Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế giá trị gia tăng hiện hành

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN HỊA BÌNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2001 MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU 01 CHƯƠNG 02 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 1.1 – THUẾ GTGT VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 02 1.1.1 - Khái niệm GTGT thuế GTGT .02 1.1.2 - Quá trình đời phát triển Thuế GTGT giới 02 1.1.3 - Caùc phương pháp tính thuế GTGT 04 1.1.4 - Ưu điểm thuế GTGT 05 1.1.5 - Các nguyên tắc để xây dựng luật thuế GTGT khả thi 05 1.1.6 - Các điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT cách hiệu quaû .06 1.2 − SỰ CẦN THIẾT CỦA THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM .07 1.2.1 - Thuế GTGT khắc phục hạn chế thuế doanh thu 07 1.2.2 - Thueá GTGT nội dung quan trọng trình cải cách thuế bước Việt nam .10 1.2.3 - Phục vụ cho việc hòa nhập vào khu vực giới thuế GTGT 10 1.3 − THUẾ GTGT HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM 11 1.3.1 - Những quy ñònh chung 12 1.3.2 - Căn phương pháp tính thuế 13 1.3.3 - Đăng ký, kê khai, toán, nộp thuế 15 1.3.4 - Xử lý vi phạm 17 1.3.5 - Xeùt giảm thuế 17 1.4 – QUAN ĐIỂM VÀ KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC VỀ THUẾ GTGT CẦN THAM KHẢO ĐỂ ÁP DỤNG ÔÛ VIEÄT NAM 17 1.4.1 - Thuế GTGT Philippines 18 1.4.2 - Thuế GTGT Đài Loan 18 1.4.3 - Quan điểm số nước chưa áp dụng thuế GTGT gặp nhiều khó khăn, thất bại áp dụng thuế 19 1.4.4 - Các học kinh nghiệm tham khảo để áp dụng Việt nam 21 CHƯƠNG 22 NHỮNG THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯC VÀ CÁC VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI CẦN GIẢI QUYẾT SAU NĂM THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT 2.1 – NHỮNG THUẬN LI VÀ KHÓ KHĂN KHI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 22 2.2 – NHỮNG THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯC SAU NĂM THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT 23 2.2.1 - Góp phần khuyến khích đầu tư; ổn định, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh xếp lại cấu kinh teá 23 2.2.2 Góp phần khuyến khích xuất khẩu; bảo hộ sản xuất nước 26 2.2.3 Không gây biến động giá thị trường 27 2.2.4 Không làm ảnh hưởng kết thu ngân sách 29 2.2.5 Tác động tích cực đến kết quản lý doanh nghiệp 29 2.2.6 Tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhà nước 30 2.2.7 Phục vụ cho tiến trình hòa nhập với tổ chức kinh tế khu vực giới 31 2.3 – CÁC VẤN ĐỀ TỒN TẠI CẦN GIẢI QUYẾT 31 2.3.1 – Về Chính sách, chế độ thuế GTGT 31 2.3.1.1 - Một số đối tượng không chịu thuế, đối tượng chịu thuế thuế suất đối tượng chịu thuế chưa rõ ràng chưa phát huy vai trò điều tiết thuế 31 2.3.1.2 .Giá tính thuế hàng hóa nhập chưa phù hợp 35 2.3.1.3 - Việc áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT gây bất bình đẳng .36 2.3.1.4 - Vấn đề “khấu trừ khống” thuế GTGT đầu vào tạo kẽ hở pháp lý .37 2.3.1.5 .Điều 28 Luật thuế GTGT quy định việc xét giảm thuế GTGT cần giải thích rõ 38 2.3.2 – Về vấn đề hóa đơn quản lý thông qua hóa đơn nhiều bất cập cần giải 38 2.3.3 – Về tổ chức, thực sách thuế GTGT 41 2.3.3.1 - Một số trường hợp kê khai, toán thuế nộp thuế gây khó khăn vướng mắc thực 41 2.3.3.2 .Công tác hoàn thuế chậm 42 2.3.3.3- Quy trình quản lý thuế cần phải tiếp tục cải cách cho có hiệu để ngang tầm với tiên tiến Luật thuế 42 2.3.4 – Một số vấn đề tồn khác liên quan đến việc thực sách thuế GTGT cần phải khắc phục nhằm tạo môi trường pháp lý cho Luật thuế GTGT phát huy tác dụng 44 2.4 – NGUYÊN NHÂN CỦA CÁC VẤN