Nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán trường hợp các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh gia lai

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ CẨM VÂN cD ho D NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN - TRƯỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI g an aN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Đà Nẵng, Năm 2022 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Hồng Tùng PGS.TS Ngơ Hà Tấn D Phản biện 1: PGS.TS Phạm Đức Cường ho Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Phú Giang aN cD Phản biện 3: PGS.TS Lê Đức Toàn an Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận án Tiến sĩ kinh tế họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 21 tháng 01 năm 2022 g * Có thể tìm hiểu Luận án tại: - Thư viện quốc gia; - Trung tâm thông tin học liệu & Truyền thông – Đại học Đà Nẵng g an aN cD ho D MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận án Cùng với tiến trình đổi phát triển đất nước, doanh nghiệp nhỏ vừa nước ta có vị trí, vai trị quan trọng, đóng góp to lớn vào ổn định, phát triển kinh tế đất nước Theo Hiệp hội Doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam (VINASME) có đến 96% doanh nghiệp Việt Nam đăng kí doanh nghiệp nhỏ vừa Khối tạo đến 40% tổng sản phẩm quốc nội, tạo triệu việc làm năm, chủ yếu mang lại lợi ích đặc biệt cho nguồn lao động chưa qua đào tạo Với tầm quan trọng đó, chế độ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa lần ban hành từ năm 1996 từ đến nhiều lần cập nhật, điều chỉnh cho phù hợp với trình đổi kinh tế nước ta Những thay đổi gắn liền với việc ban hành Luật kế toán vào năm 2003 chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp từ năm 2000 đến 2005 Cũng cần lưu ý chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành cho doanh nghiệp lớn, áp dụng giảm trừ số trường hợp cho doanh nghiệp nhỏ vừa Tuy có thay đổi pháp lý quan trọng vậy, nghiên cứu vận dụng chế độ kế toán chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa cịn khiêm tốn Vì vậy, người quan tâm đến báo cáo tài khơng thể đưa nhận định, so sánh xác cơng ty để đưa định đầu tư Do đó, việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp thực cần thiết, giúp ích cho người sử dụng hữu ích thông tin cung cấp Việc ban hành vận dụng chuẩn mực kế toán đường gắn kết tăng lòng tin cho người sử dụng báo cáo tài chính, ngăn ngừa nguy gian lận, thiếu minh bạch việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Gia Lai tỉnh thuộc vùng Tây Nguyên Việt Nam, doanh nghiệp nhỏ vừa có vị trí quan trọng phát triển kinh tế xã g an aN cD ho D hội tỉnh Tuy nhiên, doanh nghiệp nhỏ vừa có số lượng lớn song quy mơ nhỏ, lao động chủ yếu phổ thơng, công nghệ lạc hậu, vốn mỏng, thị trường manh mún… Bên cạnh đó, tính liên kết, hợp tác, bảo vệ DN yếu Trong đó, việc phát triển DNNVV xem nhiệm vụ quan trọng Ủy ban nhân dân tỉnh Gia Lai trọng xây dựng giai đoạn 2017 – 2021, tạo môi trường thuận lợi, hỗ trợ doanh nghiệp khởi nghiệp, doanh nghiệp đổi sáng tạo… nhằm phát huy tối đa hiệu loại hình doanh nghiệp Một giải pháp hữu hiệu xây dựng máy DNNVV thực vững mạnh hiệu quả, cơng tác kế tốn phận có vai trị quan trọng phát triển DNNVV Vận dụng chuẩn mực kế toán giúp DNNVV đảm bảo chức thơng tin kiểm sốt kế tốn, nâng cao tính hữu ích, minh bạch thơng tin báo cáo tài chính, giúp chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư định phù hợp hơn, nâng cao hiệu kinh doanh cho doanh nghiệp Xuất phát từ lý trên, tác giả định lựa chọn luận án nghiên cứu “Nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán – Trường