BÁO cáo tài CHÍNH kế TOÁN nội bộ

CHƯƠNG 5: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu Hiểu trình bày khái niệm; ý nghĩa; yêu cầu nguyên tắc lập trình bày b cáo tài Nhớ nội dung kết cấu báo cáo tài Vận dụng phương pháp lập, trình bày báo cáo tài doanh nghiệp 5.1 Những vấn đề chung báo cáo tài 5.1.1 Khái niệm, phân loại ý nghĩa báo cáo tài 5.1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu cơng nợ tình hình tài chính, KQKD thời kì DN Nói cách khác BCTC phương tiện trình bày khả sinh lợi thực trạng tài DN cho người quan tâm (chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, quan thuế quan chức năng) 5.1.1.2 Phân loại Hệ thống Báo cáo tài gồm Báo cáo tài năm Báo cáo tài niên độ Biểu mẫu Báo cáo tài kèm theo Phụ lục Những tiêu khơng có số liệu miễn trình bày Báo cáo tài chính, doanh nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự tiêu Báo cáo tài theo nguyên tắc liên tục phần (1) Báo cáo tài năm gồm: - Bảng cân đối kế tốn Mẫu số B 01 - DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN - Bản thuyết minh Báo cáo tài Mẫu số B 09 - DN (2) Báo cáo tài niên độ: a) Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Bảng cân đối kế toán niên độ - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ Mẫu số B 01a - DN Mẫu số B 02a - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc b) Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế tốn niên độ - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc Mẫu số B 03a - DN Mẫu số B 09a - DN Mẫu số B 01b - DN Mẫu số B 02b - DN Mẫu số B 03b - DN Mẫu số B 09a - DN 5.1.1.3 Ý nghĩa báo cáo tài (1) Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lí chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: a) Tài sản; b) Nợ phải trả; c) Vốn chủ sở hữu; d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác; đ) Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; e) Các luồng tiền (2) Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thơng tin khác “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh Báo cáo tài tổng hợp sách kế tốn áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày Báo cáo tài 5.1.2 u cầu, ngun tắc lập trình bày báo cáo tài 5.1.2.1 u cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài - Thơng tin trình bày Báo cáo tài phải phản ánh trung thực, hợp lí tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Để đảm bảo trung thực, thơng tin phải có tính chất đầy đủ, khách quan, khơng có sai sót + Thơng tin coi đầy đủ bao gồm tất thông tin cần thiết để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu chất, hình thức rủi ro giao dịch kiện Đối với số khoản mục, việc trình bày đầy đủ cịn phải mơ tả thêm thơng tin chất lượng, yếu tố tình ảnh hưởng tới chất lượng chất khoản mục + Trình bày khách quan khơng thiên vị lựa chọn mơ tả thơng tin tài Trình bày khách quan phải đảm bảo tính trung lập, không trọng, nhấn mạnh giảm nhẹ có thao tác khác làm thay đổi mức độ ảnh hưởng thơng tin tài có lợi khơng có lợi cho người sử dụng Báo cáo tài + Khơng sai sót có nghĩa khơng có bỏ sót việc mơ tả tượng khơng có sai sót q trình cung cấp thông tin báo cáo lựa chọn áp dụng Khơng sai sót khơng có nghĩa hồn tồn xác tất khía cạnh, ví dụ, việc ước tính loại giá giá trị khơng quan sát khó xác định xác hay khơng xác Việc trình bày ước tính coi trung thực giá trị ước tính mơ tả rõ ràng, chất hạn chế q trình ước tính giải thích khơng có sai sót việc lựa chọn số liệu phù hợp q trình ước tính - Thơng tin tài phải thích hợp để giúp người sử dụng Báo cáo tài dự đốn, phân tích đưa định kinh tế - Thông tin tài phải trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thông tin thiếu xác làm ảnh hưởng tới định người sử dụng thơng tin tài đơn vị báo cáo Tính trọng yếu dựa vào chất độ lớn, hai, khoản mục có liên quan trình bày báo cáo tài đơn vị cụ thể - Thơng tin phải đảm bảo kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu - Thơng tin tài phải trình bày qn so sánh kì kế tốn; So sánh doanh nghiệp với 5.1.2.2 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài - Việc lập trình bày Báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” chuẩn mực kế tốn khác có liên quan Các thông tin trọng yếu phải giải trình để giúp người đọc hiểu thực trạng tình hình tài doanh nghiệp - Báo cáo tài phải phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện hình thức pháp lí giao dịch kiện (tơn trọng chất hình thức) - Tài sản khơng ghi nhận cao giá trị thu hồi; Nợ phải trả không ghi nhận thấp nghĩa vụ phải toán - Phân loại tài sản nợ phải trả: Tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn phải trình bày thành ngắn hạn dài hạn; Trong phần ngắn hạn dài hạn, tiêu xếp theo tính khoản giảm dần + Tài sản nợ phải trả có thời gian đáo hạn cịn lại khơng q 12 tháng chu kì sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo phân loại ngắn hạn; + Những tài sản nợ phải trả không phân loại ngắn hạn phân loại dài hạn + Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải thực tái phân loại tài sản nợ phải trả phân loại dài hạn kì trước có thời gian đáo hạn cịn lại khơng q 