kế toán hàng tồn kho tại công ty thiết bị y tế nam long

thương mại mua hàng về để bán nên việc lựa chọn hàng mua phải căn cứ vào nhucầu, thị hiếu của người tiêu dùng và khả năng kinh doanh của doanh nghiệp + Dự trữ hàng hóa đảm bảo cho doanh

Chính vì vậy qua quá trình thực tập tại Công ty kết hợp với lý luận em đã

chọn đề tài: ''Kế toán hàng tồn kho tại công ty Thiết bị Y tế Nam Long' để

thực hiện

Phần I : Những vấn đề lý luận chung về hạch toán lưu chuyển hàng hóa

trong doanh nghiệp thương mại

Phần II : Thực trạng công tổ chức hạch toán lưu chuyển hàng hóa tại

công ty thiết bị y tế Nam Long

Phần III : Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán lưu chuyển

hàng hóa tại công ty thiết bị y tế Nam Long

Chuyên đề được hòan thành qua quá trình tìm hiểu của bản thân và sựgiúp đỡ của các anh chị, cô chú Phòng Kế toán tài chính cùng với sự hướng dẫncủa giáo viên Trần Thượng Bích La Tuy nhiên, về lý luận cũng như sự tìm hiểuthực tế vẫn còn nhiều thiếu sót không tránh khỏi Em rất mong nhận được những

Em xin chân thành cám ơn thầy Trần Thượng Bích La cùng các cô chú,anh chị Phòng kế toán và Công ty thiết bị y tế Nam Long đã tận tình hướng dẫn

em hoàn thành chuyên đề này

Ðà Nẵng - Ngày 23 tháng 4 năm 2009

Sinh viên thực hiện

PHẦN I

NHỮNG VẤN ÐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN

HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

I CÁC KHÁI NIỆM LIÊN QUAN ÐẾN HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA.

1 Khái niệm

- Lưu chuyển hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại là tổng hợp các hoạtđộng mua, bán, dự trữ hàng hóa Hay nói cách khác, lưu chuyển hàng hóa là quátrình đưa hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng thông qua quan hệtrao đổi hàng - tiền

2 Các mối quan hệ phát sinh trong hoạt động lưu chuyển hàng hóa:

+ Quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với nhà cung cấp là mối quan hệphát sinh trong quá trình mua sắm vật tư, hàng hóa

+ Quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và khách hàng là mối quan hệphát sinh trong qúa trình doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch

vụ ra bên ngoài

+ Quan hệ thanh toán nội bộ bao gồm quan hệ thanh toán nội bộ giữadoanh nghiệp với công nhân viên chức, quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp vớicác doanh nghiệp thành viên trực thuộc với nhau (về phân phối vốn, các khoảnthu hộ, trả hộ, về mua bán nội bộ )

- Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế gián thu được thu trên phần giá trịgia tăng của hàng hóa, dịch vụ

II NỘI DUNG, Ý NGHĨA CỦA LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA VÀ NHIỆM

VỤ CỦA HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA.

1 Nội dung:

- Lưu chuyển hàng hóa thể hiện qua ba khâu:

+ Mua vào là giai đoạn đầu tiên của quá trình lưu chuyển hàng hóa

thương mại mua hàng về để bán nên việc lựa chọn hàng mua phải căn cứ vào nhucầu, thị hiếu của người tiêu dùng và khả năng kinh doanh của doanh nghiệp

+ Dự trữ hàng hóa đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bìnhthường và liên tục, nhất là những mặt hàng có tính thời vụ Một chính sách dự trữhàng hóa hợp lý giúp doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn, thúc đẩy nhanh quátrình lưu thông, đảm bảo khả năng sinh lời của vốn

+ Bán ra là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp thương mại Thông qua bán hàng, giá trị và giá trị sử dụng hànghoá được thực hiện Bán ra trực tiếp thực hiện chức năng lưu thông phục vụ sảnxuất và đời sống xã hội Ðây là vũ khí cạnh tranh quan trọng của doanh nghiệpvới các đối thủ của mình, là khâu quan trọng quyết định sự tồn tại của doanhnghiệp

2 Ý nghĩa:

- Lưu chuyển hàng hóa đóng vai trò trung gian không thể thiếu được trongquan hệ giữa sản xuất và tiêu dùng, là tiền đề của sản xuất, là hậu cần của tiêudùng và không thể thiếu được trong quá trình tái sản xuất xã hội Với vị trí đó lưuchuyển hàng hóa có ý nghĩa:

+ Ðảm bảo cung ứng vật tư, hàng hóa cần thiết một cách đầy đủ, kịp thời,đồng bộ, đúng số lượng, chất lượng cho nhu cầu xã hội

+ Thúc đẩy việc áp dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật công nghệ mớivào sản xuất

+ Thực hiện việc dự trữ các yếu tố sản xuất và hàng tiêu dùng, giúp chocác doanh nghiệp sản xuất kinh doanh và người tiêu dùng giảm bớt dự trữ lớn ởnơi sản xuất và dự trữ tiêu dùng cá nhân