hợp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Gia Lai” Nghiên cứu sở để định hướng xây dựng chuẩn mực thơng tư hướng dẫn có tính thực tiễn Việc nghiên cứu xem xét hành vi người làm kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa để có định hướng tầm quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp Tổng quan tình hình nghiên cứu Có nhiều nhánh nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kế toán thực tiễn, mà tổng hợp qua nhánh sau: g an aN cD ho D - Nhánh nghiên cứu việc cơng bố thơng tin kế tốn theo yêu cầu chuẩn mực kế toán - Nhánh nghiên cứu vận dụng sách, lựa chọn kế toán doanh nghiệp - Nhánh nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán Do nội hàm nghiên cứu nhánh nghiên cứu rộng nên phạm vi phần tổng quan này, luận án tập trung sâu vào nhánh nghiên cứu thứ ba nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán Nội dung hướng phù hợp với lý thuyết tính hữu ích thơng tin định, lý thuyết bên có liên quan lý thuyết văn hóa Hofsted + Các nhân tố thuộc đặc trưng hoạt động doanh nghiệp + Các nhân tố thuộc mơi trường bên ngồi Mục tiêu nghiên cứu - Luận án đánh giá thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV địa bàn tỉnh Gia Lai; - Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV địa bàn tỉnh Gia Lai; - Luận án đưa hàm ý sách chung hàm ý sách riêng cho tỉnh Gia Lai Câu hỏi nghiên cứu Nghiên cứu đưa câu hỏi nghiên cứu sau: Câu hỏi 1: Thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Gia Lai nào? Câu hỏi 2: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Gia Lai? Câu hỏi 3: Đề xuất hàm ý, sách để việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa đạt hiệu cao? g an aN cD ho D Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán, nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn DNNVV, đặc biệt nhóm chuẩn mực liên quan đến hoạt động phát sinh có tính phổ biến DNNVV như: hàng tồn kho, tài sản cố định ghi nhận doanh thu Phạm vi nghiên cứu - Các doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Gia Lai - Nhóm chuẩn mực liên quan đến hoạt động kinh tế phát sinh hàng ngày DN: Hàng tồn kho, tài sản cố định ghi nhận doanh thu - Thời gian khảo sát: Tháng 1/2016 – tháng 5/2017 Phương pháp nghiên cứu khoa học Cơ sở lý thuyết Nghiên cứu dựa vào Lý thuyết tính hữu ích thơng tin định, Lý thuyết bên liên quan Lý thuyết văn hóa cuat Hosftede Gray làm tảng lý thuyết nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm: nghiên cứu lịch sử dựa tổng quan nghiên cứu thực nghiệm ý kiến chun gia nhằm xây dựng mơ hình nghiên cứu; phương pháp điều tra vấn bảng câu hỏi để thu thập liệu nghiên cứu; phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp so sánhbáo cáo tài doanh nghiệp số cần phân tích, đáp ứng mục tiêu nghiên cứu luận án Phương pháp nghiên cứu định lượng bao gồm: Phân tích thống kê mơ tả; sử dụng thang đo Likert để đánh giá phát biểu nội dung vấn Phân tích hệ số Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA); phương pháp kiểm định phương tình hồi quy phương g an aN cD ho D pháp bình phương nhỏ (OLS) phương pháp Enter; kiểm tra tượng đa cộng tuyến phân phối chuẩn phần dư ước lượng tần số Histogram nhằm nghiên cứu tìm nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán tng doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Gia Lai Nguồn liệu phương pháp thu thập số liệu Nghiên cứu sử dụng nguồn liệu sơ cấp thu thập thông qua phương pháp vấn trực tiếp thông qua bảng câu hỏi điều tra kết hợp với thu thập báo cáo tài Thời gian từ tháng 01/2016 đến tháng 05/2017 Kết có 340 bảng câu hỏi điều tra hợp lệ cấu thành mẫu cho nghiên