12 tháng chu kì sản xuất, kinh doanh thơng thường kể từ thời điểm báo cáo thành ngắn hạn - Tài sản nợ phải trả phải trình bày riêng biệt Chỉ thực bù trừ tài sản nợ phải trả liên quan đến đối tượng, có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn, phát sinh từ giao dịch kiện loại - Các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí phải trình bày theo ngun tắc phù hợp đảm bảo nguyên tắc thận trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí luồng tiền kì báo cáo Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kì trước có sai sót làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh lưu chuyển tiền phải điều chỉnh hồi tố, khơng điều chỉnh vào kì báo cáo - Khi lập Báo cáo tài tổng hợp doanh nghiệp đơn vị cấp tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc, số dư khoản mục nội Bảng cân đối kế tốn, khoản doanh thu, chi phí, lãi, lỗ coi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ 5.2 Bảng cân đối kế toán 5.2.1 Khái niệm Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định 5.2.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán  Nội dung bảng cân đối kế toán: Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp  Nguyên tắc lập trình bày bảng CĐKT (1) Theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” lập trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày Báo cáo tài Ngồi ra, Bảng cân đối kế toán, khoản mục Tài sản Nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn, tuỳ theo thời hạn chu kì kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: a) Đối với doanh nghiệp có chu kì kinh doanh bình thường vịng 12 tháng, Tài sản Nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo nguyên tắc sau: - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn vịng khơng q 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo xếp vào loại ngắn hạn; - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo xếp vào loại dài hạn b) Đối với doanh nghiệp có chu kì kinh doanh bình thường dài 12 tháng, Tài sản Nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay tốn vịng chu kì kinh doanh bình thường xếp vào loại ngắn hạn; - Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán thời gian dài chu kì kinh doanh bình thường xếp vào loại dài hạn Trường hợp này, doanh nghiệp phải thuyết minh rõ đặc điểm xác định chu kì kinh doanh thơng thường, thời gian bình qn chu kì kinh doanh thơng thường, chứng chu kì sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp ngành, lĩnh vực doanh nghiệp hoạt động c) Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động khơng thể dựa vào chu kì kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn, Tài sản Nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần (2) Khi lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân, đơn vị cấp phải thực loại trừ tất số dư khoản mục phát sinh từ giao dịch nội bộ, khoản phải thu, phải trả, cho vay nội đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với Kỹ thuật loại trừ khoản mục nội tổng hợp Báo cáo đơn vị cấp cấp hạch toán phụ thuộc thực tương tự kỹ thuật hợp Báo cáo tài (3) Các tiêu khơng có số liệu miễn trình bày Bảng cân đối kế toán Doanh nghiệp chủ động đánh lại số thứ tự tiêu theo nguyên tắc liên tục phần  Kết cấu bảng CĐKT (Phụ lục 5.1) Bảng cân đối kế toán phản ánh hai mặt là: Tài sản nguồn vốn (nguồn hình thành tài sản) * Phần tài sản: Bao gồm tiêu phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo, chia thành: - Loại A: Tài sản ngắn hạn Thuộc loại gồm tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác - Loại B: Tài sản dài hạn Thuộc loại có tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn, tài sản dở dang dài hạn tài sản dài hạn khác * Phần nguồn vốn: Bao gồm tiêu phản ánh nguồn hình thành loại tài sản thời điểm lập báo cáo, chia thành: - Loại C: Nợ phải trả Các tiêu phản ánh khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn số khoản nợ khác mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm toán, thể mức độ phụ thuộc doanh nghiệp nguồn vốn hình thành tài sản - Loại D: Vốn chủ sở hữu Phản ánh nguồn vốn, quỹ doanh nghiệp nguồn kinh phí (nếu có), thể mức độ độc lập, tự chủ việc sử dụng loại nguồn vốn doanh nghiệp 5.2.3 Cơ sở số liệu phương pháp lập bảng cân đối kế toán 5.2.3.1 Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; - Căn vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết; - Căn vào Bảng cân đối kế toán năm trước (để trình bày cột đầu năm) 5.2.3.2 Phương pháp lập tiêu Bảng cân đối kế toán (Mẫu B01-DN) a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100) Tài sản ngắn hạn phản ánh tổng giá trị tiền, khoản tương đương tiền tài sản ngắn hạn khác chuyển đổi thành tiền, bán hay sử dụng vịng khơng q 12 tháng chu kì kinh doanh bình thường doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền, khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 - Tiền khoản tương đương tiền (Mã số 110) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số tiền khoản tương đương tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng (khơng kì hạn), tiền chuyển