Kiểm toán hoạt động nâng cao vai trò Kiểm toán Nhà nước trong quản lý tài chính, tài sản công ở ViệtNam

Tính cấp thiết của đề tài Kiểm toán hoạt động (KTHĐ) là loại hình kiểm toán được phát triển trên thế giới từ những năm cuối thập niên 60 của thế kỷ XX. KTHĐ ra đời xuất phát từ nhu cầu quản trị khu vực công, theo yêu cầu của các nghị sĩ Quốc hội các quốc gia phát triển như: Mỹ, Canada, Thuỵ Điển, Đức và một số quốc gia khác. Các cơ quan dân cử đòi hỏi cung cấp các thông tin về tính hiệu quả và sự hữu hiệu của các khoản chi tiêu công quỹ quốc gia, vì họ chưa thấy thật sự hài lòng với vai trò truyền thống của kiểm toán là chỉ tập trung vào đánh giá tính tuân thủ các quy định về các khoản chi tiêu công, mà họ muốn biết đích thực “giá trị của đồng tiền” có được thực hiện khi dùng công quỹ; đồng thời họ cũng mong muốn những người có trách nhiệm trong quản lý, sử dụng công quỹ phải nâng cao hơn nữa trách nhiệm giải trình về hiệu quả, sự hữu hiệu của các khoản chi tiêu công quỹ. Điều đó đã buộc các Cơ quan kiểm toán tối cao (SAIs), các tổ chức kiểm toán nội bộ và các Kiểm toán viên (KTV) phải cố gắng đáp ứng bằng cách mở rộng phạm vi hoạt động của mình qua việc triển khai loại hình kiểm toán mới đó là KTHĐ. Quản lý tài chính (QLTC) công hiệu quả, công khai và minh bạch là nền tảng cho sự phát triển bền vững và tăng trưởng nền kinh tế. Một trong những công cụ kiểm tra và giám sát tài chính công quan trọng có hiệu lực và hiệu quả là các tổ chức kiểm toán (TCKT) nói chung và Kiểm toán Nhà nước (KTNN) nói riêng. Với vị trí được hiến định trong Hiến pháp 2013 “Kiểm toán Nhà nước là cơ quan do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, thực hiện kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản công”; Hoạt động độc lập là yếu tố then chốt để đảm bảo ý kiến nhận xét đánh giá của KTNN là khách quan và vô tư. KTNN hoạt động dựa trên những đánh giá khách quan mang tính chất chuyên môn nghề nghiệp với những chuẩn mực kiểm toán, quy trình và phương pháp khách quan, khoa học, chặt chẽ được thiết lập từ trước gắn liền với trách nhiệm giải trình, tính minh bạch và quản trị công tốt. Hoạt động kiểm toán (HĐKT) theo phương châm “Công minh - Chính trực - Nghệ tinh - Tâm sáng” có trách nhiệm, uy tín và không ngừng gia tăng giá trị; những kết luận và kiến nghị của KTNN là đáng tin cậy. Thông qua HĐKT, KTNN góp phần quản lý điều hành có hiệu quả tài chính công và tài sản công. KTNN không chỉ góp phần quản lý chặt chẽ các khoản chi tiêu công, chống lãng phí, thất thoát, mà quan trọng hơn phải làm cho tiền thuế của Nhân dân được sử dụng đúng mục đích và hiệu quả cao. KTNN kiểm toán chi tiêu công so sánh chi phí đầu vào và kết quả đầu ra để đánh giá, tư vấn chính sách từ đó góp phần nâng cao hiệu quả QLTC công, tài sản công. KTNN góp phần ngăn ngừa rủi ro, răn đe phòng ngừa sai phạm để nâng cao hiệu quả trong chi tiêu công khi thực hiện kiểm toán trước “tiền kiểm” và kiểm toán sau “hậu kiểm” các khoản chi tiêu công. Tiền kiểm có lợi ích là ngăn ngừa những thiệt hại ngay trước khi nó xảy ra, tránh lãng phí nguồn lực công; còn hậu kiểm để chỉ rõ trách nhiệm của các cơ quan, cá nhân liên quan trong việc vi phạm chế độ, chính sách QLTC công, tài sản công. Mặt khác, thông qua HĐKT tài chính, tài sản công, KTNN có vai trò giải toả trách nhiệm cho Chính phủ, các cơ quan thuộc Chính phủ, các đơn vị và tổ chức có sử dụng tài chính công, tài sản công trước Quốc hội và trước Nhân dân. Để KTNN có cơ sở thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ, KTNN với những bài học quý báu qua quá trình hình thành và phát triển trong 25 năm qua và những kinh nghiệm tốt trên thế giới cho thấy rằng, KTHĐ là loại hình kiểm toán quan trọng và chủ yếu để có thể đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công từ đó góp phần xây dựng nền tài chính công công khai minh bạch và bền vững. Bên cạnh những thành tựu đạt được trong những năm qua là cơ bản, toàn diện và quan trọng, do nguyên nhân khách quan và chủ quan, KTNN vẫn còn những tồn tại, hạn chế nhất định, đặc biệt là trong tổ chức KTHĐ. Mặc dù những năm gần đây, KTNN đã có sự quan tâm hơn việc thực hiện cả 3 loại hình kiểm toán là kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và KTHĐ. Tuy nhiên, các cuộc kiểm toán vẫn chủ yếu tập trung nhiều hơn vào kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ, chưa thực hiện nhiều các cuộc KTHĐ, mục tiêu và nội dung của các cuộc KTHĐ cũng chưa thật sự đúng với bản chất của KTHĐ. Chính vì mới chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ nên kết quả kiểm toán chủ yếu tập trung vào mục tiêu đánh giá tính tuân thủ, chấp hành quy định luật pháp, chính sách; phát hiện và kiến nghị xử lý tài chính những sai sót về số liệu tài chính, kế toán (tăng thu về thuế, các khoản thu khác, giảm chi ngân sách, ghi thu, ghi chi quản lý qua ngân sách, các xử lý tài chính khác…). Các cuộc KTHĐ được phát triển vấn đề theo hướng đánh giá tính tuân thủ, chưa chú trọng đến mục tiêu đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và sự hữu hiệu trong quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công. Vì vậy, phần nào ảnh hưởng đến vai trò, hiệu lực, hiệu quả HĐKT tài chính, tài sản công của KTNN. Trong bối cảnh đó, Tác giả luận án lựa chọn đề tài: “Kiểm toán hoạt động nâng cao vai trò Kiểm toán Nhà nước trong quản lý tài chính, tài sản công ở ViệtNam” là cấp thiết không chỉ có ý nghĩa về lý luận mà còn có ý nghĩa thực tiễn trong giai đoạn hiện nay. 2. Mục tiêu nghiên cứu Phát triển lý luận chung về mối quan hệ giữa KTHĐ và vai trò KTNN qua nghiên cứu các phương thức tổ chức KTHĐ và mô hình Logic (3Es) vận dụng nhằm đánh giá mục tiêu KTHĐ; đánh giá, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển KTHĐ và vai trò KTNN trong mối quan hệ QLTC công, tài sản công. Để đạt được mục tiêu chung, nghiên cứu cụ thể: Thứ nhất, phát triển lý luận chung (mô hình) về mối quan hệ giữa KTHĐ và vai trò KTNN qua việc thực hiện phương thức tổ chức KTHĐ (tiền, hiện và hậu kiểm) QLTC công và tài sản công. Thứ hai, nghiên cứu tổ chức KTHĐ qua phân tích các yếu tố luân