Mục tiêu của đề tài Tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động tại Công ty cổ phần Nhựa Đà Nẵng là nghiên cứu làm rõ phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động để có thể vận dụng ngày càng tốt hơn trong thực tiễn công tác kế toán ở các doanh nghiệp nước ta; vận dụng phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động trong điều kiện cụ thể tại Công ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng để đảm bảo cung cấp thông tin chính xác về giá thành sản phẩm cho việc ra quyết định của các nhà quản trị Công ty.
Trang 1LOLCAM DOAN
Tơi cam đoan đây là cơng trình nghiên cứu của riêng tơi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai cơng bồ trong bắt kỳ cơng trình nào khác
“Tác giả luận văn
Trang 2MỤC LỤC Trang 'QUYẾT ĐỊNH GIÁO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG Sẽnjện Tên băng Trang bảng ZL | Big phn BS ch ph ag wt chin a 22 | Bìng phân bộ chị hi vật hịu phụ 32
23 | Bang phn bd un lvong vi én An ea vio oh phi san at 3a 3:4] Bing phan bo BIEXTL BHT, BIT vào chị phí sử suốt =
2 %— | Bing phân bộ KPCD vào chị nhí sin xuất 36
26 _— [ Bảng tơng bạn cồi phí nhân cơng ve tệp, se
27— T Bìng phân bồ chị phí nhân cơng trực nắp của tơ ơng nước 37
2:8 —[ Bang tinh kd ho ti sano dn aI
29— T Bảng tơng hợp chị phi sản xuất chon es
0— [Bảng phân bỏ chi phi san suit chun 6a
211 — [Bing tinh gi tinh sn phim %6
Trang 3
S| Bing phn BS chi phi ain vin phn uma 7
T5 — [Bảng phần loại ccd: vì nhiễn bu, hụ tùng Thay thể theo hoạ động xù 3 1 — [Bảng tính khẩu hao TSCD theo hoại động 3.4 | Bing tính chỉ phí điện cho tùng hoạt động s sĩ
35 —|Matin EAD quý 42011 ss
3.6 [Rng tinh ga tinh ahomy sin phim ơng nước oD 3.7 | So sinh phương pháp ADC với phuong phip tinh gid thành Cơng tyadụng |— 93
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỎ
Số hiệu sơ đồ \ “Tên sơ đồ ` Trang
11 | 0g thayti vt pong php ABC 1
1.2 [Tơng quan về phương pháp ABC 1
21 Quy trình cơng nghệ sản xuat san pham tai Cong ty 4ị
Trang 5Tính cấp thiết của đề tài
“Trong điều kiện kinh doanh ngày nay buộc các doanh nghiệp phải tìm mọi biện pháp để tăng sức cạnh tranh, mở rộng và phát triển thị trường Thơng tin
kế tốn quản trị linh hoạt gắn với nhu cầu quản lý của doanh nghiệp là những 'thơng tin khơng th thiếu trong hoạt động của doanh nghiệp
"Để doanh nghiệp tổn tại và phát triển, một trong những biện pháp được các
nhà quản lý đặc biệt quan tâm đĩ là quản lý chỉ phí sản xuất và giá thành sản
phẩm Mục tiêu của quản lý chỉ phí sản xuất là đảm bảo chỉ phí sản xuất được tính đúng, đủ và giúp doanh nghiệp chủ động trong việc kiểm sốt chỉ phí sản
xuất của mình
“Tiết kiệm chỉ phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm trên cơ sở đảm bảo chất
lượng sản phẩm bán ra thị trường là vấn đề sống cịn của doanh nghiệp Vì vậy, yêu cầu đối với mỗi nhà quản trị là phải xác định được phương pháp kế tốn chỉ
sản xuất và tính giá thành sản phẩm sao cho bảo dâm chính xác nhất
'Cách tính giá thành truyền thống dựa vào việc phân bỗ chỉ phí theo chỉ phí trực tiếp đã khơng cịn đảm bảo sự chính xác khi mà chỉ phí gián tiếp ngày cảng chiếm một tỷ trọng đáng kể hơn trước Điều này dẫn đến những quyết định chiến lược khơng phù hợp
Một phương pháp tính giá mới được thiết kế nhằm khắc phục các nhược
Trang 6đĩ, phương pháp ABC cịn giúp cho các doanh nghiệp quản trị chỉ phí dựa trên hoạt động, đây là cơ sở để xác định hoạt động nào tạo ra giá trị hay
khơng tạo ra giá trị, từ đĩ cải tiến nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của
cdoanh nghiệp,
'Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại thể giới (WTO) vào năm 2007 đã
mở ra nhiều cơ hội phát triển cũng như nhiều thách thức cho các doanh nghiệp trong nước Xu hướng tồn cầu hĩa nền kinh tế làm cho các doanh
nghiệp Việt Nam khơng chỉ cạnh tranh với nhau mà cịn phải cạnh tranh với
các doanh nghiệp nước ngồi về thị trường, giá cả, chất lượng sản phẩm, dịch
vụ, Vì thể, việc nâng cao năng suất, ha giá thành sản phẩm, nâng cao năng lực cạnh tranh trở thành yếu tố sống cịn đối với các doanh nghiệp Việt Nam
cĩ nhiều
Để thực hiện được các yêu cầu đĩ, các doanh nghiệp Việt Nam
thơng tin, nhất là thơng tin về chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm Các thơng tin này địi hỏi phải kịp thời và chính xác để phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản lý như việc định giá bán sản phẩm, chấp nhận hay từ
chối một đơn đặt hàng, Thơng tin vé chi phi sản xuất và giá thành sản phẩm khơng chính xác sẽ gây ra cho các doanh nghiệp những tổn thất to lớn Đây chính là vấn đề mà phần lớn các doanh nghiệp Việt Nam đang gặp phải
Phần lớn các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đều tính giá thành theo
phương pháp truyền thống Phương pháp này được xây dựng phủ hợp cho các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế tập trung, khi các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, dịch vụ tiêu dùng cĩ nguồn lực tương tự nhau và thơng tin chủ yếu dùng để phục vụ cho việc báo cáo lên cấp trên, chưa tính được giá thành
một cách chính xác cũng như chưa chỉ rỡ được trách nhiệm của từng bộ phận trong doanh nghiệp Ngày nay, trong nền sản xuất hiện đại, doanh nghiệp cĩ
thể cung cấp nhiều loại sản phẩm, dịch vụ, sử dụng nhiều nguồn lực khác
Trang 7đại được sử dụng nhiều hơn làm cho chỉ phí sản xuất chung ngày càng chiếm
tỷ trong lớn, vì vậy, tính giá theo phương pháp truyền thống mà các doanh nghiệp Việt Nam đang sử dụng khơng cịn phủ hợp nữa
Chính vì điều đĩ, việc áp dụng một phương pháp tính giá mới đảm bảo
cung cấp thơng tin về giá thành được chính xác hơn, phục vụ cho yêu cầu quản lý là vấn để cắp thiết cho các doanh nghiệp hiện nay Theo nhiều học giả kế tốn trên thế giới như Kaplan Cooper (1988), Turney (1994), phương pháp
tính giá dựa trên cơ sở hoạt động được xem như là một sự lựa chọn thích hợp bởi vì phương pháp này tập hợp chỉ phí dựa trên cơ sở hoạt động và nguồn
lực sử dụng được phân bổ cho các đối tượng dựa trên các tiêu thức thích hợp, phản ánh mồi quan hệ nhân quả giữa chỉ phí với các đối tượng chịu chỉ phí
Hơn nữa, phương pháp ABC cịn cĩ thể giúp cho các doanh nghiệp quản trị chỉ phí dựa trên hoạt động, đây là cơ sở để xác định hoạt động nào tạo ra giá trị và hoạt động nào khơng tạo ra giá trị, từ đĩ gĩp phần cải tiến, nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
“Thực tế tại Cơng ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng đang sử dụng phương pháp
tính giá thành theo phương pháp trực tiếp, khơng tính giá thành bán thành phẩm mà chỉ tính giá thành sản phẩm hồn chỉnh Trong di
phẩm tại Cơng ty rất đa dạng vả phức tạp thì phương pháp tính giá thành này
kiện cơ cầu sản
chưa thật sự cung cấp thơng tin chính xác vẻ giá thành phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị Cụ thể đĩ là việc đưa ra những quyết định về
giá bán từng loại sản phẩm chưa hợp lý, dẫn đến những hạn chế nhất định trong cạnh tranh trên thị trường,
Chính từ những bắt cập trên, tác gid chon dé tai nghiên cứu: “fính giá
Trang 8Mục tiêu nghiên cứu
~_Nghiên cứu làm rõ phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động,
để cĩ thể vận dụng ngày càng tốt hơn trong thực tiễn cơng tác kế tốn ở các