cứu Đóng góp luận án Luận án phân tích cần thiết thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa nói chung, địa bàn tỉnh Gia Lai nói riêng Bên cạnh tác giả xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa cách tiếp cận định lượng thay phân tích định tính nhiều nghiên cứu trước Kết cấu luận án Ngoài phần mỏ đầu kết luận, luận án trình bày thành chương: - Chương 1: Cơ sở lý thuyết thực tiễn việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa - Chương 2: Thiết kế nghiên cứu - Chương 3: Kết nghiên cứu - Chương 4: Kết luận hàm ý sách g an aN cD ho D CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ THỰC TIỄN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 1.1 Chuẩn mực kế toán vai trò phát triển kinh tế doanh nghiệp nhỏ vừa 1.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) nguyên tắc chung thiết lập, qui định vấn đề đo lường công bố thông tin cho người sử dụng Những chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) ban hành vào năm 1973 Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IAFC) với 10 quốc gia thành viên Đến 100 nước giới sử dụng IAS/IFRS Tuy nhiên, số nước hịa nhập với IAS/IFRS chậm hơn, lợi ích việc vận dụng IAS/IFRS chưa rõ ràng Sự tồn cầu hóa thị trường vốn tác động mạnh đến trình hội nhập quốc tế chuẩn mực kế tốn Nhằm đẩy mạnh q trình hội nhập kế toán - vào năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) thành lập dựa tảng Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASC với cấu tổ chức chặt chẽ độc lập Mục tiêu IASB “hình thành hệ thống chuẩn mực kế tốn phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu áp dụng tồn giới; u cầu thơng tin báo cáo tài phải rõ ràng, so sánh nhằm giúp người tham gia vào thị trường vốn khác giới đối tượng sử dụng thông tin khác định kinh tế” “mang lại hội nhập hệ thống chuẩn mực quốc gia IFRS” Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế khơng có bắt buộc mang tính hình thức hình thức, như: biểu mẫu báo cáo thống nhất, hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, hình thức sổ kế toán, mẫu chứng từ thống tạo khung pháp lý có tính g an aN cD ho D thống đo lường công bố thông tin để doanh nghiệp quốc gia xử lý cơng bố thơng tin theo chuẩn mực Đó cách thức để thơng tin kế tốn có tính so sánh tảng để gia tăng lợi ích cho người sử dụng Đó sở để khơi thơng dịng vốn đầu tư, dịng buôn bán quốc gia bối cảnh hội nhập quốc tế 1.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Việt Nam bắt đầu hội nhập quốc tế thông qua sách mở cửa kinh tế từ cuối năm 1980 Đi liền với q trình đó, nhiều thể chế Việt Nam đổi bản, có cơng tác kế tốn để thơng tin kế tốn Việt Nam dần hội nhập với trào lưu quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành lần đầu vào năm 2001 đến ban hành 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng có chuẩn mực kế tốn riêng cho DNNVV Các DNNVV áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán DNNVV theo định 48/2006/QĐ – BTC trước đây, Thông tư 133/2016/TT - BTC Hệ thống ban hành tảng hệ thống tài khoản báo cáo tài giản lược Khi doanh nghiệp chọn hệ thống này, số chuẩn mực kế toán Việt Nam phép loại trừ toàn hay phần Khác với nước giới tổ chức nghề nghiệp soạn thảo ban hành chuẩn mực kế tốn, Việt Nam Bộ Tài mà trực tiếp Vụ chế độ kế tốn– kiểm tốn có trách nhiệm việc ban hành chuẩn mực kế toán Đặc điểm xuất phát từ vai trò quản lý nhà nước hoạt động tài nói chung cơng tác kế tốn nói riêng nước theo kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa 1.1.3 Lợi ích việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp giúp cho việc hội nhập kế toán Việt Nam