Giáo trình Thuế (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Trung cấp) là tài liệu phục vụ cho việc học và nghiên cứu của học sinh, sinh viên trình độ trung cấp trước khi ra trường và bước vào thực tiễn công việc. Giáo trình kết cấu gồm 6 chương và chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: thuế thu nhập doanh nghiệp; các khoản thuế và lệ phí khác;... Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƯƠNG 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Mã chương: MH21.05 Mục tiêu: - Nhận biết vị trí quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp phát triển kinh tế, đồng thời giải thích việc Nhà nước quản lý điều tiết hoạt động kinh doanh thời kỳ thơng qua sắc thiếu - Trình bày vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp - Xác định doanh thu tính thuế, chi phí trừ để tính thu nhập chịu thuế thời kỳ - Biết áp dụng thuế suất quy định cho loại hình doanh nghiệp - Làm tập tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho ngân sách Nhà nước Nội dung Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Là sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế 1.2 Đặc điểm Là sắc thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập người có vốn đóng góp cơng ty, có tính chất điều tiết sản xuất kinh doanh Tính chất trực thu biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Đặc điểm tính trực thu việc đánh thuế có tính đến khả người nộp thuế Tuy nhiên, thuế TNDN thường không sử dụng thuế suất lũy tiến mà sử dụng thuế suất đồng Thuế TNDN phụ thuộc vào kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải chịu thuế Là thuế khấu trừ trước thuế TNCN Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư : lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân Tuy thuế trực thu song thuế thu nhập cá nhân không gây phản ứng mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân 61 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp a Phải bao quát khoản thu nhập phát sinh hoạt động doanh nghiệp Việc bỏ sót nguồn thu khơng ảnh hưởng tới NSNN mà cịn vi phạm nguyên tắc công đánh thuế Tuy nhiên thiết kế thuế tùy theo mục đích quản lý Nhà nước mà có khoản thu nhập khơng chưa nằm phạm vi điểu chỉnh thuế b Thống cách xác định thu nhập chịu thuế - Xác đinh nghĩa vụ nộp thuế theo nguyên tắc sở thường trú nguồn phát sinh thu nhập Một doanh nghiệp coi sở thường trú nước bị đánh thuế khoản thu nhập phát sinh hay nước Thoe nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhập phát sinh nước đánh thuế, doanh nghiệp có thường trú hay khơng thường trú Các nước cần có quy định cụ thể để tránh đánh trùng thuế - Thu nhập phải tiền tính tiền ghi nhận kỳ tính thuế - Thu nhập xác định dựa doanh thu doanh nghiệp khoản chi phí gắn liền với doanh thu c Nguyên tắc khấu trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế - Chi phí trừ phải khoản chi phí có liên quan tới việc tạo thu nhập doanh nghiệp - Là khoản thực chi có hợp pháp - Là khoản chi có mức trả hợp lý, phù hợp với giá thị trường định mức kinh tế kỹ thuật - Khoản chi phải có tính thu nhập tính vốn d Quy định thời gian để xác định thu nhập chịu thuế Do tính chất phức tạp khoản thu, có khoản thu năm nhiều năm thu nên việc quy định thời gian khoản thu có tính ước định cho việc tính tốn đơn giản, đảm bảo cơng đối tượng nộp thuế, đảm bao nguồn thu cho ngân sách tính khả thi việc đánh thuế Thơng thường thời gian năm tài chính, năm Dương lịch e Xác định mức thuế suất hợp lý Do thuế bị chi phối sách kinh tế Nhà nước thời kỳ, việc thiết kế thuế suất bao gồm có thuế suất phổ thơng ưu đãi, trường hợp miễn, giảm thuế Mục tiêu nhằm khuyến khích nhà đầu tư ngành nghề định 62 1.4 Tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp - Được sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công xã hội - Là nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng kinh tế - Xuất phát từ yêu cầu quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, thuế suất, sử dụng thuế suất ưu đãi thuế, Nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Đối tượng nộp thuế - Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp) bao gồm: + Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp Nhà nước, luật đầu tư nước Việt Nam, luật đầu tư + Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực + Các tổ chức thành lập hoạt động theo luật hợp tác xã + Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam - Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Việt Nam không theo luật đầu tư, luật doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế TNDN theo hướng dẫn riêng Bộ tài chính, trừ trường hợp doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn thực nộp thuế theo luật thuế TNDN 2.