ĐỀ TỒN TẠI TRONG CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN NAY .45 2.4.1 .Nguyeân nhân khách quan 45 2.4.2 .Nguyên nhân chủ quan 46 CHƯƠNG 47 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH 3.1 – TÍNH CẤP THIẾT CỦA VIỆC HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY 47 3.2 – CÁC YÊU CẦU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN NAY 47 3.2.1 .Yêu cầu 47 3.2.2 .Phương hướng hoàn thiện 48 3.3 – CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH 48 3.3.1 – Về Chính sách, chế độ thuế GTGT 48 3.3.1.1 - Sửa đổi, bổ sung yếu tố đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế thuế suất 48 3.3.1.2 .Cần thay đổi cách tính giá hàng nhập để tính thuế nhập thuế GTGT khâu nhập 53 3.3.1.3 .Thống phương pháp tính thuế GTGT .53 3.3.1.4- Điều chỉnh theo hướng hạn chế đến xóa bỏ diện “khấu trừ khống” thuế GTGT đầu vào 54 3.3.1.5 .Quy định rõ đối tượng xét giảm thuế GTGT Điều 28 Luật thuế GTGT 55 3.3.2 – Các giải pháp ngăn chặn tình trạng vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ 56 3.3.3 – Về tổ chức, thực sách thuế GTGT 57 3.3.3.1 Bổ sung, điều chỉnh số vấn đề kê khai, nộp thuế 57 3.3.3.2 Giảm thời gian giải hoàn thuế 58 3.3.3.3 - Đẩy mạnh việc đại hóa Quy trình quản lý thuế khâu xử lý số liệu, thông tin công tác bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho cán thuế nhằm phù hợp tình hình 58 3.3.4 – Một số giải pháp đồng khác đảm bảo môi trường thuận lợi cho Luật thuế phát huy tác dụng 59 3.3.4.1 Về vấn đề kế toán thuế GTGT 60 3.3.4.2 - Vần đề quy định thời gian hiệu lực văn quy phạm pháp luật 60 3.3.4.3 Sớm nghiên cứu ban hành Luật tố tụng thuế 60 3.3.4.4 Phải nâng cao chất lượng dịch vụ tín dụng 61 3.3.4.5 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền pháp luật thuế 61 KẾT LUẬN 63 12 PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Qua năm thực hiện, Luật thuế GTGT phát huy mặt tích cực đời sống kinh tế – xã hội; góp phần khuyến khích đầu tư, ổn định sản xuất kinh doanh; góp phần khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nước; nâng cao hạch toán kinh doanh doanh nghiệp tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhà nước… Tuy nhiên, Luật thuế GTGT sắc thuế lần áp dụng nước ta điều kiện kinh tế nước giới có nhiều biến động nên tránh khỏi khó khăn, vướng mắc cần phải bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phát huy hết tính ưu việt vốn có Với nhận thức học viên cao học, đồng thời nhân viên ngành thuế, tác giả xúc trước vấn đề tồn tại, vướng mắc Luật thuế GTGT hành gây không khó khăn cho nhà sản xuất, kinh doanh cho quan thuế thực hiện, chọn đề tài: “CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH” Đề tài hướng đến mục đích giải vấn đề vướng mắc, khó khăn nhằm làm cho Luật thuế GTGT Việt nam hoàn thiện Tác giả dựa sở nghiên cứu vấn đề thuế GTGT kết hợp với việc phân tích tình hình thực tiễn Việt nam kinh nghiệm rút từ quốc gia áp dụng thành công Luật thuế GTGT để đưa giải pháp góp phần hoàn thiện sách thuế thời gian tới Luận văn gồm 63 trang phần phụ lục Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận văn kết cấu sau: CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI CHƯƠNG II : NHỮNG THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯC VÀ CÁC VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI CẦN GIẢI QUYẾT SAU HAI NĂM THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT CHƯƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 1.1 - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 1.1.1 – Khái niệm GTGT thuế GTGT: a/ Giá trị gia tăng: Giá trị gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hóa dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng xác định làm tính thuế GTGT GTGT tính phương pháp cộng phương pháp trừ Theo phương pháp cộng, giá trị gia tăng giá trị yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm, bao gồm chủ yếu giá trị lao động (thường tính chi phí lao động) lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Còn theo phương pháp trừ, GTGT khoảng chênh lệch giá bán đầu giá mua đầu vào Từ phương pháp trên, mặt lý thuyết, người ta biểu thị GTGT đẳng thức sau Giá trị gia tăng = Tiền lương + Lợi nhuận Giá trị gia tăng = Giá trị đầu – Giá trị đầu vào b/ Thuế giá trị gia tăng: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Sản phẩm hàng hóa, dịch vụ dù có qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu mức thuế phần giá trị tăng thêm khâu Thuế GTGT thuế gián thu người tiêu dùng chịu thông qua việc trả tiền mua hàng hóa, dịch vụ Người sản xuất, kinh doanh người nộp thuế thay người tiêu dùng Với tư cách người bán, nhà sản xuất, kinh doanh cộng số thuế GTGT vào giá bán thu số thuế từ người mua (cùng với giá bán hàng) nộp số thuế GTGT thu vào Ngân sách Nhà nước Khi mua hàng hóa kinh doanh mua nguyên liệu, vật liệu sản xuất, kinh doanh với tư cách người mua hàng phải trả cho người bán hàng tổng số tiền gồm giá mua hàng thuế GTGT Nhưng bán ra, họ thu thuế GTGT người mua hàng, đồng thời khấu trừ số thuế GTGT nộp lúc mua hàng phải nộp số chênh lệch lại vào Ngân sách Nhà nước 1.1.2 – Quá trình đời phát triển Thuế GTGT giới: Người nghó loại thuế người Đức tên Carl Friedrich Von Siemens (Thành viên gia đình sáng lập Công ty Siemens A.G, công ty sản xuất máy điện tử lớn nước Đức) Mặc dù vậy, ông không thuyết phục phủ áp dụng loại thuế tới năm 1986, Cộng hòa Liên bang Đức bắt đầu áp dụng thuế GTGT Trên thực tế, thuế GTGT đời Pháp kết trình lâu dài nhằm vào việc hoàn thiện hệ thống thuế nước mà tầm quan trọng để tăng cường loại thuế gián thu Nó có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu áp dụng từ sau Chiến tranh giới lần thứ nhằm động viên rộng rãi đóng góp quãng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu Nhà nước Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh vào giai đoạn cuối trình lưu thông hàng hóa (khâu bán lẻ) với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế phát sinh nhược điểm tính trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối vào trình sản xuất (tức sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu) Như việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tượng thuế trùng lắp trước Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trước, sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu Nhà nước thu thuế Sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung đến năm 1954, Chính phủ Pháp cải tiến thuế đánh lần vào sản xuất thành thuế GTGT (Tax sur la Valeur Ajoutée – viết tắt: TVA) Lúc đầu thuế GTGT ban hành để áp dụng trước ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lónh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ khâu trước nguyên liệu, vật liệu Đến năm 1968, có hiệu lực lãnh vực bán lẻ hàng hóa cung ứng dịch vụ Quá trình thống hóa Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lợi để thuế GTGT triển khai nhanh chóng nước khác Đến năm 1966, xu hướng cải cách hệ thống thuế “đơn giản đại” chung Châu Âu, tình hình kinh tế – xã hội… nhằm tạo điều kiện cần thiết cho Luật thuế GTGT phát huy hết tính ưu việt vốn có (như phân tích Phần 1.1.6) Tác giả xin đề xuất sửa đổi, bổ sung vấn đề liên quan sau: 3.3.4.1 – Về vấn đề kế toán thuế GTGT: Để việc hạch