giới rút ngắn khoảng g an aN cD ho D cách, tạo điều kiện thu hút vốn đầu tư nhà đầu tư nước cách hiệu nhờ minh bạch thông tin báo cáo tài chính, phản ánh tình trạng để người sử dụng thơng tin có sở so sánh tình hình tài doanh nghiệp với nhau, tạo niềm tin nhà đầu tư đánh giá thơng tin tài cơng bố xác Bên cạnh đó, việc vận dụng chuẩn mực kế tốn góp phần phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán quốc gia Khi doanh nghiệp vận dụng chuẩn mực kế toán vào thực tiễn cho thấy nội dung chuẩn mực có thống nhất, khơng có xung đột cư chế tài hành, nhờ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trình thực Điều tạo thuận lợi cho kế tốn, kiểm tốn q trình kiểm tra, dựa vào chuẩn mực kế toán tất yếu 1.1.4 Đo lường vận dụng chuẩn mực kế toán Tổng quan nghiên cứu trước hai cách tiếp cận đo lường Cách tiếp cận thứ sử dụng bảng câu hỏi điều tra để ghi nhận mức độ công ty tuân theo IFRS thông qua thang đo danh nghĩa “Có” hay “Khơng” để đánh giá cơng ty có vận dụng chuẩn mực hay khơng Qua đó, số (Index) tổng hợp tính tốn cho cơng ty sở tổng số chuẩn mực sử dụng so với tổng số chuẩn mực công bố Cách tiếp cận thứ hai hướng đến việc xây dựng số tổng hợp dựa thông tin từ báo cáo tài hàng năm cơng ty Chỉ số đo lường khơng có trọng số xác định sau: I ố ố ụ ụ ố ượ ố 1.2 Các lý thuyết liên quan đến vận dụng chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp 1.2.1 Lý thuyết tính hữu ích thông tin ịnh Lý thuyết tính hữu ích thơng tin định (Decision – usefulness theory) Staubuss (1961) đề xuất xem tảng việc vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Kế 11 g an aN cD ho D hành quy định kế tốn 1.3.2 Nhu c u sử dụng thơng tin doanh nghiệp nhỏ vừa Ở DNNVV, đối tượng sử dụng thông tin hẹp so với doanh nghiệp lớn Nhu cầu sử dụng thông tin DNNVV tập trung cho thân doanh nghiệp cho số đối tượng có quan tâm hoạt động doanh nghiệp tổ chức tín dụng quan thuế 1.4 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến vận dụng chuẩn mực kế toán 1.3.1 T ng quan nghiên cứu giới Có nhiều nhánh nghiên cứu vận dụng chuẩn mực kế toán thực tiễn, mà tổng hợp qua nhánh sau: - Nhánh nghiên cứu việc công bố thông tin kế toán theo yêu cầu chuẩn mực kế tốn - Nhánh nghiên cứu vận dụng sách, lựa chọn kế toán doanh nghiệp - Nhánh nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán Do nội hàm nghiên cứu nhánh nghiên cứu rộng nên phạm vi phần tổng quan này, luận án tập trung sâu vào nhánh nghiên cứu thứ ba nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán Nội dung hướng phù hợp với lý thuyết tính hữu ích thơng tin định, lý thuyết bên có liên quan lý thuyết văn hóa Hofsted: Các nhân tố thuộc đặc trưng doanh nghiệp (quy mô doanh nghiệp, đặc điểm pháp lý, khả sinh lời, nhận thức chủ doanh nghiệp, trình độ kế tốn viên cấu trúc vốn); Các nhân tố thuộc môi trường bên (đặc điểm hệ thống pháp lý nước, ảnh hưởng tổ chức kiểm toán, hệ thống thuế, vai trò định chế, tác động khía cạnh văn hóa) 1.3.2 T ng quan nghiên cứu nước Cùng với trình đổi kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam có nhiều cải cách theo hướng hội nhập Nghiên cứu quy 12 g an aN cD ho D định khung pháp lý kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam hành nhận thấy việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp thực theo quan điểm: Kế thừa chuẩn mực kế toán chung ban hành cho loại hình doanh nghiệp lớn, chuẩn mực kế toán dành cho DNNVV nước ta chưa có, thực tế cho thấy, nghiên cứu chuẩn mực kế tốn DNNVV cịn hạn chế 1.3.3 Kết ạt ược tồn nghiên cứu trước Các nghiên cứu giới nghiên cứu chuẩn mực kế toán áp dụng từ nhiều góc độ khác Tuy nhiên, thể