khoản tương đương tiền doanh nghiệp Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112 + Tiền (Mã số 111) Là tiêu phản ánh tồn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng khơng kì hạn tiền chuyển Số liệu để ghi vào tiêu “Tiền” tổng số dư Nợ Tài khoản 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” 113 “Tiền chuyển” + Các khoản tương đương tiền (Mã số 112) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu chủ yếu vào số dư Nợ chi tiết tài khoản 1281 “Tiền gửi có kì hạn” (chi tiết khoản tiền gửi có kì hạn gốc khơng q tháng) tài khoản 1288 “Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn” (chi tiết khoản đủ tiêu chuẩn phân loại tương đương tiền) Ngoài ra, trình lập báo cáo, nhận thấy khoản phản ánh tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tương tương tiền kế tốn phép trình bày tiêu Các khoản tương đương tiền bao gồm: Kì phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kì hạn gốc không tháng… Các khoản trước phân loại tương đương tiền hạn chưa thu hồi phải chuyển sang trình bày tiêu khác, phù hợp với nội dung khoản mục Khi phân tích tiêu tài chính, ngồi khoản tương đương tiền trình bày tiêu này, kế tốn coi tương đương tiền bao gồm khoản có thời hạn thu hồi lại tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kì hạn gốc tháng) có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền - Đầu tư tài ngắn hạn (Mã số 120) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tư ngắn hạn (sau trừ dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh), bao gồm: Chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh, khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khoản đầu tư khác có kì hạn cịn lại khơng q 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo Các khoản đầu tư ngắn hạn phản ánh tiêu không bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn trình bày tiêu “Các khoản tương đương tiền”, tiêu “Phải thu cho vay ngắn hạn” Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 123 + Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản chứng khoán cơng cụ tài khác nắm giữ mục đích kinh doanh thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán kiếm lời) Chỉ tiêu bao gồm cơng cụ tài khơng chứng khốn hóa, ví dụ thương phiếu, hợp đồng kì hạn, hợp đồng hốn đổi… nắm giữ mục đích kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 121 – “Chứng khoán kinh doanh” + Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (Mã số 122) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phịng giảm giá khoản chứng khốn kinh doanh thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2291 “Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 123) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kì hạn cịn lại khơng q 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo, tiền gửi có kì hạn, trái phiếu, thương phiếu loại chứng khốn nợ khác Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trình bày tiêu “Các khoản tương đương tiền”, tiêu “Phải thu cho vay ngắn hạn” Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 1281, TK 1282, 1288 (chi tiết khoản có kì hạn cịn lại khơng q 12 tháng không phân loại tương đương tiền) - Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu ngắn hạn có kì hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kì kinh doanh thơng thường thời điểm báo cáo (sau trừ dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi), như: Phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, phải thu cho vay phải thu ngắn hạn khác Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 136 + Mã số 137 + Mã số 139 + Phải thu ngắn hạn khách hàng (Mã số 131) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải thu khách hàng có kì hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kì kinh doanh thơng thường thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dư Nợ chi tiết Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở theo khách hàng + Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước cho người bán khơng q 12 tháng chu kì kinh doanh thông thường để mua tài sản chưa nhận tài sản thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo người bán + Phải thu nội ngắn hạn (Mã số 133) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc với quan hệ tốn ngồi quan hệ giao vốn, có kì hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kì kinh doanh thơng thường thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, 1368 Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 136 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc, tiêu bù trừ với tiêu “Phải trả nội ngắn hạn” Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc + Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số 134) Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số doanh thu ghi nhận luỹ kế tương ứng với phần cơng việc hồn thành lớn tổng số tiền luỹ kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch đến cuối kì báo cáo hợp đồng xây dựng dở dang Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” + Phải thu cho vay ngắn hạn (Mã số 135) Chỉ tiêu phản ánh khoản cho