Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán doc

9/26/2011 1 1 Mục tiêu • Nội dung, đặc điểm, các giao dịch liên quan đến khoản mục hàng tồn kho • Xác định rủi ro kiểm toán liên quan đến khoản mục hàng tồn kho mục tiêu kiểm toán • Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho • Phương pháp kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 2 HÀNG TỒN KHO (HTK) Là những tài sản: • (a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • (b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; • (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 3 Khoản mục hàng tồn kho • - TK 151 - Hàng mua đang đi đường; • - TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu; • - TK 153 - Công cụ, dụng cụ; • - TK 154 - Chi phí SX,KDdở dang; • - TK 155 - Thành phẩm; • - TK 156 - Hàng hóa; • - TK 157 - Hàng gửi đi bán; • - TK 158 - Hàng hoá kho bảo thuế; • - TK 159 - DP giảm giá hàng tồn kho. Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 4 9/26/2011 2 Dự phòng giảm giá HTK • Hàng tồn kho có giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được • Có đủ các điều kiện: o Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của BTC hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho. o Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập BCTC Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 5 Doanh thu và NPT Phương pháp dự phòng giảm giá HTK (theo thông tư 13/2006/BTC) • Giá gốc: chi phí mua, CP chế biến và các CP liên quan trực tiếp khác (theo VAS02) • Giá trị thuần có thể thực hiện được: giá bán (ước tính) của HTK trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính). 6 Ghi nhận theo VAS 02 • Khi bán HTK, giá vốn của HTK phải được ghi nhận phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận. • Khi xác định giá trị HTK cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo một trong các phương pháp sau: a. Phương pháp tính theo giá đích danh b. Phương pháp bình quân gia quyền c. Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) d. Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Doanh thu và NPT Ghi nhận giá vốn và giá trị HTK cuối kỳ 7 Ghi nhận theo QĐ 15 – 2006 Giá vốn hàng bán thường bao gồm: • Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ. • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ; • Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra; • Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu. • Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết. Ghi nhận giá vốn và giá trị HTK cuối kỳ Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 8 9/26/2011 3 • Phương pháp kê khai thường xuyên • Phương pháp kiểm kê định kỳ Doanh thu và NPT Phương pháp kế toán HTK 9 • Mua hàng • Bán hàng • Trích lập dự phòng giảm giá HTK • Sử dụng dự phòng giảm giá HTK Các nghiệp vụ chính Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 10 Định khoản Nợ Hàng tồn kho Có Phải trả/ Tiền Mua hàng • Nợ Giá vốn hàng bán • Có Hàng tồn kho Bán hàng • Nợ Chí phí dự phòng giảm giá HTK (KQKD) • Có Dự phòng giảm giá HTK (CĐKT) Trích lập DP • Nợ Dự phòng giảm giá HTK • Có Hàng tồn kho Sử dụng DP Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 11  HTK, giá vốn hàng bán (GVHB) không được ghi nhận đầy đủ  Ghi nhận HTK không có thực, GVHB không đúng thực tế phát sinh  Ghi nhận sai giá trị HTK, GVHB  Trích lập dự phòng giảm giá HTK không hợp lý  Ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến HTK của đơn vị khác vào sổ của đơn vị