+ Ðảm bảo điều hòa cung cầu, nó làm đắt những nơi có nguồn hàngnhiều, phong phú và rẻ hàng hóa ở những nơi khan hiếm

3 Nhiệm vụ của hạch toán lưu chuyển hàng hóa.

- Hàng hóa được xem là đối tượng hạch toán đặc trưng nhất trong ngànhthương mại nên việc tổ chức tốt hạch toán lưu chuyển hàng hóa có ý nghĩa quantrọng đối với toàn bộ công tác hạch toán của doanh nghiệp

Hạch toán lưu chuyển hàng hóa có những nhiệm vụ sau:

+ Tổ chức lập và luân chuyển chứng từ kế toán liên quan đến lưu chuyểnhàng hóa, đảm bảo cho việc ghi sổ kế toán, tính toán các chỉ tiêu mua vào, dự trữ

III HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA.

1 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng.

1.1 Phương thức mua hàng và thủ tục chứng từ

a Phương thức mua hàng:

- Ðể đảm bảo cung cấp đầy đủ hàng hóa theo nhu cầu của thị trường thì cácdoanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác thu mua tạo nguồn hàng Công tác thumua tạo nguồn hàng trong các doanh nghiệp thương mại được thực hiện theo cácphương thức:

+ Mua theo đơn đặt hàng và hợp đồng kinh tế: Theo phương thức này,đơn vị có thể đến nhận hàng tại kho của bên bán (nhận hàng) hay bên bán chuyểnđến cho doanh nghiệp thương mại (chuyển hàng):

 Phương thức nhận hàng: trách nhiệm vận chuyển thuộc về ngườimua mọi tổn thất xảy ra khi đem hàng về kho người mua phải chịu

 Phương thức chuyển hàng: trách nhiệm vận chuyển thuộc về ngườibán người mua chỉ chịu trách nhiệm về vật chất khi hàng chuyển đến và giaoxong

+ Mua hàng không theo hợp đồng: việc mua bán diễn ra mà các bênkhông kí kết hợp đồng kinh tế

thường xuyên Khi mua hàng, doanh nghiệp thương mại cần quy định rõ chấtlượng, giá cả, qui cách hàng hóa.

b Thủ tục chứng từ mua hàng:

* Nguyên tắc kiểm nhận hàng hóa:

Trước khi hàng nhập kho phải được kiểm nhận thông nhân viên được giaotrách nhiệm bảo quản hàng hóa trực tiếp tiến hành

Khi tiến hành kiểm nhận phải căn cứ vào chứng từ của bên bán hay là hợpđồng kinh tế (nếu chưa có chứng từ bên bán) đối chiếu số nhận thực tế về ố lượngchất lượng để lập ''biên bản kiểm nghiệm'' (nếu hàng hóa mua về nhiều, phức tạp,quý hiếm) Biên bản kiểm nghiệm được lập thành hai liên: 1 liên giao cho phòngcung tiêu và 1 liên giao cho phòng kế toán Nếu hàng hóa nhập kho không đúngyêu cầu trên hóa dơn thì phải lập thêm một liên kèm theo chứng từ có liên quangởi đến cho bên bán giải quyết (nếu theo phương thức chuyển hàng) Cần chú ýtrong quá trình nhập kho phải căn cứ vào xuất xứ hàng nhập khẩu để tính giánhập kho cho phù hợp

* Thủ tục chứng từ mua hàng:

+ Nếu mua hàng có hóa đơn bên bán: căn cứ vào hóa đơn của bên bán vàbiên bản kiểm nghiệm (nếu có) bộ phận mua hàng lập ''phiếu nhập kho'' (2,3 liên):liên 1 lưu ở nơi lập phiếu, liên 2 giao cho thủ kho ghi thẻ kho và sau đó chuyểnlên phòng kế toán, liên 3 người nhập giữ

+ Mua hăng không có hóa đơn của bên bán : người mua lập “Phiếu kê muahàng” được giám đốc duyệt chi và chịu trách nhiệm trước pháp luật Sau khi nhậnhàng xong, người mua cùng người bán kí vào phiếu, người mua chuyển phiếu chongười có thẩm quyền duyệt và làm thủ tục nhập kho giống như trên

+ Nhập hàng từ liên doanh, gia công, điều chỉnh nội bộ: kế toán phải có căn

cứ xuất xứ hàng hóa để lập phiếu nhập kho theo đúng chế độ kế toán Nhập hàng

từ liên doanh hay được cấp phải có ''biên bản kiểm kê hàng hóa''

1.2 Phương pháp tính giá hàng mua vào:

- Giá vốn hàng hóa là giá thực tế của hàng hóa mua vào, gồm toàn bộ chiphí liên quan đến hàng hóa mua

+ Hàng hóa được cấp:

Giá vốn hàng hóa = giá ghi trên biên bản cấp vốn + chi phí liên quan

đến hàng được cấp+ Hàng hóa mua vào:

Giá vốn hàng hóa = giá mua trên hóa đơn + các chi phí liên quan đến hàng

hóa mua vào + thuế nhập khẩu, thuế TTÐB phải nộp

- giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mạiNếu hàng hóa thuộc đối tượng phải nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thìgiá mua trên hóa đơn và chi phí liên quan không bao gồm thuế VAT Nếu đốitượng nộp VAT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng nộpVAT thì giá mua trên hóa đơn và chi phí liên quan bao gồm cả thuế VAT

+ Hàng hóa nhập từ gia công chế biến:

Giá vốn hàng hóa = giá thực tế hàng gia công + chi phí gia công + chi phí

vận chuyển hàng từ DN đến nơi gia công và ngược lạiNếu hàng hóa thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thì chiphí gia công và phí vận chuyển không bao gồm thuế VAT Nếu hàng hóa khôngthuộc đối tượng nộp thuế hay nộp theo phương pháp trực tiếp thì chi phí gia công

và chi phí vận chuyển bao gồm cả thuế VAT

Giá vốn = Giá thực tế của hàng + các chi phí liên quan trực tiếp hàng hóa hóa trên thị trường đến hàng biếu tặng

+ Hàng hóa nhận liên doanh:

Giá vốn = Giá do hội đồng liên + các chi phí liên quan trực tiếp hàng hóa doanh đánh giá đến hàng nhận liên doanh

1.3 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng.

a Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên:

- Nội dung kết cấu tài khoản sử dụng:

+ TK 156 - Hàng hóa

Chi tiết: TK 1561: giá mua hàng hóa

TK 1562 : chi phí mua hàng

 Tài khoản 1561: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến độnghàng hóa trong kho của doanh nghiệp theo giá mua.

+ TK 151 - Hàng mua vào đang đi trên đường

TK này dùng để phản ánh gía trị hàng hóa vật tư doanh nghiệp đã muanhưng chưa về nhập kho

- Trình tự hạch toán

+ Trường hợp mua hàng ở các doanh nghiệp thương mại, không phải lúcnào hàng cũng về đầy đủ và đúng theo các nội dung trên hóa đơn Trong thực tế,hàng hóa mua hàng về có thể xảy ra thừa hoặc thiếu Ngoài ra để hàng hóa tiêuthụ nhanh thì nhà cung cấp thường áp dụng các chính sách khuyến mại như giảmgiá hàng mua, hàng không đúng quy cách có thể trả lại hay chiết khấu đối vớinhững khách hàng thanh toán sớm hay mua với số lượng nhiều Ðối với cácdoanh nghiệp kinh doanh thuộc đối tượng chịu VAT và nộp thuế theo phươngpháp khấu trừ trực tiếp thì số tiền ghi trên TK 151, 156 không có thuế Còn đốivới các doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay nộp thuế theophương pháp trực tiếp thì như trên TK 151, 156 bao gồm cả thuế GTGT

b Hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

- Nội dung kết cấu TK sử dụng

- SDCK: giá mua hàng tồn cuối kỳ

- Giá mua hàng hóa trong kho giảm

- Xuất kho: + Bán + Dùng

- Kiểm kê thiếu

- Đánh giá giảm

TK 151

- Giá mua hàng hóa, vật tư đã mua

nhưng cuối kỳ chưa nhập kho

- SDCK: Giá mua hàng hóa, vật

tư chưa về nhập kho cuối kỳ

- Nhập kho vật tư, hàng hóa hay chuyển thẳng đi bán.

+ TK 611 - Mua hàng

Chi tiết: TK 6111 : mua nguyên liệu, vật tư

TK 6112 : mua hàng hóa (chi tiết : giá mua, chi phí mua)

+ TK 151, 156, 157: dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ vàcuối kỳ

- Trình tự hạch toán:

Giá trị của hàng hóa, vật tư mua vào và nhập kho trong kỳ được theo dõi,phản ánh trên TK riêng (TK mua hàng) không được theo dõi trên TK hàng tồnkho Các TK yồn kho chỉ được sử dụng ở đầu kỳ và cuối kỳ kế toán để phản ánhgiá trị hàng tồn đầu kỳ và cuối kỳ

- Giá mua của hàng trong kỳ

- Chi phí mua phát sinh trong kỳ

- Giảm giá hàng mua

- Giá mua của hàng trả lại cho ngườibán

- Kết chuyển giá mua của hàng tồn cuốikỳ

- Kết chuyển giá mua của hàng tiêu thụtrong kỳ

- Chi phí mua phân bổ cho hàng tồncuối kỳ

- Chi phí mua phân bổ cho hàng tiêu

TK 111, 112,331 hàng hoá bán ra TK 1561

Giá mua hàng tồnMua hàng chưa Cuối kỳ trong khoVAT trong kỳ

(4) cuối kỳ TK 157 Kết chuyển

Giá mua hàng gởi đi bán

Giá mua hàng tồncuối kỳ ở cơ sở gccb

TK 1562

VAT được khấu trừ CP thu mua phân bổ

Cho hàng tồn cuối kỳ

 Nhận hàng: bên mua cử cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho củadoanh nghiệp Sau khi giao hàng xong, bên mua kí vào chứng từ bán hàng thìhàng hĩa xác định tiêu thụ Vì vậy mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển ngườimua sẽ chịu.

