Mục tiêu của đề tài Tổ chức báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần Mía đường 333 Đắk Lắk là tìm hiểu thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk; qua đó đánh giá tình hình báo cáo KTQT tại Công ty; đưa ra những giải pháp giúp hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý của Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk.
Trang 1
BỘ GIÁO DỤC VÀ DAO TAO DAI HOC DA NANG
pAO VIET HUNG
TO CHUC BAO CAO KE TOAN QUAN TRI TAI
CONG TY CO PHAN MIA DUONG 333 DAK LAK
LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Đà Nẵng - năm 2016
Trang 2
BỘ GIÁO DỤC VÀ DAO TAO DAI HOC DA NANG
pAO VIET HUNG
TO CHUC BAO CAO KE TOAN QUAN TRI TAI
CONG TY CO PHAN MIA DUONG 333 DAK LAK
Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.03.01
LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phương
Đà Nẵng - năm 2016
Trang 3
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả luận văn
Trang 41 Tính cấp thiết của đề tài 1
Mục tiêu nghiên cứu
Câu hỏi nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu 2 3 4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5 6 Ý nghĩa thực tiễn 1 Kết cấu của luận văn bw wR RN
8 Téng quan và tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1 CO SO LY THUYET VE TO CHUC BAO CAO KE TOÁN
QUAN TRI TRONG DOANH NGHIEP SAN XUAT 7
1.1 TONG QUAN VE KE TOAN QUAN TRI VA VAI TRO CUA BAO
CAO KE TOAN QUAN TRI 7 1.1.1 Bản chất kế toán quản trị 7
1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chỉ phí với chức năng quản lý 8
1.2 TO CHUC BAO CAO KE TOAN QUAN TRI 10 1.2.1 Yêu cầu thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị 10
1.2.2 TỔ chức báo cáo dự toán 1
1.2.3 Tổ chức các báo cáo thực hiện 22
1.2.4 Tổ chức các báo cáo phục vụ cho việc kiểm soát và đánh giá 30
CHUONG 2 THUC TRANG TO CHUC BAO CAO KE TOAN QUAN
TRI TAI CONG TY CO PHAN MIA DUONG 333 DAK LAI 37
2.1 DAC DIEM SAN XUAT KINH DOANH VA TO CHUC QUAN LY
TAI CONG TY CO PHAN MiA DUONG 333 DAK LAK 37 2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh tại Công ty 37
Trang 5
2.2.2 Tổ chức báo cáo thực hiện ở Công ty 52
2.2.3 Đánh giá tổng quát thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị
tại Công ty cổ phần mía đường 333 Dak Lak 62
KET LUAN CHUONG 2 65
CHƯƠNG 3 HỒN THIỆN TƠ CHỨC BÁO CÁOKÉ TOÁN QUẢN
TRI TAI CONG TY CO PHAN MiA ĐƯỜNG 333 DAK LAK „ 66
3.1 SỰ CÂN THIẾT HOÀN THIỆN BÁO CÁO KÉ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI
CÔNG TY CO PHAN MiA DUONG 333 DAK LAK 66
3.2 HOAN THIEN HE THONG BAO CAO TAI CONG TY CO PHAN MiA
DUONG 333 DAK LAK 69
3.2.1 Hoàn thiện báo cáo dự tốn 69
3.3.2 Hồn thiện các báo cáo thực hiện 71
3.3.3 Tổ chức các báo cáo kiểm soát và đánh giá 75
KÉT LUẬN CHƯƠNG 3 79
KẾT LUẬN
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO DE TAI LUẬN VĂN
Trang 6BHYT : Bảo hiểm y tế
Trang 7
1.1 [Mẫu báo cáo dự toán doanh thu 13
12 [Mẫu báo cáo dự toán sản xuất 15
13 [Mẫu báo cáo dự toán kết quả HDKD theo PP SDDP 2 14 [Mẫu báo cáo theo dõi tình hình doanh thu 24
1-5 [Mẫu báo cáo tình hình sản xuất 25
1.6 [Mẫu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 30
2.1 [Quy trình lập dự toán 42
22 [Dự toán sản lượng tiêu thu - doanh thu 44 23 [Dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp 46
24 [Dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp 47
2.5 [Dự toán chỉ phí sản xuất chung 47
2.6 [Dự toán đầu tư 49
2.7 [Dự toán vốn bằng tiên 31
2.8 [Báo cáo sản lượng sản xuất 33
2.9 [Báo cáo doanh thu - chi phi 35
2.10 | Báo cáo tình hình nợ phải thu 56
2.11 | Phiéu tinh giá thành sản phẩm đường RS 37
2.12 [Bảng tông hợp giá thành các san phim 38
2.13 [Kết quả kinh doanh xăng dầu tháng 7 39
2.14 | Bao cdo thu chi thang 11/2014 61
3.1 [Dự toán sản lượng tiêu thụ 70
3.2 [Dự toán sản xuất 71
3.3 [Báo cáo doanh thu hàng tháng T2
Trang 83.6 [Báo cáo chỉ phí sản xuất chung 74 3.7 [Báo cáo chỉ phí bán hàng và QLDN 74
3.8 [Báo cáo kết qua hoat dong kinh doanh theo SDDP 75 3.9 [Phân tích doanh thu theo phương thức bán hàng 76
3.10 [Phân tích chi phi hang thang 77
3.11 [Bảng phân tích năng suất nguồn nguyên liệu mía 7B
Trang 9hội và thách thức cho nền kinh tế và cho mỗi doanh nghiệp Đứng trước thực trạng đó, nền kinh tế đất nước đã và đang có nhiều biến đổi nhằm tạo cơ hội
thúc đây nhanh quá trình phát triển nền kinh tế Để có thể hội nhập cùng xu
hướng chung, các doanh nghiệp Việt Nam đã không ngừng phát triển mạnh
mẽ về cả số lượng lẫn chất lượng
Nhưng mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp đó là làm sao để lợi
nhuận đạt được tối đa Muốn vậy phải tăng doanh thu, đồng thời tiết kiệm chỉ phí Vì vậy các quyết định về sản xuất, kinh doanh cần được cân nhắc cẩn
trọng và thơng tin về kế tốn quản trị trở nên cần thiết Do đó, kế toán quản trị
trở thành công cụ đắc lực cho các nhà quản trị, trong đó có tổ chức báo cáo kế
toán quản trị, cung cấp thông tin hỗ trợ nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch từ
đó đưa ra những quyết định sản xuất kinh doanh
Công ty cô phần mía đường 333 Đắk Lắk có quy mô lớn trên địa bàn tỉnh Dak Lak vé mia đường, cung cấp công ăn việc làm cho hơn 500 lao động, đặc biệt là đóng góp lớn tiền thuế vào ngân sách hàng năm của tỉnh Tuy
nhiên, kế toán quản trị nói chung và hệ thống báo cáo kế toán quản trị nói
riêng của Công ty chưa được quan tâm đúng mức.Vì vậy việc tổ chức cơng
tác kế tốn quản trị nói chung và tổ chức báo cáo kế toán quản trị nói riêng tại Công ty cô phần mía đường 333 Đắk Lắk là vấn đề hết sức cấp thiết nhằm nâng cao hiệu quả quản lý, hiệu quả hoạt động và đổi mới công tác kế toán tại
doanh nghiệp
Từ những lập luận trên, tôi đã thực hiện nghiên cứu đề tài “Tổ chức
Trang 10hình báo cáo KTQT tại Công ty; đưa ra những giải pháp giúp hoàn thiện hệ
thống báo cáo KTQT nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý của Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk
3 Câu hỏi nghiên cứu
- Thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị ở Công ty cỗ phần mia đường 333 Đắk Lắk như thế nào ?