mình  Sai sót trong việc trình bày thuyết minh báo cáo tài chính: trình bày, phân loại HTK, GVHB không hợp Rủi ro kiểm toán Rủi ro cơ sở dẫn liệu C E A V O PV Thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán cho các cơ sở dẫn liệu của khoản mục HTK, GVHB Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 12 9/26/2011 4 Rủi ro cơ sở dẫn liệu do gian lận Nhân viên thông đồng, sửa sổ sách để biển thủ HTK HTK bị mất trộm Cố tình đánh giá sai về giá trị HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, hư hỏng, HTK được mua để sử dụng cho mục đích cá nhân Đánh giá và kiểm tra tính hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát ngăn ngừa gian lận Thực hiện thủ thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện gian lận Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 13 • Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm • Đánh số liên tục cho các chứng từ phát sinh. • Qui trình mua hàng và xuất nhập kho sản xuất Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 14 • Đánh giá việc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát • Thực hiện thử nghiệm cơ bản Phương pháp tiếp cận hệ thống • Chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản Phương pháp tiếp cận cơ bản Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 15 • Khoản mục HTK và GVHB • Nghiệp vụ liên quan đến HTK và GVHB • Rủi ro & mục tiêu kiểm toán • Kiểm soát nội bộ • Phương pháp tiếp cận kiểm toán Doanh thu và NPT 16 9/26/2011 5 Doanh thu và NPT 17 Quá trình kế toán 18 QUI TRÌNH MUA HÀNG VÀ SẢN XUẤT Đề nghị mua hàng Xét duyệt và lập đơn đặt hàng Nhận hàng Ghi sô chi tiết Xuất kho Nhập kho thành phẩm Ghi sổ chi tiết Ghi sổ cái 19 Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán Qui trình mua hàng và sản xuất Đề nghị mua hàng Nhận hàng Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R2 - Hàng hóa đã xuất kho nhưng không được ghi nhận Doanh thu đã được ghi nhận trong khi hàng chưa được giao Kiểm kê hàng tồn kho Hàng tồn kho phải được kiểm kê vào thời điểm cuối năm. Hàng tháng, tiến hành kiểm kê một số mặt hàng để đảm bảo mỗi mặt hàng đều được kiểm kê ít nhất hai lần trong năm 20 9/26/2011 6 Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R2- Hàng hóa tồn đọng trong thời gian dài có thể dẫn đến tình trạng hư hỏng hoặc lỗi thời. Kiểm kê hàng tồn kho Trong quá trình kiểm kê, hàng hóa bị hư hỏng hoặc lỗi thời phải được ghi nhận lại trên biên bản kiểm kê. Biên bản kiểm kê phải được kiểm tra lại và phê duyệt bởi quản lý kho Lập bảng đối chiếu HTK thực tế và HTK theo sổ sách Trong đó, HTK bị hư hỏng hoặc lỗi thời phải được ghi chú để xử lý. 21 Đề nghị mua hàng Nhận hàng Qui trình mua hàng và sản xuất Đề nghị mua hàng Nhận hàng Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R3- Giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK thấp hơn giá gốc Xem xét trích lập dự phòng giảm giá HTK Hàng kỳ, kế toán HTK lập báo cáo tình hình luân chuyển HTK. Căn cứ báo cáo luân chuyển HTK, bộ phận tài chính, bộ phận bán hàng, bộ phận mua hàng cùng xem xét để xác định giá trị thuần có thể thực hiện của những mặt hàng chậm luân chuyển, từ đó đề ra mức trích lập dự phòng thích hợp. Qui trình mua hàng và sản xuất 22 Ghi sổ chi tiết Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R4 – Hàng tồn kho được ghi nhận không đúng với hàng hóa xuất kho thực tế. Xác định sai giá mua hàng Kiểm tra, đối chiếu hóa đơn với các chứng từ liên quan Những thông tin trên hóa đơn phải được