doanh nghiệp nước ta
~_ Vận dụng phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động trong điều kiện cụ thể tại Cơng ty Cổ phần Nhựa Da Nẵng để đảm bảo cung cấp thơng tin chính xác về giá thành sản phẩm cho việc ra quyết định của các nhà quản trị Cơng ty cứu Đối tượng và phạm vi nghỉ
~ Đối tượng nghiên cứu: Phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động ~ Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng, cụ thể là ở các đơn
vi tham gia vào quả trình sản xuất sản phẩm tại Cơng ty Riêng việc vận dụng
phương pháp ABC, dé tai chỉ tập trung minh hoạ quá trình tập hợp chỉ phí sản
xuất và tính giá thành sản phẩm ống nước (ống nước HDPE, ống nước PVC)
tai Cơng ty
Phương pháp nghiên cứu
- Sử dụng phương pháp điều tra, quan sát dé tìm hiểu những bất cập về phương pháp tinh giá thành tại Cơng ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng
~ Nghiên cứu lý thuyết về phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động và phân tích, đối chiếu với thực tế cơng tác tính giá thành tại Cơng ty để cĩ cơ sở lý luận và thực tiễn cho việc đề xuất các giải pháp cụ thể về triển khai
vận dụng phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động tại Cong ty Bồ cục đề tài
Ngồi phần mở đầu, kết luận và phụ lục, luận văn gồm 3 chương:
Trang 9'CHƯƠNG 2: Thực trạng cơng tác kế tốn chỉ phí sản xuất và tinh giá thành
tại Cơng ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng,
CHƯƠNG 3: Tổ chức vận dụng phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động tại Cơng ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng, nghiên cứu Để viết được đề tài này, tác giả đã đọc, kế thừa một số giáo “Tổng quan tài và luận
văn của một số tác giả sau: * Một số giáo trình tham khảo:
[1] Tập thể tác gid Trường ĐH Kinh tế Quốc dân (2005), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Tài chính
Trong giáo trình này, tác giả đã nêu sự ra đời và phát triển của phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) Trong giáo trình cĩ nêu rất nhiều quan điểm của nhiều tác giả khác nhau về phương pháp ABC Nhưng những quan điểm đĩ đều nêu một nét khái quát chung về trình tự tính giá của
phương pháp ABC Luận văn đã kế thừa phần khái niệm của nhiều tác giả
khác nhau
[2] PGS.TS Phạm Văn Dược (2009), Kế tốn quản trị, NXB Thống kê Trong giáo trình này đã nêu cụ thể hơn về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) Giáo trình đã cho chúng ta thấy rõ về ưu - nhược điểm của phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống, so sánh
sự khác nhau giữa phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống,
cụ thể của sự khác nhau đĩ là ở cách phân bổ chỉ phí Luận văn đã kế thừa phần so sánh giữa phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống
Trang 10Trong giáo tình này đã trình bày về khái niệm chỉ phí sản xuất, giá thành
sản phẩm và đã nêu rõ về ưu, nhược điểm của phương pháp tính giá truyền thống
Luận văn đã kế thừa phần ưu, nhược điểm của phương pháp tính giá truyền thống [4] PGS-TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế tốn quản tị, NXB Giáo dục
Qua giáo trình này đã cho thấy rõ hơn về ưu, nhược điểm của phương,
pháp ABC, sự ra đời của phương pháp ABC, trình tự tính giá và so sánh cụ
thể sự khác nhau cơ bản giữa phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống Luận văn đã kế thừa phần trình tự tính giá
* Liên quan đến đề tài được chọn của tác giả cĩ những đề tải sau:
[I] Trằn Minh Hiền (2008), Vận dụng lý thuyết ABC để hồn thiện hệ
thống kế tốn chỉ phí
¡ Cơng ty điện tử Samsung Vina, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế Thanh pl Chi Minh
‘Trong chwong 1 ciia luận văn đã trình bày về khái niệm, lịch sử hình thành, yếu tố cần thiết cho việc thực hiện thành cơng phương pháp ABC, các
bước thực hiện phương pháp ABC và khả năng hỗ trợ của tin học trong việc triển khai phương pháp ABC
Trong chương 2 của luận văn trình bày rất rõ về Cơng ty điện tử
Samsung Vina là cơng ty chuyên về mặt hàng điện tử, thực trạng kế tốn chỉ
phí sản xuất và tính giá thành tại Cơng ty điện tử Samsung Vina, từ đĩ tác giả
đã nêu ưu, nhược điểm về phương pháp tính giá thành tại Cơng ty đồng thời tác giả đã nêu lên thực tế ứng dụng phần mềm SAP R/3 tại Cơng ty
“Trong chương 3 tác giả đã vận dụng phương pháp
động (ABC) dé tính giá thành sản phẩm hồn thành tại Cơng ty thơng qua
việc xác định các nguồn chỉ phí phát sinh khác nhau dẫn đến việc phân bổ chỉ
giá dựa trên hoạt
Trang 11[2] Trần Thị Uyên Phương (2008), Vận dung phương pháp tính giá dựa
trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Cơng ty Cơ khí Ơtơ và thiết bị Điện Đà Nẵng, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng
“Trong chương 1, luận văn đã nêu các quan điểm khác nhau về sự ra đời của phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) Luận văn đã nêu khái niệm, trình tự thực hiện phương pháp ABC, so sánh sự giống nhau và
khác nhau giữa phương pháp ABC với phương pháp tính giá truyền thống, từ đĩ nêu lên ưu, nhược điểm của phương pháp ABC và điều kiện vận dụng
phương pháp ABC
Trong chương 2 luận văn đã trình bảy khá rõ về thực trạng kể tốn chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Cơ khí Ơtơ Da Ning
thuộc Cơng ty Co khi và thiết bị Điện Đà Nẵng Dựa vào thực tế kế tốn
chỉ phí sân xuất và tính giá thành tại Cơng ty, luận văn đã nêu được ưu, nhược
điểm của cơng tác kế tốn chi phí tại Cơng ty Đĩ chính là căn cứ để vận dung phương pháp ABC
“Trong chương 3 luận văn đã đi sâu vận dụng phương pháp tính giá dựa
trên cơ sở hoạt động tại Cơng ty, cụ thể là tác giả đã thiết lập mơ hình tính giá dựa trên cơ sở hoạt động tại Cơng ty Luận văn đã cho thấy việc vận dụng
phương pháp ABC tại Cơng ty đã làm cho việc tinh giá thảnh tại Cơng ty
chính xác hơn, qua đĩ giúp nhà quản trị cĩ những quyết định đúng đắn hơn
[3] Dao Thi Thúy Hằng (201 1), Vận dụng phương pháp tính giá ABC tai Nhà máy may Hịa Thọ II ~ Tổng cơng ty cỗ phần Dệt may Hịa Tho
Trang 12Trong chương 2, chương 3 luận văn cũng đi vào việc nêu thực trạng cơng tác tập hợp chỉ phí và tính giá thành tại Nhà máy may Hịa Thọ 2, đánh giá ưu, nhược điểm của phương pháp tính giá thành tại Nhà máy từ đĩ nêu lên việc vận dụng phương pháp ABC vào cơng tác tính giá thành tại Nhà máy
Qua việc tham khảo các luận văn trên, tác giả thấy các luận văn chủ
yếu đi sâu vào việc hồn thiện hệ thống kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá
thành cho riêng từng doanh nghiệp cĩ tính dặc thù khác nhau Mỗi doanh
nghiệp cĩ đặc thù khác nhau về quy trình cơng nghệ sản xuất và tổ chức sản xuất sẽ áp dụng những phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành
khác nhau phù hợp với đặc thủ của doanh nghiệp Mặc dù mỗi doanh nghiệp cĩ phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành khác nhau nhưng
doanh nghiệp nào cũng mong muốn giá thành sản phẩm được tính chính xác nhằm cung cắp thơng tin kịp thời, đúng đắn cho việc định giá bán sản phẩm
Từ đĩ, các doanh nghiệp mong muốn sẽ áp dụng những phương pháp tính giá
thành mới, cĩ độ chính xác cao Các luận văn mà tác giả tham khảo đều đưa ra việc tổ chức vận dụng phương pháp tính giá thành mới phủ hợp với đặc thù của mỗi doanh nghiệp đĩ là phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (phương pháp ABC) Cịn đề tải của tác giả cũng cĩ hướng nghiên cứu tại một doanh nghiệp đặc thù, đĩ là nghiên cứu việc tính giá thảnh dựa trên cơ sở
