Bài giảng Tổng luận kiểm toán - Chương 2: Khuôn mẫu quốc tế về kiểm toán và dịch vụ đảm bảo. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: khái niệm và ý nghĩa của khuôn mẫu; quá trình phát triển của khuôn mẫu quốc tế về kiểm toán và dịch vụ đảm bảo; nội dung khuôn mẫu quốc tế về kiểm toán và dịch vụ đảm bảo;... Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƯƠNG KHN MẪU QUỐC TẾ VỀ KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ ĐẢM BẢO CHƯƠNG 2.1 Khái niệm ý nghĩa khn mẫu 2.2 Q trình phát triển khn mẫu quốc tế kiểm tốn dịch vụ đảm bảo 2.3 Nội dung khuôn mẫu quốc tế kiểm toán & dịch vụ đảm bảo 2.1 Khái niệm ý nghĩa khuôn mẫu Khuôn mẫu QT kiểm toán dịch vụ đảm bảo quy định hướng dẫn cách hiểu mục tiêu yếu tố dịch vụ đảm bảo xác định loại dịch vụ phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA), Chuẩn mực quốc tế dịch vụ soát xét (ISRE) Chuẩn mực quốc tế cam kết đảm bảo (ISAE) (sau gọi tắt theo Tiêu chuẩn đảm bảo) 2.1 Khái niệm ý nghĩa khuôn mẫu - Khuôn mẫu chuẩn mực, đó, khơng quy định hướng dẫn yêu cầu, nguyên tắc thủ tục cần thiết việc thực dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác - Một báo cáo dịch vụ đảm bảo không tuyên bố dịch vụ tuân thủ theo Khuôn mẫu QT kiểm toán dịch vụ đảm bảo mà phải đề cập đến chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo có liên quan - Mỗi chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm mục tiêu, yêu cầu, hướng dẫn áp dụng, phụ lục, phần giới thiệu định nghĩa quán với Khuôn khổ áp dụng cho dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác 2.1 Khái niệm ý nghĩa khuôn mẫu * Đối tượng áp dụng: (a) KTV: KTV người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, KTV hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm tốn.; (b) Các đối tượng khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kể đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo đối tượng thuê dịch vụ đảm bảo (bên thuê dịch vụ); (c) Ban soạn thảo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam q trình xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo tài liệu hướng dẫn 2.1 Khái niệm ý nghĩa khuôn mẫu Kết cấu khuôn mẫu: (1) Giới thiệu (2) Dịch vụ đảm bảo (3) Phạm vi Khuôn khổ (4) Tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo (5) Các yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo (6) Các vấn đề khác 2.2 Quá trình phát triển khn mẫu kiểm tốn dịch vụ đảm bảo 2005 2010 2015 2.3 Nội dung khuôn mẫu quốc tế kiểm toán dịch vụ đảm bảo 2.3.1 Khái niệm phân loại kiểm toán dịch vụ đảm bảo 2.3.2 Các yếu tố kiểm toán & dịch vụ đảm bảo 2.3.3 Báo cáo kiểm toán & dịch vụ đảm bảo 2.3.1 Khái niệm phân loại Dịch vụ đảm bảo dịch vụ mà KTV thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đưa kết luận nhằm tăng mức độ tin cậy đối tượng sử dụng, không bên chịu trách nhiệm, kết đo lường đánh giá dựa tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo 2.3.1 Khái niệm phân loại Phân loại: - Dịch vụ đảm bảo chứng thực - Dịch vụ đảm bảo trực tiếp Hoặc - Dịch vụ đảm bảo hợp lý - Dịch vụ đảm bảo có giới hạn 2.3.1 Khái niệm phân loại * Dịch vụ đảm bảo chứng thực: bên KTV, đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Thơng thường, bên cũng trình bày thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dạng báo cáo Tuy nhiên, số trường hợp, KTV trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo Kết luận KTV trình bày liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng * Dịch vụ đảm bảo trực tiếp: KTV trực tiếp đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Bên cạnh đó, KTV áp dụng kỹ và kỹ thuật đảm bảo để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho kết luận việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí KTV thu thập chứng đồng thời trình đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, cũng thu thập trước sau đo lường đánh giá Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận KTV phản ánh kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí và trình bày theo đối tượng dịch vụ đảm bảo và tiêu chí Trong vài dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận KTV là thông tin là phần thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo 2.3.1 Khái niệm phân loại * Dịch vụ đảm bảo hợp lý: KTV giảm rủi ro dịch vụ xuống mức thấp chấp nhận hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, làm sở cho kết luận KTV KTV đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến KTV kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí * Dịch vụ đảm bảo có giới hạn: KTV giảm rủi ro dịch vụ xuống mức chấp nhận hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cao so với mức rủi ro dịch vụ đảm bảo hợp lý, làm sở cho việc đưa kết luận KTV KTV đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến việc, dựa thủ tục thực và chứng thu thập được, KTV nhận thấy có (hay khơng có) vấn đề khiến KTV cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực dịch vụ đảm bảo có giới hạn có mức độ hạn chế so với dịch vụ đảm bảo hợp lý, nhiên, thủ tục này lập kế hoạch để đạt mức độ đảm bảo mà theo xét đoán KTV là chấp nhận Mức độ đảm bảo chấp nhận là mức độ đảm bảo mà KTV đạt được, có khả làm tăng tin tưởng đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo với mức độ cao mức không đáng kể 2.3.2 Các yếu tố kiểm toán dịch vụ đảm bảo Hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm yếu tố sau: (a) Mối quan hệ ba bên, gồm: KTV (người hành nghề), bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo; (b) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp; (c) Tiêu chí phù hợp; (d) Các chứng đầy đủ thích hợp; (e) Báo cáo dịch vụ đảm bảo văn theo hình thức phù hợp dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn Mối quan hệ ba bên - Tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải có bên: KTV, bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo - Tùy theo hoàn cảnh, hợp đồng dịch vụ có tham gia bên đo lường đánh giá riêng biệt, bên thuê dịch vụ - Bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo thuộc đơn vị khác đơn vị Mối quan hệ ba bên Vai trò bên liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, sau: (a) Bên chịu trách nhiệm là bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo; (b) Bên đo lường đánh giá sử dụng tiêu chí để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo mà kết tạo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (c) Bên thuê dịch vụ và KTV thỏa thuận điều khoản hợp đồng dịch vụ; (d) KTV thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đưa kết luận nhằm tăng độ tin cậy cho đối tượng sử dụng (mà là bên chịu trách nhiệm) thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; - Các đối tượng sử dụng đưa định sở thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Các đối tượng sử dụng là cá nhân, tổ chức, nhóm người mà KTV cho là sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, có đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo mà là người nhận ghi báo cáo - Bên chịu trách nhiệm là bên thuê dịch vụ - KTV là bên đo lường, đánh giá Đối tượng dịch vụ đảm bảo Đối tượng dịch vụ đảm bảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo tồn nhiều hình thức: - Kết tình hình tài khứ (ví dụ, thơng tin tài q khứ tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo là việc ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính; - Kết tình hình tài tương lai (ví dụ, thơng tin tài tương lai tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo là việc ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh báo cáo tài dự báo dự tính; - Kết tình hình hoạt động phi tài (ví dụ, kết khai thác khách hàng mới), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo là số đánh giá hiệu và hiệu suất hoạt động; - Đặc tính vật lý (ví dụ, cơng suất hoạt động nhà máy), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo là tài liệu đặc tính kỹ thuật; - Hệ thống và quy trình (ví dụ, hệ thống kiểm soát nội hay