- Cần phải tổ chức báo cáo kế toán quản trị ở Công ty cô phần mía đường 333 Đắk Lắk như thế nào để cung cấp thông tin hữu ích cho quản trị
Công ty 2
4 Đối tượng và phạm vỉ nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu những nội dung liên
quan đến tổ chức báo cáo kế toán quản trị trong doanh nghiệp
- Phạm vi nghiên cứu: Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk được
chọn để nghiên cứu Thông tỉn, dữ liệu minh họa được thu thập tại Công ty
trong thời gian từ năm 2013 đến năm 2014
5 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn tiến hành khảo sát thực tế tại Công ty cỗ phần mía đường 333
Đắk Lắk về tổ chức báo cáo kế toán quản trị Các phương pháp mô tả, giải
thích, lập luận được vận dụng để làm rõ thực trạng và đề xuất giải pháp Dữ
liệu thu thập trực tiếp tại Công ty cô phần mía đường 333 Đắk Lắk 6 Ý nghĩa thực tiễn
Trang 117 Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và tài liệu tham khảo, luận văn gồm 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết về tổ chức báo cáo kế toán quản trị trong, doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tô chức báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk Chương 3: Hoàn thiện tô chức báo cáo kế tốn quản trị tại Cơng ty cỗ phần mía đường 333 Đắk Lắk
8 Tổng quan và tài liệu nghiên cứu
Kế toán quản trị là thuật ngữ mới xuất hiện ở Việt Nam trong vòng 20
năm trở lại đây và đã thu hút được sự chú ý của các doanh nghiệp Tại Việt
Nam, một số doanh nghiệp đã bước đầu vận dụng và xây dựng cho mình một bộ máy kế toán quản trị riêng biệt, đánh dấu cho sự mở đầu này khi Luật Kế
toán Việt Nam được Quốc hội nước Cộng hoà XHCN Việt Nam khoá XI kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 17/06/2003 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2004 đã đưa ra những khái niệm cơ bản về KTQT ở các doanh nghiệp
Đến ngày 12/6/2006, Thông tư số 53/2006/TT-BTC của Bộ Tải chính
về hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp chính thức được ra đời nhằm hướng dẫn cho các doanh nghiệp thực hiện KTQT Cho đến nay đã
có doanh nghiệp lớn chú trọng hơn việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế
toán quản trị, tuy nhiên đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ thì công tác này
Trang 12trong ngành xây dựng Thông qua luận văn tác giả đã cho thấy thực trạng báo
cáo kế toán quản trị tại Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 5, đánh
giá những thuận lợi và khó khăn trong công tác xây dựng báo cáo kế toán
quản trị Trên cơ sở đó tác giả đã xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 5 nhằm nâng cao hiệu quả của kế tốn quản trị tại Cơng ty
Luận văn “Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị tại Cơng ty Cổ
Phần May 10” của tác giả Nguyễn Thị Kim Dung (2009) đã khái quát những
vấn đề lý luận liên quan đến hệ thống kế toán quản trị của doanh nghiệp sản
xuất, phản ánh được thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị đang sử
dụng tại Công ty cỗ phần May 10 Từ đó luận văn đã đánh giá những mặt đạt
được và những mặt còn hạn chế trong các báo cáo đang sử dụng tại doanh
nghiệp Cuối cùng luận văn đã đưa ra các giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Công ty
Tác giả Hà Thị Hồng Nga (2012) với đề tài "Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng" đã tập trung vào
nghiên cứu bản chất báo cáo kế toán quản trị, từ đó có cơ sở để khảo sát thực
tế, đối chiếu với lý thuyết Luận văn kết hợp giữa phương pháp quan sát tự nhiên và phương pháp điều tra phỏng vấn trong quá trình khảo sát tại cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng về báo cáo kế toán quản trị, từ đó tổng hợp rút ra các vấn đề tồn tại căn bản cần giải quyết và đề ra các yêu cầu cải tiến Luận
văn đã phân tích được thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Cảng
Trang 13
thời và có hiệu quả hơn
Luận văn "Xây dựng hệ thống báo cáo Kế tốn quản trị tại Cơng ty
TNHH Khởi Phát" của tác giả Lê Thị Ánh Nguyệt (2013) đã sử dụng các
phương pháp thu thập, phỏng vấn, tiếp cận hệ thống, thống kê, chọn lọc, tổng
hợp thông tin từ hoạt động thực tiễn của Công ty TNHH Khởi Phát và các
nguồn dữ liệu khác được sử dụng Đồng thời luận văn cũng sử dụng phương, pháp so sánh đánh giá giữa cơ sở lý luận với thực trạng hệ thống báo cáo kế
toán quản trị tại Công ty để đưa ra các giải pháp thích hợp hoàn thiện hệ
thống báo cáo kế toán quản trị của Công ty Qua nghiên cứu tác giả đã phân
tích được thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Công ty TNHH
Khởi Phát, từ đó đánh giá những mặt được và chưa được tại Công ty TNHH
Khởi Phát Thông qua đó tác giả đã đề xuất biện pháp hoàn thiện hệ thống,
báo cáo kế toán quản trị tại đơn vị từ đó cung cấp thông tin thiết thực cho nhà
quản trị doanh nghiệp, góp phần nâng cao năng lực quản lý và hiệu quả kinh doanh tại Công ty
Tác giả Nguyễn Thị Diễm Phương (2015) với đề tài "Hoàn thiện báo
cáo kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Dược Danapha" sử dụng phương, pháp phỏng vấn nhà quản lý các cấp tại đơn vị kết hợp với phương pháp thu thập di liệu thứ cấp liên quan đến báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ
phần được Danapha Luận văn đã đưa ra những ưu và nhược điểm của hệ
thống Báo cáo kế toán quản trị của Công ty từ đó đề xuất những giải pháp: Bổ
sung các báo cáo dự toán, báo cáo thực hiện theo nhu cầu nhà quản lý thong
qua thông tin khảo sát thu thập được Luận văn đã căn cứ vào nhu cầu thực tế
Trang 14báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí giúp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Công ty
Tuy đã có nhiều nghiên cứu về tổ chức báo cáo kế toán quản trị được
công bố rộng rãi, tuy nhiên việc đánh giá và áp dụng tại các doanh nghiệp trên
địa bàn Đắk Lắk vẫn chưa được nghiên cứu, đặc biệt là tại Công ty cổ phần
Trang 151.1 TONG QUAN VE KE TOAN QUAN TRI VA VAI TRO CUA BA CAO KE TOAN QUAN TRI
1.1.1 Bản chất kế toán quản
Kế toán tài chính nhằm cung cấp thông tin công khai cho nhiều đối tượng có quan tâm đến lợi ích doanh nghiệp, trong khi đó kế toán quản trị
nhằm tạo các thông tin phục vụ người làm công việc quản trị nội
Thường người ta giải thích kế toán tài chính nhằm cung cấp những
thông tin đã xảy ra cho người sử dụng bên ngoài của doanh nghiệp, như: các nhà quản lý, các chủ sở hữu, nhà cung cắp cũng như người cho vay Như vậy,
đối lập với kế toán tài chính, kế toán quản trị là kế toán quan tâm đến người sử dụng bên trong của doanh nghiệp Nhiều tác giả nhấn mạnh sự đối nghịch này bằng cách nhắn mạnh trạng thái đã xảy ra của kế toán tài chính trong khi kế toán quản trị hướng đến việc ra quyết định, có nghĩa là kế toán quản trị sẽ hướng đến tương lai của doanh nghiệp