hoạt động tại Cơng ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng Do Cơng ty Cổ phần Nhựa Đà Nẵng đang sử dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp trực tiếp,
#
chỉnh Trong điều kiện cơ cấu sản phẩm tại Cơng ty rit da dạng và phức tạp khơng tính giá thành bán thanh phim ma cl thành sản phẩm hồn
thì phương pháp tính giá thành này chưa thật sự cung cấp thơng tin chính xác
về giá thành phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị Cơng ty Vì
vậy, đề tài mà tác giả nghiên cứu nhằm mục đích giúp cho việc tính giá thành
Trang 13buổi hội nghị chuyên mơn được mở ra đẻ cho thấy những tiềm năng trong lý
thuyết và trong việc áp dụng phương pháp ABC Cơng việc nghiên cứu được
duy trì để tìm ra cách mơ tả, định nghĩa và thiết kế hệ thống phương pháp
ABC tốt hơn Các phần mềm kế tốn cũng được phát triển mạnh mẽ Những
ấn phẩm nâng cao về phương pháp ABC đã được hai tác giả Robert S Kaplan và Robin Cooper cho ra đời sau đĩ Các doanh nghiệp sản xuất bắt đầu đưa những kế tốn viên và những kỹ sư của họ đến những buổi hội nghị để học
tập và trở thành những chuyên viên về phương pháp ABC và nhanh chĩng áp
dụng phương pháp ABC vào trong thực tế
Ngày nay, trong điều kiện cạnh tranh tồn cầu mạnh mẽ, những quyết định
sai lầm dựa trên thơng tỉn chỉ phí khơng chính xác sẽ đưa doanh nghiệp rơi
vào tình trạng khĩ khăn trong kinh doanh Việc cung cấp thơng tin chỉ phí
đáng tin cậy phục vụ cho việc ra quyết định trong mơi trường cạnh tranh như
hiện nay đã trở nên cấp thiết và phương pháp ABC ra đời nhằm đáp ứng yêu
cầu này [4, tr 112-115]
1.1.2 Khái niệm về phương pháp ABC
Từ trước đến nay, cĩ rất nhiều khái niệm khác nhau về phương pháp ABC
cụ thể như:
Nam 1997, Krumwiede va Roth đưa ra khái niệm về phương pháp ABC là
một hệ thống kế tốn quản trị tập trung đo lường chỉ phí, các hoạt động, các đối tượng chỉ phí, Phương pháp này địi hỏi việc phân bỏ chỉ phí cho các
đối tượng dựa trên số lượng hoạt động được sử dụng bởi đối tượng chỉ phí đĩ
Năm 1998, Kaplan đưa ra khái niệm về phương pháp ABC như sau phương pháp ABC được thiết kế nhằm cung cấp một cách thức phân bổ chính xác chi phí gián tiếp cho các hoạt động Trên thực tế nhiều nguồn lực của
Trang 14dịch vụ đến với khách hàng Mục tiêu của phương pháp ABC khơng phải là
phân bổ chỉ phí chung cho các sản phẩm mà mục tiêu của phương pháp ABC là đo lường và tính giá tắt cả các nguồn lực sử dụng cho các hoạt động mà cĩ thể hỗ trợ cho việc sản xuất và phân phối sản phẩm, dịch vụ đến với khách hàng
‘Nam 2000, Hongren cho rằng, phương pháp ABC là sự cải tiến của phương pháp tính giá truyền thống bằng việc tập trung vào các hoạt động cụ thể như
là các đối tượng chỉ phí cơ bản Một hoạt động cĩ thể một sự kiện, một hành động và phân bổ chỉ phí cho từng sản phẩm hoặc dịch vụ dựa trên hoạt động được tiêu dùng bởi sản phẩm hay dịch vụ đĩ
Năm 2001, Maher cho rằng phương pháp ABC là cơng cụ quản trị dựa trên hoạt động, trước hết, chỉ phí được phân bổ cho các hoạt động, sau đĩ sẽ phân bổ cho từng sản phẩm, dịch vụ dựa trên các hoạt động mà sản phẩm hay dich vụ đã tiêu dùng Quản trị dựa trên hoạt động sẽ tìm kiếm được sự cải thiện
khơng ngừng Phương pháp ABC cung cấp thơng tin về hoạt động và nguồn lực cần thiết để thực hiện chúng Vì thế, phương pháp ABC khơng chỉ đơn thuần là quá trình phân bổ chỉ phí [3, tr 96-98]
'Như vậy, mỗi học giả trên thể giới cĩ mỗi khái niệm khác nhau nhưng nhìn
chung phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động ( phương pháp ABC) là phương pháp tính giá thành mà việc phân bổ các chỉ phí gián tiếp cho sản
phẩm, dịch vụ được dựa trên cơ sở hoạt động của chúng
Khác với phương pháp tính giá truyền thống, phương pháp ABC tập hợp tồn bộ chỉ phí gián tiếp trong quá trình sản xuất theo từng loại hoạt động hoặc nhĩm các hoạt động tương tự nhau, sau đĩ phân bơ các chỉ phí gián tiếp
này cho từng sản phẩm theo mức độ sử dụng hoạt động của sản phẩm đĩ Cĩ thể tĩm tắt nội dung của phương pháp ABC như sau
Trang 15„
tại mỗi trung tâm sẽ được phân bổ cho mỗi hoạt động cĩ quan hệ trực tiếp với
hoạt động được phân bổ
'Thứ hai, trong từng loại hoạt động cần xác định các tiêu chuẩn đo lường sự
thay đổi của mức sử dụng chỉ phí Các tiêu chuẩn này được xem là các tiêu
chuẩn phân bổ chỉ phí cho mỗi sản phẩm, dịch vụ hay các đối tượng chịu chỉ phí Các tiêu chuẩn thường sử dụng để phân bổ là: số giờ lao động trực tiếp
của cơng nhân, tiền lương cơng nhân trực tiếp,
Cuối cùng, các hoạt động cĩ cùng tiêu chuẩn phân bổ phải được tập hợp tiếp
số đơn đặt hàng,
tục vào một trung tâm Tùy theo tính chất kỹ thuật của sản phẩm, dịch vụ hay
đối tượng chịu chỉ phí mà tiếp tục phân thành các nhĩm nhỏ để tính giá thành
Điều đĩ cĩ thể nĩi rằng, phương pháp ABC cĩ thể biến một chỉ phí gián tiếp
thành một chỉ phí trực tỉ
chọn tiêu thức phân bổ chỉ phí hợp lý giúp nhà quản trị doanh nghiệp cĩ được những báo cáo về giá thành sản phẩm, dịch vụ với độ tin cậy cao hơn nhiều so
với phương pháp tính giá truyền thống Đây khơng chỉ đơn thuần là phương
pháp tính giá thành cho sản phẩm, dịch vụ, mà phương pháp ABC cịn là cơng, ceu quản lý chỉ phí chiến lược Nĩ giúp doanh nghiệp xác định hoạt động nào tạo
ra giá trị, hoạt động nào khơng tạo ra giá trị, từ đĩ khơng ngừng cải tiến quá trình
kinh doanh nhằm hạ giá thành sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp
1.1.3 Đặc điểm của phương pháp ABC
Robin Cooper, Robert Kaplan và H Thomas Johnson là những người đầu tiên đưa ra phương pháp ABC Đây là một phương pháp tính chỉ phí được sử
dung dé tinh thang chi phi chung vào các đối tượng chịu chỉ phí Những đối
tượng này cĩ thể là sản phẩm, dịch vụ, Phương pháp ABC giúp cho nhà
quản lý ra được những quyết định đúng với cơ cấu sản phẩm và chiến lược
Trang 16B
làm thay đối tồn điện cách thức những nhà quản lý ra quyết định về cơ cầu sản phẩm, giá cả sản phẩm và đánh giá cơng nghệ mới
'Về cơ bản, phương pháp ABC khác với phương pháp truyền thống ở hai điểm Thứ nhất, giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC bao gồm tồn bộ
các chỉ phí phát sinh trong kỳ, kể cả các chỉ phí gián tiếp như chỉ phí bán
hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chỉ
phí phát sinh vào giá thành mỗi sản phẩm dựa trên mức chỉ phí thực tế cho
mỗi hoạt động và mức độ đĩng gĩp của mỗi hoạt động vào quá trình sản xuất
và tiêu thụ sản phẩm Nĩi cách khác, phương pháp ABC phan bo chi phi vào
giá thành sản phẩm dựa trên mỗi quan hệ nhân quả giữa chỉ phí ~ hoạt động ~ sản phẩm Kết quả là giá thành sản phẩm phản ánh chính xác hơn mức chỉ phí
thực tỉnh trong mỗi sản phẩm
1.2 TRÌNH TỰ THỰC HIỆN PHƯƠNG PHÁP ABC
Khi mơ tả về các bước thực hiện phương pháp ABC, cĩ rất nhiều tác giả đã
chia ra thành các bước khác nhau nhưng nhìn chung đều thống nhất như sau: đầu tiên, việc thiết kế, sản xuất và phân phối sản phẩm, dịch vụ địi hỏi phải thực hiện bởi nhiều hoạt động, để thực hiện các hoạt động này, cần thiết phải mua và sử dụng các nguồn lực, việc mua và sử dụng các nguồn lực này làm phát sinh chỉ phí Nĩi cách khác, lý thuyết về phương pháp ABC cho rằng