chuyển đầu vào, đầu ra và kết quả (3Es) hình thành nhằm đánh giá mục tiêu KTHĐ (kinh tế, hiệu quả, hiệu lực). Thứ ba, đánh giá vai trò hiệu quả, hiệu lực của KTNN được hiến định độc lập về quyền lực công gắn với vai trò của các chủ thể trong các hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát quản lý (nhân tố trung gian) tài chính, tài sản công qua thực hiện các mục tiêu và phương thức tổ chức KTHĐ. Thứ tư, Đánh giá, phân tích nhân tố (phụ) trong các nhóm nhân tố như: Năng lực, tổ chức, chuẩn mực kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, cải cách hành chính (CCHC), chính sách pháp luật (CSPL), chế tài pháp luật,... qua thực trạng KTHĐ ảnh hưởng đến sự phát triển KTHĐ và vai trò KTNN trong QLTC, tài sản công, từ đó Luận án hoàn thiện các giải pháp trong nghiên cứu. 3. Câu hỏi nghiên cứu Công trình tập trung nghiên cứu các vấn đề đặt ra cần giải quyết về: Thứ nhất, mối quan hệ giữa KTHĐ với vai trò KTNN cần nghiên cứu những nội dung gì (phương thức tổ chức,...) để xây dựng mô hình lý thuyết? Thứ hai, tổ chức thực hiện KTHĐ cần giải quyết những nội dung gì (tiêu chí 3Es đánh giá mục tiêu KTHĐ) nhằm nâng cao vai trò KTNN trong QLTC, tài sản công? Thứ ba, vai trò hiệu quả, hiệu lực của KTNN trong mối quan hệ với hệ thống QLTC công, tài sản công cần nghiên cứu những nhân tố nào (trung gian) với việc vận dụng loại hình KTHĐ nhằm giúp cho Quốc hội và các cấp quản lý Nhà nước (QLNN) tăng cường vai trò giám sát, kiểm soát quản lý nền tài chính công minh bạch, hiệu quả? Thứ tư, nghiên cứu những nhân tố nào (chuẩn mực, pháp chế thi hành,....) ảnh hưởng đến sự phát triển của KTHĐ và vai trò KTNN trong QLTC, tài sản công? 4. Đối tượng nghiên cứu Công trình tập trung nghiên cứu các đối tượng: (1) Vai trò của KTNN là đối tượng nghiên cứu nhằm nâng cao vị trí, chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của KTNN trong mối quan hệ với QLTC, tài sản công; (2) Loại hình KTHĐ là đối tượng nghiên cứu nhằm nâng cao vai trò hiệu quả, hiệu lực của KTNN gắn với quan hệ QLTC, tài sản công; (3) Hoạt động quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công đầu tư cho các chương trình, chính sách, dự án đầu tư phát triển là đối tượng nghiên cứu thực trạng mối quan hệ giữa vai trò KTNN với tổ chức loại hình KTHĐ. 5. Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu lý thuyết tổng quan từ các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước, các sách, báo khoa học nhằm đánh giá, xây dựng lý thuyết chung về KTHĐ và vai trò KTNN trong QLTC, tài sản công. Phương pháp xây dựng quy trình thực hiện dựa trên thực trạng kết quả vận dụng loại hình KTHĐ vào Việt Nam giai đoạn 2014-2018 đối với các công trình, dự án, chính sách đầu tư phát triển và một số kết quả nghiên cứu thực trạng trên thế giới có quan hệ với thực tiễn tại Việt Nam để đánh giá, phân tích, bình giải, kiểm chứng và hoàn thiện cho khoảng trống lý thuyết KTHĐ và vai trò của KTNN luôn gắn với quan hệ QLTC, tài sản công. Luận án nghiên cứu trong phạm vi các cuộc KTHĐ độc lập, không nghiên cứu toàn diện kết quả kiểm toán đối với chuyên đề lồng ghép như các công trình khác đã nghiên cứu. Cụ thể: Thứ nhất, về nội dung: Nghiên cứu bản chất vai trò của kiểm toán gắn với việc giám sát, kiểm soát hoạt động quản lý và tham vấn chính sách làm nổi bật lên vai trò hiệu quả, hiệu lực của KTNN thông qua thực hiện mục tiêu KTHĐ và phương thức kiểm toán (tiền, hiện, hậu kiểm). Nghiên cứu phạm vi vai trò KTNN gắn với quan hệ QLTC, tài sản công qua kết quả thực tiễn KTHĐ trong thời gian qua đối với: Các chương trình, dự án đầu tư xây dựng; các chương trình mục tiêu, chính sách phát triển kinh tế, an sinh xã hội, chính sách tiền lương, chính sách về y tế công, chương trình phát triển xã hội hóa dịch vụ công sử dụng tài chính công,... Thứ hai, về tính chất: Nghiên cứu trong phạm vi tài chính công bao hàm NSNN, quỹ công ngoài ngân sách. Song, Tác giả luận án nghiên cứu đến khái niệm tài sản công trong giới hạn tài sản được hình thành dưới dạng cơ sở hạ tầng, công nghệ, kỹ thuật,... qua quá trình sử dụng tài chính công đầu tư vào các chương trình, dự án, chính sách phát triển,... Sau một chu trình đầu tư, quyết toán đưa vào hoạt động, vận hành và khai thác đối tượng được hình thành hiện hữu dưới dạng tài sản công đảm bảo mục tiêu quản lý hiệu quả, hiệu lực. Nghiên cứu vai trò KTNN trong quản lý tài sản công là việc đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực hoạt động, vận hành của cả hệ thống tài sản công đó hơn là kiểm toán trách nhiệm quản lý vốn bằng tiền để đầu tư. Tác giả luận án không nghiên cứu tài sản công mang khái niệm tài sản là mặt nước, vùng trời, khí tài, không phận theo Luật KTNN quy định. Thứ ba, về không gian: Công trình nghiên cứu tổng thể tập trung vào các cuộc KTHĐ sử dụng NSNN, tài chính công; luận án không nghiên cứu kết quả kiểm toán đối với chương trình, dự án, chính sách đầu tư phát triển có sử dụng NSNN từ trước năm 2014 như các công trình khác đã nghiên cứu dưới dạng kiểm toán chuyên đề; luận án không nghiên cứu về KTHĐ do kiểm toán độc lập hoặc kiểm toán nội bộ thực hiện; thu thập số liệu từ các báo cáo KTHĐ, từ thông tin định tính qua điều tra, khảo sát, phỏng vấn tại một số đơn vị trong bộ máy KTNN và khách thể kiểm toán. Công trình nghiên cứu đánh giá thực trạng và vai trò của KTNN trong mối quan hệ với QLTC công được phát triển dựa trên kết quả nghiên cứu trong và ngoài nước. Thứ tư, về thời gian: Kết quả nghiên cứu thực trạng KTHĐ trong giai đoạn 2014-2018 để đánh giá vai trò của KTNN trong mối quan hệ với QLTC công, tài sản công và định hướng phát triển trong tương lai. 6. Những hạn chế và đóng góp của luận án Qua nghiên cứu thực tiễn KTHĐ và vai trò của KTNN tại một số SAIs trên thế giới cho thấy, vai trò của KTNN là vai trò của một cơ quan công quyền của Nhà nước thì phải được thiết chế độc lập quyền lực công ở một vị thế nhất định đã được hiến định tại Hiến pháp và đạo Luật. Ngoài chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn (đánh giá, xác nhận, kiến nghị) của KTNN, Tác giả luận án nghiên cứu các thuộc tính, đặc điểm