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Đối tượng không thuộc diện chịu thuế TNDN - Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản - Hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản 63 2.3 Căn tính thuế 2.3.1 Thu nhập tính thuế doanh nghiệp trừ phần trích lập quỹ KH&CN Thuế TNDN phải nộp Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế = (Thu nhập tính - Phần trích lập quỹ ) thuế KH&CN Thu nhập chịu thuế = = - ( x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập Các khoản lỗ + ) miễn thuế kết chuyển Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Chi phí trừ + Thu nhập chịu thuế khác - Thu nhập chịu thuế bao gồm Thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ kể hoạt động nước ngồi - Kỳ tính thuế: Được xác định theo năm dương lịch, trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng a Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu mà sở sản xuất kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: + Đối với hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá xuất hoá đơn bán hàng + Đối với dịch vụ thời điểm dv hồn thành xuất hố đơn bán hàng - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: (1) Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Ví dụ: Cơ sở kinh doanh A đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn GTGT gồm tiêu sau: - Giá bán: 10.000.000 đồng - Thuế GTGT (10%): 1.000.000 đồng - Giá toán: 11.000.000 đồng Như vậy: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 10.000.000 đồng 64 (2) Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế GTGT Ví dụ: Cơ sở kinh doanh vàng bạc B đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoá đơn bán hàng ghi giá bán 1.100.000 đồng Như vậy: doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 1.100.000 đồng (3) Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm (4) Đối với trường hợp sở tự sản xuất dùng để trao đổi, biếu, tặng giá bán hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm (5) Đối với hàng hóa tự sản xuất để tiêu dùng chi phí sản xuất sản phẩm (6) Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố (7) Đối với hoạt động đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng tiền hoa hồng hưởng (8) Đối với hoạt động cho thuê tài sản tiền thuê theo hợp đồng (9) Đối với hoạt động cho vay thu lãi tiền lãi kỳ hưởng (10) Đối với hoạt động vận tải thời điểm hoàn thành dịch vụ (11) Đối với hoạt động bán điện ngày cuối số cơng tơ điện thể hóa đơn tính tiền điện (12) Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tiền thu phí bảo hiểm, hoa hồng khoản khác (13) Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phẩm + Giá bán hàng hóa ghi hóa đơn bán hàng hàng nội địa + Giá FOB (Free On Board) với hàng xuất b Các khoản chi phí khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế (1) Khấu hao TSCĐ - Điều kiện: + Sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh + Có hóa đơn chứng từ đầy đủ + Được theo dõi quản lý sổ sách doanh nghiệp 65 - Mức trích khấu hao theo quy định - TSCĐ hết giá trị sử dụng khơng trích khấu hao (2) Chi phí vật tư, nguyên vật liệu - Mức tiêu hao hợp lý giám đốc xây dựng - Giá vật tư thực tế xuất kho: + Hàng mua gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển bốc xếp, bảo quản, chi bảo hiểm, thuê kho bãi, chọn lọc, tái chế,… + Hàng nhập giá tốn cộng thuế nhập khẩu, thuế TTĐB cộng chi phí vận tải bảo hiểm… Giá toán vật tư hàng hóa nhập xác định: Theo giá toán kê khai theo giá hợp đồng ngoại thương cao giá toán thực Hoặc kê theo giá nhập giá hợp đồng thấp giá thực toán + Đối với vật tư tự chế giá xuất kho cộng chi phí thực tế phát sinh + Đối với vật tư th ngồi gia cơng giá vật tư thực tế xuất kho đưa gia cơng cộng chi phí gia cơng, vận chuyển, bốc xếp (3) Chi phí tiền lương, tiền cơng khoản trích theo lương - Chi phí tiền lương bao gồm khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp, khoản trích theo lương - Chi tiền ăn ca khơng vượt mức lương tối thiểu Lương tối thiểu theo Nghị định 90/2019/NĐ-CP áp dụng từ 01/01/2020 Vùng Lương tối thiểu I 4.420.000 II 3.920.000 III 3.430.000 IV 3.070.000 (4) Chi phí nghiên cứu khoa học (5) Chi phí dịch vụ mua ngồi - Điện, nước, điện thoại, văn phịng phẩm, tiền thuê kiểm toán, dịch vụ pháp lý, mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm người, thiết lập nhãn hiệu hàng hóa - Chi phí th sửa chữa TSCĐ - Chi để có tài sản: Mua tài liệu kỹ thuật, giấy phép chuyển giao công nghệ… phân bổ dần vào chi phí kinh doanh 66 - Tiền thuê TSCĐ theo hợp đồng - Chi phí dịch vụ mua ngồi nhà thầu - Cơng tác phí bao gồm: Chi phí lại, thuê chỗ ở, lưu trú - Phụ cấp tàu xe nghỉ phép - Chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi có hóa đơn (6) Các khoản chi - Chi cho lao động nữ bao gồm: + Chi đào tạo lại nghề lao động nữ gồm học phí cộng chênh lệch tiền lương bậc + Chi tiền lương, phụ cấp giáo viên nhà trẻ + Chi khám sức khỏe lần + Chi lần cho lao động nữ sinh lần 1, 2: Thành phố khơng q 300.000 đồng, địa bàn khó khăn khơng 500.000 đồng + Phụ cấp làm thêm lao động nữ + Chi bảo hộ lao động, chi trang phục: Chi bảo hộ lao động theo số thực chi khơng q 5.000.000 đồng/người/năm (nếu chi vật không bị giới hạn mức chi) + Chi bảo vệ sở kinh doanh + Trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Tên muc Doanh nghiệp Người lao động Tổng cộng BHXH 17,5% 8% 25,5% BHYT 3% 1,5% 4,5% KPCĐ 2% - 2% BHTN 1% 1% 2% Cộng 23,5% 10,5% 34% (7) Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất Chi trả lãi theo lãi suất thực tế không 1,5 lần mức lãi suất cho vay