+ Phương thức bán hàng vận chuyển thẳng: bán thẳng hàng hĩa chongười mua khơng qua kho gồm hai hình thức sau:

 Vận chuyển thẳng cĩ tham gia thanh tốn: Doanh nghiệp mua hàng từnhà cung cấp và vận chuyển hàng đến bán thẳng cho người mua, về mặt thanhtốn doanh nghiệp vẫn phải trả tiền hàng cho nhà cung cấp và thu tiền của đơn vịmua

 Vận chuyển thẳng thơng qua tham gia thanh tốn: Hàng hĩa được giaothẳng cho bên mua do người mua đến nhận hàng về Về mặt thanh tốn, doanhnghiệp khơng làm nhiệm vụ thanh tốn cho nhà cung cấp và thu tiền của đơn vịmua Tùy từng hợp đồng, doanh nghiệp được hưởng một tỉ lệ thủ tục phí nhấtđịnh ở bên mua hoặc bên cung cấp

+ Phương thức bán lẻ: Aïp dụng ở các quầy hàng nhằm phục vụ cho nhucầu tiêu dùng của dân cư và được tiến hành theo các hình thức:

 Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng vừa là người trực tiếp thu

hoặc cuối ca nhân viên phải kiểm tiền và nộp tiền cho thủ quỹ hoặc nộp vào ngânhàng.

 Bán lẻ thu tiền tập trung: Tách rời giữa nghiệp vụ bán hàng và thu tiền Ởmỗi cửa hàng, quầy hàng bố trí nhân viên thu tiền riêng cĩ nhiệm vụ viết hĩa đơnhay phiếu thu tiền và cho khách hàng đến nhận hàng tại quầy qui định Cuối ngàyhoặc cuối ca nhân viên thu tiền, tổng hợp tiền và xác định doanh số bán

 Bán hàng đại lý: Doanh nghiệp thực hiện bán hàng thơng qua hệ thốngđại lý Sau khi kết thúc hợp đồng bán hàng, doanh nghiệp sẽ trả cho các đại lýmột khoản thù lao về việc bán hàng hay gọi là hoa hồng đại lý

 Bán hàng trả gĩp: Aïp dụng đối với hàng hĩa cĩ giá trị tương đối cao.Khi mua khách hàng cĩ thể thanh tốn ngay lần đầu tại thời điểm mua một phần

số tiền phải trả Phần cịn lại trả dần trong nhiều kỳ và chịu một lãi suất nhất định

 Các phương thức bán lẻ khác: Thơng qua mạng điện thoại đặt trước

b Thủ tục chứng từ bán hàng:

- Ðối với bán buơn: Khi bán hàng, kế tốn lập hĩa đơn bán hàng hay hĩađơn GTGT và phiếu xuất kho nếu hàng bán qua kho Hĩa đơn là căn cứ để doanhnghiệp ghi sổ kế tốn và được lập thành 3 hoặc 5 liên tùy theo yêu cầu của doanhnghiệp

- Ðối với bán lẻ: Lập bảng kê bán lẻ hàng hĩa, dịch vụ gởi cho bộ phận kếtốn làm căn cứ để tính và thu thuế GTGT

2.2 Hạch tốn nghiệp vụ bán hàng.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, hàng hố được mua vào từ nhiềunguồn khác nhau, tại các thời điểm khác nhau nên giá mua thường thay đổi Vìvậy cần phải cĩ phương pháp xác định giá mua của hàng xuất kho Cĩ 4 phươngpháp:

+ Phương pháp bình quân gia quyền (LIFO)

+ Phương pháp nhập trứoc xuất trước (LIFO)

+ Phương pháp nhập sau xuất trước

+ Phương pháp thực tế đích danh

a Đối với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

- Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, trước hết cần tính đơn giá bình quân cho từng mặthàng, có thể tính vào thời điểm cuối kỳ hoặc tại các thời điểm xuất kho hàng hoá

Phương pháp nhập trước xuất trước: Theo phương pháp này, hàng nhập trướcthì xuất trước , nghĩa là phải xuất hết giá trị hàng nhập vào kho trước thì mới xuấtđến hàng nhập kho sau giá mua của hàng xuất kho được tính theo đơn giácủahàng mua vào nhập kho tại thời điểm đầu, giá mua của hàng tồn kho cuối kỳ sẽ làgiá mua của hàng mua vào sau cùng

- Phương pháp nhập sau xuất trước: Theo phương pháp này hàng nhập khosau thì xuất kho trứơc Khi tính giá mua của hàng xuất kho sẽ căn cứ vào đơn giámua của hàng nhập kho gần lần xuất nhất Giá mua của hàng xuất kho là giá muccủa hàng hoá mua vào nhập kho sau, giá mua của hàng tồn kho là giá mua củahàng hoá mua vào nhập kho trước

- Phương pháp thực tế đích danh: xuất kho hàng thuộc lô nào thì lấy đúngđơn giá của lô đó để tính giá mua của hàng xuất kho

b Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ:

Phương pháp này xác định giá mua của hàng xuất kho tại thời điểm cuối kỳcăn cứ vào kết quả kiểm kê của hàng tồn cuối kỳ