các nguồn lực tiêu hao sinh ra chỉ phí, hoạt động tiêu hao nguồn lục, sản
Trang 174 Sản phim, dich vu, Hoạt động Tiếu hao nguồn lực Chi phi Ỷ
Sơ đồ 1.1 Lý thuyết về phương phap ABC
Để hiểu rõ hơn về lý thuyết này, cần thiết phải tiếp tục xem xét phương pháp
ABC một cách chỉ tiết hơn thơng qua các bước thực hiện của nĩ
Nhìn chung, cĩ rất nhiều tài liệu mơ phỏng về chu trình phương pháp ABC, tuy nhiên, tat cả các tài liệu này đều thống nhất về các bước chính của chu
Trang 18Trước khi đi vào trình bày chỉ tiết các bước thực hiện phương pháp ABC, cần thiết phải làm rõ một số thuật ngữ chính liên quan đến mơ hình này:
~ Nguồn lye (Resourse):
+ Là các nguồn tài nguyên của doanh nghiệp bao gồm giá trị lao động
và giá trị máy mĩc thiết bị cĩ thể sử dụng để tăng giá trị của doanh nghiệp
trong tương lai
+ Nguồn lực về lao động: thể hiện trình độ quản lý mang lại lợi ích, tay nghề của lao động thủ cơng
+ Nguồn lực về máy mĩc thiết bị: thể hiện ở giá trị máy mĩc thiết bị cĩ thể chuyển thành giá trị sản phẩm
+ Các nguồn lực khác: gồm các nguồn lực cung cấp từ bên ngồi như
sản phẩm, dịch vụ của khách hàng
~ Hoạt động (Activity): Colin Drury cho rằng: “Hoạt động bao gồm sự kết
hợp của nhiều cơng việc và được mơ tả bởi những hành động liên kết với đối
tượng chịu chỉ phí Những hoạt động điển hình như: lên kế hoạch sản xuất, lắp đặt máy, mua vật tư, kiểm tra chất lượng vật tư, ”
~ Mối quan hệ giữa nguồn lực và hoạt động:
+ Mối quan hệ này được thể hiện bởi các chỉ phí của nguồn lực tiêu
ding cho hoạt động Một hoạt động để hoạt động được khơng thể khơng tiêu
dùng nguồn lực Những chỉ phí của nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động cĩ thể biến động theo mức độ hoạt động, phạm vi hoạt động, hay tùy thuộc vảo tính
chất đặc thù của hoạt động Những chỉ phí
n đổi ngắn hạn thường cĩ quan
hệ tuyển tính với mức độ hoạt động như: số giờ máy chạy, số giờ lao động
Những chỉ phí cố định thường thay đổi theo phạm vi hoạt động như cl
phí mở rộng thêm quy mơ quảng cáo sản phẩm mới
Trang 19
16
tượng chịu chỉ phí thường rất đa dạng và tùy thuộc vào nhu cầu thơng tin của nhà quản trị mà người thiết kế hệ thống sẽ thiết lập các đối tượng chịu chỉ phí
khác nhau Một số đối tượng chịu chỉ phí điển hình như: sản phẩm, dịch vụ, lơ sản phẩm, từng hợp đồng, cơng việc, dự án,
~ Tiêu thức phân bổ chỉ phí nguồn lực (Resourse driver/ Resourse cost driver): là một yếu tố đo lường sự tiêu bao nguồn lực cho hoạt động Nếu như nguồn lực là con người, những người này tiêu tốn thời gian cho những hoạt
đơng khác nhau, do đĩ tỷ lệ thời gian tương ứng tiêu tốn cho mỗi hoạt động sẽ
là tiêu thức phân bỗ chỉ phí nguồn lực
- Tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt động (Activity driver/ Activity cost
driver): la siữa các hoạt động với các đối tượng chịu chi phi, do lường
sản phẩm, dịch vụ, được tạo ra trong mỗi hoạt động Peter B.B Turney
cũng đưa ra định nghĩa như sau: “Tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt động là một yếu tố dùng để đo lường sự tiêu hao của hoạt động cho đối tượng chịu chỉ phí Tiêu thức phân bỗ chỉ phí hoạt động địi hỏi phải được định lượng để truy
nguyên các phần chỉ phí tương ứng liên quan của các hoạt động đến các đối
tượng chịu chỉ phí của nĩ.”
* Các bước thực hiện phương pháp ABC: ~ Xác định các hoạt động chính
- Tập hợp trực tiếp chỉ phí vào các hoạt động hoặc các đối tượng chịu chỉ phí - Phân bổ chỉ phí các nguồn lực vào các hoạt động
- Phân bổ chỉ phí hoạt động vào các đối tượng chịu chỉ phí Nội dung chỉ tiết của từng bước như sau
1.2.1 Xác định các hoạt động chính
Trang 20m„
hình như: lập kế hoạch sản xuắt, lắp đặt máy, mua vật tư, kiểm tra chất lượng
vat tu ”
Các hoạt động này được xác định thơng qua việc phân tích ban đầu, kiếm
tra thực tế khu vực làm việc, thực hiện phỏng vấn những nhân viên liên quan hoặc yêu cầu những nhân viên này mơ tả việc sử dụng thời gian của nhân viên
này cho những cơng việc gì và như thế nào? Hoặc phỏng vấn những người
quan ly về cơng việc và khu vực làm việc của nhân viên mà họ dang quản lý
Những câu hỏi phỏng vấn được sử dụng nhằm xác định các hoạt động, thơng
tin thu thập được từ những câu hỏi đã đưa ra sẽ là cơ sở cho việc xây dựng
danh sách các hoạt động cũng như cung cấp thơng tin hữu ích cho việc phân bổ chỉ phí các nguồn lực đến các hoạt động riêng biệt Một số câu hỏi thơng
thường được đưa ra như
~ Cĩ bao nhiêu người làm việc trong bộ phận của bạn? ~ Họ làm việc gì?
~ Nguồn lực nào bị tiêu hao bởi những hoạt động nào?
~ Kết quả của những hoạt động này? (nhằm xác định tiêu thức phân bổ các hoạt động và xác định đồi tượng chịu chỉ phí)
~ Nhân viên tiêu tốn bao nhiêu thời gian để thực hiện mỗi hoạt động? Bởi những thiết bị nào? (thơng tin cần thiết để phân bổ chỉ pl lao động và thiết bị đến các hoạt động)
“Trong giai đoạn này, thơng thường sẽ cĩ rất nhiều cơng việc chỉ tiết được xác định, nhưng sau khi phỏng vấn xong, những hoạt động này sẽ được kết
hợp lại với nhau để tạo thành những hoạt động chính Hoạt động chính được chọn ở mỗi cấp độ được xem là hợp lý phải dựa trên cơ sở cân nhắc giữa chỉ phí bỏ ra cho việc theo đơi hoạt động này và nhu cầu về tính chính xác của
Trang 21Ví dụ: Việc mua vật tư cĩ thể được phân loại ra thành những hoạt động,
riêng biệt ở cắp độ chỉ tiết hơn như việc đặt hàng, theo dõi đơn hàng, Tuy
nhiên, việc tách nhỏ các hoạt động này lại liên quan đến việc thu thập thơng tin và sẽ phải tốn thêm chỉ phí Vì vậy, cĩ thể thiết lập hoạt động chính ở cấp
độ mua vật tư chung mà khơng cần phải chỉ tiết hơn vì chúng cĩ mối liên kết với nhau và cĩ cùng tiêu thức phân bổ Ngược lại, nếu kết hợp việc mua vật
tư với việc lưu giữ và quản lý vật tư thành một hoạt động chung thì lúc này đường như sẽ khơng cĩ tiêu thức phân bổ phủ hợp áp dụng chung cho cả 2 hoạt động này do mức độ đĩng gĩp của 2 hoạt động này cho đối tượng chịu chỉ phí là khác nhau
Việc lựa chọn các hoạt động thơng thường cịn bị ảnh hướng bởi yết giá trị của khoản chỉ phí (nĩ phải đáng kể đễ tách riêng ra) và nĩ phải cĩ tiêu thức phân bổ riêng để đáp ứng việc xác định chỉ phí của hoạt động một cách thỏa đáng
Một trong những cách hữu dụng khi người ta nghĩ đến việc xác định các
hoạt động và cách để kết hợp chúng lại với nhau là việc thiết lập chúng trong năm cấp độ hoạt động (Activity hierarchies): cấp độ đơn vị sản phẩm (Unit - level activities), cấp độ lơ sản phẩm (Batch — level activities), cap d6 san phẩm (Product — sustaining activities), cdp d6 khách hang (Customer — level activities) va cap độ khu vực hoặc tồn doanh nghiệp (Area or
generaloperations — level activity) Những cấp độ này được mơ tả như sau: ~ Hoạt động ở cấp độ đơn vị sản phẩm (Unit — level activities): loại hoạt động này được sử dụng khi đơn vị sản phẩm được sản xuất hoặc tiêu thụ Chỉ phí của cấp độ này bao gồm chỉ phí lao động trực tiếp, nguyên vật liệu trực
Trang 220
theo giờ lao động, giờ máy hay theo số lượng sản phẩm sản xuất Những tiêu
thức phân bổ này cũng được sử dụng trong phương pháp tính giá truyền
thống Vì vậy, phương pháp tính giá truyền thống cũng phân bổ chính xác những chỉ phí hoạt động ở cấp độ đơn vị sản phẩm đến các đối tượng chịu chỉ phí