của những nhân tố (trung gian và nhân tố phụ) ảnh hưởng đến sự phát triển KTHĐ trong quan hệ với vai trò KTNN; nghiên cứu sự gắn kết (các mô hình thuộc tính) của những yếu tố như: Quan hệ giữa mục tiêu KTHĐ (kinh tế, hiệu quả, hiệu lực) dựa trên các tiêu chí của 3Es (đầu vào, đầu ra, kết quả) với phương thức tổ chức KTHĐ (tiền, hiện, hậu kiểm) gắn với vai trò trung gian (giám sát, kiểm soát hoạt động QLTC, tài sản công) làm nâng cao vai trò hiệu quả, hiệu lực của KTNN trong QLTC, tài sản công. Kết quả nghiên cứu được hình thành qua các mô hình thuộc tính và mô hình nghiên cứu các mối quan hệ giữa các vai trò, đối tượng nghiên cứu cấu thành hệ thống lý luận chung làm nền tảng phát triển lý thuyết và là cơ sở để ứng dụng vào thực tiễn trong tương lai nhằm: (i) Nâng cao chất lượng, năng lực tổ chức KTHĐ các chương trình, dự án, chính sách đầu tư phát triển sử dụng ngân sách, tài chính công; (ii) tăng cường khả năng thực hiện vai trò hiệu quả, hiệu lực của KTNN trong quản lý tài chính công, tài sản công; (iii) xây dựng chiến lược phát triển KTHĐ của KTNN,… Với những thành tựu đạt được, nghiên cứu vẫn có những tồn tại nhất định do hạn chế về không gian và thời gian nên Luận án chưa tập trung nghiên cứu độc lập vào các nhân tố, tiêu chí hình thành trong các mối quan hệ ảnh hưởng đến sự phát triển của KTHĐ và vai trò của KTNN trong QLTC, tài sản công. Các đề xuất trong nghiên cứu: (i) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phương thức tổ chức KTHĐ (tiền, hiện, hậu kiểm) của KTNN; (ii) Các tiêu chí ảnh hưởng đến đánh giá mục tiêu KTHĐ trong mô hình 3Es (Đầu vào – Đầu ra – Kết quả); (iii) Các yếu tố ảnh hưởng đến vai trò KTNN trong giám sát, kiểm soát QLTC công, tài sản công tại các cấp QLNN.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN LÊ XUÂN THIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TÀI SẢN CƠNG Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KẾ TOÁN KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH HÀ NỘI – NĂM 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - LÊ XUÂN THIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TÀI SẢN CƠNG Ở VIỆT NAM CHUN NGÀNH: KẾ TỐN KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH MÃ SỐ: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: GS TS Nguyễn Quang Quynh PGS TS Nguyễn Đình Hựu HÀ NỘI – NĂM 2020 LỜI CAM KẾT Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân rằng, Luận án tiến sĩ tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Người hướng dẫn Nghiên cứu sinh GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Nguyễn Đình Hựu Lê Xuân Thiện LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới Người hướng dẫn khoa học tận tình hướng dẫn Tác giả suốt trình thực Luận án Tác giả xin bày tỏ cảm ơn tới quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế quốc dân thời gian qua giúp đỡ tận tình Tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Tác giả xin trân trọng cảm ơn Lãnh đạo, đồng nghiệp quan, Lãnh đạo quan quản lý Nhà nước ủng hộ, giúp đỡ Tác giả trình nghiên cứu, thu thập tài liệu, phiếu điều tra, Tác giả Luận án Lê Xuân Thiện MỤC LỤC LỜI CAM KẾT LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .5 DANH MỤC BIỂU BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 01 PHỤ LỤC 02 PHẦN GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU .7 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu .8 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu .9 Phạm vi nghiên cứu 10 Những hạn chế đóng góp luận án 11 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 12 1.1 Tổng quan công trình nghiên cứu .12 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu nước 12 1.1.2 Các công trình nghiên cứu giới 18 1.2 Khái quát phương pháp nghiên cứu 25 1.2.1 Khái quát chung phương pháp nghiên cứu 25 1.2.2 Phương pháp chọn mẫu 25 1.2.3 Thu thập thông tin 26 1.2.4 Phân tích liệu 26 1.2.5 Thiết kế nghiên cứu 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 34 CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG 35 2.1 Lý luận chung kiểm toán hoạt động hệ thống kiểm toán 35 2.1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động phát triển hoạt động Kiểm toán Nhà nước .35 2.1.2 Loại hình kiểm tốn hoạt động hệ thống kiểm toán .46 2.2 Lý luận chung vai trò KTNN quan hệ quản lý tài chính, tài sản cơng qua kiểm tốn hoạt động50 2.2.1 Vị trí, chức năng, vai trị phát triển Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán hoạt động50 2.2.2 Phân cấp quản lý tài chính, tài sản cơng ảnh hưởng tới vai trị kiểm tốn 61 2.3 Mơ hình nghiên cứu mối quan hệ kiểm tốn hoạt động vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản công 67 2.3.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến phát triển vai trị kiểm tốn quản lý tài chính, tài sản cơng 67 2.3.2 Quan hệ kiểm tốn hoạt động với vai trị KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng 72 2.3.3 Quan hệ vai trị KTNN kiểm toán hoạt động quản lý tài chính, tài sản cơng .74 2.3.4 Phát triển mơ hình liên kết .76 2.3.5 Khung phân tích nhân tố mơ hình nghiên cứu mối quan hệ 82 2.4 Những kinh nghiệm quốc tế tổ chức kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước 89 2.4.1 Vai trò KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng qua kiểm tốn hoạt động số SAI 89 2.4.2 Những học kinh nghiệm 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG 95 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG Ở VIỆT NAM 96 3.1 Khảo sát, điều tra thực nghiệm 96 3.2 Sự phát triển kiểm toán hoạt động Việt Nam .101 3.3 Sự hình thành phát triển Kiểm toán nhà nước Việt Nam 102 3.4 Thực vị trí, chức năng, vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng 103 3.4.1 Thực vị trí, chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước .103 3.4.2 Thực vai trị Kiểm tốn Nhà nước qua thời kỳ 106 3.5 Thực trạng kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước 107 3.5.1 Khái quát thực trạng kiểm toán hoạt động chương trình, dự án, sách hành hệ thống quản lý tài chính, tài sản công .107 3.5.2 Những yếu tố ảnh hưởng đến vai