thời điểm ngân hàng thương mại có quan hệ giao dịch với sở kinh doanh Riêng khoản vay vốn để góp vốn pháp định, vốn điều lệ khơng tính vào chi phí trừ 67 (8) Các khoản trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho, nợ khó địi, giảm giá chứng khốn, dự phịng trợ cấp việc làm (9) Trợ cấp việc cho người lao động (10) Chi tiêu thụ hàng hóa bao gồm: - Chi bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bốc xếp - Thuê kho bãi, bảo hành sản phẩm (11) Chi quảng cáo, tiếp thị, tiếp tân, khánh tiết, giao dịch, chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị Đối với hoạt động kinh doanh thương nghiệp chi phí trừ không bao gồm giá vốn hàng bán (12) Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất bao gồm: - Thuế xuất - Thuế GTGT đầu vào không đủ điều kiện khấu trừ hoàn thuế - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Lệ phí mơn - Thuế Tài nguyên - Thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà, đất - Tiền thuê đất - Các khoản phí, lệ phí khác (13) Chi phí kinh doanh phân bổ Chi phí quản lý Tổng kinh doanh phân = doanh thu x bổ cho Việt Nam Việt Nam Tổng chi phí cơng ty nước ngồi Tổng doanh thu cơng ty nước ngồi (14) Chi phí trừ hoạt động kinh doanh bảo hiểm, sổ xố kiến thiết, chứng khoản Các khoản chi phí trừ chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, có hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật c Các khoản khơng tính vào chi phí trừ - Tiền lương, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng lao đồng theo quy định pháp luật lao động trừ trường hợp thuê theo vụ việc 68 - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội động quản trị - Các khoản trích trước vào chi phí mà khơng chi hết: Chi bảo hành, sửa chữa TSCĐ - Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng từ không hợp pháp - Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, phạt vi phạm giao thông, chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ hạn, vi phạm chế độ kế tốn, vi phạm hành phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập: Chi xây dựng bản, ủng hộ Đảng đoàn thể, chi từ thiện - Các khoản chi nguồn khác đài thọ: + Chi nghiệp + Chi ốm đau thai sản + Chi trợ cấp khó khăn + Chi khác - Chi khơng hợp lý khác d Các khoản thu nhập chịu thuế khác - Chênh lệch mua bán chứng khoán - Thu nhập liên quan quyền sở hữu, quyền tác giả - Thu chuyển nhượng, lý tài sản - Thu chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất - Lãi tiền gửi, lãi tiền vay, lãi trả chậm - Lãi bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá hối đoái - Kết dư cuối năm dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ khó địi, mua bán chứng khốn - Thu nợ khó địi xóa sổ thu - Thu nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Thu nhập hoạt động sxkd năm trước bỏ sót tìm - Thu hoạt động sxkd nước ngồi 69 - Thu liên quan đến tiêu thụ hàng hóa khơng tính doanh thu như: Thưởng giải phóng tàu nhanh, thưởng ăn uống, khách sạn sau trừ chi phí - Thu góp vốn cổ phần, liên doanh liên kết nước - Thu tiêu thụ phế liệu sau trừ chi phí - Thu quà biếu, quà tặng - Các khoản thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp 2.3.2 Thuế suất thuế TNDN - Thuế suất thuế TNDN 20% - Riêng thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác (bạch kim, vàng, bạc, đá quý…) Việt Nam từ 32% – 50% 2.4 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng thức tính thuế: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính - Phần trích lập quỹ ) thuế KH&CN x Thuế suất thuế TNDN 2.5 Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 2.5.1 Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc mục A - Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực pháp luật khơng cấm có sử dụng số lao động bình qn năm là: + Đô thị loại 2: 100 người + Địa bàn B C: 20 người + Địa bàn khác: 50 người - Địa bàn khuyến khích đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN: + Địa bàn có điều kiện kinh tế khó khăn thuộc danh mục B + Địa bàn có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn thuộc danh mục C 2.5.2 Các hình thức miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp a Thuế suất ưu đãi thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi - Thuế suất ưu đãi: 70 Thuế tài nguyên Sản lượng tài = x phải nộp nguyên tính thuế Giá tính thuế x Thuế suất thuế tài nguyên 3.5 Miễn, giảm thuế tài nguyên - Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp nộp thuế hoàn trả số thuế nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau - Miễn thuế hải sản tự nhiên - Miễn thuế cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô cá nhân phép khai thác phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; nước thiên nhiên hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt - Miễn thuế đất khai thác sử dụng chỗ diện tích đất giao, thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình an ninh, qn sự, đê điều 3.