chế đặc trưng quốc gia khác nên việc ban hành vận dụng chuẩn mực kế tốn khơng giống Các nghiên cứu thường nghiên cứu theo hướng đơn lẻ, đưa nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn DN mà chưa có nghiên cứu cụ thể cho việc vận dụng chuẩn mực kế tốn loại hình DNNVV Ở Việt Nam, đặc điểm kế toán Việt Nam tồn đồng thời chuẩn mực chế độ kế toán Vì vậy, người làm cơng tác kế tốn bị nhầm lẫn khó tiếp cận Nhìn chung tác giả dừng lại việc giới thiệu chuẩn mực kế toán quốc tế cho DNNVV, so sánh, phân tích, đối chiếu hệ thống chuẩn mực, hay so sánh vài chuẩn mực cụ thể, ý kiến đưa dựa góc nhìn chủ quan tác giả Vì vậy, tác giả nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán – trường hợp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Gia Lai làm luận án thực cần thiết 13 CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 2.1 Mơ hình nghiên cứu phát triển giả thuyết nghiên cứu 2.1.1 Quá trình thiết kế nghiên cứu Nghiên cứu thực theo quy trình mơ tả sơ đồ sau: Vấn đề nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu D Cơ sở lý thuyết Phỏng vấn chuyên gia aN Nghiên cứu định tính cD ho Mơ hình nghiên cứu Nghiên cứu định lượng g an Xây dựng câu hỏi vấn Kiểm định Cronbach’sAlpha Phân tích Nhân tố khám phá Kết luận kiến nghị Hồi quy đa biến 14 g an aN cD ho D 2.1.2 Phát triển giả thuyết nghiên cứu - Giả thuyết H1: Doanh nghiệp có quy mơ lớn tác động tích cực đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn - Giả thuyết H2: Khả sinh lời tác động tích cực đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn - Giả thuyết H3: Mức độ sử dụng nợ vay ngân hàng tác động tích cực đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán - Giả thuyết H4: Hành vi, nhận thức chủ doanh nghiệp công việc kế tốn hoạt động kinh doanh có tác động tích cực đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn - Giả thuyết H5: Trình độ kế tốn viên, chất lượng nguồn nhân lực có tác động tích cực đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán - Giả thuyết H6: Tư vấn tổ chức kiểm toán, cư quan thuế, cộng đồng kế toán thường xuyên liên tục tác động tích cực đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán - Giả thuyết H7: Tài liệu hướng dẫn thực hành kế tốn có tác động tích cực đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán - Giả thuyết H8: Lợi ích từ việc vận dụng chuẩn mực kế tốn, doanh nghiệp vận dụng tốt CMKT lợi ích mang lại cho DN cao 2.1.3 Xây dựng m hình nghiên cứu Mơ hình dự tính nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp 15 H1(+) Qui mô DN H2(+) Khả sinh lời H3(+) Mức độ sử dụng vay - nợ ngân hàng Vận dụng chuẩn mực kế toán vào doanh nhiệp nhỏ vừa H4(+) Nhận thức chủ DN H5(+) Trình độ kế tốn viên H6(+) D Tác động thuế/ kiểm tốn H7 (+) Lợi ích vận dụng CMKT H8 (+) cD ho Hệ thống văn pháp lý g an aN 2.2 Thiết kế đo lường iến chọn mẫu nghiên cứu 2.2.1 Đo lường biến - Biến phụ thuộc – Mức độ vận dụng chuẩn mực kế toán Tỷ lệ chuẩn Tổng số chuẩn mực sử dụng DN i mực kế toán sử = Tổng số chuẩn mực áp dụng cho DNNVV dụng DN i - Biến độc lập: Liên quan đến đặc trưng doanh nghiệp Đo lường sau kiểm tra Nhân tố Đo lường ban đầu liệu Qui mô Tổng tài sản Log (Tổng tài sản) Log (ROA) Khả sinh lời Loi nhuan ROS  Log (ROS) Mức độ vay nợ Doanh thu No vay Tong tai san Log (Ty suat no) 16 g an aN cD ho D 2.2.2 Chọn mẫu nghiên cứu 2.3 Đối tượng phương pháp thu thập liệu 2.3.1 Đối tượng iều tra Là kế toán trưởng kế toán viên làm việc DN 2.3.2 Phương pháp thu thập liệu Bảng câu hỏi thiết lập dựa kết nghiên cứu sơ bộ, gồm hai phần Phần nội dung phát biểu thang đo Likert điểm (từ – hồn tồn