trị Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán hoạt động 108 3.5.3 Mối quan hệ kiểm tốn hoạt động với vai trị KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng 112 3.6 Kết thực kiểm toán hoạt động KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng Việt Nam 118 3.6.1 Quản lý tài chính, tài sản cơng ảnh hưởng tới vai trị Kiểm tốn Nhà nước 118 3.6.2 Kết tổ chức thực kiểm tốn hoạt động ảnh hưởng tới vai trị hiệu quả, hiệu lực KTNN122 3.6.3 Kiến nghị, tham vấn kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước 127 3.6.4 Xử lý kiến nghị kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước 128 3.7 Những thành tựu, hạn chế nguyên nhân 131 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3: 139 CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP THỰC HIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CÔNG Ở VIỆT NAM 140 4.1 Quan điểm tăng cường KTHĐ nâng cao vai trò KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng 140 4.1.1 Quan điểm nâng cao vai trò Kiểm toán Nhà nước 140 4.1.2 Quan điểm quản lý tài chính, tài sản công ảnh hưởng tới tổ chức thực kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước .143 4.2 Phương hướng nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng với mục tiêu kiểm tốn hoạt động 144 4.3 Những vấn đề đặt với yêu cầu tăng cường kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản công 146 4.3.1 Những phát kiểm toán yêu cầu kiểm toán 146 4.3.2 Sự phát triển hoạt động kiểm toán 148 4.4 Thảo luận kết nghiên cứu vai trị kiểm tốn quản lý tài chính, tài sản cơng 149 4.5 Giải pháp thực kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng151 4.5.1 Nhóm giải pháp thực kiểm tốn hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước 151 4.5.2 Nhóm giải pháp thực chức năng, quyền hạn, vị trí pháp lý máy kiểm toán với việc tổ chức kiểm toán hoạt động hợp tác quốc tế 152 4.5.3 Nhóm giải pháp nâng cao vai trị hiệu quả, hiệu lực Kiểm toán Nhà nước mối quan hệ với quản lý tài chính, tài sản cơng qua kiểm toán hoạt động .156 4.5.4 Nhóm giải pháp vận dụng kiểm toán hoạt động kiểm toán chuyên đề trọng điểm 158 4.5.5 Nhóm giải pháp quan hệ công chúng với KTNN thông qua kiểm toán hoạt động 161 4.6 Các kiến nghị nhằm nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng với việc tăng cường kiểm toán hoạt động 162 4.6.1 Kiến nghị Nhà nước 162 4.6.2 Kiến nghị Kiểm toán Nhà nước 163 4.6.3 Kiến nghị quan quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng .164 KẾT LUẬN CHƯƠNG 165 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ 166 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết nguyên Asian Organization of Supreme Audit Institutions (Cơ quan Kiểm toán Tối cao Châu Á) Bộ máy kiểm toán Ký hiệu viết tắt ASOSAI BMKT Chính sách pháp luật CSPL Cải cách hành CCHC Hoạt động kiểm tốn HĐKT International Organization of Supreme Audit Institutions (Tổ chức Quốc tế Cơ quan Kiểm toán INTOSAI tối cao) Kiểm toán Nhà nước KTNN Kiểm toán hoạt động KTHĐ Kiểm toán viên KTV Lý thuyết quản trị công NPM Ngân sách Nhà nước NSNN Ngân sách địa phương NSĐP Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế OECD Supreme Audit Institutions (Cơ quan kiểm toán tối cao) SAI Quản lý tài QLTC Quản lý ngân sách QLNS Quản lý Nhà nước QLNN Tổ chức kiểm toán TCKT DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Mơ hình phân tích quan hệ 3Es QLTC, tài sản công 36 Bảng 2.2: Mơ hình (thuộc tính) đánh giá mục tiêu KTHĐ với tổ chức kiểm toán 39 Bảng 2.3: Mơ hình (thuộc tính) ứng dụng loại hình kiểm tốn 42 Bảng 2.4: Mơ hình (thuộc tính) tổ chức loại hình kiểm tốn 42 Bảng 2.5: Mơ hình (thuộc tính) thực kế hoạch chiến lược kiểm toán 43 Bảng 2.6: Tổng hợp phân tích vai trị máy cơng quyền Kiểm tốn Nhà nước quan hệ QLTC, tài sản công 70 Bảng 2.7: Mơ hình (thuộc tính) vai trò KTNN tổ chức thực KTHĐ 81 Bảng 2.8: Mơ hình (thuộc tính) mối quan hệ yếu tố vai trò KTNN KTHĐ 82 Bảng 3.1: Tổng hợp kết khảo sát, điều tra bước Bảng 3.2: Tổng hợp kết khảo sát, điều tra bước Bảng 3.3: Kết KTHĐ kiến nghị tăng thu, giảm chi NSNN kiến nghị khác giai đoạn 2014 – 2018 112 Bảng 3.4: Giá trị báo cáo KTHĐ kiến nghị tăng thu, giảm chi NSNN kiến nghị khác năm 2017 năm 2018 114 Bảng 3.5: Giá trị báo cáo KTHĐ so với giá trị kiểm toán năm 2017 2018 115 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu Luận án .28 Sơ đồ 1.2: Mơ hình Logic 29 Sơ đồ 1.3: Vai trò KTNN quan hệ QLTC, tài sản công 30 Sơ đồ 2.1: Mô hình Logic Đầu vào – Đầu – Kết 42 Sơ đồ 2.2: Mối quan hệ tổ chức KTHĐ với mơ hình Logic 77 Sơ đồ 2.3: Mơ hình vai trò KTNN quan hệ với KTHĐ 78 Sơ đồ 2.4: Mối quan hệ vai trò KTNN tổ chức loại hình KTHĐ 83 Sơ đồ 2.5: Mối quan hệ vai trò KTNN với mơ hình Logic 86 Sơ đồ 2.6: Mơ hình phân tích mối quan hệ vai trị KTNN với QLTC, tài sản cơng qua KTHĐ 89 PHẦN GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán hoạt động (KTHĐ) loại hình kiểm tốn phát triển giới từ năm cuối thập niên 60 kỷ XX KTHĐ đời xuất phát từ nhu cầu quản trị khu vực công, theo yêu cầu nghị sĩ Quốc hội quốc gia phát triển như: Mỹ, Canada, Thuỵ Điển, Đức số quốc gia khác Các quan dân cử đòi hỏi cung cấp thơng tin tính hiệu hữu hiệu khoản chi tiêu công quỹ quốc gia, họ chưa thấy thật hài lịng với vai trị truyền thống kiểm tốn tập trung vào đánh giá tính tuân thủ quy định khoản chi tiêu cơng, mà họ muốn biết đích thực “giá trị đồng tiền” có thực dùng công quỹ; đồng thời họ mong muốn người có trách nhiệm quản lý, sử dụng công quỹ phải nâng cao trách nhiệm giải trình hiệu quả, hữu hiệu khoản chi tiêu cơng quỹ Điều buộc Cơ quan kiểm toán tối cao (SAIs), tổ chức kiểm toán nội Kiểm toán viên (KTV) phải cố gắng đáp ứng cách mở rộng phạm vi hoạt động qua việc triển khai loại hình kiểm tốn KTHĐ Quản lý tài (QLTC) công hiệu quả, công khai minh bạch tảng cho phát triển bền vững tăng trưởng kinh tế Một công cụ kiểm tra giám sát tài cơng quan trọng có hiệu lực hiệu tổ chức kiểm tốn (TCKT) nói chung Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) nói riêng Với vị trí hiến định Hiến pháp 2013 “Kiểm toán Nhà nước quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng”; Hoạt