hệ thống cơng nghệ thơng tin), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo là báo cáo tính hữu hiệu; - Hành vi (ví dụ, quản trị doanh nghiệp, tuân thủ quy định, nguyên tắc quản trị nhân sự), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo là báo cáo tuân thủ báo cáo tính hữu hiệu Tiêu chí - Khi thực xét đốn chun mơn đối tượng dịch vụ đảm bảo, cần có tiêu chí phù hợp để đo lường đánh giá cách quán hợp lý - Các tiêu chí phù hợp phải liên quan tới hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ Cùng đối tượng dịch vụ đảm bảo có tiêu chí khác nhau, mang lại kết đo lường đánh giá khác Ví dụ, để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo hài lòng khách hàng, tiêu chí mà bên đo lường đánh giá lựa chọn số lượng khách hàng khiếu nại giải cách thỏa đáng, số giao dịch mua hàng lặp lại tháng sau lần mua - Một tiêu chí phù hợp với tình cụ thể lại khơng phù hợp với tình khác Ví dụ, việc báo cáo với quan quản lý Nhà nước cần sử dụng tiêu chí cụ thể, tiêu chí khơng phù hợp với nhóm người sử dụng lớn Bằng chứng - Hợp đồng dịch vụ đảm bảo lập kế hoạch thực với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để thu thập đầy đủ chứng thích hợp, làm sở cho việc báo cáo kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí - KTV cần sử dụng xét đốn chun mơn xem xét tính trọng yếu, rủi ro dịch vụ số lượng cũng chất lượng chứng sẵn có lập kế hoạch thực dịch vụ, cụ thể xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực Báo cáo dịch vụ đảm bảo KTV hình thành kết luận dựa chứng thu thập và cung cấp báo cáo văn để trình bày rõ ràng kết luận đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Các chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo quy định thành phần báo cáo dịch vụ đảm bảo 2.3.3 Báo cáo kiểm toán dịch vụ đảm bảo * Dịch vụ đảm bảo hợp lý: kết luận KTV trình bày dạng khẳng định, thể ý kiến KTV kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo - Báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải có chữ ký KTV hành nghề Chữ ký thứ báo cáo KTV hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ chữ ký thứ hai người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật - Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo 2.3.3 Báo cáo kiểm toán dịch vụ đảm bảo * Dịch vụ đảm bảo có giới hạn: kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng, dựa thủ tục thực hiện, liệu có cịn tồn vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Ví dụ, “Dựa thủ tục thực chứng thu thập được, không thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho đơn vị ABC không tuân thủ Luật XYZ, khía cạnh trọng yếu” - Báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán - Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo 2.3.3 Báo cáo kiểm toán dịch vụ đảm bảo - Kiểm tốn viên chọn "Báo cáo dạng ngắn” “Báo cáo dạng dài” để thuận tiện cho việc trao đổi cách hiệu với đối tượng sử dụng - Báo cáo dạng ngắn thường bao gồm thành phần - Báo cáo dạng dài cịn bao gồm thơng tin khác diễn giải khác không ảnh hưởng tới kết luận kiểm tốn viên Ngồi thành phần bản, báo cáo dạng dài trình bày chi tiết điều khoản hợp đồng dịch vụ, tiêu chí sử dụng, phát liên quan tới khía cạnh cụ thể dịch vụ đảm bảo, chi tiết lực kinh nghiệm kiểm toán viên bên khác tham gia vào dịch vụ đảm bảo, trình bày mức trọng yếu khuyến nghị số trường hợp ... Nội dung khuôn mẫu quốc tế kiểm toán dịch vụ đảm bảo 2.3.1 Khái niệm phân loại kiểm toán dịch vụ đảm bảo 2.3.2 Các yếu tố kiểm toán & dịch vụ đảm bảo 2.3.3 Báo cáo kiểm toán & dịch vụ đảm bảo 2.3.1... tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo 2.3.1 Khái niệm phân loại Phân loại: - Dịch vụ đảm bảo chứng thực - Dịch vụ đảm bảo trực tiếp Hoặc - Dịch vụ đảm bảo hợp lý - Dịch vụ đảm bảo có giới hạn 2.3.1... cần thiết việc thực dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác - Một báo cáo dịch vụ đảm bảo không tuyên bố dịch vụ tuân thủ theo Khn mẫu QT kiểm tốn dịch vụ đảm bảo mà phải đề cập