vay (không bao gồm nội dung phản ánh tiêu “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn”) có kì hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kì kinh doanh thơng thường thời điểm báo cáo, cho khoản vay khế ước, hợp đồng vay bên Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết TK 1283 – Cho vay + Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 136) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu khác có kì hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kì kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo, như: Phải thu khoản chi hộ, tiền lãi, cổ tức chia, khoản tạm ứng, cầm cố, ký cược, ký quỹ, cho mượn tạm thời…mà doanh nghiệp quyền thu hồi không 12 tháng Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết Tài khoản: TK 1385, TK1388, TK334, TK338, TK 141, TK 244 + Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (Mã số 137) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có chi tiết Tài khoản 2293 “Dự phòng phải thu khó địi”, chi tiết dự phịng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi đuợc ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Tài sản thiếu chờ xử lí (mã số 139) Chỉ tiêu phản ánh tài sản thiếu hụt, mát chưa rõ nguyên nhân chờ xử lí thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 1381 – “Tài sản thiếu chờ xử lí” - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149 + Hàng tồn kho (Mã số 141) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, luân chuyển chu kì kinh doanh thơng thường thời điểm báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 151 – “Hàng mua đường”, tài khoản 152 – “Nguyên liệu, vật liệu”, tài khoản 153 – “Công cụ, dụng cụ”, tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, tài khoản 155 – “Thành phẩm”, tài khoản 156 – “Hàng hoá”, tài khoản 157 – “Hàng gửi bán”, tài khoản 158 – “Hàng hố kho bảo thuế” Khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang vượt chu kì kinh doanh thông thường không thỏa mãn định nghĩa hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế tốn khơng trình bày tiêu mà trình bày tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn” – Mã số 241 Khoản thiết bị, vật tư, phụ tùng thay 12 tháng vượt chu kì kinh doanh thơng thường khơng thỏa mãn định nghĩa hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế tốn khơng trình bày tiêu mà trình bày tiêu “Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn” – Mã số 263 + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo sau trừ số dự phòng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2294 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, chi tiết dự phịng cho khoản mục trình bày hàng tồn kho tiêu Mã số 141 ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: ( ) Chỉ tiêu không bao gồm số dự phịng giảm giá chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn - Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng không 12 tháng thời điểm báo cáo, chi phí trả trước ngắn hạn, thuế GTGT cịn khấu trừ, khoản thuế phải thu, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ tài sản ngắn hạn khác thời điểm báo cáo Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155 + Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước để cung cấp hàng hóa, dịch vụ khoảng thời gian khơng q 12 tháng chu kì sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp văn sửa đổi, bổ sung, thay b Phương pháp lập tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DN) - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn kì báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể trả cổ tức cổ phiếu) nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ Đối với công ty cổ phần, tiêu phản ánh số tiền thu phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, kể tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu phần quyền chọn trái phiếu chuyển đổi không bao gồm số tiền thu phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế tốn TK 411 kì báo cáo - Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành (Mã số 32) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp hình thức hồn trả tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành tiền để huỷ bỏ sử dụng làm cổ phiếu quỹ kì báo cáo Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản trả lại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế tốn TK 411, 419 kì báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền thu từ vay (Mã số 33) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền nhận kì doanh nghiệp vay tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kì báo cáo, kể vay hình thức phát hành trái phiếu thông thường trái phiếu chuyển đổi phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai (được phân loại nợ phải trả) Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán nhận giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khốn khác Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản vay tài sản phi tiền tệ nợ thuê tài Trường hợp vay hình thức phát hành trái phiếu thường, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kì (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu lãi trái phiếu trả trước - có); Trường hợp vay hình thức phát hành trái phiếu chuyển đổi, tiêu phản ánh số tiền tương ứng với phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; Trường hợp vay hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kì doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả kèm theo điều kiện người phát hành phải mua lại cổ phiếu thời điểm định tương lai Trường hợp điều khoản quy định người phát hành có nghĩa vụ mua lại cổ phiếu từ người nắm giữ theo mệnh giá, tiêu phản ánh số tiền thu theo mệnh giá cổ phiếu ưu đãi (số tiền thu cao mệnh giá kế tốn thặng dư vốn cổ phần trình bày tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 31)); Trường hợp vay giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kì bên bán giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khoán Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận chuyển trả khoản nợ phải trả) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 tài khoản khác có liên quan kì báo cáo - Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay, kể tiền trả nợ gốc trái phiếu thông thường, trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai (được phân loại nợ phải trả) kì báo cáo Chỉ tiêu bao gồm số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khoán khác Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả gốc vay tài sản phi tiền tệ chuyển nợ vay thành vốn góp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 kì báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế tốn TK 171 kì báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền trả nợ gốc thuê tài (Mã số 35) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả khoản nợ th tài kì báo cáo Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản trả nợ th tài tài sản phi tiền tệ chuyển nợ thuê tài thành vốn góp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả nợ thuê tài từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế tốn TK 3412 kì báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu doanh nghiệp (kể số thuế thu nhập cá nhân nộp thay cho chủ sở hữu) kì báo cáo Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản lợi nhuận chuyển thành vốn góp chủ sở hữu, trả cổ tức cổ phiếu trả tài sản phi tiền tệ khoản lợi nhuận dùng để trích lập quỹ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận) kì báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (Mã số 40) Chỉ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động tài phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kì báo cáo Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36 (4) Tổng hợp luồng tiền kì (Xem Mẫu số B03-DN) - Lưu chuyển tiền kì (Mã số 50) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền kì” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài doanh nghiệp kì báo cáo Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền tương đương tiền đầu kì (Mã số 60) Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền tương đương tiền” đầu kì báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu kì” Bảng Cân đối kế toán) - Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61) Chỉ tiêu lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kì tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ (Mã số 110 Bảng cân đối kế toán) thời điểm cuối kì báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thoả mãn định nghĩa tương đương tiền), sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 4131 kì báo cáo Chỉ tiêu ghi số dương có lãi tỷ giá ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) phát sinh lỗ tỷ giá - Tiền tương đương tiền cuối kì (Mã số 70) Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền tương đương tiền” cuối kì báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối kì” Bảng Cân đối kế toán) Chỉ tiêu số “Tổng cộng” tiêu Mã số 50, 60 61 tiêu Mã số 110 Bảng cân đối kế tốn kì Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61 5.5 Thuyết minh báo cáo tài 5.5.1 Khái niệm Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày thông tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lí Báo cáo tài 5.5.2 Quy định lập thuyết minh báo cáo tài - Khi lập Báo cáo tài (BCTC) năm, Bản thuyết minh BCTC phải lập theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” hướng dẫn Chế độ BCTC - Khi lập BCTC niên độ (kể dạng đầy đủ dạng tóm lược) Bản thuyết minh BCTC phải lập chọn lọc theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài niên độ” Thông tư hướng dẫn chuẩn mực.cách lập thuyết minh BCTC - Bản thuyết minh BCTC phải trình bày nội dung đây: + Các thông tin sở lập trình bày BCTC sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; + Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế tốn chưa trình bày BCTC (Các thông tin trọng yếu); + Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày BCTC khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lí tình hình tài doanh nghiệp - Bản thuyết minh BCTC phải trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh BCTC theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh BCTC 5.5.3 Kết cấu phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài 5.5.3.1 Kết cấu thuyết minh BCTC Thuyết minh BCTC gồm có mục (Phụ lục 5.4): (1) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp (2) Kì kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán (3) Chuẩn mực Chế độ kế tốn áp dụng (4) Các sách kế toán áp dụng trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục (5) Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục (6) Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn (7) Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (8) Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (9) Những thông tin khác 5.5.3.2 phương pháp lập thuyết minh BCTC (1) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Là công ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia vùng lãnh thổ nhà đầu tư doanh nghiệp (bao gồm chủ đầu tư có quốc tịch VN quốc tịch nước ngồi) biến động cấu vốn chủ sở hữu nhà đầu tư (tỷ lệ % góp vốn) thời điểm kết thúc năm tài b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh (Nội dung thuyết minh hoạt động kinh doanh dẫn chiếu theo quy định hệ thống ngành kinh tế Việt Nam) đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp d) Chu kì sản xuất, kinh doanh thơng thường: Trường hợp chu kì kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kì sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện mơi trường pháp lí, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lí, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mơ có ảnh hưởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp e) Cấu trúc doanh nghiệp - Danh sách công ty con: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích công ty mẹ công ty con; - Danh sách cơng ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích doanh nghiệp công ty liên doanh, liên kết; - Danh sách đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc: Trình bày chi tiết tên, địa đơn vị (2) Kì kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn a) Kì kế tốn năm ghi rõ kì kế tốn năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kì kế tốn năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ khác lựa chọn theo quy định Luật Kế toán (3) Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng a) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù Bộ Tài chấp thuận văn bản, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ b) Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam hay khơng? Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam Báo cáo tài tn thủ quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán hành mà doanh nghiệp áp dụng Trường hợp khơng áp dụng chuẩn mực kế tốn phải ghi rõ (4) Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục (1) Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam: Việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi Báo cáo tài có tn thủ theo hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng (tài sản nợ phải trả theo tỷ giá cuối kì, vốn đầu tư chủ sở hữu theo tỷ giá ngày góp vốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá bình quân) (2) Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán - Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng kế toán; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; - Các loại tỷ giá áp dụng giao dịch khác (3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu dòng tiền khoản mục ghi nhận theo giá trị tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi (Mục thuyết minh cần thực doanh nghiệp áp dụng loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền): - Căn xác định lãi suất thực tế (là lãi suất thị trường hay lãi suất ngân hàng thương mại hay lãi suất áp dụng khoản doanh nghiệp vay khác); - Lí lựa chọn lãi suất thực tế (4) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: - Nêu rõ tiền gửi ngân hàng có kì hạn hay khơng kì hạn; - Nêu rõ vàng tiền tệ gồm loại nào, có sử dụng hàng tồn kho hay không; - Nêu rõ khoản tương đương tiền xác định cở sở nào? Có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay khơng? (5) Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư tài a) Đối với chứng khốn kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lí hay giá gốc; - Căn trích lập dự phòng giảm giá b) Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lí hay giá gốc; - Căn xác định khoản tổn thất khơng thu hồi được; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? c) Đối với khoản cho vay: - Giá trị ghi sổ xác định giá gốc hay giá trị phân bổ; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Căn lập dự phịng phải thu khó địi khoản cho vay d) Đối với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: - Đối với công ty con, cơng ty liên doanh, liên kết mua kì, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Hợp kinh doanh cơng ty mua kì khơng? Có tn thủ CMKT Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết không? - Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty xác định theo giá gốc, giá trị hợp lí hay giá trị khác? Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định theo giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng công ty con, công ty liên doanh, liên kết); đ) Đối với khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào đơn vị khác xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng đơn vị đầu tư); e) Các phương pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hoán đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư hình thức góp vốn; - Giao dịch hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế toán khoản cổ tức chia cổ phiếu; (6) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ) - Có theo dõi chi tiết theo kì hạn gốc, kì hạn cịn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tượng không? - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? Tỷ giá dùng để đánh giá lại gì? - Có ghi nhận nợ phải thu khơng vượt q giá trị thu hồi khơng? - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi (7) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương pháp giá bán lẻ) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kì - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” hay khơng? Phương pháp lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hoàn nhập (8) Nguyên tắc kế toán khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư a) Ngun tắc kế tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: - Nêu rõ giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá hay giá đánh giá lại - Nguyên tắc kế tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay nguyên giá trừ giá trị thu hồi ước tính từ việc lí, nhượng bán TSCĐ; - Các quy định khác quản lí, sử dụng, khấu hao TSCĐ có tn thủ khơng? b) Ngun tắc kế tốn TSCĐ thuê tài chính: - Nêu rõ giá trị ghi sổ xác định nào; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài c) Nguyên tắc kế toán Bất động sản đầu tư - Giá trị ghi sổ BĐS đầu tư ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ phương pháp khấu hao BĐS đầu tư (9) Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) a) Đối với bên góp vốn - Các khoản vốn (bằng tiền tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC ghi nhận nào; - Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận nào? b) Đối với bên nhận vốn góp (bên thực việc điều hành, phát sinh chi phí chung) - Nguyên tắc ghi nhận vốn góp bên khác - Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm hợp đồng (10) Nguyên tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại a) Ngun tắc kế tốn tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Căn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế hay ưu đãi thuế chưa sử dụng); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại; - Có bù trừ với thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng? - Có xác định khả có thu nhập chịu thuế tương lai ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hỗn lại chưa ghi nhận khơng? b) Ngun tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả - Căn ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả; - Có bù trừ với tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng? (11) Ngun tắc kế tốn chi phí trả trước - Nêu rõ chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm khoản chi phí - Phương pháp thời gian phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại, lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa; - Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kì hạn khơng? (12) Ngun tắc kế tốn nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tượng, kì hạn gốc, kì hạn cịn lại thời điểm báo cáo, theo ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Có ghi nhận nợ phải trả không thấp nghĩa vụ phải tốn khơng? - Có lập dự phịng nợ phải trả không? (13) Nguyên tắc ghi nhận vay nợ phải trả thuê tài - Giá trị khoản vay nợ thuê tài ghi nhận nào? - Có theo dõi theo đối tượng, kì hạn, ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại khoản vay nợ thuê tài ngoại tệ khơng? (14) Ngun tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kì phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” - Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hố kì: Nêu rõ tỷ lệ vốn hố (Tỷ lệ vốn hoá xác định theo cơng thức tính quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn Chuẩn mực số “Chi phí vay” (15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ khoản chi phí chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kì khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí (16) Ngun tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: - Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phịng phải trả ghi nhận có thoả mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” khơng? - Phương pháp ghi nhận dự phịng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn (hoặc nhỏ hơn) số dự phòng phải trả phải lập năm so với số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng ghi sổ kế toán (17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa thực - Doanh thu chưa thực ghi nhận sở nào? - Phương pháp phân bổ doanh thu chưa thực (18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi - Có ghi nhận riêng cấu phần nợ cấu phần vốn không? - Lãi suất sử dụng để chiết khấu dịng tiền có tin cậy không? (19) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có ghi nhận theo số vốn thực góp khơng; Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi xác định nào? - Lí ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái? - Lợi nhuận chưa phân phối xác định nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức (20) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” hay không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu - Doanh thu hợp đồng xây dựng: Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Hợp đồng xây dựng” không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng) - Các phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác (21) Nguyên tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu gồm gì? - Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kì kế tốn năm” để điều chỉnh doanh thu khơng? (22) Ngun tắc kế tốn giá vốn hàng bán - Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu không? - Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vượt mức bình thường hàng tồn kho không? - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán gì? (23) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trước), lỗ chênh lệch tỷ giá kì báo cáo khơng? (24) Chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp - Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh kì khơng? - Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp gì? (25) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định sở số chênh lệch tạm thời khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế suất thuế TNDN Khơng bù trừ chi phí thuế TNDN hành với chi phí thuế TNDN hỗn lại (26) Các nguyên tắc phương pháp kế toán khác: Nêu rõ nguyên tắc phương pháp kế toán khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài ban hành (5) Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục a) Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn b) Nguyên tắc xác định giá trị - Các khoản đầu tư tài chính; - Các khản phải thu; - Các khoản phải trả; - Hàng tồn kho; - TSCĐ, Bất động sản đầu tư; - Các tài sản nợ phải trả khác (6) Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế tốn để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn” đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kì - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh giải trình rõ điều Trường hợp lí dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lí, trường hợp khơng xác định giá trị hợp lí phải ghi rõ lí (7) Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế tốn chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thơng tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kì - Trường hợp lí dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài (8) Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kì doanh nghiệp - Trường hợp kì doanh nghiệp có mua lí khoản đầu tư vào cơng ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lí khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đơn vị tính sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan (9) Những thông tin khác - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (Nếu có) ngồi thơng tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lí - Khi trình bày thơng tin thuyết minh phần này, tuỳ theo yêu cầu đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm đến điểm phần này, doanh nghiệp đưa biểu mẫu chi tiết, cụ thể cách phù hợp thông tin so sánh cần thiết - Ngồi thơng tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp trình bày thêm thơng tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp Tóm tắt chương - Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tin tệ thuyết minh báo cáo tài chính; - Báo cáo tài phải lập nộp theo quy định thống Bộ tài chính; - Bảng cân đối kế toán phản ánh khái quát tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm định; - Báo cáo kết kinh doanh phản ánh khái qt tình hình doanh thu, chi phí kết sản xuất kinh doanh kỳ hoạt động; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh hình thành sử dụng khoản tiền cho hoạt động doanh nghiệp Có phương pháp lập báo cáo: Phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp; - Thuyết minh báo cáo tài trình bày thơng tin chung doanh nghiệp, sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp áp dụng, trình bày rõ tiêu trình bày báo cáo ... lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 5.4.3.1 Cơ sở số liệu Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào: - Bảng Cân đối kế toán; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Báo. .. định Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu” Kết cấu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Phụ lục 5.2) 5.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 5.4.1 Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản...- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc b) Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế toán niên độ - Báo cáo kết hoạt động kinh