động độc lập yếu tố then chốt để đảm bảo ý kiến nhận xét đánh giá KTNN khách quan vô tư KTNN hoạt động dựa đánh giá khách quan mang tính chất chun mơn nghề nghiệp với chuẩn mực kiểm tốn, quy trình phương pháp khách quan, khoa học, chặt chẽ thiết lập từ trước gắn liền với trách nhiệm giải trình, tính minh bạch quản trị cơng tốt Hoạt động kiểm tốn (HĐKT) theo phương châm “Cơng minh - Chính trực - Nghệ tinh - Tâm sáng” có trách nhiệm, uy tín khơng ngừng gia tăng giá trị; kết luận kiến nghị KTNN đáng tin cậy Thơng qua HĐKT, KTNN góp phần quản lý điều hành có hiệu tài cơng tài sản cơng KTNN khơng góp phần quản lý chặt chẽ khoản chi tiêu cơng, chống lãng phí, thất thốt, mà quan trọng phải làm cho tiền thuế Nhân dân sử dụng mục đích hiệu cao KTNN kiểm tốn chi tiêu cơng so sánh chi phí đầu vào kết đầu để đánh giá, tư vấn sách từ góp phần nâng cao hiệu QLTC công, tài sản công KTNN góp phần ngăn ngừa rủi ro, răn đe phịng ngừa sai phạm để nâng cao hiệu chi tiêu cơng thực kiểm tốn trước “tiền kiểm” kiểm toán sau “hậu kiểm” khoản chi tiêu cơng Tiền kiểm có lợi ích ngăn ngừa thiệt hại trước xảy ra, tránh lãng phí nguồn lực cơng; cịn hậu kiểm để rõ trách nhiệm quan, cá nhân liên quan việc vi phạm chế độ, sách QLTC cơng, tài sản cơng Mặt khác, thơng qua HĐKT tài chính, tài sản cơng, KTNN có vai trị giải toả trách nhiệm cho Chính phủ, quan thuộc Chính phủ, đơn vị tổ chức có sử dụng tài cơng, tài sản cơng trước Quốc hội trước Nhân dân Để KTNN có sở thực tốt chức năng, nhiệm vụ, KTNN với học quý báu qua trình hình thành phát triển 25 năm qua kinh nghiệm tốt giới cho thấy rằng, KTHĐ loại hình kiểm tốn quan trọng chủ yếu để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng từ góp phần xây dựng tài cơng công khai minh bạch bền vững Bên cạnh thành tựu đạt năm qua bản, toàn diện quan trọng, nguyên nhân khách quan chủ quan, KTNN tồn tại, hạn chế định, đặc biệt tổ chức KTHĐ Mặc dù năm gần đây, KTNN có quan tâm việc thực loại hình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ KTHĐ Tuy nhiên, kiểm toán chủ yếu tập trung nhiều vào kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tn thủ, chưa thực nhiều KTHĐ, mục tiêu nội dung KTHĐ chưa thật với chất KTHĐ Chính chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn tn thủ nên kết kiểm toán chủ yếu tập trung vào mục tiêu đánh giá tính tuân thủ, chấp hành quy định luật pháp, sách; phát kiến nghị xử lý tài sai sót số liệu tài chính, kế tốn (tăng thu thuế, khoản thu khác, giảm chi ngân sách, ghi thu, ghi chi quản lý qua ngân sách, xử lý tài khác…) Các KTHĐ phát triển vấn đề theo hướng đánh giá tính tuân thủ, chưa trọng đến mục tiêu đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng Vì vậy, phần ảnh hưởng đến vai trị, hiệu lực, hiệu HĐKT tài chính, tài sản cơng KTNN Trong bối cảnh đó, Tác giả luận án lựa chọn đề tài: “Kiểm toán hoạt động nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước quản lý tài chính, tài sản cơng ViệtNam” cấp thiết khơng có ý nghĩa lý luận mà cịn có ý nghĩa thực tiễn giai đoạn Mục tiêu nghiên cứu Phát triển lý luận chung mối quan hệ KTHĐ vai trò KTNN qua nghiên cứu 49 Nguyễn Văn Kim (2001), Tổ chức hoạt động tra, kiểm tra, giám sát số nước giới (sách tham khảo), Nhà xuất Chính trị quốc gia, Hà Nội 50 Nguyễn văn Thắng (2015), Một số lý thuyết đương đại quản trị kinh doanh: ứng dụng nghiên cứu, Nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân, Hà nội 51 Performance Audit Manual of Bangladesh (2013), Sổ tay Hướng dẫn kiểm toán hoạt động Bangladesh 52 Performance Audits Manual of the European Court of Auditors (2014), Sổ tay Hướng dẫn KTHĐ Hội đồng Kiểm toán Châu Âu 53 Peter Carey and Roger Simnett (2006) với “Audit Partner Tenure and Audit Quality” The Accounting Review, Vol 81, No.3 54 Phạm Gia Thạch (2009), Vai trị Kiểm tốn Nhà nước với quản lý tài cơng nay, Bài trích, Tạp chí thương mại Số 09-2009 55 Phạm Sỹ Liêm (2007), Các chế tài hạn chế phòng ngừa xử lý lãng phí thất đầu tư xây dựng, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, từ http://vietbao.vn/Xa-hoi/Khong-the-de-that-thoat-len-toi15/40176873/157/ http://www.cpv.org.vn/cpv/Modules/News/NewsDetail.aspx? co_id=30127&cn_id=357283# 56 Phạm Tú (2013), Tài liệu kiểm toán hoạt động Úc 57 Phạm Văn Nhiên (2007), “Hoàn thiện hệ thống kiểm tra – kiểm soát cấp tỉnh lĩnh vực kinh tế - tài Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân 58 Pollitt & cộng (1999), Performance Audit and Public Management in Five Countries, Oxfbrd and York: Oxford University Press 59 Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật đầu tư công số 49/2014/QH13, ban hành ngày 18/06/2014 60 Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2015), Luật kiểm toán Nhà nước số 81/2015/QH11, ban hành ngày 24/06/2015 61 Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2015), Luật Ngân sách số 83/2015/QH11, ban hành ngày 25/06/2015 62 Sổ tay kiểm toán hoạt động – Lý thuyết thực tiễn (1999), Nhà xuất Stockholm 63 Sử Đình Thành (2012), Nghiên cứu hồn thiện hệ thống giám sát đánh giá chi tiêu công Việt nam, đề tài cấp Bộ 64 Suzuky Y (2004), Basic Structure of Government Auditing by a Supreme Audit Institution Government udiling Reviejl 65 Thanh tra Nhà nước (2006), Những văn pháp luật tổ chức hoạt động 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 quan tra, kiểm tra, giám sát số nước giới, tài liệu dịch, Hà Nội Trần Bình Trọng chủ biên (2014), Lịch sử học thuyết kinh tế, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội Trần Thọ Đạt, Lê Quang Cảnh (2015), Ứng dụng số lý thuyết nghiên cứu kinh tế, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội Trần Trí Trinh (2008), Nghiên cứu giải pháp cải cách quản lý tài cơng nhằm thúc đẩy cải cách hành Nhà nước Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Học viện Hành Trodden S A (1996), The Objectives and Perfonuance of Performance Auditing: the Perspective of a United States Inspector General, In Perfor'nance tiditing and the Modernisation of Government Paris: (OECD) Victor Z.Brink Herbert Wizt (1906) Modern Internal Auditing – Appraising Operations And Controls Kiểm toán nội đại - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm sốt Tài liệu dịch – NXB Tài chính, 2000 Vũ Đình Quyền (2016), Luật kế tốn hướng dẫn công tác quản lý ngân sách Nhà nước, quản lý tài sản công quan hành chính, nghiệp, Nhà xuất lao động Vũ Văn Họa (2004), Nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán ngân sách địa phương, Luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân Vũ Văn Họa (2010), Tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam Kiểm toán Nhà nước thực hiện, Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân Vương Đình Huệ (2009), Vai trị Kiểm tốn Nhà nước việc nâng cao hiệu quản lý chi tiêu cơng, Bài trích, Tạp chí cộng sản Số 800-2009 Vương Đình Huệ, chủ nhiệm (2012), Giải pháp nâng cao vị trí, vai trị KTNN Việt Nam phịng chống tham nhũng, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Kiểm toán Nhà nước năm 2008, Hà Nội 76 Woodall, J & Winstanley, D (1998), “ Management Development”, Strategy & Practice, oxford: Blackwell 77 Xây dựng hệ thống giám sát, đánh giá hiệu đầu tư công (2014), Báo Kiểm toán số 41/2014, từ kiemtoannn.gov.vn 78 http://www.intosai.org, ngày 28/4/2018 (trang web INTOSAI) 79 http://www.jbaudit.gov.jp, ngày 30/12/2017 (trang web UBKT Nhật Bản) 80 http://www.enwikipedia.org; kiemtoancuoithang.sav.gov.vn, ngày 10/11/2017 PHỤ LỤC 01 PHIẾU ĐIỀU TRA VỀ VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUAN HỆ VỚI QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CÔNG (Dành cho đối tượng Đơn vị kiểm tốn) Lời giới thiệu Tơi LÊ XN THIỆN nghiên cứu sinh Trường Đại học Kinh tế quốc dân Để phục vụ cho nghiên cứu mình, tơi cảm ơn tham gia Ông/Bà phiếu điều tra Mục đích điều tra để hồn thiện vai trị kiểm tốn quan hệ với quản lý ngân sách, tài chính, tài sản cơng Những thơng tin mà Ơng, bà cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu mà không cung cấp cho khác Tất câu trả lời hồn tồn giữ kín Nếu ơng/bà có điều cần trao đổi quan tâm tới kết tổng hợp nghiên cứu này, xin liên hệ: Lê Xuân Thiện – Kiểm toán Nhà nước Khu vực XI, địa số 01, Đại lộ Lê Lợi, P Đông Hương, Tp Thanh Hoá; thienkiemtoan@gmail.com Xin chân thành cảm ơn tham gia ơng/bà! ĐT: 0916456567- Email: THƠNG TIN CÁ NHÂN (chỉ phục vụ cho mục đích nghiên cứu khoa học) Họ tên: Nam/Nữ: Vị trí làm việc: (có thể khơng trả lời) Số điện thoại: Tại địa phương, Bộ, ngành: *** - *** - *** ĐIỀU TRA BAN ĐẦU (Initial Question) Xin Ông/Bà khoanh (hoặc bôi đỏ, gạch chân) vào ô điểm thể mức độ đồng ý Ông/Bà nhận định (nếu không đồng ý, xin chọn vào số 0, Có; chọn vào số phù hợp theo mức độ đồng ý Ông/Bà từ: Rất thấp-2 Thấp-3.Bình thường-4.Cao-5.Rất cao) NHỮNG NHẬN ĐỊNH VỀ VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUAN HỆ VỚI QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG Mức độ đồng ý (từ không đồng ý đến đồng ý cao) Tô mầu đỏ, gạch chân tô đậm [I1]- Về lựa chọn chủ đề, đối tượng kiểm tốn Việc mở rộng quy mơ kiểm tốn (số đơn vị kiểm tốn) chương trình, dự án, sách an sinh xã hội góp phần tăng cường lực quản lý ngân sách, tài chính, tài sản cơng đơn vị Kiểm toán Nhà nước cần tăng cường kiểm tốn dự án, chương trình thuộc lĩnh vực có nhiều rủi ro, nhiều vấn đề gây xúc công chúng (Đất đai, tài ngun, biến đổi khí hậu, mơi trường, ) [I2]- Vai trò KTNN giúp cấp quản lý Nhà nước kiểm soát rủi ro, chấn chỉnh sai phạm kịp thời hoạt động quản lý Vai trò kiểm tốn Nhà nước giúp cho Quốc hội, Chính phủ, cấp quản lý Nhà nước kiểm sốt q trình phê duyệt, tổ chức đầu thầu, thi công xây dựng, khai thác sinh lợi từ chương trình, sách, dự án đầu tư phát triển Kiểm toán Nhà nước cần tiến hành kiểm toán trường, kiểm toán việc giám sát trạng thi công xây dựng dự án đầu tư phát triển Kiểm toán Nhà nước cần đưa kiến nghị chấn chỉnh kịp thời sai phạm trước, giai đoạn thi công, giám sát dự án, chương trình có sử dụng vốn NSNN [I3]- Vai trị KTNN giúp cấp quản lý Nhà nước hoàn thiện hệ thống quản lý ngân sách, tài chính, tài sản cơng Vai trị kiểm tốn Nhà nước giúp Quốc hội, Chính phủ HĐND giám sát việc xây dựng, thực dự toán cần thiết Vai trị kiểm tốn Nhà nước giúp cho Quốc hội, Chính phủ, cấp quản lý Nhà nước kiểm soát tổng thể việc quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng cần thiết Kiểm tốn Nhà nước sớm đưa ý kiến tư vấn, tham vấn sách, sửa đổi, hồn thiện quy định pháp luật không phù hợp cần thiết [I4]- Tăng cường nhận thức vai trò KTNN mối quan hệ hợp tác công vụ Quy chế phối hợp kiểm tốn Nhà nước với cấp quyền quản lý Nhà nước ln có ý nghĩa thiết thực kiểm soát, giám sát hoạt động công vụ 10 KTNN siết chặt kỷ cương hoạt động (Nguyên tắc, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp) thông qua quy chế phối hợp để phòng chống tham nhũng, tiêu cực 11 Quy chế phối hợp công vụ cần quy định mạnh chế tài xử phạt vi phạm hoạt động kiểm toán 12 Gợi ý Ơng/Bà giúp Kiểm tốn Nhà nước hồn thiện vai trị kiểm tốn từ góp phần tăng cường lực quản lý ngân sách, tài chính, tài sản công đơn vị? Xin chân thành cảm ơn ý kiến trả lời Ơng/Bà Kính chúc Ơng/Bà sức khỏe, hạnh phúc nhiều thành công! PHỤ LỤC 02 PHIẾU ĐIỀU TRA VỀ VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUAN HỆ VỚI QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TÀI SẢN CƠNG QUA KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG (Dành cho Kiểm tốn viên Nhà nước) Lời giới thiệu Tôi Lê Xuân Thiện, nghiên cứu sinh Trường Đại học Kinh tế quốc dân Để phục vụ cho nghiên cứu mình, tơi cảm ơn tham gia anh/chị phiếu điều tra Mục đích điều tra để hồn thiện vai trị kiểm tốn quan hệ với quản lý ngân sách, tài chính, tài sản công Những thông tin mà Anh, Chị cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà không cung cấp cho khác Tất câu trả lời hoàn toàn giữ kín Nếu anh/chị có điều cần trao đổi quan tâm tới kết tổng hợp nghiên cứu này, xin liên hệ: Lê Xuân Thiện – Kiểm toán Nhà nước Khu vực XI, địa số 01, Đại lộ Lê Lợi, P Đơng Hương, Tp Thanh Hố; thienkiemtoan@gmail.com Xin chân thành cảm ơn tham gia Anh/Chị! ĐT: 0916456567- Email: THÔNG TIN CÁ NHÂN (chỉ phục vụ cho mục đích nghiên cứu khoa học giữ kín) Họ tên KTV: Nam/Nữ: (có thể khơng trả lời) Tham gia kiểm tốn năm (Bắt buộc điền): Hiện làm việc Kiểm toán Nhà nước khu vực, chuyên ngành, Vụ tham mưu (Bắt buộc điền): Vị trí anh/chị tham gia kiểm toán hoạt động (Bắt buộc điền): [ ] Lãnh đạo [ ] Kiểm tốn viên [ ] Kiểm tốn Vị trí khác: *** - *** - *** ĐIỀU TRA TẾP (Following Question) I VAI TRỊ TỔ CHỨC KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG [F1] Tầm quan trọng vai trò kiểm tốn hoạt động Theo Anh/Chị, vai trị kiểm toán hoạt động phải đánh giá mục tiêu kinh tế, hiệu quả, hiệu lực báo cáo kiểm tốn hoạt động hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng Theo Anh/Chị, mơ hình 3Es kiểm tốn hoạt động dẫn đánh giá tính kinh tế ngắn hạn nhằm quản lý, giám sát liên tục, kịp thời yếu tố đầu vào có hợp lý khơng? [ ] Có [ ] Khơng Theo Anh/Chị, mơ hình 3Es kiểm tốn hoạt động dẫn đánh giá tính hiệu trung hạn để kiểm soát, quản lý yếu tố đầu vào - đầu có hợp lý khơng? [ ] Có [ ] Khơng Theo Anh/Chị, mơ hình 3Es kiểm tốn hoạt động dẫn đánh giá tính hiệu lực dài hạn để kiểm soát, quản lý yếu tố đầu kết có hợp lý khơng? [ ] Có [ ] Khơng Theo Anh/Chị, đánh giá tính hiệu (kết hợp với tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực) kiểm toán hoạt động quan tâm trung hạn, dài hạn nhằm đưa kiến nghị kiểm tốn, tư vấn, tham vấn sách có hợp lý khơng? [ ] Có [ ] Khơng [F2] Về cần thiết lựa chọn đối tượng, xây dựng kế hoạch, chiến lược kiểm toán hoạt động Theo Anh/chị, chủ thể kiểm tốn có thực xây dựng kế hoạch kiểm toán chiến lược cho kiểm toán hoạt động hay chưa? [ ] Có [ ] Khơng Theo Anh/chị, chủ thể kiểm tốn có thực ưu tiên lựa chọn chương trình, dự án, sách đầu tư phát triển, an sinh xã hội để đưa vào kế hoạch chiến lược kiểm toán hoạt động hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng Theo Anh/chị, việc thực khảo sát, thu thập thông tin lập kế hoạch tiền kiểm có ý nghĩa hay khơng (kế hoạch chi tiết tiền kiểm)? [ ] Có [ ] Khơng Theo Anh/chị, chủ thể kiểm tốn có thực xây dựng kế hoạch kiểm toán theo hướng phân kỳ, kiểm toán liên tục (lập kỳ) cho chương trình, dự án, sách đầu tư phát triển hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 10 Theo Anh/chị, chủ thể kiểm tốn có thực ưu tiên lựa chọn kiểm toán hoạt động lĩnh vực có nhiều rủi ro, ln gây xúc dư luận xã hội khơng? [ ] Có [ ] Khơng [F3] Về thực kiểm tốn trước giai đoạn tổ chức thi công, đầu tư phát triển chương trình, dự án (Tiền kiểm đầu vào) 11 Theo Anh/chị, chủ thể kiểm toán thực tiền kiểm toán (kiểm toán dự toán, quy hoạch, kế hoạch chiến lược phát triển, ) có thiết thực hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 12 Theo Anh/chị, chủ thể kiểm tốn có quan tâm đến loại hình kiểm tốn liên tục hay khơng (lập kỳ kiểm tốn)? [ ] Có [ ] Khơng 13 Theo Anh/chị, chủ thể kiểm toán thực kiểm toán liên tục tiền kiểm có thiết thực hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 14 Theo Anh/chị, kết tiền kiểm khơng thiên xử lý tài chưa có tốn hồn thành có khơng? [ ] Có [ ] Khơng 15 Theo Anh/chị, kết tiền kiểm thiên kiểm soát, giám sát kết trước, hoạt động có khơng? [ ] Có [ ] Không 16 Theo Anh/chị, kết tiền kiểm giúp cho việc ngăn chặn rủi ro kiểm soát, giám sát trước tiến hành đầu tư dự án, chương trình, sách phát triển có khơng? [ ] Có [ ] Khơng [F4] Thực kiểm toán giai đoạn đầu tư phát triển, xây dựng thi công (Hiện kiểm đầu vào – đầu ra) 17 Theo Anh/chị, việc thực kiểm toán giai đoạn tổ chức đấu thầu, thi cơng, kiểm tốn trường hoạt động giám sát trình thực chương trình, sách, dự án đầu tư phát triển có ý nghĩa hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 18 Theo Anh/chị, Kiểm tốn viên thực kiểm toán liên tục, lập báo cáo kiểm toán liên tục (báo cáo nhanh, theo phân kỳ) theo kế hoạch chiến lược kiểm tốn chương trình, sách, dự án đầu tư phát triển có ý nghĩa khơng? [ ] Có [ ] Khơng 19 Theo Anh/chị, Kiểm toán Nhà nước phát hành báo cáo kiểm tốn liên tục nhằm cung cấp thơng tin kịp thời đến người sử dụng thông tin lĩnh vực gây xúc dư luận xã hội có ý nghĩa khơng? [ ] Có [ ] Khơng 20 Theo Anh/chị, kết kiểm không thiên xử lý tài chưa có tốn hồn thành có khơng? [ ] Có [ ] Khơng 21 Theo Anh/chị, kết kiểm thiên kiểm soát, giám sát hoạt động đầu vào – đầu có khơng? [ ] Có [ ] Khơng 22 Theo Anh/chị, kết kiểm giúp cho việc ngăn chặn rủi ro kiểm soát, giám sát tiến hành đầu tư dự án, chương trình, sách phát triển có khơng? [ ] Có [ ] Khơng [F5] Về tổ chức kiểm tốn sau giai đoạn hồn thành dự án, chương trình, sách đầu tư phát triển (Hậu kiểm kết đầu ra) 23 Theo Anh/chị, kết hậu kiểm thiên kiến nghị xử lý tài có tốn hồn thành có khơng? [ ] Có [ ] Không 24 Theo Anh/chị, kết hậu kiểm giúp cho việc hiệu chỉnh, hồn thiện báo cáo tài chính, báo cáo tốn hồn thành có khơng? [ ] Có [ ] Khơng [F6] Về đánh giá quan điểm tổ chức kiểm toán hoạt động theo xu hướng 25 Theo Anh/chị, Kiểm tốn viên khơng thiết tha nhiều đến kết tiền kiểm so với hậu kiểm hay không? [ ] Đúng [ ] Không Nếu anh chị trả lời câu 25 là: "Đúng", đề nghị anh/chị cho biết ngun nhân: [ ] Vì chưa có kết xử lý tài chính, chưa có báo cáo tốn [ ] Do phương pháp kiểm tốn khó thực hiện; hạn chế lực, thời gian, công sức; chứng kiểm tốn phức tạp; khó xác định tiêu chí, đánh giá mục tiêu, đơn vị khó thực kiến nghị kiểm toán Do nguyên nhân khác: 26 Theo Anh/chị, Kiểm tốn viên khơng thiết tha nhiều đến kết kiểm so với hậu kiểm hay không? [ ] Đúng [ ] Không Nếu anh chị trả lời câu 26 là: "Đúng", đề nghị anh/chị cho biết ngun nhân: [ ] Vì chưa có kết xử lý tài chính, chưa có báo cáo tốn [ ] Do phương pháp kiểm tốn khó thực hiện; hạn chế lực, thời gian, công sức; chứng kiểm tốn phức tạp; khó xác định tiêu chí, đánh giá mục tiêu, đơn vị khó thực kiến nghị kiểm toán Do nguyên nhân khác: 27 Theo Anh/chị, Kiểm tốn viên khơng thiết tha nhiều đến kết hậu kiểm so với tiền, kiểm hay không? [ ] Đúng [ ] Không Nếu anh chị trả lời câu 27 là: "Đúng", đề nghị anh/chị cho biết nguyên nhân: [ ] Vì KTV muốn thay đổi tư nghề nghiệp, phương pháp kiểm tốn, kết kiểm tốn [ ] Vì KTV muốn giúp đưa kết kiểm toán liên tục, giúp chấn chỉnh kịp thời sai phạm trước tốn hồn thành Do ngun nhân khác: 