~ Hoạt động ở cấp độ lơ sản phẩm (Batch — level activities): nhimg hoat động này được thực hiện theo từng lơ sản phẩm Chẳng hạn việc thiết lập,
chuẩn bị máy hay đặt một lệnh mua vật tư được thực hiện mỗi lúc một lơ
hàng được sản xuất Một điểm phân biệt quan trọng giữa hoạt động ở cấp độ theo lơ và theo đơn vị sản phẩm là những nguồn lực được yêu cầu để thực
hiện một hoạt động theo lơ sản phẩm thì độc lập với số lượng sản phẩm được
sản xuất khi thiết lập máy Phương pháp tính giá truyền thống thì xem những chi phí phát sinh theo lơ sản phẩm là chỉ phí cố định Vì vậy, phương pháp
ABC cung cấp một kỹ thuật cho việc phân bổ các chỉ phí phức tạp như thiết lập máy, xử lý đơn hàng của khách hàng, tới những sản phẩm, dịch vụ thơng qua các hoạt động được thực hiện
~ Hoạt động ở cấp độ sản phẩm (Product — sustaining activities): những hoạt động được thực hiện dành riêng cho việc sản xuất hoặc tiêu thụ những sản phẩm riêng biệt Những hoạt động này cĩ thể là thiết kế một sản phẩm,
“quảng cáo cho một sản phẩm, hay cập nhật một tính năng cho một sản phẩm, thi
hỗ trợ kỹ thuật cung cap riéng cho san pl
xuất của một sản phẩm riêng biệt
~ Hoạt động ở cấp độ khách hang (Customer ~ level activities): những hoạt
động này liên quan đến những khách hàng riêng biệt Năm 1998, Kaplan và
Trang 2320
- Hoạt động ở cấp độ khu vực hoặc tồn doanh nghiệp (Area or
generaloperations — level aetiviy): hoạt động này được thực hiện mà khơng,
quan tâm đến khách hàng nào được phục vụ hoặc sản phẩm nào được sản xuất
hoặc bao nhiêu lơ sản phẩm được sản xuất hoặc bao nhiêu sản phẩm được làm
ra Hoạt động này gắn liền với tồn bộ hoạt động của khu vực hoặc doanh
nghiệp Ví dụ như lương quản lý sản xuất, khấu hao nhà xướng, lau dọn văn phịng, cung cấp mạng nội bộ, chuẩn bị báo cáo tải chính cho cổ đơng,
Khi thực hiện kết hợp các hoạt động trong phương pháp ABC, các hoạt động nên được gộp lại với nhau ở những cấp độ phù hợp Hoạt động ở cấp độ
16 sản phẩm khơng nên gộp với các hoạt động ở cấp độ đơn vị sản phẩm, hay
khơng nên gộp các hoạt động ở cấp độ sản phẩm với các hoạt động ở cấp độ
16 sản phẩm, Nhìn chung, chỉ nên gộp những hoạt động trong cùng một cấp, độ mà chúng cĩ mỗi quan hệ chặt chẽ với nhau trong chu trình làm việc Tuy nhiên, tùy theo đặc điểm của doanh nghiệp mà cĩ thể phân chia thành các trung tâm hoạt động cho phù hợp,
1.2.2 Tập hợp chỉ phí vào các hoạt động hoặc các đối tượng chịu chỉ phí
Trong giai đoạn này, ngồi việc tập hợp chỉ phí thơng thường được chỉ tiết trên tài khoản, nếu như xác định được các chỉ phí đang tập hợp sử dụng cho đối tượng chịu chỉ phí nào hoặc thuộc hoạt động nào thì tập hợp trực tiếp vào đối tượng chịu chỉ phí hoặc hoạt động đĩ
Các chỉ phí cịn lại khơng thể tập hợp trực tiếp vào các hoạt động hoặc đối
tượng chịu chỉ phí sẽ được trình bay ở các bước kế tiếp của phương pháp ABC Bên cạnh đĩ, doanh nghiệp cịn phải xác định chỉ phí cửa từng trung tâm hoạt động đã được phân chia ở trên bằng cách thiết lập ma trận Chỉ phí = Hoạt
Trang 244
Theo ma trận EAD này, các nhĩm chỉ phí được phân nhĩm biểu dễn theo cột, ccác hoạt động xác định được biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động ï cĩ sử dụng loại
chỉ phí j, đánh dấu vao 6 ij,
Sau đĩ, thay thé những dầu đã đánh bằng một tỷ lệ nhất định, tỷ lệ này được ước lượng bằng cách sử dụng một trong các phương pháp sau sao cho tổng các cột của
ma tran EAD phải bằng 1
~ Phương pháp ước dốn: phương pháp này được sử dụng trong trường hop
"khơng cĩ số liệu thực tế hoặc việc thu thập số liệu thực tế sẽ rất tốn kém Phương,
pháp này được thực hiện bằng cách phối hợp giữa nhà quản lý tài chính, bộ phận quản lý và các nhân viên chức năng cĩ quan hệ trực tiếp đến hoạt động Nhĩm
này cĩ thể cung cấp tỷ lệ ước đốn về tỷ lệ chỉ phí phân bổ trong phương phép ABC Mức độ chính xác của phương pháp này dựa trên sự phối hợp giữa các bộ
phận và kiến thức của họ
~ Phương pháp đánh giá hệ thống: đây là một cách tiếp cận khoa học hơn
để xác định tỷ lệ chỉ phí bằng cách sử dụng kỹ thuật hệ thống như quá trình phân
tích thứ bậc (AHP ~ Analytie Hierarchieal Process) AHP là cơng cụ thích hợp
cho việc xử lý các ý kiến chủ quan thành những thơng tin đại diện
~ Phương pháp thu thập dữ liệu thực tế: đây là phương pháp chính xác nhất nhưng cũng tốn nhiều chỉ phí nhất dé tính tốn tỷ lệ dựa trên việc thu thập số liệu thực tế Trong hầu hết các trường hợp, thủ tục thu thập số liệu phải được xây dựng và phải mua các thiết bị thu thập số liệu Hơn nữa, việc thu thập số liệu phải đúng
thời điểm và người thu thập số liệu đồi hỏi phải cĩ kỳ năng nhất định Kết quả
thường được phân tích bằng các cơng cụ thống kê
Cuối cùng, tính tốn giá trị bằng tiền của các hoạt động thơng qua việc áp dụng, cơng thức sau
Trang 25
n Trong đĩ
TCA (i) > Téng chi phi cha hoat dong i M Số loại chỉ phí
Chỉ phi (j) _ : Giá trị bằng tiền của nhĩm chỉ phí j
EAD(ij) : Hệ số tỷ lệ ởơi,j của ma trận EAD 1.2.3 Phân bỗ chỉ phí các nguồn lực vào các hoạt động
Các chỉ phí nguồn lực được tiêu hao trong một giai đoạn nếu khơng thể tập hợp trực tiếp vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu chỉ phí thì sẽ được tiếp tục phân bỗ đến từng hoạt động hoặc đối tượng chịu chỉ phí trong phương
pháp ABC Ví dụ như chỉ phí điện, nước, phí thuê văn phịng,
Những chỉ phí nguồn lực này sẽ được phân bổ đến các hoạt động với các
tiêu thức phân bổ dựa trên mối quan hệ nhân - quả, cĩ thé áp dụng phương
pháp đo lường mức độ tiêu hao nguồn lực vào các hoạt động hay tiến hành
phỏng vấn những người làm việc trực tiếp hay những người quản lý nơi mà
chỉ phí phát sinh để họ cung cấp những thơng tin hợp lý cho việc ước lượng
chi phí tiêu hao nguồn lực với các hoạt động khác nhau
'Ví dụ: Thời gian làm việc của các nhân cơng trực tiếp là một nguồn lực Nhiệm vụ của chúng ta là tìm ra cách để ước lượng số thời gian mà nhân cơng
nảy sử dụng cho mỗi hoạt động trong phương pháp ABC Cĩ thể tiến hành phỏng vấn những nhân cơng trực tiếp này (cĩ thể là người quản lý phân xưởng, kỹ sư, người quản lý chất lượng, .) để tìm hiểu về thời gian mà họ dành cho xử lý đơn đặt hàng của khách hàng, thiết kế sản phẩm, hay với chủ trình sản xuất các đơn vị sản phẩm, Trong một số trường hợp, cĩ thể triển
Trang 26Như vậy, sau khi cĩ được thơng tin từ cuộc phỏng vấn, dựa trên sự cân nhắc
của nhĩm dự án thực hiện phương pháp ABC, các chỉ phí nguồn lực này sẽ được phân bổ xuống các hoạt động dựa trên các tiêu thức phân bổ vừa tìm được Như vậy, các chỉ phí phát sinh đã được chuyến hết vào các hoạt động,
hoặc các đối tượng chịu chỉ phí thơng qua các bước trên Nhiệm vụ tiếp theo
của chúng ta là phân bổ tiếp các chỉ phí hoạt đơng đến các đối tượng chịu chỉ
phí, điều này được mơ tả thơng qua bước kế tiếp của phương pháp ABC 1.2.4 Phân bỗ chỉ phí các hoạt động vào các đối tượng chịu chỉ phí
Để phân bổ chỉ phí các hoạt động vào các đối tượng chịu chi phi trong giai
đoạn này địi hỏi phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho chỉ phí các hoạt động Tiêu thức phân bổ trong giai đoạn này gọi là tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt
dong (Activity cost driver),
C6 rat nhiều yếu tố tác động đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp Trước hết, nĩ phải diễn giải được mối quan hệ giữa các hoạt động và các đối