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế - Ðăng ký hoạt động khai thác tài nguyên với quan thuế chậm 10 ngày kể từ ngày phép khai thác tài nguyên chậm ngày trước có sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hay có thay đổi hoạt động khai thác tài nguyên Bảng đăng ký phải lập thành 02 bản, gửi cho quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế, lưu giữ sở khai thác tài nguyên - Kê khai thuế: Chấp hành chế độ lập chứng từ, hóa đơn, chế độ sổ sách kế toán theo quy định hành Hàng tháng, thời hạn chậm 10 ngày đầu tháng tiếp theo, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải kê khai thuế tài nguyên phải nộp tháng trước, kể trường hợp không phát sinh thuế tài nguyên phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Tờ khai dược lập thành 02 bản, có xác nhận cán trực tiếp quản lý thu thuế, gửi cho quan thu thuế, lưu sở 93 - Nộp thuế: Thuế tài nguyên phải nộp thời hạn ghi thông báo quan thuế, chậm không qúa ngày 25 tháng phát sinh thuế tài nguyên Thuế tài nguyên khoản thu ngân sách Nhà nước nộp vào Kho bạc Nhà nước địa phương nơi khai thác tài nguyên Trường hợp sở khai thác nhỏ, phân tán, số thuế tài nguyên nhỏ nơi xa Kho bạc Nhà nước quan thuế trực tiếp thu thuế để chuyển nộp vào kho bạc Căn vào tình hình thực tế, quan thuế phải quy định rõ lịch nộp tiền theo số ngày số tiền thuế thu - Quyết toán thuế: Trong thời hạn 30 ngày sau kết thúc năm hoạt động hợp đồng khai thác, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải toán việc nộp thuế tài nguyên với quan thuế Trong thời hạn 10 ngày sau quan thuế kiểm tra thông báo, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải nộp đủ số thuế cịn thiếu (nếu có) vào ngân sách; số thuế nộp thừa hoàn trả thời gian quy định tính trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ Thuế nhà, đất 4.1 Giới thiệu chung thuế nhà, đất Thuế nhà đất sắc thuế có sở tính thuế giá trị tài sản nhà đất Thuế nhà đất thu hàng năm đối tượng có quyền sử dụng đất để để xây dựng cơng trình, mang ý nghĩa thuế đánh vào việc sử dụng đất cho mục đích phi sản xuất nông nghiệp 4.2 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) - Người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế - Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (sau gọi chung Giấy chứng nhận) người sử dụng đất người nộp thuế 4.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 4.3.1 Đối tượng chịu thuế - Đất nông thôn, đất đô thị - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm: + Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có chế độ sử dụng đất; 94 + Đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng sở kinh doanh thương mại, dịch vụ cơng trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh khu công nghệ cao, khu kinh tế); + Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khống sản mà khơng ảnh hưởng đến lớp đất mặt mặt đất; Ví dụ 1: Công ty A Nhà nước cho thuê đất để khai thác than, tổng diện tích đất thuê 2.000 m2 đất có 1.000 m2 mặt đất đất rừng, lại mặt cho việc khai thác sản xuất than Việc khai thác than khơng ảnh hưởng đến diện tích đất rừng, phần diện tích đất rừng khơng thuộc đối tượng chịu thuế + Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu đất làm mặt chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm + Đất phi nông nghiệp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh 4.3.2 Đối tượng không chịu thuế Không thu thuế trường hợp đất dùng vào mục đích cơng cộng, phúc lợi xã hội, từ thiện khơng mục đích kinh doanh không dùng để như: đất làm đường xá, cầu cống, công viên, sân vận động, trường học, nghĩa trang, nghĩa địa… Đất dùng vào thờ cúng chung tơn giáo, tổ chức khơng mục đích kinh doanh khơng dùng để như: Di tích lịch sử, đình, chùa, đền, miếu, nhà thờ (kể nhà thờ họ) Riêng đền, miếu, nhà thờ phải nộp thuế Tạm thời miễn thuế nhà đất trường hợp đất xây dựng trụ sở hành nghiệp Nhà nước, tổ chức xã hội, cơng trình văn hóa , đất chun dùng cho quốc phịng an ninh; đất thuộc vùng cao, biên giới, hải đảo, ; đất gia đình thương binh hạng 1/4, 2/4, gia đình thương binh liệt sĩ, đất xây nhà tình nghĩa, 4.4 Phương pháp tính thuế 4.4.1 Phương pháp tính thuế Thuế đất phải nộp = Diện tích đất tính thuế x Giá m2 đất x Thuế suất Căn tính thuế đất hàng năm diện tích đất tính thuế, giá 1m2 đất tính thuế thuế suất 4.4.2 Căn tính thuế a Diện tích đất tính thuế 95 - Diện tích đất tính thuế diện tích đất thực tế sử dụng Trường hợp có quyền sử dụng nhiều đất diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất tính thuế - Đối với đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư bao gồm trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh diện tích đất tính thuế xác định hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Hệ số phân bổ xác định diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư chia cho tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Trường hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư có tầng hầm 50% diện tích tầng hầm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng tầng hầm cộng vào diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng để tính hệ số phân bổ b Giá 1m2 đất tính thuế Giá 1m2 đất tính thuế giá đất theo mục đích sử dụng đất tính thuế Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định ổn định theo chu kỳ 05 năm, kể từ ngày 01/01/2012 