khơng đồng ý đến – hoàn toàn đồng ý) Dữ liệu thu thập thông qua phương pháp khảo sát trực kết hợp tham khảo báo cáo tài năm DN với kích c mẫu n = 350 2.4 Phương pháp lý số liệu 2.4.1 Điều ch nh thang o 2.4.2 Xử lý số liệu - Thống kê mô tả - Phương pháp đánh giá độ tin cậy thang đo - Phân tích nhân tố khám phá EFA 2.4.3 Phương pháp kiểm ịnh hồi quy Chạy hồi quy tuyến tính phương pháp bình phương nhỏ (O LS) phương pháp Enter 2.4.4 Phương pháp kiểm ịnh giả thuyết mơ hình hồi quy - Kiểm tra tượng đa cộng tuyến - Kiểm định độ phân phối chuẩn phần dư ước lượng CHƯƠNG KẾT QU NGHIÊN CỨU 3.1 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa đ a àn tỉnh Gia Lai 3.1.1 Tình hình chung doanh nghiệp nhỏ vừa ịa bàn t nh Gia Lai Chiếm gần 97% doanh nghiệp tỉnh, chủ yếu doanh nghiệp siêu nhỏ (79%), hoạt động nhiều lĩnh vực khác 3.1.2 Đặc iểm mẫu nghiên cứu 17 g an aN cD ho D Doanh nghiệp thương mại chiếm tỷ trọng cao nhất, phù hợp với đặc điểm phát triển kinh tế tỉnh 3.2 Tình hình vận dụng chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa đ a àn tỉnh Gia Lai 3.2.1 Đánh giá chung Thông qua yêu cầu người trả lời cho ý kiến ‘Có’ hay ‘Khơng’ sử dụng chuẩn mực 19 danh mục chuẩn mực áp dụng cho ∑ DNNVV Tác giả dùng số thống kê Index /19 để tính mức độ vận dụng chuẩn mực kế tốn Theo thơng tư 133/2016/TT – BTC – chế độ kế tốn cho DNNVV 19/26 chuẩn mực kế toán vận dụng DNNVV tùy theo đặc điểm doanh nghiệp Trong số 19 chuẩn mực đó, doanh nghiệp vận dụng chuẩn mực nào, chuẩn mực không vận dụng? Kết cho thấy DN có số index cao chứng tỏ doanh nghiệp vận dụng nhiều chuẩn mực ngược lại Qua kết khảo sát cho thấy, tất DNNVV vận dụng chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, mức độ vận dụng không giống nhau, dao động từ 26,3% - 89,5% nghĩa doanh nghiệp vận dụng chuẩn mực mức 26,3% có doanh nghiệp vận dụng nhiều chuẩn mực đạt 89,5% Khơng có doanh nghiệp vận dụng 100% chuẩn mực kế toán dùng cho DNNVV Kết khảo sát bảng chia thành ba nhóm Các chuẩn mực có tỷ lệ sử dụng bình qn 80% đánh giá có mức độ sử dụng thường xuyên (nhóm chuẩn mực liên quan đến hoạt động phát sinh hàng ngày hàng tồn kho, tài sản cố định, báo cáo tài chính, ghi nhận doanh thu), tỷ lệ 50% đánh giá mức độ sử dụng trung bình, tỷ lệ 50% xem chuẩn mực có mức độ sử dụng thấp hay không sử dụng thường xuyên 3.2.2 Đánh giá tình hình vận dụng nhóm chuẩn mực kế tốn ph biến doanh nghiệp nhỏ vừa Gia Lai Thơng qua kết nghiên cứu tình hình vận dụng chuẩn mực 18 g an aN cD ho D kế toán cho DNNVV địa bàn tỉnh Gia Lai, tác giả chọn nhóm chuẩn mực có tỷ lệ vận dụng cao, liên quan trực tiếp đến hoạt động phát sinh hàng ngày để đánh giá theo khoản mục mức độ đo lường cơng bố thơng tin chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho, chuẩn mực tài sản cố định chuẩn mực ghi nhận doanh thu thu nhập khác có tỷ lệ cao xem nhóm chuẩn mực vận dụng thường xuyên DNNVV - Chuẩn mực Hàng tồn kho: Phương pháp kế toán chủ yếu kê khai thường xun, tính giá theo bình qn gia quyền, cơng tác lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 37,65% với lí cho khó xác định giá thị trường Giá gốc phản ánh theo chuẩn mực, Về góc độ cơng bố thơng tin báo cáo tài cho thấy: Tỷ lệ vận dụng mức trung bình, khoản mục DN vận dụng hợp lý, xác linh hoạt chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quy định từ việc tiếp nhận, phản ánh giá gốc đến lập báo cáo tài - Chuẩn mực Tài sản cố dịnh: Nguyên giá phản ánh hoàn toàn theo chuẩn mực (100%), đánh giá ghi nhận sau ban đầu theo xu hướng điều chỉnh để đảm bảo lợi nhuận; doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu hao Ở góc độ cơng bố