Phương pháp bình quân gia quyền: giá mua của hàng xuất kho được xácđịnh vào thời điểm cuối kỳ hạch toán nên phương pháp tính giá là phương phápbình quân cả kỳ dự trữ

Đơn giá bình

quân hàng i

cả kỳ dự trữ

Giá mua hàng itồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳGiá mua hàng i

=

Số lượng hàng itồn kho đầu kỳ

Số lượng hàng inhập kho trong kỳ+

Giá mua hàng i

tồn kho trong kỳ

Giá mua hàng i tồn kho đâù kỳ

vào trong kỳ

tồn cuối kỳx

Phương pháp nhập trước - xuất trước (như trên)

Phương pháp nhập sau - xuất trước:

Phương pháp thực tế đích danh

2.3 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng:

a Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

* Nội dung kết cấu TK sử dụng:

+ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanhnghiệp thực hiện trong một kỳ hoạt động kinh doanh Ngoài ra nó cũng dùng đểphản ánh các khoản được nhận từ nhà nước về trợ cấp trợ giá khi thực hiện nhiệm

vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu của nhà nước

TK 511

- Thuế TTĐB, thuế XK

- Kết chuyển giảm giá hàng bán

- Kết chuyển doanh thu hàng bán trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần

- Doanh thu bán sản phẩm, lao vụ, dịch

vụ của doanh nghiệp thực hiện trong

TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngânsách nhà nước.

* Trình tự hạch toán:

Khi doanh nghiệp bán hàng thì phải thực hiện đồng thời hai bút toán là hạchtoán doanh thu và hạch toán giá vốn của hàng bán ra Trong kinh doanh, ở cácdoanh nghiệp thương mại có 2 phương thức tiêu thụ là bán buôn và bán lẻ

(1) bán tiền thu ngay :

TK 155, 156 TK 632 TK 511 TK 111, 112

(1a) Giá mua của hàng Giá bán

tiêu thụ trong kỳ chưa thuế

TK 511 TK 111, 112 TK 641

3b hoa hồng hanh toán (3b) 3c thu tiền ở cho đại lý

TK 3131 TK 131 đại lý

Chưa thu tiền

ở đại lý

(3b) : Khi nhận được báo cáo bán hàng do bên nhận đại lý gửi :

TK 5113 TK 331 (bên giao đại lý) TK 111, 112, 131

(3a) Ðịnh kỳ xác định hoa hồng (3b2) giá bán

đại lý được hưởng

3c khi thanh toán tiền cho bên giao

CKTM gồm VAT Nếu là người mua

Khấu hao

TK 3331Giảm VATphải nộp

Nếu là người mua ghi giảm giá mua

(6) Hạch toán hàng bán bị trả lại :

 Bán năm trước trả lại năm nay

 Bán kỳ trước trả lại kỳ này

 Bán kỳ này trả lại kỳ trước

(6d) chi phí phát sinh liên quan

đến hàng bán bị trả lại

TK 133

b Hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

- Theo phương pháp KKÐK, khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán chỉhạch toán doanh thu không hạch toán giá vốn, đến cuối kỳ căn cứ vào kết quả

kiểm kê, kế tốn xác định giá trị hàng tồn, sau đĩ xác định giá trị hàng xuất Aïpdụng một trong các phương pháp tính giá mua của hàng xuất kho để tính giá muacủa hàng tồn cuối kỳ, từ đĩ tính giá mua của hàng bán trong kỳ.

Tài chính

TK 711

Giảm thu nhậpkhác

Khi hàng tiêu thụ ( giá bán, cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ :

TK 3331

3 Hạch toán hàng tồn kho:

3.1 Hạch toán chi tiết hàng tồn kho :

Hạch toán chi tiết hàng tồn kho được tiến hành đồng thời ở kho và bộ phận

kế toán Có 3 phương pháp:

* Ghi thẻ song song

- Nguyên tắc hạch toán: Ở kho theo dõi về số lượng, bộ phận kế toán theodõi số lượng và gia trị

- Trình tự ghi chép:

+ Ở kho: Hằng ngày thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập xuất ghi số lượnghàng thực nhập thực xuất vào thẻ kho.Hằng ngày hoặc định kì, thủ kho sau khivào thẻ kho thì chuyển toàn bộ chứng từ nhập xuất cho phòng kế toán

+ Ở phòng kế toán: hằng ngày hoặc định kì khi nhận được các chứng từnhập xuất từ kho gởi lên, kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá và tínhthành tiền trên các chứng từ nhập xuất sau đó ghi vào thẻ hay sổ chi tiết có liênquan cả số lượng lẫn giá trị Cuối tháng, kế toán đối chiếu với thẻ kho của thủ kho

về tổng số nhập xuất tồn của từng loại hàng hóa Sau khi đối chiếu khớp đúng kếtoán lập bảng cân đối nhập - Xuất - Tồn hàng hóa về mặt giá trị để đối chiếu với

kế toán để tính chỉ tiêu hàng tồn cuối kì

+Tại phòng kế toán:hằng ngày hoặc định kì kế toán kho hàng xuống kho

để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và kí ngay trên thẻ kho để chứng thực kếtquả kiểm tra Sau đó đem toàn bộ chứng từ cùng phiếu giao nhận chứng từ kếtoán ghi đơn giá và ghi thành tiền rồi ghi vào bảng lũy kế nhập xuất tồn (được mởcho từng kho) Tiếp đó cộng số tiền nhập xuất trong tháng và dựa vào số dư đầu

tháng để tính ra số dư cuối tháng của từng loại hàng.Số dư này dùng để đối chiếuvới số dư trên sổ số dư.

