Mô hình lý thuyết nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động và rủi ro tại các ngân hàng thương mại Việt Nam

Nghiên cứu Mô hình lý thuyết nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động và rủi ro tại các ngân hàng thương mại Việt Nam nhằm xây dựng mô hình lý thuyết xem xét tác động của Kiểm soát nội bộ đến các mục tiêu kiểm soát, đó là mục tiêu hiệu quả hoạt động và quản lý rủi ro của các Ngân hàng thương mại Việt Nam. Nghiên cứu sử dụng cách tiếp cận lý thuyết đại diện và lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, phương pháp nghiên cứu lịch sử tổng quan công trình nghiên cứu thực nghiệm của các tác giả về Kiểm soát nội bộ.

Mơ hình lý thuyết nghiên cứu tác động kiểm soát nội đến hiệu hoạt động rủi ro ngân hàng thương mại Việt Nam Nguyễn Tuấn Thạc sĩ, Giảng viên, Trường Đại học Nha Trang Tóm tắt Nghiên cứu nhằm xây dựng mơ hình lý thuyết xem xét tác động Kiểm soát nội (KSNB) đến mục tiêu kiểm sốt, mục tiêu hiệu hoạt động quản lý rủi ro Ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Nghiên cứu sử dụng cách tiếp cận lý thuyết đại diện lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, phương pháp nghiên cứu lịch sử tổng quan cơng trình nghiên cứu thực nghiệm tác giả KSNB Kết nghiên cứu, tác giả tổng hợp số khái niệm KSNB; sử dụng khuôn khổ KSNB COSO, Basel khung pháp lý Việt Nam KSNB Ngân hàng thương mại để xây dựng mơ hình lý thuyết tác động KSNB đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam Kết nghiên cứu giúp tìm mối quan hệ lý thuyết KSNB hiệu hoạt động, mối quan hệ giũa KSNB rủi ro NHTM Đồng thời, tác giả xác định số câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu dựa mơ hình Từ khóa: Kiểm sốt nội bộ, Hiệu hoạt động, Quản lý rủi ro, Ngân hàng thương mại Giới thiệu Các đơn vị mong muốn hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao, quản lý rủi ro xảy ra, hoạt động tuân thủ pháp luật quy định, BCTC lập cách tin cậy Tuy nhiên, hoạt động đơn vị tiềm ẩn nguy không đạt mục tiêu yếu từ: nhà quản lý, đội ngũ nhân viên bên thứ ba trình thực nhiệm vụ, gây rủi ro hay giảm hiệu hoạt động đơn vị Việc xây dựng KSNB 176 biện pháp đánh giá quản lý rủi ro, nâng cao hiệu hoạt động nhằm giúp đơn vị đạt mục tiêu Trong năm qua, hệ thống NHTM Việt Nam có bước phát triển đáng kể quy mô tài sản, hệ thống mạng lưới giao dịch, sản phẩm dịch vụ, hệ thống công nghệ Ngân hàng Tuy nhiên, bên cạnh mặt đạt quy mô lợi nhuận hệ thống NHTM bộc lộ nhiều hạn chế, yếu có nguy xảy rủi ro Quy mơ NHTM có xu hướng mở rộng, hiệu hoạt động thiếu ổn định, bên cạnh nhiều rủi ro xảy cần giải nợ xấu, khả phá sản Ngân hàng Một giải pháp mang tính chiến lược cấp thiết việc thiết lập nâng cấp KSNB NHTM (Podpiera, R., 2006) KSNB trở thành chế tự phòng chống rủi ro quan trọng mang lại hiệu hoạt động NHTM Thực tế, hoạt động KSNB NHTM Việt Nam đề cập mặt lý luận áp dụng vào thực tiễn vài năm gần đây, nhiên trình áp dụng nhiều lúng túng, thiếu kinh nghiệm lý thuyết thực tiễn Do vậy, thực tế hầu hết NHTM Việt Nam, KSNB chưa đặt vị trí, KSNB hiểu thực khác Ngân hàng Bên cạnh đó, Ngân hàng nhà nước ban hành thông tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011 quy định KSNB tổ chức tín dụng, ngân hàng nước ngồi Đây tín hiệu khởi sắc trào lưu “luật hóa” KSNB Việt Nam; nói khác hơn, Ngân hàng Nhà nước nâng KSNB lên tầm vai trò yêu cầu quản trị Ngân hàng Từ thực tiễn nêu trên, vấn đề nghiên cứu KSNB NHTM Việt Nam thật cần thiết nhằm giúp nhà quản trị