Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt tại các đơn vị vận tải ở TPHCM thực trạng và giải pháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TEÁ TP HCM PHAN HUY ĐỨC ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp HCM – Năm 2009 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM PHAN HUY ĐỨC ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS HÀ XUÂN THẠCH LỜI CAM ĐOAN “Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Thành phố Hồ Chí Minh - thực trạng giải pháp” công trình nghiên cứu khoa học, độc lập thân Đây luận văn thạc só, chuyên ngành kế toán Luận văn chưa công bố hình thức Tác giả PHAN HUY ĐỨC DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế GTCC: Giao thông công GTVT: Giao thông vận tải HTX: Hợp tác xã KM: Kilomet KPCĐ: Kinh phí công đoàn MTV: Một thành viên TK: Tài khoản TNHH: Trách nhiệm hữu hạn Tp HCM: Thành phố Hồ Chí Minh TT QL & ĐH VTHKCC: Trung tâm quản lý điều hành vận tải hành khách công cộng UBND: y ban nhân dân DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Chương Sơ đồ Phân loại chi phí vận tải theo trình tập hợp chi phí 1.1 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ Tập hợp chi phí trực tiếp (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Tập hợp chi phí trực tiếp (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 1.3 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ Tập hợp chi phí gián tiếp (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Tập hợp chi phí gián tiếp (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Tập hợp chi phí tính giá thành vận tải (theo phương pháp kê xuyên) Tậpkhai hợpthường chi phí tính giá thành vận tải (theo phương pháp 1.5 Sơ đồ 1.6 Sơ đồ 1.7 Đồ thị 1.1 Đồ thị 1.2 Đồ thị kiểm kê định Đồ thị định phíkỳ) 1.3 Đồ thị 1.4 Đồ thị 1.5 Chương Đồ thị biến phí biến đổi cấp bậc Sơ đồ 2.1 Sơ đồ Sơ đồ kế toán chi phí nhiên liệu vật liệu bôi trơn Đồ thị biến phí Đồ thị biến phí biến đổi thực thụ Đồ thị chi phí hỗn hợp Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.2 Bảng 2.1 Định ngạch săm lốp áp dụng saigon bus Chương Phân loại chi phí vận tải theo tính chất tham gia vào Sơ đồ 3.1 vận tảibảo dưỡng ô tô rơ moóc Chu kỳ Bảng 3.1 trình Bảng 3.2 Định ngạch sửa chữa lớn ô tô tổng thành MỤC LỤC PHẦN I: PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề Trang 01 taøi Mục đích nghiên Trang 02 cứu Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Trang 02 Phương pháp nghiên cứu dung kết cấu Trang 03 Nội luận văn Trang 03 PHẦN II: NỘI DUNG LUẬN VĂN CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI Ô TÔ 1.1 Tổng quan hoạt động Trang 04 vận tải ô tô 1.1.1 Đặc điểm hoạt động vận tải ô tô Trang 04 1.1.2 Một số tiêu kinh tế kỹ thuật vận tải ô tô Trang 04 1.2 Những vấn đề chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải ô tô Trang 09 1.2.1 Khái niệm chi phí vận tải Trang 09 1.2.2 Khái niệm giá thành vận tải Trang 11 1.2.3 Mối quan hệ chi phí vận tải giá thành vận tải Trang 11 1.2.4 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán chi phí vận tải tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 12 1.2.5 Nội dung chi phí vận tải phân loại chi phí vận tải Trang 14 1.2.5.1 Nội dung chi phí vận tải Trang 14 1.2.5.2 Phân loại chi phí vận tải Trang 16 1.2.6 Nội dung giá thành phân loại giá thành dịch vụ vận tải Trang 22 1.2.6.1 Nội dung giá thành dịch vụ vận tải Trang 22 1.2.6.2 Phân loại giá thành sản phẩm vận tải Trang 23 1.2.7 Đối tượng, phương pháp kế toán tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 24 1.2.7.1 Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí vận tải Trang 24 1.2.7.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 27 1.2.8 Một số kinh nghiệm tổ chức kế toán chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng nước phát triển Trang 30 Kết luận chương Trang 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở TP HCM 2.1 Tổng quan hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buýt Trang 32 2.1.1 Giới thiệu hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buýt ôû Tp HCM Trang 32 2.1.2 Các quan quản lý nhà nước hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buýt Tp HCM Trang 32 2.1.3 Moät số qui định quan quản lý nhà nước hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buýt Trang 35 2.1.4 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị tham gia vận tải hành khách công cộng xe buýt Tp HCM 40 2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Tp.HCM Trang 44 2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trang 46 2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Trang 50 2.2.3 Kế chung