c Thuế suất Đất bao gồm trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần sau: BẬC THUẾ DIỆN TÍCH ĐẤT TÍNH THUẾ (m2) THUẾ SUẤT (%) Diện tích hạn mức (110 m2) 0,03 Phần diện tích vượt khơng q lần hạn mức (330 m2) 0,07 Phần diện tích vượt lần hạn mức 0,15 Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, cơng trình xây dựng mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% Tuy nhiên sổ đỏ bạn sơ đồ nhà ở, tức chưa có chứng nhận nhà đất diện tích nhà mà bạn xây đất áp dụng mức thuế suất 0,07% 4.5 Miễn, giảm thuế đất 4.5.1 Miễn thuế - Đất dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư; dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; dự án đầu tư thuộc lĩnh 96 vực khuyến khích đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất doanh nghiệp sử dụng 50% số lao động thương binh, bệnh binh - Đất sở thực xã hội hóa hoạt động lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, mơi trường - Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đồn kết, sở nuôi dưỡng người già cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi; sở chữa bệnh xã hội - Đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn - Đất hạn mức người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4, 2/4; người hưởng sách thương binh hạng 1/4, 2/4; bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có cơng ni dưỡng liệt sĩ nhỏ; vợ, chồng liệt sĩ; liệt sĩ hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hồn cảnh gia đình khó khăn - Đất hạn mức hộ nghèo theo quy định Chính phủ - Hộ gia đình, cá nhân năm bị thu hồi đất theo quy hoạch, kế hoạch quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt miễn thuế năm thực tế có thu hồi đất nơi bị thu hồi đất nơi - Đất có nhà vườn quan Nhà nước có thẩm quyền xác nhận di tích lịch sử - văn hóa - Người nộp thuế gặp khó khăn kiện bất khả kháng giá trị thiệt hại đất nhà đất 50% giá tính thuế 4.5.2 Giảm thuế đất Giảm 50% số thuế phải nộp cho trường hợp sau đây: - Đất dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư; dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% số lao động thương binh, bệnh binh; - Đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; - Đất hạn mức thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng sách thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; liệt sĩ không hưởng trợ cấp hàng tháng; - Người nộp thuế gặp khó khăn kiện bất khả kháng giá trị thiệt hại đất nhà đất từ 20% đến 50% giá tính thuế 97 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất - Người nộp thuế đăng ký, khai, tính nộp thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế - Người nộp thuế đăng ký, khai, tính nộp thuế quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất Trường hợp vùng sâu, vùng xa, điều kiện lại khó khăn, người nộp thuế thực việc đăng ký, khai, tính nộp thuế Ủy ban nhân dân xã Cơ quan thuế tạo điều kiện để người nộp thuế thực nghĩa vụ - Trường hợp người nộp thuế có quyền sử dụng nhiều đất diện tích tính thuế tổng diện tích đất tính thuế phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Việc đăng ký, khai, tính nộp thuế quy định sau: + Người nộp thuế đăng ký, khai, tính nộp thuế quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất; thời hạn nộp thuế tháng hàng năm + Người nộp thuế lựa chọn hạn mức đất huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất Trường hợp có nhiều đất vượt hạn mức người nộp thuế lựa chọn nơi có đất vượt hạn mức để xác định diện tích vượt hạn mức đất + Giá tính thuế áp dụng theo giá đất huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có đất + Người nộp thuế lập tờ khai tổng hợp theo mẫu quy định để xác định tổng diện tích đất có quyền sử dụng số thuế nộp, gửi quan thuế nơi người nộp thuế lựa chọn để xác định hạn mức đất để nộp phần chênh lệch số thuế phải nộp theo quy định Luật số thuế nộp Phí, lệ phí 5.1 Phí, lệ phí 5.1.1 Khái niệm - Phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả nhằm bù đắp chi phí mang tính phục vụ quan Nhà nước, đơn vị nghiệp công lập tổ chức quan Nhà nước có thẩm quyền giao cung cấp dịch vụ cơng - Lệ phí khoản tiền ấn định mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan Nhà nước cung cấp dịch vụ công, phục vụ công việc quản lý Nhà nước 5.1.2 Người nộp phí, lệ phí 98 Người nộp phí, lệ phí tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ công, phục vụ công việc quản lý Nhà nước theo quy định 5.1.3 Nguyên tắc xác định mức thu phí, lệ phí - Nguyên tắc xác định mức thu phí Mức thu phí xác định bảo đảm bù đắp chi phí, có tính đến sách phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước thời kỳ, bảo đảm công bằng, công khai, minh bạch bình đẳng quyền nghĩa vụ cơng dân - Nguyên tắc xác định mức thu lệ phí Mức thu lệ phí ấn định trước, khơng nhằm mục đích bù đắp chi phí; mức thu lệ phí trước bạ tính tỷ lệ phần trăm giá trị tài sản; bảo đảm công bằng, công khai, minh bạch bình đẳng quyền nghĩa vụ cơng dân 5.1.4 Miễn, giảm phí, lệ phí - Các đối tượng thuộc diện miễn, giảm phí, lệ phí bao gồm trẻ em, hộ nghèo, người cao tuổi, người khuyết tật, người có cơng với cách mạng, đồng bào dân tộc thiểu