đối chiếu với những chứng từ liên quan như phiếu giao nhận, đơn đặt hàng, hợp đồng, bảng giá bán, Nếu có sai lệch vượt mức cho phép, hóa đơn phải tiến hành điều tra, xử lý trước ghi sổ kế toán. 23 Qui trình mua hàng và sản xuất Ghi sổ cái Rủi ro cần xem xét Thủ tục kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện rủi ro R6 - Cập nhật số liệu sai vào sổ cái Đối chiếu sổ chi tiết hàng tồn kho, nợ phải trả với sổ cái Cuối tháng, kế toán bảng đối chiếu số dư nợ hàng tồn kho, nợ phải trả trên sổ chi tiết với số dư trên sổ cái. Mọi sai lệch (nếu có) phải được theo dõi, xử lý. Bảng đối chiếu này được kiểm tra bởi giám đốc tài chính 24 Qui trình mua hàng và sản xuất 9/26/2011 7 Qui trình bán hàng và thu hồi nợ 25 Thủ tục kiểm soát Phân chia trách nhiệm cho từng bộ phận Đánh số liên tục cho chứng từ Xem xét trích lập dự phòng giảm giá HTK Kiểm kê hàng tồn kho Lập bảng đối chiếu HTK thực tế và HTK theo sổ sách Kiểm tra, đối chiếu hóa đơn với các chứng từ liên quan Đối chiếu sổ chi tiết hàng tồn kho, nợ phải trả với sổ cái Doanh thu và nợ phải thu 26 Công ty ABC. Xem xét trích lập dự phòng giảm giá HTK • Hàng kỳ, kế toán HTK lập báo cáo tình hình luân chuyển HTK. • Căn cứ báo cáo luân chuyển HTK, bộ phận tài chính, bộ phận bán hàng, bộ phận mua hàng cùng xem xét để xác định giá trị thuần có thể thực hiện của những mặt hàng chậm luân chuyển có thấp hơn giá gốc hay không 27 Công ty ABC. Xem xét trích lập dự phòng giảm giá HTK • Lập bảng trích lập dự phòng để xác định mức dự phòng hợp lý cần trích lập • Điều chỉnh ghi nhận vào sổ cái để đảm báo giá trị HTK được đánh giá hợp lý • Thực hiện việc đánh giá HTK hàng kỳ (tháng/ quý) • Bảng trích lập dự phòng phải được xem xét lại bới giám đốc tài chính có kiến thức vào kinh nghiêm phù hợp. 28 9/26/2011 8 Xem xét trích lập dự phòng giảm giá HTK 29 Thử nghiệm kiểm soát 1 2 3 Đánh giá tính hiệu lực Đánh giá rủi ro kiểm soát Ghi nhận vào hồ sơ kiểm toán 30 Thử nghiệm kiểm soát 31 Mặt hàng Giá gốc (tr. đồng) NRV (tr.đồng) DP cần trích lập (tr. đồng) Nguyên nhân Máy in HP1160 140 130 10 10 máy bị hư Máy fax LG134 80 75 5 Lỗi thời Laptop Dell 13 200 160 40 Cạnh tranh, giá giảm Tổng cộng 55 1 Phỏng vấn người lập bảng trích lập DP để biết được làm thế nào để họ xác định các mặt hàng có giá trị thuần có thể thực hiện (NRV) thấp hơn giá gốc. Người lập: T.V.Hien 5/11/2009 Kiểm tra: L.H.Q 6/11/2009 BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GiẢM GIÁ HTK THÁNG 10/2009 Thử nghiệm kiểm soát 32 Mặt hàng Giá gốc (tr. đồng) NRV (tr.đồng) DP cần trích lập (tr. đồng) Nguyên nhân Máy in HP1160 140 130 10 10 máy bị hư Máy fax LG134 80 75 5 Lỗi thời Laptop Dell 13 200 160 40 Cạnh tranh, giá giảm Tổng cộng 55 2 Kiểm tra để đảm báo các mặt hàng trích lập dự phòng là hợp lý Người lập: T.V.Hien 5/11/2009 Kiểm tra: L.H.Q 6/11/2009 BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GiẢM GIÁ HTK THÁNG 10/2009 9/26/2011 9 Thử nghiệm kiểm soát 33 Mặt hàng Giá gốc (tr. đồng) NRV (tr.đồng) DP cần trích lập (tr. đồng) Nguyên nhân Máy in HP1160 140 130 10 10 máy bị hư Máy fax LG134 80 75 5 Lỗi thời Laptop Dell 13 200 160 40 Cạnh tranh, giá giảm Tổng cộng 55 # Đối chiếu với bảng đánh giá HTK @ Đối chiếu với giá bán trên các hóa đơn sau kỳ báo cáo 3 Kiểm tra bằng chứng liên quan đến việc tính NRV của các mặt hàng cần trích lập dự phòng giảm giá Người lập: T.V.Hien 5/11/2009 Kiểm tra: L.H.Q 6/11/2009 BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GiẢM GIÁ HTK THÁNG 10/2009 # @ # Thử nghiệm kiểm soát 34 Mặt hàng Giá gốc (tr. đồng) NRV (tr.