Nếu xem xét hệ thống kế toán như một hộp đen thì người sử dụng
thông tin kế toán tài chính có thể không quan tâm đến cái gì đã xảy ra bên trong mà chỉ cần kiểm tra dòng vào, dòng ra của doanh nghiệp Như vậy, mơ hình kế tốn tài chính thực chất chỉ cần theo dõi và tổ chức ghi chép các dòng
vào và đầu ra của các dòng thông tin Mô hình như vậy cho phép giới thiệu
hình ảnh của doanh nghiệp ở một thời điểm nhất định đồng thời giới thiệu kết
Trang 16định, kế hoạch Do vậy dé kế toán quản trị giúp cho chức năng kiểm tra,
đánh giá; các thông tin phải được tổ chức dưới dạng so sánh được Quá trình
kiểm tra đánh giá của nhà quản trị trong phạm vi của mình để có thể điều
chỉnh kịp thời nhằm đạt được các mục tiêu đề ra
Với chức năng hỗ trợ cho việc ra quyết định, thơng tin kế tốn quản trị
là thông tin chủ yếu để phân tích các khả năng khi giải quyết một vấn đề Lý do là mỗi khả năng giải quyết vấn đề đều có những chỉ phí và lợi ích riêng có thể đo lường, qua đó các nhà quản lý sẽ sử dụng để quyết định khả năng nào
là tốt nhất Chẳng hạn, một công ty phát hiện một đối thủ cạnh tranh mới trên
thị trường Để duy trì thị phần của mình, công ty có thể thực hiện biện pháp
giảm giá hoặc tăng cường quảng cáo hoặc thực hiện đồng thời cả hai phương án trên Quyết định lựa chọn phương án nào, mà ta hay gọi là phân tích
scénario, là trường hợp phổ biến trong kế toán quản trị để ra quyết định Cung cấp thông tin cho việc ra quyết định đòi hỏi nhà quản trị phải có phương pháp lựa chọn hợp lý trong nhiều phương án đặt ra Ra quyết định tự thân nó không
là một chức năng riêng biệt mà trong quá trình thực hiệ
các chức năng trên
đều đòi hỏi phải ra quyết định Do đó thông tin kế toán quản trị thường phục
vụ chủ yếu cho quá trình này Đây là chức năng quan trọng và xuyên suốt trong quản trị doanh nghiệp [4]
Với mối liên hệ trên giữa kế toán quản trị và hoạt động quản lý, thơng tin kế tốn quản trị cung cấp cho các nhà quản trị phải thể hiện đưới dạng tóm
tắt Với những thông tin đó, các nhà quản trị có thể nhìn nhận được vần đề gì
Trang 17Báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho các chức năng
chính như lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm soát, đánh giá và ra quyết
định [3, tr 7]
Vai trò của Báo cáo kế toán quản trị với các chức năng chính cụ thể
như sau:
Vai trò của báo cáo kế toán quản trị với việc lập kế hoạch
Báo cáo kế toán quản trị là công cụ để chỉ tiết hóa các kế hoạch thành
những kế hoạch cụ thể cho từng bộ phận Báo cáo này giúp chỉ tiết các mục tiêu thành các bảng báo cáo số liệu, căn cứ các bảng số liệu này nhà quản lý
có thể kiểm soát được kế hoạch có khả thi không, cắn đối số liệu chỉ phí cho
phù hợp với ngân sách đặt ra
Vai trò của báo cáo kế toán quản trị với việc tổ chức điều hành
Trên cơ sở đã lập kế hoạch, tổ chức điều hành doanh nghiệp theo kế
hoạch đã lập và theo mục tiêu đề ra không phải là vấn đề đơn giản Báo cáo kế toán quản trị còn phải theo dõi thông tin kế toán quản trị đầy đủ, kịp thời,
đảm bảo nhà quản lý sẽ nhận được cơ sở dữ liệu tin cậy và kịp thời trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, từ đó kiểm soát việc thực hiện chặt chẽ hơn
và logich hơn trong mối quan hệ với sự vận hành của hệ thống
Vai trò của báo cáo kế toán quản trị đối với cơng tác kiểm sốt, đánh
giá
Kiểm soát và đánh giá trong doanh nghiệp là một trong bốn chức năng chính của doanh nghiệp, kiểm soát, đánh giá giúp kiểm tra doanh nghiệp vận
hành như thế nào, có phù hợp với mục tiêu đặt ra không Để thực hiện tốt
Trang 18cáo được thiết kế theo cách so sánh các số liệu thực hiện và các số liệu dự
toán, tìm và liệt kê tất cả những chênh lệch Nhà quản lý sẽ dựa vào thông tin
này để nhận diện những chênh lệch tốt và chênh lệch xấu, từ đó phân tích và
đánh giá công tác thực hiện [6, tr 14]
Vai trò của báo cáo kế toán quản trị với việc ra quyết định
Chức răng ra quyết định đòi hỏi nhà quản trị phải chọn lựa phương án
thích hợp nhất trong nhiều phương án khác nhau được đưa ra Các quyết định trong doanh nghiệp rất quan trọng trong sự phát triển của các doanh nghiệp Các quyết định trong doanh nghiệp có thé tác động và ảnh hưởng, lâu dài đến doanh nghiệp Tất cả các quyết định đều được dựa trên thông
tin cung cấp, vì vậy, Báo cáo kế toán quản trị phải được lập một cách linh
hoạt, dựa vào nhu cầu của nhà quản lý Thông qua thông tin trên báo cáo kế
toán quản trị, nhà quản lý sẽ phân tích dữ liệu, dự toán và lựa chọn được
phương án tối ưu, ra quyết định đúng đắn, kịp thời và mang lại hiệu quả
hoạt động cho doanh nghiệp [6, tr 18]
1.2 TO CHUC BAO CAO KE TOAN QUAN TRI
1.2.1 Yêu cầu thiết lậ
Theo phan II, mục 6.1, thông tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 của
Bộ Tài chính về hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp thì
p hệ thống báo cáo kế toán quản trị
yêu cầu thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị nên đáp ứng các thông tin
như sau:
- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần được xây dựng phù hợp với yêu
cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội bộ của từng doanh nghiệp cụ thẻ - Nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo cung cấp đầy
đủ và đảm bảo tính so sánh được của các thông tin phục vụ yêu cầu quản lý,
Trang 19- Các chỉ tiêu trong báo cáo kế toán quản trị cần phải được thiết kế phù
họp với các chỉ tiêu của kế hoạch, dự toán và báo cáo tài chính nhưng có thể
thay đổi theo yêu cầu quản lý của các cấp 1.2.2 Tổ chức báo cáo dự toán
a Mục đích của báo cáo dự toán
Một doanh nghiệp muốn ôn định và phát triển sẽ luôn tính toán trước
những bước đi của mình, những thuận lợi và khó khăn trong tương lại mà họ sẽ gặp phải để lên cho mình một kế hoạch hành động phù hợp Do đó, báo cáo
dự toán là rất cần thiết cho tất cả các doanh nghiệp Báo cáo dự toán là một kế
hoạch hành động, nó lượng hóa các mục đích của tổ chức theo các mục tiêu
tài chính của doanh nghiệp, cùng với chức năng hệ thống hóa việc lập kế
hoạch các thông tin trên báo cáo dự toán cũng đưa ra tiêu chuẩn cho việc đánh
giá kết quả thực hiện, hoàn thiện sự truyền tải thông tin và sự hợp tác trong
nội bộ tổ chức Các báo cáo dự toán còn mang lại lợi ích cho nhà quản lý
trong việc ra quyết định như quyết định tài trợ, quyết định điều hành
Báo cáo dự tốn cung cấp thơng tin một cách có hệ thống toàn bộ kế
hoạch của doanh nghiệp Khi đã được công bố thì mọi người có thể thấy rõ
ràng mục tiêu và cách thức đạt được những mục tiêu đó của doanh nghiệp Việc lập báo cáo dự toán giúp Doanh nghiệp lường trước những khó khăn, rủi