số xã có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số đối tượng đặc biệt theo quy định pháp luật - Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ tài quy định cụ thể dối tượng miễn giảm theo thẩm quyền 5.1.5 Kê khai, nộp phí, lệ phí - Phí, lệ phí khoản thu thuộc ngân sách Nhà nước, không chịu thuế - Người nộp phí, lệ phí thực kê khai, nộp phí, lệ phí theo tháng, quý, năm theo lần phát sinh - Người nộp phí, lệ phí thực nộp phí, lệ phí cho quan thu Kho bạc Nhà nước hình thức: nộp trực tiếp tiền mặt thơng qua tổ chức tín dụng, tổ chức dịch vụ hình thức khác theo quy định pháp luật - Phí, lệ phí thu Việt Nam đồng Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật quy định thu phí, lệ phí ngoại tệ Phí, lệ phí thu nước ngồi thu tiền nước sở ngoại tệ tự chuyển đổi 5.1.6 Thu, nộp, quản lý sử dụng phí - Phí thu từ hoạt động dịch vụ quan Nhà nước thực phải nộp vào ngân sách Nhà nước, trường hợp quan Nhà nước khốn chi phí hoạt động từ nguồn thu phí khấu trừ, phần cịn lại nộp ngân sách Nhà nước 99 Phí thu từ hoạt động dịch vụ đơn vị nghiệp công lập thực để lại phần toàn số tiền phí thu để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí sở dự tốn quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, phần lại nộp ngân sách Nhà nước - Số tiền phí khấu trừ để lại sử dụng sau: + Số tiền phí để lại cho tổ chức thu để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí Căn tính chất, đặc điểm loại phí, quan Nhà nước có thẩm quyền định mức để lại cho tổ chức thu phí; + Số tiền phí để lại quản lý, sử dụng theo quy định pháp luật; hàng năm phải toán thu, chi Số tiền phí chưa chi năm chuyển sang năm sau để tiếp tục chi theo chế độ quy định - Phí thu từ hoạt động dịch vụ tổ chức quan Nhà nước có thẩm quyền giao thực để lại phần tồn số tiền phí thu để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí; phần cịn lại nộp ngân sách Nhà nước; việc quản lý sử dụng phí thu theo quy định pháp luật 5.1.7 Thu, nộp lệ phí - Tổ chức thu lệ phí phải nộp đầy đủ, kịp thời số tiền lệ phí thu vào ngân sách Nhà nước - Nguồn chi phí trang trải cho việc thu lệ phí ngân sách Nhà nước bố trí dự tốn tổ chức thu theo chế độ, định mức chi ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật 5.2 Lệ phí mơn 5.2.1 Khái niệm Lệ phí mơn khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm vào sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Tất tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm chi nhánh, cửa hàng, nhà máy, phân xưởng… trực thuộc đơn vị chính) thuộc đối tượng nộp lệ phí mơn 5.2.2 Người nộp lệ phí mơn Người nộp lệ phí mơn tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định 5.2.3 Miễn lệ phí mơn - Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh có doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống Mức doanh thu từ 100 triệu 100 đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình miễn lệ phí mơn tổng doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân - Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh khơng thường xun; khơng có địa điểm kinh doanh cố định Kinh doanh không thường xuyên xác định tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực, ngành nghề cá nhân tự xác định để lựa chọn hình thức khai thuế theo phương pháp khoán khai thuế theo lần phát sinh Địa điểm kinh doanh cố định nơi cá nhân tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh như: địa điểm giao dịch, cửa hàng, cửa hiệu, nhà xưởng, nhà kho, bến, bãi, Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình khơng có địa điểm kinh doanh cố định bao gồm trường hợp cá nhân xã viên hợp tác xã hợp tác xã nộp lệ phí mơn theo quy định hợp tác xã; cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, đại lý bán giá thực khấu trừ thuế nguồn; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân - Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất muối - Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình ni trồng, đánh bắt thủy, hải sản dịch vụ hậu cần nghề cá - Điểm bưu điện văn hóa xã; quan báo chí (báo in, báo nói, báo hình, báo điện tử) - Chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh hợp tác xã hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nơng nghiệp - Quỹ tín dụng nhân dân xã; hợp tác xã chuyên kinh doanh dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp; chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh hợp tác xã doanh nghiệp tư nhân kinh doanh địa bàn miền núi Địa bàn miền núi xác định theo quy định Ủy ban Dân tộc Doanh thu để làm xác định mức thu lệ phí mơn tổng doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân Nếu có thay đổi doanh thu để xác định mức thu lệ phí mơn doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân năm trước liền kề năm tính lệ phí mơn Trường hợp cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh doanh thu làm sở xác định mức thu lệ phí mơn doanh thu năm tính thuế 5.2.4 Mức thu lệ phí mơn 101 a Mức thu lệ phí môn tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Với doanh nghiệp thành lập từ 2018 trở trước doanh nghiệp thành lập khoảng thời gian 01/01/2019 – 30/06/2019 thuế môn tính