28 Theo Anh/chị, Kiểm tốn viên có thực muốn thay đổi phương pháp hậu kiểm sang phương pháp tiền kiểm, kiểm lĩnh vực có nhiều rủi ro hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 29 Theo quan điểm cá nhân Anh/chị, tổ chức kiểm tốn hoạt động cịn tồn yếu điểm gì? II VAI TRỊ TỔ CHỨC KIỂM TỐN CỦA KTNN TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG VÀ VỚI QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG [F7] Về nâng cao vai trị tổ chức kiểm tốn trước, sau hoạt động dự án, chương trình 30 Tổ chức tiền kiểm (trước hoạt động), kiểm (trong hoạt động) có ý nghĩa việc kiểm sốt, giám sát hoạt động q trình đầu tư, xây dựng dự án, chương trình hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 31 Kết kiến nghị kiểm tốn, tư vấn, tham vấn sách KTNN thực khâu tổ chức tiền kiểm, kiểm có quan trọng hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 32 Kết kiến nghị kiểm toán, tư vấn, tham vấn sách KTNN thực khâu tổ chức hậu kiểm (sau hoạt động) có quan trọng hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng [F8] Đánh giá việc vận dụng vai trị kiểm tốn hoạt động 33 Kết từ việc kiểm tra, kiểm soát, giám sát hoạt động đầu tư, xây dựng có ý nghĩa việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực báo cáo kiểm tốn hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng Nếu anh chị trả lời câu 33 là: "Có", đề nghị anh/chị cho biết nguyên nhân: [ ] Vì thực tiền kiểm, kiểm kịp thời rủi ro tiềm tàng để kiểm sốt rủi ro [ ] Vì sai phạm rủi ro phát sớm yếu tố quan trọng để đánh giá đảm bảo mục tiêu kinh tế, hiệu quả, hiệu lực báo cáo KTHĐ Do nguyên nhân khác: 34 Thực kiến nghị, tư vấn, tham vấn sách có liên quan nhiều đến kết đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực báo cáo kiểm toán hoạt động hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng Nếu anh chị trả lời câu 34 là: "Có", đề nghị anh/chị cho biết nguyên nhân: [ ] Vì sai phạm khâu đầu vào, đầu tổ chức tiền kiểm, kiểm đánh giá để đưa kiến nghị, chấn chỉnh kịp thời [ ] Vì báo cáo KTHĐ phải đánh giá tổng thể, đầy đủ tiêu chí (đầu vào, đầu kết quả) làm sở cho việc tư vấn, kiến nghị, tham vấn sách Do nguyên nhân khác: 35 Theo quan điểm cá nhân Anh/chị, kiểm toán Nhà nước cịn tồn yếu điểm tổ chức kiểm toán hoạt động? [F9] Về tổ chức mối quan hệ với khách thể kiểm toán 36 Theo Anh/chị, thay đổi tư duy, nhận thức mối quan hệ hợp tác Kiểm toán Nhà nước cấp quản lý Nhà nước (khách thể kiểm tốn) có thiết thực hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 37 Theo Anh/chị, sửa đổi quy định quyền khai thác thông tin, giám sát ngân sách, tài quy chế phối hợp Kiểm tốn Nhà nước với cấp quyền quản lý Nhà nước có cần thiết khơng? [ ] Có [ ] Không 38 Theo Anh/chị, việc tăng cường quan hệ hợp tác Kiểm toán Nhà nước cấp quản lý Nhà nước (khách thể kiểm toán) cần tập trung vào: (1) Phối hợp xây dựng kế hoạch kiểm toán; (2) Phối hợp thực kiểm toán; (3) Phối hợp thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; (4) Phối hợp hoạt động giám sát, kiểm sốt quản lý tài chính-tài sản cơng, tư vấn, tham vấn sách có hợp lý hay khơng? [ ] Có [ ] Khơng 39 Theo Anh/chị, quan hệ hợp tác Kiểm toán Nhà nước với cấp quyền quản lý Nhà nước cịn có yếu điểm gì? Xin chân thành cảm ơn ý kiến trả lời Anh/Chị Kính chúc Anh/Chị sức khỏe, hạnh phúc nhiều thành công! Mức độ đồng ý (từ không đồng ý đến đồng ý cao) Tô mầu đỏ, đậm gạch chân [I1]- Về lựa chọn chủ đề, đối tượng kiểm toán KTV NHẬN ĐỊNH VỀ VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUAN HỆ VỚI QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG Việc mở rộng quy mơ kiểm tốn (số đơn vị kiểm tốn) chương trình, dự án, sách an sinh xã hội góp phần tăng cường lực quản lý ngân sách, tài chính, tài sản cơng đơn vị Kiểm toán Nhà nước cần tăng cường kiểm tốn dự án, chương trình thuộc lĩnh vực có nhiều rủi ro, nhiều vấn đề gây xúc công chúng (Đất đai, tài nguyên, biến đổi khí hậu, mơi trường, cơng nghệ, ) 5 [I2]- Vai trò KTNN giúp cấp quản lý Nhà nước kiểm soát rủi ro, chấn chỉnh kịp thời sai phạm hoạt động quản lý Vai trò kiểm tốn Nhà nước giúp cho Quốc hội, Chính phủ, cấp quản lý Nhà nước kiểm sốt q trình phê duyệt, tổ chức đầu thầu, thi công xây dựng, khai thác sinh lợi từ chương trình, sách, dự án đầu tư phát triển Kiểm toán Nhà nước cần tiến hành kiểm toán trường, kiểm toán việc giám sát trạng thi công xây dựng dự án đầu tư phát triển Kiểm toán Nhà nước cần đưa kiến nghị chấn chỉnh kịp thời sai phạm trước, giai đoạn thi công, giám sát dự án, chương trình có sử dụng vốn NSNN 5 [I3]- Vai trò KTNN giúp cấp quản lý Nhà nước hoàn thiện hệ thống quản lý ngân sách, tài chính, tài sản cơng Vai trị kiểm tốn Nhà nước giúp Quốc hội, Chính phủ HĐND giám sát việc xây dựng, thực dự toán cần thiết Vai trị kiểm tốn Nhà nước giúp cho Quốc hội, Chính phủ, cấp quản lý Nhà nước kiểm soát tổng thể việc quản lý sử dụng tài chính, tài sản cơng cần thiết Kiểm tốn Nhà nước sớm đưa ý kiến tư vấn, tham vấn sách, sửa đổi, hồn thiện quy định pháp luật không phù hợp cần thiết 5 [I4]- Tăng cường nhận thức vai trò KTNN mối quan hệ hợp tác công vụ Quy chế phối hợp Kiểm toán Nhà nước với cấp quản lý Nhà nước ln có ý nghĩa thiết thực kiểm sốt, giám sát hoạt động công vụ 10 KTNN siết chặt kỷ cương hoạt động (Nguyên tắc, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp) thông qua quy chế phối hợp để phòng chống tham nhũng, tiêu cực 11 Quy chế phối hợp công vụ cần quy định mạnh chế tài xử phạt vi phạm hoạt động kiểm toán 5 ... HIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG Ở VIỆT NAM 140 4.1 Quan điểm tăng cường KTHĐ nâng cao vai trị KTNN quản lý tài chính, tài sản. .. hệ kiểm toán hoạt động với vai trị KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng 112 3.6 Kết thực kiểm tốn hoạt động KTNN quản lý tài chính, tài sản cơng Việt Nam 118 3.6.1 Quản lý tài chính, tài sản. .. CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG NÂNG CAO VAI TRỊ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TRONG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÀI SẢN CƠNG 35 2.1 Lý luận chung kiểm toán hoạt động hệ thống kiểm toán