ro chưa xảy ra để có cách đói phó thích hợp và kịp thời.Không những vậy báo
cáo dự toán còn là căn cứ để đánh giá việc thực hiện các mục tiêu sau này Dù những Công ty lớn hoạt động vì lợi nhuận, hay những tổ chức hoạt
động phi lợi nhuận đều dùng dự toán để lập kế hoạch và kiểm soát được
những doanh thu, chỉ phí liên quan trong tô chức Đầu tiên, các nhà quản lý sẽ xây dựng nên chiến lược, những mục tiêu tổng quát dé mở rộng và phát triển doanh nghiệp Tiếp đó, Công ty sẽ dựa vào mục tiêu đó để lập những kế
Trang 20một kỳ, nhà quản lý sẽ so sánh kết quả thực hiện và ngân sách để xác định
những gì đã đạt được, chưa đạt được đẻ điều chỉnh chiến lược và kế hoạch trong tương lai
Bao cáo dự toán dùng để chỉ ra doanh thu mong muốn đạt được cho kế hoạch năm tới và mục tiêu tăng doanh thu, cắt giảm chỉ phí Một kế hoạch
càng tốt, thời gian thực hiện kế hoạch càng ngắn thì Công ty càng tiến tới mục
tiêu một cách nhanh chóng hơn
Xây dựng một báo cáo dự tốn tơng thể tạo điều kiện phối hợp và trao
đổi giữa các bộ phận bằng cách yêu cầu nhà quản lý các cấp, dù chức năng khác nhau cũng sẽ cùng nhau thực hiện kế hoạch tổng thể của doanh nghiệp
Bao cáo dự toán cung cấp một thang đo để nhà quản lý thúc đây nhân
viên làm tốt công việc và đánh giá hiệu quả dựa trên công việc đạt được
b Tổ chức các báo cáo dự toán
Báo cáo dự toán tổng thể là tổ hợp của nhiều dự toán hoạt động của
doanh nghiệp, có liên hệ với nhau trong một thời kì nào đó (kỳ có thể là một
năm, hoặc quý, tháng) Các báo cáo dự tốn tơng thể thường bao gồm các báo
cáo dự toán sau
- Báo cáo dự toán doanh thu
Báo cáo dự toán doanh thu giúp cho doanh nghiệp ước tính số tiền thu
được từ quá trình bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ, số lượng hàng hóa, dich
vụ dự kiến sẽ bán ra hay cung cấp trong năm tới Thông thường báo cáo dự
toán doanh thu được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo dự toán doanh thu và tiêu thụ được lập từng
tháng, từng quý, từng năm đề ước tính doanh thu cung cấp hàng hóa, dịch vụ
dự tính cho kỳ tới
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, Phòng Tài
Trang 21+ Cơ sở lập: Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng trong kỳ tới, mục tiêu của doanh nghiệp và chính sách bán hàng của doanh nghiệp, doanh
số tiêu thụ trong năm trước của Công ty và những thông tin nghiên cứu, điều tra về thị trường cũng như tình hình kinh tế để ước tính doanh thu tiêu thụ
này
+ Phương pháp lập: Doanh thu dự toán được xác định dựa trên số lượng sản phẩm bán ra dự toán và đơn giá bán dự toán Giá bán này được dự toán dựa trên giá bán lịch sử và chính sách khác ảnh hưởng đến giá bán của Công ty như chính sách khuyến mãi, chính sách giảm chỉ phí — giảm giá bán
+ Hình thức báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng, đơn giá bán và thành tiền, được lập tông hợp và chỉ tiết cho từng sản phẩm Báo cáo tổng hợp chỉ trình bày chỉ tiêu giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết
được chỉ tiết theo từng đối tượng Bảng 1.1 minh họa báo cáo dự toán doanh
thu chỉ tiết cho từng mặt hàng,
Bảng 1.1 Dự toán doanh thư STT[ Sanphim | Đơnvi | Sốlượng| Đơngiá | Thành tiền T 2 3 4 5 T ^ TONG
- Báo cáo dự toán sản xuất
Báo cáo dự toán sản xuất giúp dự toán số lượng, chủng loại sản phâm
cần sản xuất trong kỳ đến để doanh nghiệp thỏa mãn nhu cầu tiêu thụ, đồng
thời làm cơ sở cho việc xây dựng báo cáo dự toán chỉ phí sản xuất Thông
thường báo cáo dự toán sản xuất được thiết lập như sau:
- Thời điểm lập: Báo cáo dự toán sản xuất được lập cho từng tháng,
Trang 22~ Nơi nhận thông tin báo cáo: Quản lý sản xuất nhà máy, Phòng Tài
chính, Phòng kế toán, Ban Tổng giám đốc
- Cơ sở lập: Báo cáo được lập dựa trên các chỉ tiêu chính như số lượng
tiêu thụ dự toán lấy từ dự toán tiêu thụ; số lượng sản phâm tồn kho đầu kỳ
được lấy từ số lượng tồn kho cuối kỳ của kỳ trước đó; số lượng tồn kho mong, muốn cuối kỳ: được tính trên tỷ lệ phần trăm trên số lượng hàng bán trong kỳ tiếp theo
- Phương pháp lập: Báo cáo dự toán sản xuất lập dựa vào số lượng,
chủng loại sản phẩm dự toán tiêu thụ, số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ, số
lượng tồn kho mong muốn cuối kỳ và khả năng sản xuất của doanh nghiệp,
nhân viên phòng Kế hoạch sản xuất tiến hành xác định số lượng sản xuất dự
toán trong kỳ ước tính
Số lượng sản 2 one sal Í_ | Số lượng sản Ẩ i Số lượng sản pants R Số lượng : phẩm sản xuất |= | lại nh Sn | + | phẩm tồn kho | - | tồn kho đầu
dự tính p cuối kỳ kỳ
- Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng
tiêu thụ dự toán, số lượng sản phẩm tồn cuối kỳ, số lượng sản phẩm tồn đầu
kỳ và số lượng sản xuất dự kiến, được lập tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tông
hợp chỉ trình bày chỉ tiêu giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ
tiết theo từng đối tượng Bảng 1.2 minh họa báo cáo dự toán sản xuất chỉ tiết
Trang 23Bảng 1.2 Báo cáo dự toán sản xuất
Số số Số Số
lượng | lượng | lượng | lượng
TT | Sản phẩm | Đơn vị tiêu thụ | SPtồn | SPtồn | sản xuất x 5 A dự toán | cuối kỳ | đầu kỳ | dự kiến 1 2 3 4 5 6 1 A Tong
~ Báo cáo dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh
Một doanh nghiệp sản xuất thường gồm các báo cáo dự toán chỉ phí sản
xuất kinh doanh sau: báo cáo dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, báo
cáo dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp, báo cáo dự toán chỉ phí sản xuất
chung
Báo cáo dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chỉ phí nguyên vật
liệu trực tiếp bao gồm chi phi nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ,
nhiên liệu, phụ tùng thay thế và chỉ phí nguyên vậ u khác Chỉ phí nguyên
trực tiếp là biến phí và chỉ phí này sẽ thay đổi tỉ lệ thuận với số lượng
sản phẩm sản xuất dự toán Báo cáo dự toán chỉ phí nguyên vật liệu
trực tiếp sản xuất nhằm dự toán lượng chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp cần
thiết để đáp ứng nhu cầu sản xuất dự tốn Ngồi ra cịn dự toán chỉ phí mua
nguyên vật liệu trong kỳ dự toán và số tiền chỉ ra để mua nguyên vật liệu Thông thường báo cáo dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp được thiết lập
như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp được
lập từng tháng, từng quý, từng năm để ước tính chỉ phí nguyên vật liệu trực
Trang 24+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, phòng Tài
chính, Phòng kế toán
+ Cơ sở lập: Báo cáo được lập dựa trên số lượng sản xuất lấy từ dự toán sản xuất; định mức nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm: là định mức tiêu hao nguyên vật liệu khi sản xuất 1 đơn vị sản phẩm Dinh mức này là chỉ