toán, ghi chép tài khoản kế toán với tên gọi, kết cấu, nội dung phản ánh Hệ thống tài khoản kế toán lập Báo cáo tài chính, Báo cáo toán thuế doanh nghiệp xác, dễ kiểm tra, đối chiếu cần phải sửa đổi, bổ sung số điểm (chỉ áp dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) sau đây: Sửa tên gọi Tài khoản 133-“Thuế GTGT khấu trừ” thành: “Thuế GTGT đầu vào” Sửa đổi kế cấu, nội dung phản ánh Tài khoản 3331-“Thuế GTGT phải nộp” ŒBổ sung tên gọi Loại Tài khoản V là: Doanh thu thuế GTGT đầu Bổ sung Tài khoản 533-“Thuế GTGT đầu ra” Các nội dung sửa đổi thể tài khoản chữ “T” sau: TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” TK 533 “Thuế GTGT đầu ra” Số thuế GTGT 1.Số thuế GTGT phải 1.Số thuế GTGT 1.Số thuế GTGT đầu giảm trừ vào số thuế nộp hàng bán bị trả lại, giảm GTGT phải nộp giá Số thuế GTGT nộp 2.Số thuế GTGT đầu vào vào NSNN khấu trừ * SDN: số thuế GTGT * SDC: số thuế GTGT 3.Kết chuyển số thuế nộp thừa vào NSNN phải nộp cuối kỳ GTGT phải nộp Như vậy, kế toán doanh nghiệp kê khai số liệu phải nộp nộp thuế GTGT Bảng toán quan hệ ngân sách Nhà nước thực chất tài khoản giúp cán thuế dễ dàng kiểm tra 3.3.4.2 – Vấn đề quy định thời gian có hiệu lực văn quy phạm pháp luật: Những tồn thiếu tính thực tiễn, không khả thi việc qui định thời gian có hiệu lực văn thuế GTGT (như nêu lên Phần 2.3.4) vấn đề không lớn Tuy nhiên, thực tế việc kê khai thuế GTGT doanh nghiệp thực hàng tháng, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp dễ dàng kê khai, cán thuế thuận tiện kiểm tra, văn nên qui định thời gian có hiệu lực theo nguyên tắc “làm tròn” tháng Có công tác quản lý nâng cao chất lượng, tăng cường kỷ cương, phát huy triệt để tác dụng văn tạo hành lang pháp lý cho cán trình thực thi nhiệm vụ, tăng cường pháp chế XHCN, xây dựng Nhà nước pháp quyền 3.3.4.3 – Sớm nghiên cứu ban hành Luật tố tụng thuế: Trong hệ thống thuế nước ta, chưa có Bộ luật Tố tụng Thuế giới, luật quan trọng, thuế có thu hay không, phần lớn tùy thuộc vào Luật Hiện nay, để thay khiếm khuyết này, hệ thống thuế nước ta có số Chương, Điều quy định thủ tục Tố tụng Thuế sắc thuế, nhiên Điều, Khoản giống nhau, không phân biệt, nên lúng túng thi hành Cho nên, việc nghiên cứu ban hành Luật tố tụng Thuế mang tính cấp thiết mà ý thức chấp hành Luật thuế nước ta chưa nghiêm 3.3.4.4 – Phải nâng cao chất lượng dịch vụ tín dụng: Hiện đặc thù kinh tế nhỏ, người dân quen toán tiền mặt hoạt động tín dụng chưa hiệu quả, giao dịch nhiều doanh nghiệp, sở kinh doanh diễn phương thức tiền mặt trực tiếp Theo số liệu thống kê Ngân hàng Nhà nước Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh tỷ trọng toán tiền mặt đơn vị tổ chức kinh tế qua Ngân hàng địa bàn (không bao gồm toán nội ngân hàng) thấp: năm 1999 46,5% năm 2000 43,9% Chính đặc điểm làm phát sinh kẽ hở cho đối tượng kinh doanh lợi dụng gian lận, trốn thuế Khi giao dịch thông qua hệ thống ngân hàng nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp Về phía ngành thuế bổ sung thêm công cụ quản lý thuế đắc lực nhờ nắm tình hình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp thông qua số liệu ngân hàng, đảm bảo số thuế thu doanh nghiệp có vi phạm thuế Cho nên, Nhà nước mà chủ yếu thông qua ngân hàng phải có sách khuyến khích quảng bá nhiều cho toán không dùng tiền mặt, dạng toán sử dụng séc, dịch vụ ngân hàng rõ ràng chưa phát huy hết vai trò Cụ thể đẩy mạnh số dịch vụ trội dịch vụ toán địa ốc qua ngân hàng; mở rộng dịch vụ chấp nhận toán thẻ VisaCard, MasterCard, thẻ nội địa (của Ngân hàng Thương mại Cổ phần Á Châu kế hợp với hệ thống siêu thị Saigon CoopMart Saigon Tourist) nhiều lãnh vực