* Sổ đối chiếu luân chuyển:

+ Ở kho: vẫn mở thẻ kho để theo dõi về mặt số lượng đối với từng danhđiểm hàng hóa (vật liệu) như phương pháp thẻ song song

+ Ở phòng kế toán: định kì khi nhận chứng từ nhập, chứng từ xuất từ thủkho chuyển lên, kế toán lập ra bảng ra bảng kê nhập, bảng kê xuất Cuối thángtổng cộng các bảng kê nhập, bảng kê xuất tính ra tổng số nhập, tổng số xuất củatừng loại hàng hóa để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Sổ đối chiếu luân chuyểnđược lập theo từng kho và ghi tổng số nhập, tổng số xuất trên cơ sở đó tính ra sốtồn cuối tháng về số lượng và giá trị cho từng loại hàng hóa Mỗi loại được ghi 1dòng trên sổ Cuối tháng, kế toán thực hiện việc đối chiếu số tồn của từng loạitrên sổ đối chiếu luân chuyển với tồn từng loại trên thẻ kho, số tổng cộng trên sổđối chiếu luân chuyển với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp

3.2 Hạch toán kết quả kiểm kê:

+ Ðối với trường hợp hao hụt mất mát hàng tồn kho:

Căn cứ vào biên bảng mất, hao hụt mất mát hàng tồn kho, kế toán phản ánhgiá trị hao hụt mất mát:

Nợ TK 138(1) - Tài sản thiếu chờ xử lý

Có TK 151, 152, 153, 154, 155, 156Căn cứ vào biên bản xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường)

Nợ TK 632: giá vốn hàng hóa (các khoản hao hụt mất mát trừ (-)

trên sổ kế toán x

Đơn giá thực tế hàng hoá i trên

TT thời điểm 31/12 năm BC

-

PHẦN II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY

THIẾT BỊ Y TẾ NAM LONG

A GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY THIẾT BỊ Y TẾ NAM LONG.

I Quá trình hình thành phát triển và chức năng nhiệm vụ của Công ty NAM LONG Đà Nẵng.

1 Quá trình hình thành phát triển của Công ty NAM LONG:

Vào thời nền kinh tế nước ta còn đang trong cơ chế bao cấp, sự vận độngcủa hàng hóa phải nằm dưới sự quản lý của nhà nước Ðối với dược phẩm, mộtmặt hàng thiết yếu và quan trọng nhà nước độc quyền quản lý Công ty thiết bị y

tế Nam Long lúc bấy giờ chỉ là một hiệu thuốc của thành phố trực thuộc Tỉnh vớichức năng phân phối và lưu thông dược phẩm trong phạm vi thành phố

Khi nền kinh tế nước ta mở cửa áp dụng kinh tế thị trường có sự điều tiếtcủa nhà nước, hàng hóa nói chung và dược phẩm nói riêng vận động theo quy luậtcung cầu của thị trường

Năm 1990, theo Quyết định số 1037/TCKT của Bộ Bảo vệ Sức khỏe, Quyếtđịnh số 177/QÐ-UB của UBND tỉnh Quảng Nam Ðà Nẵng và cấp giấy phép kinhdoanh số 1040088/TTKT vào tháng 3/1991 Công ty Nam Long thành lập vớichức năng bán buôn, bán lẻ dược phẩm dược liệu, vật tư y tế và được phép sảnxuất một số mặt hàng như rượu bổ Sâm Quy Hà, sâm tinh rồng vàng

Công ty NAM LONG đã đăng ký nhãn hiệu thương mại và tên giao dịchquốc tế viết tắc là DAPHACO theo giấy phép số 13028 tại sở đăng ký giấy phépcông nghiệp thuộc Bộ khoa học và môi trường Trụ sở chính đặt tại số 02- PhanÐình Phùng thành phố Ðà Nẵng Với nguồn vốn ban đầu tự bổ sung 96.998.600VNÐ Có tài khoản ngân hàng công thương Ðà Nẵng số 710A - 00174 và tàikhoản ngoại tệ số 362.111.370.240 bằng tiền USD tại chi nhánh ngân hàng côngthương Ðà Nẵng

Sau một thời gian hoạt động, công ty đã trải qua nhiều khó khăn: nguồn vốnhạn chế, cơ sở vật chất còn lạc hậu, trình độ chuyên môn, năng lực quản lý còn

phát triển cơ sở sản xuất, chỉnh đốn bộ máy quản lý, mở rộng quy mô hoạt động,từng bước khắc phục những điểm yếu, công ty ngày càng đáp ứng vấn đề y tế củacon người Và khoa học kỹ thuật ngày càng tiến bộ, đời sống ngày càng đượcnâng cao, vấn đề sức khỏe đã được đặt lên hàng đầu nên thị trường ngành y trởnên phong phú và đa dạng.