tiêu định mức khoán và được định mức sẵn trong quá trình sản xuất, tuy nhiên
tùy theo việc cải tiến công nghệ mà định mức khoán này sẽ được thay đổi cho
phù hợp với thực tế; tồn kho nguyên vật liệu cuối kỳ: được tính theo tỷ lệ
phần trăm trên nhu cầu sản xuất của kỳ tiếp theo; nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ: được lấy từ số lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước đó
+ Phương pháp lập: Trước hết, tính nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất Tiếp đến, cộng với yêu cầu tồn kho của nguyên vật liệu cuối kỳ để xác
định tổng nhu cầu nguyên vật liệu, sau đó tính khối lượng nguyên vật liệu cần
mua bằng cách lấy tổng nhu cầu nguyên vật liệu trừ khối lượng nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất bằng tích số của khối lượng nguyên vật liệu cần mua và đơn giá mua nguyên vật liệu Đơn
giá mua nguyên vật liệu trên dự toán, đơn giá này được xác định dựa trên dữ
liệu lịch sử, chính sách bán hàng của các nhà cung cấp và ước tính biến động
của thị trường,
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng
số lượng sản xuất dự toán, định mức nguyên vật liệu, nguyên vật liệu tồn cuối
kỳ, tông nhu cầu nguyên vậ , nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, khối lượng
nguyên vậ cần mua, đơn giá và chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, được
lập tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tổng hợp chỉ trình bày chỉ tiêu giá trị, trong
khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng đối tượng Phụ luc sé 1 minh họa báo cáo dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất chỉ tiết
Trang 25Báo cáo dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp: Chỉ phí nhân công trực
tiếp bao gồm chỉ phí tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất, các khoản
trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất như bảo hiểm xã hội, bảo
hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn Báo cáo dự toán chỉ phí nhân công sản xuất sản xuất nhằm tính toán nhu cầu lao động trực tiếp và dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp sẽ tiêu hao dé đáp ứng nhu cầu sản xuất dự toán Thông thường báo cáo dự tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp được thiết lập
như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp được lập từng tháng, từng quý, từng năm dé ước tính chỉ phí nhân công trực tiếp sản
xuất dự toán cho kỳ đến
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, phòng Tài
chính, Phòng kế toán
+ Cơ sở lập: Báo cáo được lập dựa trên số lượng sản phẩm dự toán sản
xuất trong kỳ; định mức thời gian lao động hao phí dé 1 đơn vị sản phẩm
Định mức này xác định mức hao phí giờ công sản xuất cho mỗi đơn vị sản phẩm Định mức này được xây dựng dựa trên quy trình công nghệ của sản
xuất sản phẩm và dựa trên cơ sở xem xét, kiểm tra, xác định định mức hao phí
lao động hợp lý; đơn giá lương của 1 giờ công lao động trực tiếp Tùy theo
chính sách trả lương của mỗi đơn vị để xác định chỉ phí tiền lương trên 1 giờ công của công nhân sản xuất
+ Phương pháp lập: Đầu tiên, xác định tổng giờ công lao động hao phí để sản xuất số lượng sản phẩm dự toán sản xuất trong kỳ Sau đó nhân tổng số giờ công này và đơn giá lương 1 giờ công đề tính chỉ phí nhân công trực tiếp
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng,
sản phẩm dự toán sản xuất trong kỳ, định mức lao động cho một đơn vị sản
Trang 26công trực tiếp, được lập tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tổng hợp chỉ trình bày
chỉ tiêu giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng đối tượng Phụ lục số 2 minh họa báo cáo dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp chỉ
tiết cho từng mặt hàng
Báo cáo dự toán chỉ phí sản xuất chung: Báo cáo dự toán chỉ phí sản
xuất chung giúp dự toán định phí phí sản xuất chung và dự toán biến phí sản xuất chung sẽ tiêu hao dé dap ứng nhu cầu sản xuất dự tốn Thơng thường, báo cáo dự toán chỉ phí sản xuất chung được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo dự toán này được lập cho từng tháng, từng
quý, từng năm đề ước tính chỉ phí dự tính cho kỳ đến
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, phòng Tài
chính, Phòng kế toán
+ Cơ sở lập: Báo cáo được lập dựa trên thời gian lao động trực tiếp lầy từ dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp; biến phí sản xuất chung đơn vị cho I giờ lao động trực tiếp; định phí sản xuất chung,
+ Phương pháp lập: Đầu tiên, xác định biến phí sản xuất chung dựa trên tổng thời gian lao động trực tiếp nhân với biến phí sản xuất chung đơn vị Sau đó, cộng với định phí sản xuất chung đề xác định tổng chỉ phí sản xuất chung
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về thời gian
lao động trực tiếp, biến phí sản xuất chung cho một giờ sản xuất trực tiếp, tổng biến phí sản xuất chung, tổng định phí sản xuất chung và tổng chỉ phí
sản xuất chung Phụ lục số 3 minh họa báo cáo dự toán chỉ phí sản xuất
chung
- Báo cáo dự toán chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Báo cáo dự toán chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp giúp dự toán
biến phí và định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp sẽ tiêu tốn để đáp ứng
Trang 27Thông thường báo cáo dự toán chỉ phí bán hàng và QLDN được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng tháng, từng quý, từng
năm để ước tính chỉ phí cho kỳ tới
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kinh doanh, phòng Tài chính,
Phòng kế toán, Ban Tổng giám đốc
+ Cơ sở lập: Báo cáo được lập dựa trên số lượng sản phẩm tiêu thụ dự
toán trong kỳ; biến phí bán hàng đơn vị: biến phí này bao gồm chỉ phí hoa hồng, lương nhân viên bán hàng khi bán được 1 đơn vị sản phẩm; biến phí quản lý doanh nghiệp đơn vị: Biến phí này bao gồm tiền lương nhân viên
quản lý, chỉ phí quản lý doanh nghiệp tiêu hao khi bán 1 đơn vị sản phẩm; định phí bán hàng; định phí quản lý doanh nghiệp
+ Phương pháp lập: Trước tiên, xác định tổng biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp bằng số lượng sản phẩm dự toán tiêu thụ trong kỳ nhân
với biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp đơn vị Sau đó cộng với định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp để xác định tổng chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp Định phí bán hàng của doanh nghiệp có thể dự báo dựa vào chức năng kinh doanh của doanh nghiệp Định phí bán hàng thường được dự toán bằng định phí bán hàng thực tế kỳ trước nhân tỷ lệ tăng (giảm) theo
dự kiến Định phí quản lý doanh nghiệp thường không thay đôi theo mức độ