toán chi phí sản xuất Trang 53 2.2.4 Tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 64 2.2.5 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Trang 65 Kết luận chương Trang 68 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ XÂY DỰNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở TP HCM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC 3.1 Quan điểm nguyên tắc việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách xe buýt Trang 69 3.1.1 Tuân thủ chế độ kế toán vận dụng hợp lý hệ thống kế toán hành Trang 69 3.1.2 Phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý kinh doanh ngành doanh nghiệp vận tải Trang 69 3.1.3 Đáp ứng việc cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài cách đầy đủ, hợp lý kịp thời Trang 70 lượng thời gian lao động sử dụng thực tế, giá thực tế định mức phản ánh tài khoản chênh lệch Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành theo chi phí định mức: Biến động lượng = Đơn giá/giờ lao động địnhX mức Số làm việc thực tế - Số làm việc định mức Xác định khoản biến động giá lao động: Biến động giá Số làm việc X thực tế Đơn thựcgiá tế - = Đơn giá định mức Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:  Khoản biến động lượng giá tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” Ghi Có TK “Chênh lệch lượng” Ghi Có TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên”  Khoản biến động lượng giá không tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” Ghi Nợ TK “Chênh lệch lượng” Ghi Nợ TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên”  Khoản biến động tốt khoản biến động không tốt: + Biến động lượng tốt, biến động giá không tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” Ghi Nợ TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Chênh lệch lượng” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên“ + Biến động lượng không tốt, biến động giá tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” Ghi Nợ TK “Chênh lệch lượng” Ghi Có TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên”  Kế toán kết chuyển chi phí: Ghi Nợ TK “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” Ghi Có TK “Chi phí nhân công trực tiếp” SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TK 334 TK 622 LTT x GTT LĐM x GÑM TK 154 LÑM x GÑM TK CLLLÑ (LTT – LÑM) x GÑM (LÑM – LTT) x GÑM TK CLGLÑ (GTT –GĐM) x LĐM(GĐM – GTT) x LTT Ví dụ: Định mức lương chuyến nhân công trực tiếp phục vụ tuyến buýt Bến Thành – Bình Điền năm 2009 qui định 20.400đ/1 chuyến tài xế 14.100đ/1 chuyến tiếp viên Số chuyến vận chuyển định mức tháng 5.400 chuyến Thực tế tháng 01/2009, số chuyến vận chuyển thực 5.425 chuyến Theo đó, mức lương tính cho tài xế tiếp viên tháng là: Đơn vị tính: đồng Chư ùc Định mức danh Tài xế Tiếp viên lương 20.400 14.100 Tổng cộng Thành tiền ZC ZCĐM ZCTT 5.40 5.40 5.42 5.42 ÑM TT C/L 110.160.0 110.670.0 00 00 76.140.00 76.492.50 0 186.300 187.162 000 500 510.00 352.50 862.5 00 Căn vào Bảng tính lương tháng qui định định mức, kế toán ghi: Nợ TK Chi phí nhân công trực tiếp (Tài xế): 110.160.000 đ Nợ TK Chi phí nhân công trực tiếp (Tiếp viên): 76.140.000 đ Nợ TK chênh lệch chuyến: 862.500 đ Có TK Phải trả nhân viên: 187.162.500 đ 3.Kế toán chi phí sản xuất chung Kế toán chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh cho hoạt động vận tải theo chi phí thực tế, phản ánh chi phí sản xuất chung phân bổ vào chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm theo chi phí định mức Khoản chênh lệch chi phí thực tế phát sinh định mức phản ánh vào tài khoản chênh lệch Biến động chi phí sản xuất chung xác định cách so sánh tổng chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh định mức, gọi tổng biến động Biến động chi phí sản xuất chung chịu ảnh hưởng biến động lượng, lượng vật liệu gián tiếp…, ảnh hưởng biến động giá, giá vật liệu gián tiếp, giá lao động gián tiếp… Tổng biến động chi phí sản xuất xác định theo công thức: Tổng biến động chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh = Chi phí sản xuất chung định mức - Kế toán chi phí sản xuất chung:  Phản ánh chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất chung – kiểm tra Ghi Có TK liên quan  Phản ánh chi phí phân bổ chi phí sản xuất chung để tính giá thành theo chi phí định mức: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Ghi Có TK Chi phí sản xuất chung – phân bổ  Kết chuyển chi phí sản xuất chung, để phản ánh biến động chi phí sản xuất chung: + Biến động tốt: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất chung – phân bổ Ghi Có TK Chi phí sản xuất chung – kiểm tra Ghi Có TK Chênh lệch CPSXC + Biến động không