bình dân khác lónh vực khách sạn, nhà hàng, cửa hàng, siêu thị, sân Golf… có; phát triển đa dạng hóa sản phẩm dịch vụ toán dành cho khách hàng… ngân hàng 3.3.4.5 – Đẩy mạnh công tác tuyên truyền pháp luật thuế: Trong hoàn cảnh nay, ý thức chấp hành tính tự giác thực nghóa vụ thuế người dân nói chung doanh nghiệp nói riêng chưa cao công tác tuyên truyền pháp luật thuế nhiệm vụ hàng đầu Do đó, quan thuế cần phải đầu tư tiến hành nhiều biện pháp tuyên truyền thông qua phương tiện truyền thông đại chúng tivi, báo, đài… với chương trình hấp dẫn, tiết mục lôi mà tốt có góp mặt danh hài, nghệ só tiếng… thu hút người xem qua tạo dư luận tốt lợi ích sách thuế lòng người Trong thời đại công nghệ thông tin nay, ngành thuế đến lúc nên thiết kế trang WEBSITE mạng Internet dành riêng cho ngành Trong đó, ngành cập nhật thông tin liên quan đến thuế cho tất người muốn nghiên cứu thuế Đồng thời, nên mạnh dạn biến thành nơi trao đổi thông tin công khai hành vi trốn lậu thuế địa phương với biện pháp xử lý vi phạm kèm theo có tác dụng răn đe người Qua đó, người ý thức đến hoạt động kinh doanh hơn, cán viên chức ngành rút kinh nghiệm cho công tác thân Còn biện pháp tuyên truyền PanoAppich không nên gây cảm giác đối phó cho người nộp thuế câu hiệu đe dọa như: “Trốn thuế phạm pháp”, mà cần phải thực hiệu cho người dân thấy số tiền bỏ để nộp thuế sử dụng vào mục đích thiết thực, phục vụ cho thân cộng đồng xã hội như: “Nộp thuế xây dựng Tổ quốc”; “Điện, Đường, Trường học, Bệnh viện từ thuế”; “Nộp thuế hôm nay, xây dựng đất nước ngày mai tươi đẹp cho em”… Kết luận: Thuế GTGT xem sắc thuế có lợi cho quốc kế dân sinh Tuy nhiên, đạo luật thuế lần áp dụng, chưa thể tiên liệu, dự đoán hết nảy sinh nên khó tránh khỏi vướng mắc, khó khăn Để sách thuế đáp ứng yêu cầu đề ra, tác giả dựa sở lý luận, phân tích tồn trên, đồng thời tham khảo kinh nghiệm thi hành Luật thuế nước khác để đề xuất số giải pháp hoàn thiện sách thuế, quy trình quản lý thuế số giải pháp đồng tạo điều kiện cho Luật thuế GTGT phát huy tác dụng KẾT LUẬN Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến với ưu điểm bật so với thuế doanh thu nói riêng loại thuế gián thu nói chung Ở Việt nam, Luật thuế GTGT Quốc hội thông qua đánh dấu bước tiến quan trọng Chương trình cải cách thuế bước hai nhằm hỗ trợ trình đổi mới, thực mục tiêu công nghiệp hóa, đại hóa đất nước Đến nay, sau gần năm thực Luật thuế GTGT vào thực tiễn sống đảm bảo yêu cầu đề việc góp phần khuyến khích đầu tư, ổn định sản xuất kinh doanh; góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nước; không gây biến động giá thị trường; không làm ảnh hưởng đến kết thu ngân sách; đồng thời bước đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhà nước thực việc giám sát sản xuất kinh doanh qua khâu kê khai, nộp thuế, khấu trừ hoàn thuế Tuy nhiên, Luật thuế GTGT sắc thuế lần áp dụng nước ta điều kiện kinh tế nước giới có nhiều biến động nên tránh khỏi khó khăn, vướng mắc số vấn đề quy định Luật thuế GTGT; quy trình quản lý thuế phục vụ cho công tác quản lý thuế GTGT vấn đề khác liên quan đến sách thuế GTGT hành Trên sở phân tích tồn tại, vướng mắc sách thuế GTGT hành với việc tham khảo tình hình thực tiễn kinh nghiệm nước thực thành công Luật thuế GTGT, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế GTGT, cải tiến quy trình quản lý thuế thực giải pháp đồng khác tạo môi trường pháp lý cho Luật thuế GTGT phát huy hiệu kinh tế Đây đề tài sâu, rộng đòi hỏi phải có nhiều thời gian nghiên cứu lý luận thực tế Do phạm vi nội dung mà Luận văn đề cập chắn nhiều thiếu sót phải bổ sung PHỤ LỤC SỐ : BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ GTGT CỦA VIỆT NAM ( ĐIỀU – LUẬT THUẾ GTGT) Mức thuế suất thuế GTGT quy định sau: Mức thuế suất 0% hàng hóa xuất khẩu, bao gồm hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu; phần mềm máy tính xuất khẩu; sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước dịch vụ xuất lao động Mức thuế suất 5% hàng hóa, dịch vụ: a)Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt b)Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng c) Thiết bị dụng cụ y tế; băng vệ sinh y tế d)Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh đ) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập e)Đồ chơi cho trẻ em; sách khoa học - kỹ thuật, sách văn học nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi, sách pháp luật, trừ sách văn pháp luật quy định khoản 13 Điều Luật g)Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa qua chế biến gồm giống, giống, hạt giống, trừ đối tượng quy định khoản Điều Luật h)Lâm sản ( trừ gỗ , măng ) chưa qua chế biến; thực phẩm tươi sống i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, k) Bông sơ chế từ trồng nước l) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác m)Dịch vụ khoa học, kỹ thuật n)Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp - Than đá, sản phẩm khí ( trừ sản phẩm khí tiêu dùng ) - Hóa chất - Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập quy định khoản 24 Điều Luật thuế giá trị gia tăng - Khuôn đúc loại - Dây cáp điện sử dụng cho điện áp từ 600 vôn trở lên - Máy vi tính, cụm linh kiện máy vi tính - Vật liệu nổ - Que hàn - Đá mài - Giấy in báo - Bình bơm thuốc trừ sâu - Mủ cao su sơ chế - Ván ép nhân tạo - Đất, đá, cát, sỏi - Lốp săm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên - Sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh - Ống thủy tinh trung tính - Chân giả, tay giả; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật - Loại hàng chịu thuế tiêu thụ đặt biệt khâu kinh doanh thương mại nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá - Xây dựng, lắp đặt - Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hóa, bảo tàng, trừ hoạt động quy định khoản 15 Điều Luật thuế giá trị gia tăng - Nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ - Vận tải, bốc xếp - Sách thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng - Băng từ, đóa ghi chưa ghi chương trình - Phát hành chiếu phim vi-đi-ô Mức thuế suất 10% hàng hóa, dịch vụ: a)Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác b)Điện thương phẩm c) Sản phẩm điện tử , khí, đồ điện d)Hóa chất, mỹ phẩm đ) Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thuê ren e)Giấy sản phẩm giấy g)Đường, sữa, bánh kẹo, nước giải khát loại thực phẩm chế biến khác h)Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa, gỗ sản phẩm gỗ; xi măng, gạch, ngói vật liệu xây dựng khác l) Dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thông m) Cho thuê nhà, kho tàng, bến bãi, nhà xưởng máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải n) Dịch vụ tư vấn pháp luật o) Chụp in, phóng ảnh, in băng, sang băng, cho thuê băng, quay vi-đi-ô, chụp p) Uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, tẩy hấp q) Các loại hàng hóa, dịch vụ khác không quy định khoản 1, khoản 2, khoản Điều này, trừ hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặt biệt khâu sản xuất, khâu nhập - Khách sạn, du lịch, ăn uống Mức thuế suất 20% hàng hóa, dịch vụ: a)Vàng bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào, bán b)Xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác c) Đại lý tàu biển d)Dịch vụ môi giới Trong trường hợp