sau: - Đối với doanh nghiệp/tổ chức có vốn điều lệ vốn đầu tư 10 tỷ đồng mức lệ phí mơn 3.000.000 đồng/năm - Đối với doanh nghiệp/tổ chức có vốn điều lệ vốn đầu tư từ 10 tỷ đồng trở xuống mức lệ phí mơn 2.000.000 đồng/năm - Đối với chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh, đơn vị nghiệp, tổ chức kinh tế khác mức lệ phí mơn 1.000.000/năm Với doanh nghiệp thành lập từ ngày 01/07/2019 – 31/12/2019 thuế môn phải nộp sau: - Đối với doanh nghiệp/tổ chức có vốn điều lệ vốn đầu tư 10 tỷ đồng mức lệ phí môn 1.500.000 đồng cho năm 2019 - Đối với doanh nghiệp/tổ chức có vốn điều lệ vốn đầu tư từ 10 tỷ đồng trở xuống mức lệ phí mơn 1.000.000 đồng cho năm 2019 - Đối với chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh, đơn vị nghiệp, tổ chức kinh tế khác mức lệ phí mơn 500.000 cho năm 2019 Lưu ý quan trọng: với doanh nghiệp có ngày cấp giấy phép ngày hoạt động khác ngày tính thuế mơn ngày cấp giấy phép kinh doanh "ngày bắt đầu hoạt động” b Mức thu lệ phí mơn cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: Mức doanh thu Bậc môn Mức tiền lệ phí mơn Tiểu mục nộp tiền Trên 500 triệu đồng/năm Bậc 1.000.000 đồng/năm 2862 Trên 300 đến 500 triệu đồng/năm Bậc 500.000 đồng/năm 2863 Trên 100 đến 300 triệu đồng/năm Bậc 300.000 đồng/năm 2864 Doanh thu để làm xác định mức thu lệ phí mơn cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình khoản tổng doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 102 Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình nêu khoản có thay đổi doanh thu để xác định mức thu lệ phí mơn doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân năm trước liền kề năm tính lệ phí mơn Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình kinh doanh năm mức doanh thu làm sở xác định mức thu lệ phí mơn doanh thu năm tính thuế theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế, mã số doanh nghiệp thời gian tháng đầu năm nộp mức lệ phí mơn năm; thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế, mã số doanh nghiệp thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức lệ phí mơn năm Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh khơng kê khai lệ phí mơn phải nộp mức lệ phí mơn năm, khơng phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh có thơng báo gửi quan thuế việc tạm ngừng kinh doanh năm dương lịch khơng phải nộp lệ phí mơn năm tạm ngừng kinh doanh Trường hợp tạm ngừng kinh doanh không trọn năm dương lịch phải nộp mức lệ phí mơn năm 5.2.5 Khai, nộp lệ phí mơn a Khai, nộp lệ phí mơn tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ * Khai lệ phí mơn - Khai lệ phí mơn lần tổ chức hoạt động kinh doanh, chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh; - Trường hợp người nộp lệ phí có đơn vị phụ thuộc (chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh) kinh doanh địa phương cấp tỉnh người nộp lệ phí thực nộp Hồ sơ khai lệ phí mơn đơn vị phụ thuộc cho quan thuế quản lý trực tiếp người nộp; - Trường hợp người nộp lệ phí có đơn vị phụ thuộc (chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh) kinh doanh khác địa phương cấp tỉnh nơi người nộp lệ phí có trụ sở đơn vị phụ thuộc thực nộp Hồ sơ khai lệ phí mơn đơn vị phụ thuộc cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị phụ thuộc - Trường hợp người nộp thuế thành lập sở kinh doanh chưa hoạt động sản xuất kinh doanh phải khai lệ phí mơn thời hạn 30 ngày, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày cấp 103 giấy chứng nhận đăng ký đầu tư đăng ký thuế ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp; ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh; ngày ban hành văn phê duyệt chủ trương đầu tư * Nộp lệ phí mơn Thời hạn nộp lệ phí mơn chậm ngày 30 tháng hàng năm Trường hợp tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh thành lập sở sản xuất kinh doanh thời hạn nộp lệ phí mơn chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai lệ phí mơn theo quy định Nghị định số 139/2016/NĐ-CP ngày 04/10/2016 Chính phủ quy định thuế môn b Khai, nộp lệ phí mơn cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ * Khai lệ phí mơn - Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn khơng phải khai lệ phí mơn Cơ quan thuế sở liệu tổng doanh thu cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình để xác định mức thu lệ phí mơn địa điểm sản xuất, kinh doanh - Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình cho th bất động sản khai lệ phí môn lần theo hợp đồng cho thuê bất động sản - Trường hợp cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh khơng trực tiếp khai, nộp thuế với quan thuế mà có tổ chức khai nộp thay thuế tổ chức có trách nhiệm nộp thuế thay có trách nhiệm nộp thay lệ phí mơn cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất kinh doanh cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình chưa nộp - Khi cấp Giấy phép đăng ký kinh doanh doanh nghiệp phải lập nộp tờ khai lệ phí mơn (Mẫu 01/MBAI nghị định 139/2016/NĐ-CP) chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, thường ngày bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh ngày cấp GPKD * Nộp lệ phí mơn Với