tốt: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất chung – phân bổ Ghi Nợ TK Chênh lệch CPSXC Ghi Có TK Chi phí sản xuất chung – kiểm tra SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (TỔNG BIẾN ĐỘNG) TK 112, 152 TK 627 (KT) Chi phí thực tế Chi phí thực tế TK 627 (PB) TK 154 Chí phí định mức Chí phí định mức TK CLCPSXC CPTT - CPĐMCPĐM – CPTT Ví dụ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh tháng tuyến xe buýt Thới An – Quận sau:  Biến phí: + Nguyên vật liệu: + Lương công nhân sửa chữa: + Chi phí phụ tùng: + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tổng biến phí:  1.500.000 đ 2.800.000 đ 500.000 đ 1.200.000 đ 6.000.000 đ Định phí: + + Khấu hao bến bãi: Phí kiểm 3.200.000 đ định, Tổng 500.000 đ bảo hiểm: định phí: 3.700.000 đ Cộng chi phí sản xuất chung: 9.700.000 đ Định mức chi phí sản xuất chung tuyến vận tải hành khách công cộng 1.980 đ/1 chuyến Trong tháng Xí nghiệp thực 4.800 chuyến Như chi phí sản xuất chung định mức tháng là: 4.800 chuyến x 1.980 đ/1 chuyến = 9.504.000 đ Tổng biến động sản xuất chung tháng là: 9.700.000 đ – 9.504.000 đ = 196.000 đ Dựa vào số liệu trên, kế toán ghi:  Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh: Nợ TK Chi phí sản xuất chung - kiểm tra: 9.700.000 đ Có TK Nguyên liệu, vật liệu: 2.000.000 đ Có TK Phải trả công nhân viên: 2.800.000 đ Có TK Chi phí phải trả: 1.200.000 đ Có TK Hao mòn tài sản cố định: 500.000 đ Có TK Chi phí trả trước ngắn hạn 3.200.000 đ  Chi phí sản xuất chung phân bổ để tính giá thành vận tải theo chi phí định mức: Nợ TK Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 9.504.000 đ Có TK Chi phí sản xuất chung – Phân bổ: 9.504.000 đ  Kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK Chi phí sản xuất chung – Phân bổ: 9.504.000 đ Nợ TK Chênh lệch: 196.000 đ Có Chi phí sản xuất chung - kiểm tra: 9.700.000 đ 4.Kế toán giá thành dịch vụ vận tải Kế toán giá thành dịch vụ vận tải phản ánh chi phí theo giá thành định mức, hạch toán vào tài khoản trường hợp phản ánh theo giá thành thực tế SƠ ĐỒ KẾ TOÁN GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI TK 154 TK 632 Giá thành định mức 5.Kế toán xử lý khoản chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức Cuối kỳ, kế toán xử lý khoản chênh lệch phản ánh tài khoản chênh lệch kỳ có hai trường hợp:  Kế toán kết chuyển xử lý khoản biến động tốt: xử lý ghi giảm giá vốn dịch vụ vận tải, kế toán ghi: Ghi Nợ TK Chênh lệch Ghi Có TK Giá vốn hàng bán  Kế toán kết chuyển xử lý khoản biến động không tốt: Khoản biến động không tốt phát sinh yếu tố thị trường giá tăng, phủ điều chỉnh mức lương tối thiểu đơn vị tính định mức không xác, kế toán ghi tăng giá vốn dịch vụ vận tải Kế toán ghi: Ghi Nợ TK Giá vốn hàng bán Ghi Có TK Chênh lệch SƠ ĐỒ KẾ TOÁN XỬ LÝ CHÊNH LỆCH Tk Chênh lệch TK 632 Kết chuyển biến động không tốt động tốt TK chênh lệch Kết chuyển biến 6.Tính giá thành thực tế dịch vụ vận tải Giá thành thực tế dịch vụ vận tải xác định theo công thức sau: Giá thành thực tế dịch vụ vận tải Giá thành định mức =  dịch vụ vận tải Chênh lệch định mức Ví dụ: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TUYẾN: BẾN THÀNH - ĐẦM SEN THÁNG 12 NĂM 2008 Số chuyến thực thực tế: 4.800 chuyến Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Dầu DO Tổng giá thành ĐM TT Chênh lệch 837.4 207.806 016 163.616.6 40 44.189.37 208.643 424 164.904.9 60 43.738.46 114.528 000 46.560.00 32.160.00 ) 192.0 00 - - Lương tiếp viên 114.336 000 46.560.00 32.160.00 - BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ Chi phí sản xuất chung 35.616.00 120.413 35.808.00 116.843 760 12.475.20 08.328.00 520 12.489.60 08.328.00 60.433.92 18.914.88 60.433.92 18.480.00 01.464.00 18.797.76 01.488.00 15.624.00 - Vật liệu bôi trơn Chi phí nhân công trực tiếp - Lương tài xế - Chi phí săm lốp - Chi phí phụ tùng - Chi phí khấu hao - Chi phí sửa chữa phương tiện - Chi phí bình điện - Chi phí khác Cộng 442.555 776 440.014 944 08 1.288.32 (450.912 Giá thành đơn ĐM vị TT 43.29 43.46 34.08 34.35 79.20 9.112 23.82 9.70 6.70 23.86 9.70 6.70 192.00 (3.570.2 7.42 25.08 7.46 24.34 40) 2.59 1.73 - 14.40 - (434.880 ) 24.00 12.59 03.94 2602 1.73 12.59 3850 305 310 (3.173.76 0) (2.540.8 3.91 92.19 3255 32) 91.67 ... rõ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Tp HCM, nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải sở... 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở TP HCM 2.1 Tổng quan hoạt động vận tải hành khách công cộng xe. .. 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Tp HCM  Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện xây dựng kế toán chi phí sản xuất tính