thơng tin, hầu hết doanh nghiệp tuân thủ nguyên tắc Tuy nhiên, việc vận dụng chuẩn mực bị ảnh hưởng số tiêu phản ánh chưa thực xác dựa vào kinh nghiệm thói quen người làm kế toán - Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác Các nghiệp vụ liên quan dến việc ghi nhận, xác định doanh thu thực cách chi tiết Mức độ vận dụng chuẩn mực doanh nghiệp tương đối cao ngoại trừ lợi nhuận cổ tức chia 3.3 Phân tích đánh giá thang đo nhân tố ảnh hư ng việc vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV đ a àn tỉnh Gia Lai 19 3.3.1 Đánh giá ộ tin cậy thang o Kết phân tích Cronbach alpha thang đo gồm nhận thức chủ doanh nghiệp, trình độ kế tốn viên, tác động thuế, kiểm toán, hệ thống văn pháp lý, lợi ích vận dụng chuẩn mực kế tốn cho thấy tất khái niệm đo lường đạt hệ số Cronbach Alpha từ 0.70 trở lên Như vậy, thang đo nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV đạt độ tin cậy yêu cầu Các biến sau phân tích Cronbach Alpha đạt yêu cầu tiếp tục đưa vào phân tích nhân tố khám phá EFA g an aN cD ho D 3.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA Sau phân tích nhân tố khám phá EFA, nhân tố cố thay đổi trật tự biến quan sát: Nhân tố thứ gồm biến gọi tên Trình độ kế tốn viên Nhân tố thứ hai gồm biến gọi tên Lợi ích vận dụng CMKT Nhân tố thứ ba gồm biến gọi tên Hệ thống văn pháp lý Nhân tố thứ tư gồm biến gọi tên Nhận thức chủ doanh nghiệp Nhân tố thứ năm gồm biến gọi tên Tác động thuế kiểm tốn 3.3.3 Phân tich hồi quy - Phân tích tương quan Trên sở mối tương quan, ta thấy mô hình nghiên cứu đề xuất phù hợp với tập liệu: thành phần biến độc lập có tương quan với việc vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV (Sig < 5%) hệ số tương quan Pearson dương (tương quan tỷ suất nợ việc vận dụng chuẩn mực kế tốn có ảnh hưởng trái chiều) Do đó, đưa biến độc lập vào mơ hình hồi quy để giải thích cho thay đổi biến phụ thuộc “việc vận dụng chuẩn mực kế tốn” - Phân tích hồi quy tuyến tính bội Phương trình hồi quy mơ hình có dạng: CMKT = 0 + 1*quymo + 2*ROA+ 3*tysuatno + 4*NT + 5*NL + 6*TV + 7*TL + 8*LI Với quy ước ký hiệu sau: 20 g an aN cD ho D CMKT - Biến phụ thuộc: việc áp dụng chuẩn mực kế toán DNNVV Quymo: Quy mô doanh nghiệp (Log(tài sản)) ROA: Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản Tysuatno: Tỷ suất nợ tổng tài sản NT: Nhận thức doanh nghiệp NL: Trình độ kế tốn viên TV: Tác động thuế kiểm toán TL: Hệ thống văn pháp lý LI: Lợi ích việc vận dụng CMKT Sau kiểm định giá trị độ phù hợp R2 kiểm định F cho thấy mơ hình hồi quy tuyến tính bội phù hợp với tập liệu sử dụng để dự đoán cho tổng thể Tác giả tiến hành phân tích hệ số hồi quy cho biến độc lập để đo lường mức độ tác động biến độc lập lên biến phụ thuộc Kết thống kê cho thấy hệ số hồi quy chuẩn hóa phương trình hồi quy khác Sig 5% biến TL có sig = 0.073 > 5%, khơng có ý nghĩa thống kê đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn tỉnh Gia Lai So sánh giá trị hệ số chuẩn hóa cột Beta cho thấy: Mức độ tác động mạnh nhân tố nhận thức chủ doanh nghiệp, sau trình độ kế tốn viên thấp yếu tố quy mô doanh nghiệp Phương trình hồi quy mơ hình theo hệ số β chuẩn hóa sau: CMKT = 0.094*quymo - 0.165*tysuatno + 0.288*NT + 0.262*NL + 0.105*TV + 0.221*LI (1) - Kiểm định giả thuyết Kết kiểm định giả thuyết mơ hình 21 Giả thuyết Hệ số beta chuẩn hóa Phát biểu Kết luận DN có quy mơ lớn Phù hợp với mơ hình tác động tích cực đến việc vận 094 ước lượng nên chấp dụng CMKT DNNVV nhận giả thuyết (p 5%) DNNVV Mức độ sử dụng nợ vay ngân Phù hợp với mơ hình hàng tác động tích cực đến -.165 ước lượng nên chấp H3 việc vận dụng CMKT nhận giả thuyết DNNVV (p