiếp tục được khám phá trong những năm gần đây Nhiều yếu tố và nhóm yếu tố đã được chứng minh có tác động đến tuân thủ thuế, nhưng mức độ và chiều hướng ảnh hưởng vẫn chưa thống nhất và có sự khác biệt trong từng ngữ cảnh nghiên cứu.
Mặc dù vấn đề tuân thủ thuế đã được các học giả quốc tế nghiên cứu từ lâu, nhưng vẫn còn thiếu các nghiên cứu về ảnh hưởng của danh tiếng và hình ảnh doanh nghiệp đối với việc tuân thủ thuế.
Thứ ba, các nghiên cứu về tuân thủ thuế trước đây chủ yếu được thực hiện ở
Mỹ và các quốc gia phương Tây như Australia, Vương quốc Anh và New Zealand sở hữu nền kinh tế phát triển, hạ tầng đồng bộ và hệ thống pháp luật thuế ổn định Trong khi đó, nghiên cứu về tuân thủ thuế ở các nước có nền kinh tế chuyển đổi như Việt Nam vẫn còn hạn chế Nghiên cứu này góp phần làm phong phú thêm các tài liệu nghiên cứu giữa các nền văn hóa (Richardson và Sawyer, 2001) và nâng cao hiểu biết về tuân thủ thuế tại các nước đang phát triển (Andreoni và cộng sự, 1998; Chau và Leung, 2009) Đặc biệt, nhân tố sở hữu, một yếu tố quan trọng trong các nền kinh tế chuyển đổi như Việt Nam, vẫn chưa được nghiên cứu nhiều.
Trong các nghiên cứu trước đây, phương pháp khảo sát thực nghiệm và khảo sát quản lý đã chiếm ưu thế trong việc tìm hiểu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế Tuy nhiên, các nghiên cứu tổng quan đã chỉ ra rằng cần khám phá thêm những yếu tố mới có tác động quyết định đến hành vi này thông qua các phương pháp khác, chẳng hạn như nghiên cứu định tính hoặc kết hợp giữa nghiên cứu định tính và định lượng Điều này sẽ giúp phát hiện ra những thông tin mới và cung cấp nhiều giải thích hơn cho hiện tượng đang được nghiên cứu.
Nghiên cứu về tuân thủ thuế ở Việt Nam hiện tại còn hạn chế và chủ yếu mang tính thống kê, mô tả Các nghiên cứu trước đây chỉ tập trung vào một quận, huyện hoặc một khía cạnh cụ thể của tuân thủ thuế doanh nghiệp, mà chưa xem xét một cách toàn diện mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế trên phạm vi rộng Do đó, các mối quan hệ, tác động và kết quả liên quan đến vấn đề này chưa được kiểm chứng và đánh giá đầy đủ.
Có rất ít nghiên cứu trước đây phân biệt giữa tuân thủ thuế bắt buộc và tuân thủ thuế tự nguyện, cũng như chưa khám phá sự khác biệt trong hành vi của hai loại tuân thủ này Nghiên cứu này nhằm nâng cao hiểu biết về tuân thủ thuế tự nguyện và tuân thủ thuế bắt buộc.
Trong chương 1, tác giả đã trình bày được một số nội dung sau:
Thứ nhất, đã trình bày được tổng quan các nghiên cứu về Tuân thủ thuế tại Việt Nam và thế giới
Thứ hai, đã khái quát được các hướng nghiên cứu về tuân thủ thuế đã và đang được áp dụng trong các nghiên cứu hiện nay
Thứ ba, đưa ra một số mô hình về tuân thủ thuế đã và đang được áp dụng trong các nghiên cứu về tuân thủ thuế
Thứ tư, kể tên được một số nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Thứ năm, tìm ra được một số khoảng trống nghiên cứu
Trong chương 2, tác giả sẽ trình bày hệ thống lý luận về tuân thủ thuế, làm rõ các khái niệm và lý thuyết cơ bản được áp dụng trong nghiên cứu về tuân thủ thuế Từ đó, tác giả sẽ xây dựng mô hình nghiên cứu và các giả thuyết liên quan.