Ðến năm 1997, Ðà Nẵng chính thức là một thành phố trực thuộc TrungƯơng Theo quyết định số 4986/QÐ-UB của UBND thành phố Ðà Nẵng yêu cầusắp xếp lại các doanh nghiệp đóng trên địa bàn thành phố Ðà Nẵng, Công tyNAM LONG phẩm QNÐN đã sát nhập vào công ty thiết bị y tế Nam Long vàongày 30/11/1997

Cho đến nay, từ một hiệu thuốc của thành phố trực thuộc tỉnh, công ty thiết

bị y tế Nam Long đã có một mạng lưới gồm một cửa hàng trung tâm (đa chứcnăng), hai kho, 13 cửa hàng chuyên sâu và các quầy bán sỉ, lẻ Ðội ngũ cán bộcông nhân viên ngày càng lớn mạnh Hiện nay công ty có 667 công nhân viên,trong đó có 42 cán bộ nhân viên quản lý Nguồn vốn kinh doanh của công ty đếncuối năm 2000 là 3,4 tỷ, với vốn ngân sách cấp là 740 triệu đồng

Lợi nhuận đạt được không ngừng tăng lên: Năm 1996 là 166 triệu, năm1998: 418 triệu, năm 2000: 508 triệu Công ty đã thực hiện tốt các nghĩa vụ đốivới nhà nước

2 Chức năng, nhiệm vụ và đặc điểm họat động sản xuất kinh doanh tại công ty thiết bị y tế Nam Long.

a Chức năng, nhiệm vụ:

- Công ty thiết bị y tế Nam Long vừa là doanh nghiệp thương mại vừa làdoanh nghiệp sản xuất cho nên công ty không ngừng chỉ đạo điều hành hoạt độngsản xuất kinh doanh dược phẩm, dược liệu y tế để cung cấp thị trường bên ngoài

mà còn phải nghiên cứu thị trường (nhu cầu thuốc chữa bệnh) tổ chức khai thácthu mua các loại dược phẩm Tổ chức mạng lưới bán buôn bán lẻ cho các đơn vịkinh doanh Dược ngoài công ty và đến được người tiêu dùng

- Công ty luôn có nhiệm vụ bảo quản, dự trữ, phân phối theo đúng quy địnhriêng của ngành Dược và chế độ của nhà nước thực hiện các chế độ liên quan đếnvấn đề quản lý kinh tế tài chính, sử dụng các nguồn vốn tài sản bảo đảm kinh

doanh có hiệu quả Quan tâm đến công tác tổ chức quản lý nhân sự, bồi dưỡngnghiệp vụ nâng cao năng lực chuyên môn

b Ðặc điểm hoạt động:

Sức khỏe của con người được đặt lên hàng đầu Chính vì thế dược phẩm làmột mặt hàng thiết yếu và quan trọng cho nhu cầu phòng tránh, điều trị bệnh tậtcho con người Với sự đa dạng, phong phú về chủng loại và số lượng, đồng thờiyếu tố chất lượng đặt lên hàng đầu, công ty luôn phải giám sát, kiểm tra chặt chẽ

từ khâu sản xuất đến khâu bảo quản lưu thông cho từng loại sản phẩm theo quyđịnh riêng của ngành Công ty luôn phải nắm bắt tình hình bệnh tật để có kếhoạch sản xuất hợp lý về chủng loại để tránh những tồn đọng dữ trữ dư thừa dượcphẩm Với sự phát triển khoa học ngày càng tiến bộ thì việc đáp ứng nhu cầudược phẩm cho người tiêu dùng sẽ không còn khó khăn Ðây là điều kiện chocông ty phát triển và mở rộng quy mô hoạt động của mình

III Ðặc điểm sản xuất, phương thức mua và bán tại công ty.

1 Ðặc điểm sản phẩm:

Dược phẩm dược liệu, vật tư y tế là những loại hàng hóa rất quan trọng đốivới cộng đồng Nó làm sức khỏe của con người tốt hơn hay xấu hơn do quy cáchcủa từng loại đòi hỏi phải chế biến theo đúng quy cách, bảo quản chặt chẽ vànghiêm ngặt về thời gian sử dụng cũng như chất lượng của nó Việc kinh doanhsản xuất mặt hàng này đòi hỏi công ty phải có những đội ngũ chuyên môn riêngcủa ngành và trình độ nhất định

số hàng thì tiến hành đặt hàng Tùy khoảng cách địa lý, phương tiện vận tải mà

phạm vi thành phố Ðà Nẵng hay tỉnh Quảng Nam Việc thanh toán tiền hàng cóthể xảy ra ngay thời điểm mua hoặc 10 ngày hay một tháng sau.