tượng chịu chỉ phí, nĩ phải được đo lường và tính tốn một cách dễ dàng, cuối
cùng là việc cân nhắc ch phí của việc đo lường — phải cĩ sự kết hợp tốt nhất
giữa mục tiêu chính xác với chỉ phí của việc đo lường
Theo Colin Drury cũng như Robert S Kaplan va Anthony A Atkinson thi
tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt động bao gồm 3 loại sau:
- Tiêu thức phân bỗ dựa trên số lần thực hiện (transaction drivers): các tiêu
thức phân bổ như số lần chuẩn bị máy, số lượng đơn đặt hàng mua hàng được
thực hiện, số lần kiểm định được thực là các tiêu thức phân bổ cĩ thể
đếm được khi một hoạt động được thực hiện Đây là một loại
bổ ít tốn kém nhưng dường như nĩ lại kém phần chính xác bởi lẽ tiêu thức
iu thức phân
này thừa nhận rằng chỉ phí nguồn lực tốn kém sẽ giống nhau cho mỗi hoạt
Trang 27này cũng được sử dụng khác nhau đáng kể giữa các sản phẩm, khi đĩ cần thiết phải sử dụng tiêu thức khác chính xác hơn và tốn kém hơn
~ Tiêu thức phân bổ theo lượng thời gian thực hiện (Duration drivers): tiêu thức phân bổ này liên quan đến số lượng thời gian được yêu cầu để thực hiện một hoạt động Tiêu thức này được sử dụng khi cĩ sự khác nhau đáng kể về
số lượng thời gian giữa các hoạt động được thực hiện cho các đối tượng chịu
chỉ phí Tuy nhiên, trong một số trường hợp tiêu thức phân bỗ theo lượng thời
gian thực hiện cũng khơng thể chính xác, lúc này, cĩ thể sử dụng đến tiêu
thức phân bổ theo mức độ thực hiện
- Tiêu thức phân bổ theo mức độ thực hign (Intensity drivers): đây là tiêu
thức phân bổ chỉ phí hoạt động chính xác nhất nhưng cũng tốn kém nhất Ví dụ về việc chuẩn bị máy, một số trường hợp các sản phẩm phức tạp và địi hỏi
sự chính xác cao thi đơi lúc đỏi hỏi sự chuẩn bị một cách đặc biệt trước khi
máy vận hành, địi hỏi về chất lượng kiểm sốt của người chuẩn bị máy, cũng
như thiết bị kiểm tra chuyên dùng mỗi khi tình trạng hoạt động của máy được
thiết lập Một tiêu thức phân bổ theo lượng thời gian thực hiện (theo số thời gian cần để chuẩn bị máy) thừa nhận rằng tắt cả các giờ chuẩn bị máy đều tốn
chỉ phí như nhau, nhưng nĩ chưa phản ánh thêm về chất lượng, kỹ năng con
người, hay các loại thiết bị đắt tiền được dùng trong một số cơng việc loại chuẩn bị máy mà các cơng việc chuẩn bị máy khác thì khơng cần đến thiết bị
này Trong trường hợp này, chỉ phí hoạt động phải được tính trực tiếp vào sản
phẩm dựa trên yêu cầu cơng việc và phải theo dõi, tập hợp các chỉ phí hoạt động phát sinh riêng cho sản phẩm đĩ
Trang 2825
hết cĩ thể tập hợp và truy cập tới từng sản phẩm và khách hàng tương đối đơn
giản trong hệ thống thơng tin của cơng ty Đối với tiêu thức phân bổ theo thời
gian thực hiện và tiêu thức phân bổ theo mức độ thực hiện thì cĩ thể tính tốn mức độ khĩ khăn để thực hiện cơng việc cho từng loại đối tượng chịu chỉ phi,
từ đĩ sử dụng thơng tin này để làm chuẩn cho việc thực hiện phân bổ các lần sau thay vì phải theo dõi thời gian và nguồn lực tiêu hao cho từng đối tượng,
chịu chỉ phí trong từng giai đoạn
Ngồi ra, trong giai đoạn này cĩ thể thực hiện theo trình tự sau: đầu tiên, xác định nguồn phát sinh chỉ phí sau đĩ tính tốn giá trị bằng tiền của các sản phẩm Cụ thể như sau: +h tố ch phi): ~ Xác định nguồn phát sinh chi phi thực cÌ * Xác định nguồn phát sinh chỉ pl là xác định nguyên nhân gây ra chỉ phí
~ Đối với các chỉ phí phát sinh của hoạt động liên quan trực tiếp đến sản
phẩm thì tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đĩ, do vậy cĩ thể khơng cần xác định nguồn phát sinh chỉ phí, đối với các chỉ phí của hoạt động liên quan đến nhiều sản phẩm thì cần xác định nguồn sinh phí như là một tiêu thức phân bổ chỉ phí cho các sản phẩm Một hoạt động cĩ thể liên quan đến nhiều nguồn sinh phí và ngược lại, một nguồn sinh pl 6 thé là nguyên nhân phát sinh chỉ phi
của nhiều hoạt động
~ Nguồn sinh phí được chọn dựa trên 2 tiêu chí: quan hệ nhân quả giữa nguồn sinh phí và lượng tiêu hao nguồn lực, dữ liệu về nguồn sinh phí cĩ thể thu thập được
~ Trong giai đoạn này, các hoạt động sẽ trở thành những điểm tích lũy chỉ phí, các nguồn sinh phí chính là các tiêu thức phân bổ chỉ phí từ hoạt động
đến sân phẩm Để thực hiện mối quan hệ này, ma trận hoạt động - sản phim
Trang 29sản phẩm được biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm ¡ sử dụng hoạt động j ta đánh dấu vào ơ ij
~ Những ơ ij đã đánh dấu trên được thay thế bằng một tỷ lệ ước lượng,
tỷ lệ này được xác định bằng cách sử dụng một trong ba phương pháp: ước
đốn, đánh giá hệ thống và thu thập dữ liệu thực tế như đã trình bày ở trên Tổng các cột của ma trận APD phải bằng 1
* Tính tốn giá trị bằng tiền của các sản phẩm:
Để cĩ được giá trị bằng tiền của từng sản phẩm, chúng ta áp dụng cơng thức sau 7i, =Š EM, *APP,, “Trong đĩ OCP Chi phi chung cua san phim i N : Số hoạt động, TCA¿, Giá trị bằng tiền của hoạt động j
APD,, :Tỷlệởơij củama trân EAD
143 XU HƯỚNG VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC THAY THE
PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRUYEN THONG
1.3.1 So sánh phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống
Mặc dù đang được áp dụng phổ biến, dưới gĩc độ phục vụ cho việc ra các quyết định quản trị, phương pháp tính giá truyền thống vẫn thể hiện những
hạn chế nhất định
Cooper va Robert Kaplan (1988) nghiên cứu và chỉ ra rằng: phương pháp
tính giá truyền thống làm sai lệch giá thành sản phẩm bởi chỉ phí sản xui
Trang 30
an
Sự khác biệt cơ bản của 2 phương pháp này xuất phát từ cách tập hợp và
phân bổ chỉ phí sản xuất chung đến từng đối tượng tính giá thành, được thể
hiện qua bảng sau Nội dung Phương pháp tính giá truyền thong Phương pháp ABC tượng tập hợp chỉ phí "Chỉ phí được tập hợp theo cơng việc, nhĩm sản phẩm hay nơi phát sinh chỉ phí Tập hợp dựa trên cơ sở hoạt động "Nguồn sinh phí 'C6 nhiều nguơn sinh phí đơi với đối tượng tập hợp chỉ phí ˆ Nguơn sinh phí xác định r
+ Thường chỉ cĩ Ì nguồn sinh
phí trong mỗi hoạt động
“Tiêu thức phân bổ
Dựa vào một trong nhiệu tiêu thức phân bé chi phi như: giờ cơng, tiễn lương,
lờ máy, Tuy nhiên, trong, + Dua vio nhiều tiêu thức phân bổ ở nhiều cấp độ khác nhau,
chỉ phí một số trường hợp, tiêu thức | + Tiêu thức lựa chọn thực sự này kém thuyết phục lâm | là nguồn sinh phí ở mỗi hoạt cho việc phân bổ chỉ phí [đơng
khơng được chính xác
“Giá thành chính xác hơn, đo Tinh hop lý và | Giá thành được tnhhoặc | _ Xã ican hobe qué thép Vậy tạo ta sự tin cậy cao trong
chính xée | quá cao hoặc quá “ 3 xiệc ra quyết định 5
Kiếmsộ | Kitm soat dya tren co so [Kiếm soat chi phi theo từng chỉ phí [rung tâm chi phi, phan hoạt động, cho phép những tru
Trang 314 U điểm
Phương pháp ABC được giới thiệu đầu tiên vào giữa thập kỷ 80 bởi Robert
Kaplan và Robin Cooper, trước hết nhằm giải quyết những nhược điểm của phương pháp tính giá truyền thống
Phương pháp ABC gĩp phần cải tiến hoạt động xác định chỉ phí, giá thành của kế tốn quản trị, đặc biệt ở những khía cạnh như sau:
~ Theo phương pháp ABC, chỉ phí sản xuất chung được tập hợp theo các
hoạt động, tức chỉ phí được tập hợp theo nguồn phát sinh chỉ phí Điều đĩ tạo
điều kiện thuận lợi cho cơng tác quản lý, kiểm sốt chỉ phí vì chỉ cĩ nhận thức được nguyên nhân gây ra chỉ phí thì mới cĩ biện pháp phủ hợp để tác động