hoạt động
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng sản phẩm dự toán tiêu thụ trong kỳ, biến phí bán hàng đơn vị, biến phí quản lý doanh nghiệp đơn vị, tổng biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp đơn vị,
Trang 28- Báo cáo dự toán giá thành thành phẩm
Báo cáo giúp dự toán giá thành đơn vị sản phẩm, là căn cứ để dự toán giá vốn hàng bán và thành phẩm tồn kho cuối kỳ Thông thường báo cáo dự toán giá thành thành phẩm được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng năm đề ước tính giá
thành năm đến
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Quản lý sản xuất nhà máy, Phòng kế toán, Ban Tổng giám đốc
+ Cơ sở lập: Báo cáo được lập dựa trên các chỉ tiêu về dự toán chỉ phí
nguyên vật liệu trực tiếp; dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp; dự tốn chi phí sản xuất chung
+ Phương pháp lập: Tổng hợp 3 khoản mục chỉ phí nguyên vật liệu trực
tiếp sản xuất, chỉ phí nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung đề tính giá
thành cho mỗi đơn vị sản phẩm
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về giá thành
đơn vị kế hoạch và giá thành đơn vị thực tế, chênh lệch giữa giá thành đơn vị
kế hoạch và thực tế chỉ tiết cho từng phân xưởng, sản phẩm, chi phí nguyên ệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung Phụ lục
số 5 minh họa báo cáo dự toán giá thành thành phẩm
- Báo cáo dự toán giá vốn hàng bán
Báo cáo dự toán giá vốn hàng bán giúp dự toán giá vốn của từng chủng
loại sản phẩm cần sản xuất trong năm tới, làm căn cứ cho dự toán kết quả hoạt
động kinh doanh trong kỳ Thông thường báo cáo dự toán giá vốn hàng bán
được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng năm
Trang 29+ Cơ sở lập: Báo cáo được lập căn cứ vào dự toán chỉ phí nguyên vật
liệu trực tiếp; dự toán chi phí nhân công trực tiếp; dự toán chỉ phí sản xuất
chung; dự toán thành phẩm tồn kho đầu kỳ và tồn kho cuối kỳ
+ Phương pháp lập: Dự toán tổng chỉ phí sản xuất bằng tổng chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung Dự toán giá vốn hàng bán bằng tổng chỉ phí sản xuất dự toán, dự toán thành phẩm tổn kho đầu kỳ và dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thơng tin về dự tốn
tổng chỉ phí sản xuất, chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực
tiếp, chỉ phí sản xuất chung, thành phẩm tồn đầu kỳ, giá thành đơn vị dự toán,
dự toán giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ, dự toán giá trị thành phẩm tồn kho cuối
kỳ và dự toán giá vốn hàng bán Phụ lục số 6 minh họa báo cáo dự toán giá
vốn hàng bán
~ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dự toán
Báo cáo dự toán kết quả hoạt động kinh doanh dự toán giúp dự toán kết
quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, từ đó nhận ra đơn vị hoạt động có hiệu quả không Báo cáo này còn là cơ sở để kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện dự toán đã đề ra Thông thường báo cáo dự toán kết quả hoạt động kinh
doanh được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng năm đề dự toán kết
quả kinh doanh của năm đến dựa trên các Báo cáo dự toán đã thực hiện
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Ban Tổng giám đốc
+ Cơ sở lập: các yếu tố trong báo cáo dự toán kết quả hoạt động kinh
doanh được lấy từ dự toán doanh thu tiêu thụ và các dự toán chỉ phí
Trang 30giữa sản lượng - chỉ phí - lợi nhuận và giúp nhà quản lý đưa ra quyết định
kịp thời, đúng đắn hơn Theo phương pháp số dư đảm phí, báo cáo được lập theo cách lấy doanh thu trừ biến phí đề tính ra số dư đảm phí, sau đó lấy số dư
đảm phí trừ các định phí đề tính lợi nhuận thuần
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về doanh thu
tiêu thụ của sản phẩm, biến phí giá vốn, biến phí bán hàng và quản lý DN, số
dư đảm phí, định phí sản xuất chung, định phí bán hàng và quản lý doanh
nghiệp, lợi nhuận thuần
Băng 1.3 Báo cáo dự toán kết quả hoạt động kinh doanh Kỳ (tháng, quý, vụ): Các chỉ tiêu Số tiền Doanh thu tiêu thụ của sản phẩm Biển phí giá vốn Biến phi ban hang va quan ly DN Số dư đảm phi Định phí sản xuất chung
Định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận thuận
1.2.3 Tổ chức các báo cáo thực hiện a Đặc điễm báo cáo thực hiện
Báo cáo thực hiện là một khâu trong quá trình quản lý, thể hiện là các hoạt động sử dụng các nguồn lực về lao động, vật tư, thiết bị và các nguồn lực
khác trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Báo cáo thực hiện sẽ tỉ
hiện những giai đoạn cụ thể như sau: đối với quá trình cung ứng báo cáo sẽ
thê hiện kết quả của việc mua hàng hóa, vật tư, thiết bị cho hoạt động kinh
doanh của doanh nghiệp Đối với quá trình sản xuất báo cáo sẽ thể hiện sản
lượng hoàn thành, sản phẩm hỏng nếu có, chỉ phí và giá thành thực tế của
doanh nghiệp cũng như các dòng dịch chuyển chỉ phí trong phạm vi nội bộ
Đối với quá trình tiêu thụ báo cáo sẽ thê hiện kết quả bán hàng nói chung và
Trang 31định kỳ Do vậy, báo cáo thực hiện là một khâu không thể thiếu để người
quản lý nắm bắt được kết quả thực tế của doanh nghiệp để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời b, Mục đích của báo cáo thực hiện Các báo cáo thực hiện nhằm mục đích theo dõi tình hình thực hiện
hoạch của hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư và tài chính, theo doi va tổng hợp các số liệu doanh thu, chỉ phí, lợi nhuận cũng như sản lượng sản xuất, sản lượng tiêu thụ
e Tổ chức các báo cáo thực hiện
~ Báo cáo tình hình doanh thu
Báo cáo theo dõi tình hình doanh thu giúp theo dõi từng chủng loại
hàng hóa bán ra và số tiền thu được từ quá trình bán và cung cấp dịch vụ
trong kỳ Thông thường báo cáo tình hình doanh thu được thiết lập như sau: + Thời điểm lập: Báo cáo theo dõi tình hình doanh thu được lập từng tháng, từng quý, từng năm tại từng bộ phận, tại tồn Cơng ty để theo dõi
doanh thu cung cấp hàng hóa bán ra một cách tông quan và chỉ tiết Báo cáo
chỉ tiết doanh thu còn có thê được lập chỉ tiết cho từng chủng loại sản phẩm,
từng khu vực, từng kênh phân phối để có thể phân tích về doanh thu sâu sắc
hơn
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Trưởng phòng Kế toán, Phòng Tài chính,
Ban Tổng giám đốc
+ Cơ sở lập: Dựa vào sản lượng sản phẩm thực tế bán ra và đơn giá bán ra của sản phẩm để lập báo cáo doanh thu
+ Phương pháp lập: Căn cứ vào số chỉ tiết và số tổng hợp số liệu doanh thu, số lượng bán ra của từng nhóm sản phẩm, từng chủng loại sản phẩm,
từng chỉ nhánh
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng,
đơn giá và thành tid
, được lập tông hợp và chỉ tiết Báo cáo tổng hợp chỉ
trình bày chỉ tiêu giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo
từng đối tượng Bảng 1.4 minh họa báo cáo theo dõi tình hình doanh thu chỉ
Trang 32Bảng 1.4 Báo cáo theo dõi tình hình doanh thu Kỳ (tháng, quý, năm, vụ) STT San pham Don vi Số lượng | Đơn giá | Thành tiên 1 2 3 4 5 1 A Tong
- Báo cáo tình hình sản xuất
Báo cáo sản xuất giúp theo đõi số lượng sản xuất của từng chủng loại hàng hóa trong kỳ Thông thường báo cáo tình hình sản xuất được thiết lập
như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo sản xuất được lập cho từng tháng, từng quý,
từng năm tại từng bộ phận, tại toàn Công ty để theo dõi tình hình sản xuất
hàng hóa
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, Phòng kế toán,
Phòng tài chính
+ Cơ sở lập: Dựa vào số lượng sản phẩm thực tế sản xuất trong kỳ + Phương pháp lập: Dựa vào số chỉ tiết tình hình sản xuất và nhập kho sản phẩm trong kỳ
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng, sản xuất, được lập tông hợp và chỉ tiết Báo cáo tổng hợp chỉ trình bày chỉ tiêu
giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng đối tượng,
Bang 1.5 minh họa báo cáo tình hình sản xuất chỉ tiết cho từng mặt hàng
Băng 1.5 Báo cáo tình hình sản xuất Kỳ (tháng, quý, năm, vụ) STT SAN PHAM DON VI SO LUQNG SX 1 2 3 1 A TONG CONG
- Báo cáo sản lượng tiêu thụ
Trang 33ra trong kỳ Thông thường báo cáo sản lượng tiêu thụ được thiết lập như sau: + Thời điểm lập: Báo cáo theo dõi sản lượng tiêu thụ được lập cho từng tháng, từng quý, từng năm tại từng bộ phận, tại toàn Công ty để theo dõi tình
hình tiêu thụ hàng hóa Báo cáo sản lượng tiêu thụ còn có thê được lập chỉ tiết
cho từng chủng loại sản phẩm, từng khu vực, từng kênh phân phối đề có thể
phân tích cơ cấu tiêu thụ
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Trưởng phòng Kế toán, Phòng Tài chính,
Ban Tổng giám đốc
+ Cơ sở lập: Dựa vào sản lượng sản phẩm thực tế bán ra và đơn giá bán ra của sản phẩm để lập báo cáo
+ Phương pháp lập: Căn cứ vào số chỉ tiết và số tổng hợp số lượng bán ra của từng nhóm sản phâm, từng chủng loại sản phẩm, từng chỉ nhánh Lấy
sản lượng tiêu thụ trừ số lượng tiêu thụ dự toán giúp xác định chênh lệch giữa
số lượng tiêu thụ dự toán và số lượng tiêu thụ thực tế Chênh lệch này thường
được tính trong Báo cáo kiểm soát và đánh giá nhằm đánh giá hiệu quả của
việc thực hiện dự toán
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng,
tiêu thụ, so sánh với dự toán và chênh lệch giữa số lượng sản phẩm tiêu thụ và
dự toán, được lập tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tổng hợp chỉ trình bày chỉ tiêu
giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng đối tượng, Phụ lục số 7 minh họa báo cáo sản lượng tiêu thụ chỉ tiết cho từng mặt hàng
~ Báo cáo tình hình chỉ phí
* Báo cáo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Báo cáo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất giúp theo dõi chỉ phí
nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh Thông thường báo cáo chỉ phí nguyên vật
liệu trực tiếp được thiết lập như sau:
Trang 34từng tháng, từng quý, từng năm để theo dõi tình hình chỉ phí nguyên vật liệu
trực tiếp sản xuất
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, phòng Tài
chính, Phòng kế toán
+ Cơ sở lập: Số chỉ tiết và số tổng hợp chỉ phí nguyên vật liệu trong kỳ theo đối tượng tập hop chi phi
+ Phương pháp lập: Căn cứ vào các số chỉ tiết và số tổng hợp chỉ phí
nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất, tiến hành liệt kê các khoản mục chi phi
theo từng đối tượng tập hợp chỉ phí
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng,
sản xuất, đơn giá mua, chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất, được lập
tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tổng hợp chỉ trình bày chỉ tiêu giá trị, trong khi
báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng đối tượng Phụ lục số § minh họa báo cáo báo cáo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất chỉ tiết cho
từng mặt hàng
* Báo cáo theo dõi chỉ phí nhân công trực tiếp
Báo cáo theo dõi chỉ phí nhân công sản xuất giúp theo dõi chỉ phí nhân
công trực tiếp tiêu tốn thực tế để sản xuất sản phẩm Thông thường báo cáo
theo đõi chỉ phí nhân công trực tiếp được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo theo dõi chỉ phí nhân công trực tiếp được lập
cho từng tháng, từng quý, từng năm
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, phòng Tài
chính, Phòng kế toán
+ Cơ sở lập: Số chỉ tiết và số tông hợp chỉ phí nhân công trực tiếp trong, kỳ theo đối tượng tập hợp chỉ phí
Trang 35từng đối tượng tập hợp chỉ phí
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng
sản phẩm thực tế sản xuất trong kỳ, định mức lao động cho một đơn vị sản
phẩm, tổng giờ công lao động hao phí, đơn giá lương một giờ công và chỉ phí nhân công trực tiếp, được lập tông hợp và chỉ tiết Báo cáo tông hợp chỉ trình bày chỉ tiêu giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng
đối tượng Phụ lục số 9 minh họa báo cáo theo dõi chỉ phí nhân công trực tiếp
chỉ tiết cho từng mặt hàng,
* Báo cáo chỉ phí sản xuất chung
Báo cáo chỉ phí sản xuất chung giúp theo dõi tình hình chỉ phí sản xuất chung phát sinh trên thực tế Thông thường báo cáo chỉ phí sản xuất chung
được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng tháng, từng quý, từng
năm để ước tính chỉ phí dự tính cho kỳ đến
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng kế hoạch sản xuất, phòng Tài
chính, Phòng kế toán
+ Cơ sở lập: Số chỉ tiết và số tổng hợp chỉ phí sản xuất chung trong ky theo đối tượng tập hợp chỉ phí
+ Phương pháp lập: Căn cứ vào các số chỉ tiết và số tổng hợp chỉ phí sản xuất chung, tiến hành liệt kê các khoản mục chỉ phí theo từng đối tượng
tập hợp chỉ phí
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bảy các thông tin về Thời gian
lao động trực tiếp, biến phí sản xuất chung cho 1 giờ sản xuất trực tiếp, tổng,
biến phí sản xuất chung, tông định phí sản xuất chung và tổng chỉ phí sản xuất
chung được lập tông hợp cả đơn vị Phụ lục số 10 minh họa báo cáo chỉ phí
Trang 36- Báo cáo chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Báo cáo chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp giúp theo dõi thực tế biến phí và định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp phát sinh tại doanh
nghiệp để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ Thông thường báo cáo chỉ phí bán hàng,
và QLDN được thiết lập như sau:
+ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng tháng, từng quý, từng + Nơi nhận thông tin báo cáo: Phòng Tài chính, Trưởng Phòng kế toán,
Ban Tổng giám đốc