đồng) DP cần trích lập (tr. đồng) Nguyên nhân Máy in HP1160 140 130 10 10 máy bị hư Máy fax LG134 80 75 5 Lỗi thời Laptop Dell 13 200 160 40 Cạnh tranh, giá giảm Tổng cộng 55 # Đối chiếu với bảng đánh giá HTK @ Đối chiếu với giá bán trên các hóa đơn sau kỳ báo cáo + Kiểm tra việc tính toán 4 Tính toán lại giá trị dự phòng cần trích lập cho từng mặt hàng và kiểm tra số tổng Người lập: T.V.Hien 5/11/2009 Kiểm tra: L.H.Q 6/11/2009 BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GiẢM GIÁ HTK THÁNG 10/2009 # @ + + + + # Thử nghiệm kiểm soát 35 Mặt hàng Giá gốc (tr. đồng) NRV (tr.đồng) DP cần trích lập (tr. đồng) Nguyên nhân Máy in HP1160 140 130 10 10 máy bị hư Máy fax LG134 80 75 5 Lỗi thời Laptop Dell 13 200 160 40 Cạnh tranh, giá giảm Tổng cộng 55 # Đối chiếu với bảng đánh giá HTK @ Đối chiếu với giá bán trên các hóa đơn sau kỳ báo cáo + Kiểm tra việc tính toán ^ Đối chiếu với số liệu trên sổ cái 5 Đối chiếu số dư theo giá gốc của từng mặt hàng và tổng số dư phòng cần trích lập với số Người lập: T.V.Hien 5/11/2009 Kiểm tra: L.H.Q 6/11/2009 BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GiẢM GIÁ HTK THÁNG 10/2009 # @ + ^ + + + ^ ^ ^ # Thử nghiệm kiểm soát 36 Mặt hàng Giá gốc (tr. đồng) NRV (tr.đồng) DP cần trích lập (tr. đồng) Nguyên nhân Máy in HP1160 140 130 10 10 máy bị hư Máy fax LG134 80 75 5 Lỗi thời Laptop Dell 13 200 160 40 Cạnh tranh, giá giảm Tổng cộng 55 # Đối chiếu với bảng đánh giá HTK @ Đối chiếu với giá bán trên các hóa đơn sau kỳ báo cáo + Kiểm tra việc tính toán ^ Đối chiếu với số liệu trên sổ cái 6 Kiểm tra dấu vết của việc kiểm tra lại Người lập: T.V.Hien 5/11/2009 Kiểm tra: L.H.Q 6/11/2009 BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GiẢM GIÁ HTK THÁNG 10/2009 # @ + ^ + + + ^ ^ ^ # 9/26/2011 10 Thử nghiệm kiểm soát 1 2 3 Đánh giá tính hiệu lực Đánh giá rủi ro kiểm soát Ghi nhận vào hồ sơ kiểm toán 37 Thử nghiệm kiểm soát Có thủ tục kiểm soát thay thế? Kiểm tra thủ tục kiểm soát thay thế Nhận định rủi ro kiểm soát là cao Thu thập bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn từ thử nghiệm cơ bản Có Không Thủ tục kiểm soát không hiệu lực 38 Doanh thu và nợ phải thu 39 Thử nghiệm kiểm soát 40 [...]... hướng biến động của giá vốn hàng bán so với doanh thu bán hàng o Phân tích xu hướng biến động số dư HTK trong năm, bao gồm việc so sánh với số liệu năm trước và số kế hoạch o Tính toán giá trị dự phòng giảm giá HTK cần trích lập 41 42 Thử nghiệm cơ bản A Thử nghiệm cơ bản • Đối chiếu số dư đầu kỳ trên sổ kế toán với số dư cuối kỳ trên hồ sơ kiểm toán năm trước V • Kiểm tra đơn giá của HTK (pricing... kiến kiểm kê A HTK ở các kho của đơn vị khác A 43 • Kiểm tra cách tính giá thành phẩm(costing test) • Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ 44 11 9/26/2011 Thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản C • Đối chiếu số liêu HTK trên biên bản kiểm kê với E số liệu trên sổ kế toán E C • Thực hiện thủ tục chia cắt niên độ đối với nghiệp vụ mua hàng A P • Xem xét các kho n mục HTK, GVHB có được . 156 - Hàng hóa; • - TK 157 - Hàng gửi đi bán; • - TK 158 - Hàng hoá kho bảo thuế; • - TK 159 - DP giảm giá hàng tồn kho. Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 4 9/26/2011 2 Dự. giảm giá HTK (CĐKT) Trích lập DP • Nợ Dự phòng giảm giá HTK • Có Hàng tồn kho Sử dụng DP Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 11  HTK, giá vốn hàng bán (GVHB)