Riêng với hàng nhập khẩu sử dụng giá CIF để thanh toán

Thanh toán theo các phương thức sau:

+ Phương thức chuyển tiền: T/T là hình thức điện báo: ngân hàng thựchiện việc chuyển tiền điện ra lệnh cho ngân hàng đại lý ở nước ngoài trả tiền chongười nhận

+ Phương thức nhờ thu: nhờ thu chứng từ

DIP (nhờ thu trả ngay): người trả tiền thanh toán hối phiếu thì ngân hàngmới giao chứng từ hàng hóa

D/P (nhờ thu trả chậm): người trả tiền chấp nhận thì ngân hàng mới giaochứng từ hàng hóa

+ Phương thức thanh toán tín dụng chứng tư:ì

Mở L/C: Thư tín dụng (L/C) là một bức thư do một ngân hàng viết theo theoyêu cầu người nhập khẩu (người xin mở thư tín dụng) cam kết trả tiền cho ngườixuất khẩu (người hưởng lợi) nộp số tiền nhất định trong một thời gian nhất địnhvới điều kiện người này thực hiện đầy đủ những điều khoản quy định trong lá thưđó

3.Phương thức bán hàng tại Công ty NAM LONG:

Công ty thực hiện bán hàng theo hai phương thức:

- Bán buôn: phương thức này được công ty tiến hành theo hình thức chuyểnhàng hoặc hình thức nhận hàng

- Bán lẻ: thu tiền trực tiếp từ cửa hàng bán lẻ

Công ty chuyên cung cấp cho công ty Sài Gòn hàng nhập khẩu, bệnh viện,bảo hiểm y tế các tỉnh thành lân cận

Hình thức thanh toán: thu tiền ngay, nợ 10 ngày hoặc một tháng có chiếtkhấu đối với khách hàng mua khối lượng lớn hay thanh toán sớm

III Tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán tại công ty.

1 Tổ chức bộ máy quản lý.

a Sơ đồ bộ máy:

- Cơ cấu bộ mây Công ty được thực hiện theo mô hình trực tuyến chứcnăng.

- Bộ mây quản lý gồm một giâm đốc, 2 phó giâm đốc lăm nhiệm vụ thammưu điều hănh công tâc chuyín môn Công ty có 4 phòng chức năng : Phòng kếhoạch - kinh doanh, Phòng tổ chức hănh chính , Phòng kế toân vật tư, Phòngkiểm tra chất lượng sản phẩm Ngoăi ra công ty còn có 1 phđn xưởng sản xuất vă

hệ thống câc chi nhânh, văn phòng đại diện, quầy thuốc cửa hăng khắp địa bănthănh phố Ðă Nẵng vă khu vực lđn cận

GIÁM ĐỐC

Phó giám

đốc phụ

trách KD

Phó giám đốc sản xuất

CH bán lẻ

PX sản xuất

Ghi chú:

Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức năng

b Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:

+ Giám đốc: Là người điều hành, quản lý mọi hoạt động sản xuất kinhdoanh của công ty, chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động kinh doanh của công tytrước nhà nước và người lao động

+ Phó giám đốc kinh doanh: Lập và thực hiện kế hoạch lưu chuyển hànghóa, nghiên cứu phương pháp, mở rộng hoạt động để đạt hiệu quả cao

+ Phó giám đốc phụ trách sản xuất: Giám sát toàn bộ quá trình sản xuấtdược phẩm

+ Phòng kế hoạch kinh doanh: Tổ chức điều hành thu mua nguyên vật liệu,tìm nguồn hàng ký kết hợp đồng kinh tế, thống kê các loại sản phẩm bán chokhách hàng hàng tháng, quý, năm Dự đoán số lượng các loại sẽ tiêu thụ trongnăm kế hoạch, bảo quản vật tư trong kho, giám sát các cửa hàng chuyên sâu

+ Phòng KCS: Tham mưu cho giám đốc về các vấn đề tổ chức điều độ sảnxuất kinh doanh, nghiên cứu kỹ thuật, mẫu mã của sản phẩm, kiểm tra việc thựchiện có đúng trong sản xuất hay không không cho phép sản xuất kinh doanh cácsản phẩm không đạt yêu cầu

+ Phòng kế toán tài vụ: Báo cáo tổng hợp đối với yêu cầu về vật tư, laođộng chịu trách nhiệm trước giám đốc về công tác kế toán thống kê tài chínhcủa công ty Thực hiện các chế độ báo cáo kế toán, tổng hợp phân tích tình hìnhkết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Phòng tổ chức hành chính: tham mưu cho giám đốc các chính sách về tiềnlương, tiền thưởng, điều động nhân sự nhằm tổ chức hợp lý bộ máy hoạt động củacông ty

+ Phân xưởng sản xuất: có nhiệm vụ tổ chức sản xuất ra sản phẩm

+ Cửa hàng chuyên sâu: chuyên môn hóa một loại dược phẩm của một hoặchai công ty nhất định

+ Cửa hàng trung tâm: là cửa hàng chính phân phối các sản phẩm và hàngdược phẩm

+ Cửa hàng vật tư y tế: kinh doanh các mặt hàng vật tư y tế (cung cấp chobệnh viện)