+ Cơ sở lập: Số chỉ tiết và số tổng hop chi phí bán hàng va quan lý
doanh nghiệp trong kỳ
+ Phương pháp lập: Căn cứ vào số chỉ tiết và số tổng hợp chỉ phí bán
hàng và quản lý doanh nghiệp, tiến hành liệt kệ các khoản mục chỉ phí theo
từng đối tượng tập hợp
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về số lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ, biến phí bán hàng đơn vị, biến phí quản lý doanh nghiệp đơn vị, tổng biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp đơn vị, tổng,
biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, định phí bán hàng, định phí quản lý doanh nghiệp và tổng chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, được lập
tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tổng hợp chỉ trình bày chỉ tiêu giá trị, trong khi
báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng đối tượng Phụ lục số 11 minh
họa báo cáo chỉ phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo lợi nhuận giúp xác định lợi nhuận của đơn vị, từ đó nhận ra
đơn vị hoạt động có hiệu quả không Báo cáo này còn là cơ sở để kiểm soát
Trang 37+ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng năm để xác định kết
quả kinh doanh của năm
+ Nơi nhận thông tin báo cáo: Ban Tổng giám đốc
+ Cơ sở lập: căn cứ vào số chỉ tiết và số tông hợp doanh thu, chỉ phí
trong kỳ lập báo cáo
+ Phương pháp lập: Theo phương pháp số dư đảm phí, báo cáo được
lập theo cách lấy doanh thu trừ biến phí để tính ra số dư đảm phí, sau đó lấy
số dư đảm phí trừ các định phí đề tính ra lợi nhuận thuần
+ Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về doanh thu
tiêu thụ của sản phẩm, biến phí giá vốn, biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, số dư đảm phí, định phí sản xuất chung, định phí bán hàng và quản lý
doanh nghiệp, lợi nhuận thuần được lập tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tong
hợp chỉ trình bày chỉ tiêu giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ
Trang 38Bảng 1.6 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kỳ (năm) 1|=|ol |2|9|—lS ¬ Các chỉ tiêu Số tiễn
Doanh thu tiêu thụ của sản phâm Biển phi gid von
Biển phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp Số dư đảm phí Định phí sản xuất chung
Dinh phi ban hang va quan lý doanh nghiệp Lợi nhuận thuận
1.2.4 Tổ chức các báo cáo phục vụ cho việc kiếm soát và đánh giá a Đặc điểm của cơng tác kiểm sốt và đánh giá
Công tác kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện dự toán giúp kiểm
tra, đánh giá các công việc đã thực hiện so với kế hoạch đã lập ra, từ đó nhận
thấy những bộ phận nào đang thực hiện tốt kế hoạch, tìm ra những bộ phận nào chưa đạt kế hoạch Dựa vào kết quả đó, đề xuất phương án hiệu chỉnh dự
toán đã được lập cho phù hợp, chấn chỉnh công tác thực hiện và hỗ trợ các bộ phận hoàn thành nhiệm vụ
b Mục đích của kiểm soát và đánh giá
Báo cáo kiểm soát và đánh giá giúp kiểm soát và đánh giá tổng quan và
chỉ tiết về kết quả thực hiện dự toán Những chỉ tiêu được quan tâm sẽ được đánh giá giữa số liệu thực hiện và số liệu dự toán, sau đó đánh giá chỉ tiết các khoản mục của nó để nhận biết những chênh lệch, tìm ra những bắt ổn của các
khoản mục đánh giá
e TỔ chức các báo cáo phục vụ cho việc kiểm soát, đánh giá và các báo cáo phục vụ việc ra quyết định
- Các báo cáo kiểm soát và đánh giá
+ Báo cáo kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện dự toán
Trang 39cho tồn Cơng ty và cho từng bộ phận
++ Thời điểm lập: Báo cáo này được lập cho từng năm và theo yêu cầu
nhà quản lý
++ Nơi nhận thông tin báo cáo: Ban Tổng giám đốc
++ Co sé lập: căn cứ vào các báo cáo dự toán và các báo cáo thực hiện tại Công ty
++ Phương pháp lập: căn cứ vào số liệu trên các báo cáo dự toán, báo
cáo thực hiện, số chỉ tiết và tổng hợp của các khoản mục để lập Báo cáo kiểm
soát và đánh giá Xác định chênh lệch giữa kỳ thực hiện và kỳ dự toán hoặc chênh lệch giữa kỳ thực hiện và kỳ thực hiện trước để nhận diện những khoản
mục cần phải kiểm soát và phân tích
- Hình thức của báo cáo: Báo cáo trình bày các thông tin về tình hình
thực hiện, kế hoạch, thực hiện kỳ trước, chênh lệch so với kế hoạch, tỷ lệ
hoàn thành kế hoạch, chênh lệch so với kỳ trước, tỷ lệ hoàn thành so với kỳ
trước, được lập tổng hợp và chỉ tiết Báo cáo tông hợp chỉ trình bày chỉ tiêu
giá trị, trong khi báo cáo dự toán chỉ tiết được chỉ tiết theo từng đối tượng,
Phụ lục số 12 minh họa báo cáo kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện dự toán của don vi
Báo cáo kiểm soát và đánh giá này giúp doanh nghiệp đánh giá được chênh lệch của các chỉ tiêu và từ đó áp dụng phương pháp phép tương đối và
tuyệt đối, phương pháp thay thế, so sánh liên hoàn để xác định mức ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu cần đánh giá Tuy nhiên chỉ nên áp dụng phương pháp này đối với những chỉ tiêu quá biến động hoặc cần phân tích
sâu
+ Báo cáo kiểm soát doanh thu
Báo cáo kiểm soát doanh thu nhằm cung cấp cho nhà quản lý thông tin
Trang 40Để lập báo cáo kiểm soát doanh thu căn cứ vào số liệu ở số chỉ tiết và số tổng hợp doanh thu trong kỳ theo khu vực, lĩnh vực, loại hình kinh doanh
+ Báo cáo kiểm soát chỉ phí
Để lập báo cáo này, cần phải xem xét nhân tố ảnh hưởng của nhân tố lượng và nhân tổ giá là nhân tố ảnh hưởng chủ yếu đến kiểm soát chỉ phí của
doanh nghiệp Chính vì vậy, khi kiểm sốt chỉ phí thơng qua việc phân tích
biến động về giá và về lượng sẽ giúp kiểm soát chỉ phí chặt chẽ hơn
Báo cáo kiểm soát chỉ phí cung cấp cho nhà quản lý thông tin về chỉ phí cho từ ng đối tựng tập hợp chỉ phí (hoạt động sản xuất, dự án, .) và theo từng khoản mục hoặc yếu tố chỉ phí Báo cáo này có thể lập theo hướng:
++ Bao cdo kiêm soát chỉ phí theo nội dung kinh tế chỉ phí theo từng đối tượng tập hợp chỉ phí/ trung tâm chỉ phí
++ Bao cao kiểm soát chỉ phí theo công dụng kinh tế chỉ phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung, chỉ phí
bán hàng, )
++ Báo cáo kiểm soát giá thành sản phẩm dịch vụ thực tế so với dự toán, định mức Để lập báo cáo kiểm soát chỉ phí thường căn cứ vào số chỉ
tiết và số tổng hop chỉ phí trong kỳ theo đối tượng tập hợp chỉ phí Căn cứ
vào số chỉ tiết và số tông hợp chỉ phí, tiền hành liệt kê các khoản mục (yếu tố) chỉ phí theo từng đối tượng tập hợp chỉ phí, mỗi đối tượng được theo dõi trên
cùng một dòng
+ Báo cáo kiểm soát lợi nhuận
Báo cáo kiểm soát lợi nhuận thường được lập theo mẫu số dư đảm phí
và chỉ tiết theo nhiều cách khác nhau, giúp lãnh đạo doanh nghiệp vừa có khả
năng đánh giá sinh lợi theo từng sản phẩm, lĩnh vực hoạt động, khu vực thị trường, Vừa đánh giá được trách nhiệm quản lý ở các trung tâm lợi nhuận