doanh nghiệp, chi nhánh, địa điểm kinh doanh, văn phòng đại diện thành lập từ 2018 trở trước hạn nộp lệ phí mơn chậm ngày 30/01/2019, sau thời gian phải nộp lãi suất chậm nộp 0.03%/ngày (xem chi tiết mục viết) Với doanh nghiệp, chi nhánh, địa điểm kinh doanh, văn phịng đại diện thành lập năm 2019 bắt buộc phải đóng lệ phí mơn chậm ngày cuối thời hạn nộp tờ khai lệ phí 104 Ví dụ 1: Doanh nghiệp A ngày cấp GPKD 02/01/2019 thời hạn khai nộp lệ phí mơn ngày 31/01/2019 Ví dụ 2: Doanh nghiệp A cấp GPKD ngày 02/01/2019 đăng ký ngày bắt đầu hoạt động 01/02/2019 thời gian khai nộp lệ phí mơn ngày 28/02/2019 - Có hình thức để nộp thuế mơn bài: + Nộp tiền mặt vào kho bạc Nhà nước + Nộp thuế điện tử trích từ tài khoản ngân hàng cơng ty: hình thức nộp doanh nghiệp nộp thơng qua chữ ký số Hiện nay, chi cục thuế yêu cầu nộp thuế điện tử thơng qua chữ ký số thuế giải hồ sơ khai thuế, việc mở tài khoản ngân hàng công ty mua Chữ ký số bắt buộc doanh nghiệp Bài tập thực hành Bài Ông Anh cá nhân cư trú Việt Nam, ký hợp đồng dài hạn doanh nghiệp, năm 2017 có tài liệu sau: Thu nhập bình quân tháng 100 triệu đồng/tháng Ông Anh có nhỏ 12 tuổi mẹ già 72 tuổi thuộc trách nhiệm nuôi dưỡng Yêu cầu: Tính thuế thu nhập cá nhân năm 2017 ông Anh Bài Có tài liệu công ty kinh doanh thương mại A sau: Sản xuất tiêu thụ nước 23.000 sản phẩm X, giá bán chưa thuế GTGT 205.000 đ/sp 2.Tiêu thụ nước 17.000 SP Y, giá bán chưa thuế GTGT 275.000 đ/sp Xuất 500 sản phẩm X, giá FOB cửa xuất 260.000 đ/sp Mua vào 18.000 sản phẩm X, giá mua chưa thuế GTGT 175.000 đ/sp Mua vào 23.000 sản phẩm Y, giá mua có thuế GTGT 254.000 đ/sp Thuế GTGT đầu vào chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác phục vụ cho hàng mua vào 35,8 trđ Yêu cầu Xác định loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp biết rằng: Thuế suất thuế xuất mặt hàng 25% Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng bán ra: Mặt hàng X 15%, hàng Y 20% Thuế suất thuế GTGT loại hàng hoá, dịch vụ 10% 105 DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Bài Cơng ty thực phẩm X có số liệu tháng 3/N sau: Ủy thác nhập 1.580 kg Sôcôla loại, giá FOB cửa xuất ghi hợp đồng ngoại thương 4,8 USD/kg, chi phí vận tải bảo hiểm đến Việt Nam 480 USD Trong tháng công ty tiêu thụ nước 1.100 kg Sôcôla với giá chưa thuế GTGT 267.000 đ/sp Sản xuất xuất 1.200 két bia lon với giá bán xưởng nhà máy 100.000 đ/két, tổng chi phí vận chuyển chưa thuế GTGT đến cảng xuất trả cho công ty vận tải 50 triệu đồng Nhập 1.200 lít rượu vang 11,5 độ để đóng chai bán, giá nhập lít rượu vang USD Làm đại lý độc quyền bán giá sữa cho công ty nước ngoài, doanh số bán nước chưa thuế GTGT 200 triệu đồng, hoa hồng đại lý 5% doanh số bán Yêu cầu: Xác định loại thuế mà DN phải nộp tháng, biết - Thuế nhập Sôcôla 75%, rượu vang 100% - Thuế XK bia 0% - Thuế GTGT mặt hàng 10% - Thuế TTĐB bia 75%, rượu 20% - Tỷ giá hối đoái thời điểm giao dịch: 1USD = 22.500 VNĐ 106 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] TS Phạm Đức Dũng, 2015, Kế toán thuế báo cáo thuế, NXB ĐH kinh tế TP HCM [2] TS Lê Xuân Trương, 2016, Giáo trình kế tốn hoạt động nghiệp vụ thuế xuất khẩu, thuế nhập quan hải quan, NXB Tài [3] TS Lê Thị Thanh Hà, 2016, Giáo trình thuế, NXB Thống kê [4] ThS Đồng Thị Vân Hồng, 2016, Giáo trình Thuế, NXB Lao Động [5] TS Phan Hiểu Minh, 2017, Giáo trình thuế (nghiệp vụ tập),NXB Đại học Mở TP HCM [6] Bộ Tài chính, 2018, Biểu thuế xuất – nhập 2014, NXB Lao Động [7] Tổng cục Thuế, 2018, Hướng dẫn kê khai thuế năm 2014 toán thuế thu nhập cá nhân năm 2018, NXB Tài [8] PGS.TS Nguyễn Thị Liên, 2018, Học viện tài chính, Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài [9] Quốc hội, 2018, Luật thuế Bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 ngày 15/11/2010 [10] Chính phủ, 2016, Nghị định 139/2016/NĐ-CP ngày 4/10/2016 Lệ phí mơn [11] Bộ tài chính, 2016, Thơng tư 302/2016/TT-BTC ngày 15/11/2016 hướng dẫn Lệ phí mơn [12] Ủy ban nhân dân tỉnh Ninh Bình, 2017, Quyết định số 28/2017/QĐUBND ban hành Bảng giá tính thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Ninh Bình [13] Quốc hội, 2009, Luật thuế Tài nguyên số 45/2009/QH12 [14] Quốc hội, 2013, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 [15] Bộ tài chính, 2015, Thông tư 219/2015/TT-BTC ngày 31/12/2015 hướng dẫn thi hành thuế GTGT [16] Bộ tài chính, 2018, Thơng tư 59/2018/TT-BTC ngày 16/7/2018 hướng dẫn thi hành thuế GTGT 107 ... tính thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng thức tính thuế: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính - Phần trích lập quỹ ) thuế KH&CN x Thuế suất thuế TNDN 2. 5 Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 2. 5.1... kê khai thuế, nộp thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2. 6.1 Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp - Việc đăng ký nêu rõ hạch toán độc lập hay phụ thuộc - Phải đăng ký thuế với quan thuế - Các đơn... thúc Quý - Nộp thuế đồng Việt Nam 2. 6.4 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết thúc kỳ tính thuế doanh nghiệp phải thực toán với quan thuế theo năm dương lịch 72 - Cơ sở phải chịu trách nhiệm