Kế toán quốc tế

KẾ TOÁN QUỐC TẾ TC (36,9) Mục tiêu -Cung cấp cho sinh viên lý luận chung kiến thức chuẩn mực kế toán trình bày BCTC quốc tế - Sinh viên tốt nghiệp có khả vận dụng chuẩn mực kế tốn trình bày BCTC quốc tế DN nước,DN nước tổ chức khác Tài liệu tham khảo • Giáo trình chuẩn mực kế tốn quốc tế; Ngô Thế Chi, Trương Thị Thủy; NXB Tài (2010) • Các chuẩn mực kế tốn quốc tế ; Greuning, H.V Koen, M: NXB Chính trị Quốc gia (2002) • Comparative International Accounting ; Christopher Nobes Robert Parker, NXB Prentice-Hall • … Nội dung Chương 1: Tổng quan kế toán quốc tế Chương 2: Khái quát hệ thống chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế Chương 3: Chuẩn mực chung trình bày báo cáo tài quốc tế Chương 4: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế tài sản Chương 5: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế chi phí, doanh thu Chương 6: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế nguồn vốn trường hợp đặc biệt Chương Tổng quan kế toán quốc tế 1.1.Thơng tin kế tốn xu hướng tồn cầu hóa 1.2 Các hệ thống kế tốn điển hình giới 1.3 Xu hướng hòa hợp với kế toán quốc tế quốc gia giới 1.1 Thơng tin kế tốn xu hướng tồn cầu hóa 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế toán Thời kỳ cổ đại Thời kỳ trung đại Thời kỳ cận Đương đại Kế toán vùng Mesopotamia Cổ đại Sự đời PP ghi sổ kép TK 14 Kế toán kỷ 19 Anh Kế toán Ai Cập, Hy Lạp cổ đại Hệ thống KT sơ khai gồm (Bản ghi, nhật ký, sổ cái) Thế kỷ 20 Mỹ Xuất việc lên bảng cân đổi thử 1.1.2 Vai trò thơng tin kế tốn xu hướng tồn cầu hóa Đầu tư tài quốc tế Đầu tư trực tiếp NN Xu hướng tồn cầu hóa Cơng ty đa quốc gia (MNEs) Cộng đồng kinh tế tự Hiệp định thương mại tự Kế tốn Hình thành Phát triển KT QUỐC TẾ (hệ thống CMKT công nhận toàn cầu IFRS/IAS) … 1.2 Các hệ thống kế tốn điển hình giới 1.2.1.Hệ thống kế tốn Anglo-Saxon (Mỹ, Anh…) 1.2.2.Hệ thống kế toán Tây Âu ( Pháp, Ý…) 1.2.3.Hệ thống kế toán khác Các hệ thống kế tốn điển hình giới Hệ thống KT Tây Âu (Pháp, Ý, Đức…) Hệ thống KT Anglo-Saxon (Anh, Mỹ, Australia,…) Giá gốc làm để đánh giá tài sản Tỷ lệ khấu hao quan thuế quy định Giá gốc áp dụng phổ biến; Giá thị trường áp dụng cần thiết; Hoặc đánh giá theo giá thấp giá thị trường PP khấu hao TSCĐ tuyến tính; tỷ lệ KH quy định quan thuế TSCĐ KH theo pp tuyến tính; PP KH nhanh chấp nhận Hàng tồn kho: PP BQ PP FIFO HTK: thường áp dụng PP FIFO LN tính thuế thường trùng với LN theo ngun tắc kế tốn LN tính thuế thường khơng trùng với LN tính theo ngun tắc kế tốn 1.3 Sự hịa hợp với kế tốn quốc tế số quốc gia giới 1.3.1 Tại nước phát triển • Vận dụng CM BCTC quốc tế Mỹ • Đặc điểm: thị trường chứng khoán lớn giới, phát triển cao hệ thống CMKT • Cơ quan soạn thảo ban hành CMKT Mỹ: + Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB) + Ủy ban chứng khốn Mỹ (SEC) • Mỹ áp dụng chuẩn mực kế toán riêng (GAAP US) 10 6.2.2 Kế toán kiện sau ngày lập BCTC (IAS 10) • Mục đích • Phạm vi Thuật ngữ Các Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày phê duyệt phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh 170 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh • (1) Kết luận Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, xác nhận doanh nghiệp có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, địi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả • (2) Thơng tin nhận sau kết thúc kỳ báo cáo cho thấy tài sản bị suy giảm giá trị vào cuối kỳ báo cáo giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh 171 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh • (3) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm cần phải điều chỉnh • (4) Xác định sau kết thúc kỳ kế toán năm số lợi nhuận chia, tiền thưởng mà DN có nghĩa vụ phải tốn cho nhân viên (IAS 19) • (5) Việc phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác 172 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh • Việc giảm giá trị thị trường khoản đầu tư vốn góp liên doanh, khoản đầu tư vào công ty liên kết khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài • Sự giảm giá trị thị trường khoản đầu tư thường không liên quan đến giá trị khoản đầu tư vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm DN điều chỉnh số liệu ghi nhận Báo cáo tình hình tài khoản đầu tư, nhiên bổ sung giải trình Thuyết minh 173 Ghi nhận việc trả cổ tức • Nếu cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, DN khơng phải ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Báo cáo tình hình tài ngày kết thúc kỳ kế tốn năm phải thuyết minh kiện [IAS 10] 174 Hoạt động liên tục • Nếu nhà quản trị cấp cao xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, ký TSCĐ, thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động DN khơng lập BCTC sở giả định hoạt động liên tục [IAS 10] • Nếu KQKD bị giảm sút tình hình tài xấu sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm phải cân nhắc giả định hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập BCTC hay khơng • Nếu giả định hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập BCTC, DN phải thay đổi sở kế tốn, thay điều chỉnh số liệu ghi nhận theo sở kế tốn ban đầu 175 Cơng bố ngày phát hành BCTC • Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc 176 Công bố kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh • Nếu kiện khơng cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thơng tin BCTC DN phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: [IAS 10] (a) Nội dung chất kiện; (b) ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng 177 6.2.3 Kế toán kinh tế siêu lạm phát (IAS 29) Phạm vi - Được áp dụng báo cáo tài chính, bao gồm báo cáo tài hợp nhất, đơn vị kế tốn có sử dụng đồng tiền chức đồng tiền kinh tế có lạm phát cao - Trong kinh tế có lạm phát cao, việc lập báo cáo hoạt động báo cáo tình hình tài đồng tiền địa phương không điều chỉnh báo cáo khơng hữu ích 178 Nền kinh tế siêu lạm phát -Tích trữ TS phi tiền tệ ngoại tệ tương đối ổn định -Giá niêm yết ngoại tệ tương đối ổn định -Bán hàng mua hàng tín dụng diễn mức bù cho khoản lỗ dự tính sức mua thời gian tín dụng, chí thời gian ngắn - Lãi suất, tiền lương giá quan hệ với số giá - Tỷ lệ lạm phát lũy kế năm xấp xỉ bằng, vượt, 100% 179 Trình bày lại báo cáo tài Trong kinh tế siêu lạm phát, báo cáo tài chính, cho dù dựa sở giá gốc giá hành, hữu ích chúng trình bày theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo Do vậy, BCTC cần trình bày lại đồng tiền kinh tế siêu lạm phát [IAS 29] 180 Báo cáo tài theo sở giá gốc * Báo cáo tình hình tài • Báo cáo tình hình tài mà khơng trình bày theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo trình bày lại cách áp dụng số giá chung • Các khoản mục tiền tệ khơng trình bày lại • Tài sản nợ phải trả liên quan thỏa thuận thay đổi giá điều chỉnh theo thỏa thuận để xác định giá trị lưu hành cuối kỳ báo cáo - ghi nhận theo giá trị điều chỉnh BCTHTC điều chỉnh • Tất khoản mục tài sản nợ phải trả khác phi tiền tệ Một số khoản mục phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hành cuối kỳ lập báo cáo, giá trị thực giá trị hợp lý, chúng khơng cần điều chỉnh 181 Báo cáo tài theo sở giá hành Báo cáo thu nhập tổng hợp Tất khoản mục cần thiết phải trình bày lại cách áp dụng thay đổi số giá chung từ ngày mà khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận BCTC Với khoản mục BCTHTC: trình bày theo giá hành khơng trình bày lại Các khoản mục khác (khơng trình bày theo giá hành) trình bày lại theo quy tắc - Với khoản mục Báo cáo tổng hợp thu nhập: tất khoản mục cần phải trình bày lại theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo cách áp dụng số giá chung 182 Yêu cầu công bố thơng tin • Sự kiện mà BCTC số liệu kết tương ứng kỳ trước mà trình bày lại thay đổi sức mua chung đồng tiền chức và, kết quả, trình bày theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo; • Báo cáo tài lập dựa phương pháp giá gốc giá hành • Xác định số giá mức số giá cuối kỳ lập báo cáo dao động số kỳ lập báo cáo hành trước 183 The key to success is to focus our conscious mind on things we desire not things we fear Brian Tracy (1944) 184 ... 1.2 Các hệ thống kế tốn điển hình giới 1.3 Xu hướng hịa hợp với kế toán quốc tế quốc gia giới 1.1 Thơng tin kế tốn xu hướng tồn cầu hóa 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế toán Thời kỳ cổ đại... nguyên tắc kế toán LN tính thuế thường khơng trùng với LN tính theo ngun tắc kế tốn 1.3 Sự hịa hợp với kế toán quốc tế số quốc gia giới 1.3.1 Tại nước phát triển • Vận dụng CM BCTC quốc tế Mỹ... mực kế tốn trình bày BCTC quốc tế - Sinh viên tốt nghiệp có khả vận dụng chuẩn mực kế tốn trình bày BCTC quốc tế DN nước,DN nước tổ chức khác Tài liệu tham khảo • Giáo trình chuẩn mực kế tốn quốc