vào nguồn gốc của sự phát sinh chỉ phí nhằm quản lý, kiểm sốt chỉ phí một
cách cĩ hiệu quả Phương pháp này giúp kế tốn quản tị thực hiện tốt mục
tiêu kiểm sốt chỉ phí
~ Vận dụng phương pháp ABC, kế tốn quản trị cĩ sự linh hoạt trong việc
sử dụng các tiêu thức phân bổ chỉ phí cho sản phẩm nhằm cung cấp thơng tin đa dạng, phong phú về tình hình chỉ phí, giá thành đáp ứng được các nhu cầu
sử dụng thơng tin khác nhau của nhà quản tr
~ Với quá trình sản xuất sản phẩm ngày càng phức tạp hơn và hiện đại hơn,
ú
cĩ nhiều nguyên nhân gây ra chỉ phí từ các bộ phận chức năng chung
chuẩn bị cho việc sản xuất, tức là các hoạt động khơng thực hiện ngay tại phân xưởng — nơi sản xuất sản phẩm mà xảy ra các nơi khác như thiết kế mẫu, lập kế hoạch sản xuất, quản lý chất lượng Phương pháp tính giá này quan tâm đến tắt cả chi phí chung, gồm cả chi phí của các bộ phận chức năng
trên và do vậy cách phân bổ này vượt ra khỏi ranh giới truyền thống lâu nay
chỉ tính ch phí phát sinh tại phân xưởng
~ Việc áp dụng phương pháp ABC cịn gĩp phần hỗ trợ hoạt động marketing
Trang 32”
trường hợp doanh nghiệp cĩ nhiều mặt hàng thì việc đàm phán với khách
hàng hay xử lý đơn hàng một cách nhanh chĩng địi hỏi phải cĩ thơng tin chi
tiết về giá thành cũng như cơ cấu chỉ phí của từng sản phẩm, qua đĩ cĩ thể
xác định các mức giá tối ưu cho các đơn hàng khác nhau với cơ cấu sản phẩm
khác nhau Nắm được các thơng tin chỉ tiết và chính xác về chỉ phí cho các
sản phẩm cịn giúp doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc cải tiến sản phẩm của mình nhằm tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường bằng cách đưa thêm
vào sản phẩm những giá trị gia tăng trong điều kiện chỉ phí cịn cho phép
Đồng thời, doanh nghiệp cũng cĩ thể chú động xây dựng chiến lược
marketing để định hướng nhu cầu khách hàng vào các mặt hàng cĩ lợi nhuận
‘cao, thay thể cho các mặt hàng mà doanh nghiệp khơng cĩ lợi
Ð Nhược điểm
'Tuy cĩ những ưu điểm lớn nhưng phương pháp ABC vẫn cĩ những hạn chế
nhất dinh, Garrison (1998), Blocher (1999), Wiriya Chongrksut (2002) đã chỉ
ra một số hạn chế của phương pháp ABC như sau:
~ Hạn chế lớn nhất của phương pháp ABC là tiêu tốn về chỉ phí và thời gian Các nghiên cứu cho thấy, cần một thời gian thường là hơn 1 năm để thiết kế và thực hiện phương pháp ABC đi đến thành cơng
~ Khi áp dụng phương pháp ABC, vẫn cĩ nhiều trường hợp khơng thể phân
bổ chỉ phí sản xuất chung chính xác, bởi vì nguyên nhân gây ra chỉ phí khơng
thể tìm thấy hoặc rất khĩ để xác định, hoặc việc xác định chính xác địi hỏi
chỉ phí thu thập thơng tin quá lớn
Trang 33Phuong pháp ABC phức tạp và tốn nhiều chi phí hơn phương pháp tính giá truyền thống, vì vậy khơng phải bắt cứ doanh nghiệp nào cũng đủ điều kiện áp dụng Tuy nhiên, phương pháp ABC sẽ là xu hướng tắt yếu đối với các nhà
cquản trị bởi vì
+ Năng lực cạnh tranh dựa trên chỉ phí giảm thiểu địi hỏi phải cĩ những số liệu chính xác hơn về chỉ phí, tránh tình trạng lợi nhuận giả tạo
+ Sự đa dạng hĩa ngày một tăng của các sản phẩm và dịch vụ cùng với độ phức tạp của các phân đoạn thị trường Vì thể, việc tiêu dùng các nguồn
lực cũng sẽ thay đồi theo các sản phẩm và dịch vụ
+ Chu kỳ sống của sản phẩm trở nên ngắn hơn do tốc độ phát triển của
cơng nghệ làm doanh nghiệp khơng đủ thời gian để điều chỉnh giá cả và chỉ p
+ Xác định đúng chỉ phí là một phần quan trọng của việc ra quyết định kinh doanh Thiếu nĩ, sự chuẩn xác của quyết định sẽ giảm thiểu
+ Cách mạng trong cơng nghệ máy tính đã làm giảm được chỉ phí về
tiền bạc lẫn thời gian cho việc phát triển và vận hành hệ thống xác lập chỉ phí cĩ khả năng truy nguyên nhiều hoạt động
1.3.3 Sự vận dụng phương pháp ABC ở các doanh nghiệp Việt Nam
a Diéu kign van dung phương phip ABC
Innes (1994), Horngren (2000), Hilton (2002) chỉ ra một số dấu hiệu mả các
n hành áp dụng phương pháp ABC, dĩ là
doanh nghiệp cĩ thể xem xét đi
~ Sản phẩm, dịch vụ được sản xuất đa dạng về chủng loại, mẫu mã, phức
tạp về kỹ thuật, do đĩ quy trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ trải qua nhiều
cơng đoạn, nhiều hoạt động Ở mỗi cơng đoạn, mỗi hoạt động sẽ phát sinh
Trang 343
đáp ứng được yêu cầu đĩ vì phương pháp ABC phân bổ chi phí theo từng
hoạt động và nguồn phát sinh chỉ phí
= Chi phi gián tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành và tăng liên tục theo
thời gian Với phương pháp tính giá truyền thống, việc khơng phân bổ các chỉ
phí này vào giá thành sản phẩm cĩ thể dẫn tới những ngộ nhận về mức lợi nhuận mà sản phẩm đĩ mang lại và do đĩ gây ra những quyết định sai lầm trong kinh doanh Vận dụng phương pháp ABC cĩ thể biến một chỉ phí gián tiếp thành một chỉ phí trực tiếp với một đối tượng tạo phí xác định Vì xác định được nhiều chi phí trực tiếp hơn so với phương pháp tính giá truyền thống nên phương pháp ABC giúp nhà quản lý cĩ được những báo cáo về chỉ
phí sản phẩm, dịch vụ với độ chính xác cao
~ Giá thành tính theo phương pháp truyền thống khơng đem lại sự tin cậy
cho các nhà quản trị trong việc định giá sản phẩm, dịch vụ Vì cùng với sự phát triển của sản xuất hàng hĩa và dịch vụ của nẻn kinh tế thị trường,
phương pháp tính giá truyền thống đã làm giảm giá trị của thơng tin kế tốn
đối với cơng tác quân lý kinh doanh của của các doanh nghiệp Trong một nền
kinh tế đang phát triển, cạnh tranh chưa gay gắt, các doanh nghiệp cĩ thể dựa vào phương pháp tính giá truyền thống chủ động trong việc xác định giá bán cao hơn nhiều so với giá thành sản phẩm Mức lợi nhuận cao khiến cho thiệt
hại do những quyết định khơng tối ưu trở nên khĩ nhận biết hơn Ngược lại, trong nền kinh tế thị trường với mức độ cạnh tranh khốc liệt khiến cho các
doanh nghiệp khơng thể tự do xác định giá bán sản phẩm, mà giá bán sản phẩm sẽ do thị trường quyết định, do đĩ những sai sĩt trong việc xác định giá thành sản phẩm cĩ thể khiến cho các doanh nghiệp phải trả giá đất, đây chính là điều kiện để vận dụng phương pháp ABC nhằm tính giá thành sản phẩm
Trang 35+
b Những thuận lợi và khĩ khăn khi áp dụng phương pháp ABC ở các doanh nghiệp Việt Nam
'* Những thuận lợi
Nền kinh tế Việt Nam ngày cảng hội nhập vào nên kinh tế thể giới, đặc
biệt việc Việt Nam gia nhập vào WTO đã mở rộng cánh cửa hội nhập hơn với
kinh tế thế giới Các doanh nghiệp Việt Nam khơng những phải cải tiến chất lượng sản phẩm mà cịn cần phải hạ giá thành sản phẩm để tăng sức cạnh
tranh với các doanh nghiệp trong và ngồi nước Vì vậy, việc cung cắp thơng tin cho nhà quản lý là hết sức quan trọng, thơng tin khơng những phải kịp thời, chính xác mà cịn phải đa dạng, phong phú về tình hình chỉ phí, giá thành, đáp
ứng được các nhu cầu sử dụng thơng tin khác nhau của nhà quản lý
Quy trình sản xuất sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn, nhiều hoạt động và
cĩ nhiều nguyên nhân gây ra chỉ phí Chỉ phí gián tiếp ngày cảng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Đây chính là điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng phương pháp ABC
* Những khĩ khăn
Sự hình thành phương pháp ABC ở các nước phát triển đặc biệt là ở Mỹ
'bắt đầu từ thập kỷ 60 của thế kỷ 20 Trong khi đĩ, ở nước ta hiện nay, phương
pháp ABC cịn chưa được biết nhiễu đĩ là do các nguyên nhân sau:
~ Cơ sở lý luận về phương pháp ABC chưa được nhiều người biết đến, các tải liệu liên quan đến phương pháp này nếu muốn tìm hiểu một cách đầy đủ
phải đọc các t
u tiếng nước ngồi Do vậy gây khĩ khăn cho việc nghiên cứu, tìm hiểu của các doanh nghiệp
Trang 363
~ Tâm lý của người Việt Nam nĩi chung là khĩ thay đổi với thĩi quen nên
vẫn muốn theo phương pháp cũ, chưa mạnh dạn trong việc áp dụng phương
pháp mới
~ Phương pháp này địi hỏi phải cĩ sự kết hợp của nhiều phịng ban, nhiều
bộ phận của doanh nghiệp Nếu triển khai áp dụng sẽ ảnh hưởng đến khối
lượng cơng việc của các bộ phận khác, và do vậy chắc chắn khi triển khai sẽ cây ra các phân ứng khác nhau
'Với những khĩ khăn trên, địi hỏi các nhà quản lý doanh nghiệp Việt Nam phải cĩ những tư tưởng tiến bộ và cĩ những bước đột phá trong suy nghĩ cũng như trong hành động “Trong xu hướng hội nhập và tồn cầu hĩa hiện nay, giá bán sản phẩm hầu
như là giá thị trường vì sản phẩm tương tự và sản phẩm thay thế rất đa dạng, do d6 dé dat mục tiêu tối đa hĩa lợi nhuận các doanh nghiệp bắt buộc phải cĩ sự cạnh tranh về giá thành, nghĩa là doanh nghiệp nào cĩ giá thành sản phẩm
thấp thì doanh nghiệp đĩ sẽ tồn tại và phát triển, ngược lại doanh nghiệp nào
cĩ giá thành sản phẩm cao thì doanh nghiệp đĩ cĩ nguy cơ khơng tồn tại được trên thị trường,
Phương pháp ABC giúp doanh nghiệp tính tốn, phân bỗ chính xác chỉ phí,
từ đĩ tính tốn đúng giá thành cũng như đưa ra các chiến lược về sản phẩm
phù hợp Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp nay tạo ra sự phức tạp trong
cơ cấu chỉ phí, địi hỏi nhiều cơng sức và tốn kém trong quá trình tổ chức
cũng như thu thập thơng tin Do vậy, các doanh nghiệp cần cân nhắc giữa chỉ phí bỏ ra và lợi nhuận đạt được khi áp dụng phương pháp ABC
1.4 PHƯƠNG PHÁP ABC VỚI VIỆC QUẦN TRỊ DỰA TRÊN CƠ SỞ
HOẠT ĐỘNG (ABM - ACTIVITY BASED MANAGEMENT)
1.4.1 Các quan điểm về việc áp dụng phương pháp ABC trong quản trị
Trang 37Do nhiều nguyên nhân khác nhau, nhiều doanh nghiệp đã thất bại trong việc sử dụng thơng tin từ phương pháp ABC Nghiên cứu của Cooper (1992) ở các doanh nghiệp khác nhau cho thấy họ đã khơng hành động dựa trên mơ hình
phương pháp ABC Cooper cho rằng nguyên nhân là do khơng cĩ sự chuẩn bị
cho việc thay đổi Bán thân mơ hình phương pháp ABC khơng tạo ra sự thay đổi, vấn dé là phải chuyển đổi thơng tin thành hành đơng, điều này địi hỏi một quá trình thay đổi tong tổ chức và thực hiện Trong nghiên cứu của
mình, Cooper tìm thấy rằng phương pháp ABC được áp dụng thành cơng khi cĩ sự định hướng của nhả quản trị, người cĩ quyền tạo ra sự thay đổi
Tumey (1992) xác định mục tiêu của ABM là khơng ngừng gia tăng giá trị cho khách hàng và gia tăng lợi nhuận Và ơng đề xuất ra 3 bước đễ thực hiện
và những bước này sẽ hỗ trợ cho việc ra quyết định chiến lược cũng như xác
định hiệu quả tơng hợp ABM cịn giúp cắt giảm chỉ phí bằng việc thực hiện
các kỹ thuật như giảm thời gian hoạt động, loại bỏ các hoạt động khơng cần
thiết, chọn những hoạt động cĩ chỉ phí thấp hơn, chia sẽ hoạt động và tái sử
dụng nguồn lực khơng được sử dụng
Theo Ted R Compton (1994) cho rằng cĩ được thơng tỉn chính xác từ phương pháp ABC mới chỉ là một nửa chăng dường Quản trị dựa trên cơ sở
hoạt động (ABM) bỗ sung cho phương pháp ABC bằng cách sử dụng thơng
tin từ phương pháp ABC vào việc phân tích quá trình để xác định những hoạt động khơng hiệu quả hoặc khơng tạo ra giá trị Từ đĩ nhà quản trị cĩ thể liên
tục cải tiến các hoạt động của mình dựa trên việc trả lời “tại sao?” và “như thế
nào?” đối với hoạt động tạo ra giá trị cho sản phẩm, dịch vụ
Trang 38~ Thứ nhất, theo hướng phân bổ chỉ phí, phản ánh trình tự mà doanh
nghiệp phải tập hợp và phân bổ chỉ phí cho các hoạt động, sau đĩ chỉ phí của hoạt động được phân bổ cho các đối tượng chỉ phí như sản phẩm, dịch vụ
~ Thứ hai, theo hướng quy trình, cung cắp thơng tin về các hoạt động được thực hiện, tại sao hoạt động đĩ được thực hiện và hiệu quả của các hoạt
động đĩ như thể nào Hướng quy trình được thực hiện dựa vào phân tích giá trị của quy trình Phân tích giá trị của quy trình xác định kế tốn trách nhiệm
dựa trên hoạt động Phân tích giá trị của quy trình gồm phân tích nguyên
nhân, phân tích hoạt động và đánh giá thành qua [1, tr 87-100], 1.4.2 Phân tích nguyên n
vụ quản trị doanh nghiệp hoạt động gây nên chỉ phí nhằm phục
~ Phân tích nguyên nhân là việc xác định các nhân rễ gây nên chỉ phi hoạt động Khi nguyên nhân gốc rễ được xác định, thì sẽ là cơ sở để cĩ giải
pháp cắt giảm chỉ phí
~ Phân tích hoạt động là quá trình xác định, mơ tả, đánh giá hoạt động trong
một tổ chức Từ đĩ xác định hoạt động nào đem lại giá trị thì cẳn lựa chọn và giữ lại, đồng thời loại bỏ những hoạt động khơng tạo ra giá trị nhằm tăng hiệu
‘qua hoạt động cho doanh nghiệp
Hoạt động là cơ sở của hệ thống đánh giá thành quả hiện đại Nâng cao thành quả hoạt động nghĩa là loại bỏ những hoạt động khơng tạo ra giá trị và
tối ưu hĩa hoạt động tạo ra giá trị, từ đĩ khơng ngừng cắt giảm chỉ phí, nâng
cao hiệu quả của từng hoạt động
Phương pháp ABC cịn là cơ sở để lập dự tốn dựa trên hoạt động Trước
hết, cần xác định mức sản xuất hay dịch vụ cần cung cấp, trên cơ sở đĩ xác
định số lượng các hoạt động cần thiết phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm,
Trang 39các hoạt động dựa trên thơng tin từ phương pháp ABC cung cấp Nĩi cách khác, dựa tốn dựa trên hoạt động được thực hiện dựa trên sự phân tích ngược lại quy trình của phương pháp ABC Phương pháp ABC phân bổ hay kết
chuyển các nguồn lực chỉ phí cho các hoạt động, rồi phân bổ chỉ phí từ các
hoạt động cho các sản phẩm, dịch vụ Cịn hệ thống dự tốn dựa trên hoạt
động được tiến hành bằng cách xác định sản phẩm hay dịch vụ cung cấp cho khách hàng, trên cơ sở đĩ xác định số lượng hoạt động cần thiết, từ đĩ xác định nguồn lực cần thiết cho các hoạt động
Trang 407
'Việc vận dụng phương pháp ABC là rat can thiết, nhất là trong điều kiện
hiện nay khi mà các doanh nghiệp với xu hướng chỉ phí chung chiếm tỷ trọng,
ngày càng cao Từ việc tập hợp chỉ phí các nguồn lực vào các hoạt động cùng
với việc vận dụng nhiều tiêu thức phân bổ khác nhau dựa trên mối quan hệ
giữa hoạt động và đối tượng chịu chỉ phí, thì phương pháp ABC hầu như thể hiện sự vượt trội hơn hẳn so với phương pháp tính giá truyền thống
Tác giả đã nhắn mạnh vào yếu tố cần thiết để thực hiện thành cơng phương pháp ABC, đồng thời cũng nêu rõ vai trị quan trọng của việc thiết lập các hoạt động thơng qua 5 cấp độ hoạt động khác nhau cũng như nguyên tắc gộp các hoạt động trên cơ sở cân nhắc giữa chỉ phí bỏ ra cho việc theo dõi các hoạt động và nhu cầu về tài chính Bên cạnh đĩ, việc lựa chọn tiêu thức phân
bổ là trọng tâm đổi mới của phương pháp ABC và là nơi tốn kém chỉ phí nhất
trong việc thực hiện phương pháp này, cẳn thiết phải thiết lập những tiêu thức
phân bồ lần đầu để làm chuẩn cho các lần phân bỗ sau nhằm bảo đảm sự vận
dụng tốt phương pháp này
Phương pháp ABC đã được áp dụng ở nhiều nước tiên tiến trên thế giới,
nhưng với các doanh nghiệp Việt Nam, sự tiếp cận phương pháp này cịn
chậm Tuy nhiên, với xu hướng hội nhập và đổi mới hiện nay thì cần thiết phải
vận dụng những phương pháp kế tốn quản trị mới, trong đĩ cĩ phương pháp
ABC nhằm phục vụ tốt hơn cho việc quản trị của doanh nghiệp