cần thiết, Ủy ban Thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa, dịch vụ theo mức thuế suất quy định Điều phải báo cáo để Quốc hội phê chuẩn kỳ họp gần PHỤ LỤC SỐ : ĐỐI TƯNG KHÔNG CHỊU THUẾ GTGT (ĐIỀU – LUẬT THUẾ GTGT) Hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất được, cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp; máy bay, dàn khoan, tàu thủy thuê nước loại nước chưa sản xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh; thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu khí mà nước chưa sản xuất Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ y tế 10 Hoạt động văn hóa, triển lãm thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu 11 Dạy học, dạy nghề 12 Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách nhà nước 13 In, xuất bản, nhập khẩu, phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động - In tiền 14 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 15 Duy tu, sửa chữa, xây dựng công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghóa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt 17 Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập bảng đồ thuộc loại điều tra Nhà nước 18 Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng , an ninh 20 Hàng hóa nhập trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế - Hàng bán cho tổ chức Quốc tế, người nước để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam 21 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập 22 Hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tượng tiêu dùng Việt Nam, trừ sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước dịch vụ xuất lao động 23 Chuyển giao công nghệ; phần mềm máy tính, trừ phần mềm máy tính xuất 24 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 25 Một số sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy định cụ thể 26 Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp Chính phủ quy định Hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào Trong trường hợp cần thiết, Ủy ban Thường vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều phải báo cáo để Quốc hội phê chuẩn kỳ họp gần PHỤ LỤC SỐ 9: THỰC HIỆN THU NSNN NĂM 1999 S ố th ứ I 01 02 03 04 05 Nội dung TỔNG THU NSNN Thu từ thuế phí Khu vực DNNN Khu vực DN có vốn đầu tư Trong đó: Thu từ liên doanh dầu khí Thu từ XN liên doanh khác Thuế XNK TTĐB hàng nhập Thuế GTGT hàng nhập 06 Thu chênh lệch giá hàng Thuế công TN dịch vụ quốc doanh 07 08 09 10 11 12 Lệ phí trước bạ Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế nhà đất Thuế thu nhập cá nhân Thu từ xổ số kiến thiết Phí giao thông 13 14 15 16 Thu phí lệ phí Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thu tiền thuê đất Thu khác ngân sách II III Thu tiền sử dụng đất Tiền bán nhà IV Thu viện trợ không hoàn lại (%) thực 1999 Dự toán Thực năm 106 1998 105 105 105 118 90.1 112 121 114 107 93.2 90.0 136 91.4 97.2 0.0 63.3 65.5 95.2 100 103 100 108 115 122 116 101 994.0 106 120 138 238 100 111 104 103 102 490.2 97.7 106 874.1 113 95.6 163 102 90.4 (Nguồn: Tổng Cục thuế) ... THUẾ GTGT HIỆN HÀNH 3.1 – TÍNH CẤP THIẾT CỦA VIỆC HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY 47 3.2 – CÁC YÊU CẦU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN NAY... SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 1.1 - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 1.1.1 – Khái niệm GTGT thuế GTGT: a/ Giá trị. .. 47 3.2.2 .Phương hướng hoàn thiện 48 3.3 – CAÙC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ GTGT HIỆN HÀNH 48 3.3.1 – Về Chính sách, chế độ thuế GTGT 48 3.3.1.1 - Sửa