Ngân hàng hướng đến KSNB hữu hiệu hiệu Nghiên cứu KSNB giúp nâng cao phù hợp KSNB Ngân hàng, nhằm tăng hiệu quản trị, đồng thời tuân thủ yêu cầu KSNB ngân hàng Nhà nước; giúp NHTM Việt Nam đạt mục tiêu hoạt động, mang lại hiệu cao quản lý tốt rủi ro Ngân hàng Cơ sở lý thuyết xây dựng mơ hình nghiên cứu KSNB 2.1 Cơ sở tiếp cận lý thuyết đại diện Theo báo cáo Coase, R.H (1937) Berle, A.A & Means G.C (1967), lý thuyết đại diện trở thành khuôn khổ quan trọng để giúp nhà nghiên cứu tìm hiểu chất bất đồng chủ sở hữu quản lý doanh nghiệp, tìm hướng giải hợp lý bất đồng Lý thuyết đại diện hiểu vấn đề đại diện xảy bên hợp tác có mục tiêu phân cơng lao động khác (Jensen, M.C & Meckling, W., 1976) Cụ thể, lý 177 thuyết đại diện hướng vào mối quan hệ đại diện; đó, bên người chủ người quản lý doanh nghiệp (người đại diện) Jensen, M.C & Meckling, W (1976), Fama E.F & Jensen, M.C (1983a, 1983b), Jensen, M.C & Ruback, R.S (1983) định nghĩa mối quan hệ đại diện “một hợp đồng theo hay nhiều người chủ thuê người khác (đại diện) để thực số hoạt động thay mặt người chủ thông qua số ủy quyền định cho đại diện” Theo Eisenhardt, K (1989) lý thuyết đại diện tập trung vào giải hai vấn đề xảy mối quan hệ đại diện: vấn đề đại diện vấn đề chia rủi ro Một vấn đề đại diện xảy lợi ích người chủ đại diện bị xung đột, vấn đề dẫn đến khó khăn tốn cho người chủ để giám sát hành động đại diện Mặt khác, vấn đề việc chia sẻ rủi ro xảy người chủ đại diện có thái độ khác rủi ro Dựa lý thuyết đại diện giới thiệu Jensen, M.C & Meckling, W (1976), cho thấy việc tách biệt quyền sở hữu kiểm sốt dẫn đến xung đột lợi ích; mà thường xảy hầu hết hoạt động cá nhân hệ thống phân quyền người chủ đại diện Do đó, quản trị doanh nghiệp cần thiết để giúp doanh nghiệp đồng hóa lợi ích chia rủi ro tất thành viên (Hart, O., 1995) Quản trị doanh nghiệp hệ thống luật lệ, quy tắc, sách; nhằm định hướng, vận hành kiểm soát hoạt động doanh nghiệp (Gillan, S., 2006) Quản trị doanh nghiệp bao hàm mối quan hệ nhiều bên, không nội doanh nghiệp cổ đông, ban giám đốc điều hành, hội đồng quản trị mà bên có lợi ích liên quan bên ngồi doanh nghiệp: quan quản lý nhà nước, đối tác kinh doanh môi trường, cộng đồng xã hội Do vậy, chế quản trị doanh nghiệp chia thành chế quản trị nội chế quản trị bên (Gillan, S., 2006; Rezaee, Z., 2007) Các chế quản trị nội có nguồn gốc từ thành viên hội đồng quản trị, ban giám đốc điều hành, KSNB chức kiểm toán nội Trong chế quản trị bên ngồi có nguồn gốc từ thị trường vốn, thị trường lao động, tình trạng nhà nước, chủ sở hữu chứng khoán hoạt động đầu tư Chất lượng chế quản trị nội liên quan chặt chẽ đến hiệu hoạt động tốt doanh nghiệp (Aman, H & Nguyen, P., 2008) Trong chế quản trị nội nêu trên, chế quản trị thông qua KSNB sử dụng nghiên cứu tác giả Kết luận, lý thuyết đại diện cho doanh nghiệp tồn vấn đề đại diện là: “tách biệt quyền sở hữu kiểm soát dẫn đến xung đột lợi 178 ích” “chia rủi ro” Quản trị doanh nghiệp giúp hài hịa lợi ích thành viên doanh nghiệp Cơ chế quản trị doanh nghiệp chia thành chế quản trị nội quản trị bên KSNB chế quản trị nội doanh nghiệp 2.2 Cơ sở tiếp cận lý thuyết đối phó ngẫu nhiên Các nhà nghiên cứu lý thuyết tổ chức tin xác định cấu trúc tổ chức tối ưu cho tất doanh nghiệp (Taylor, M., 1911; Weber, F.W, 1946) Tuy nhiên, thực tế, cấu tổ chức có thay đổi đáng kể Các nhà nghiên cứu cho lý thuyết trước theo quan điểm Weber, F.W Taylor, M thất bại phong cách quản lý cấu tổ chức bị ảnh hưởng khía cạnh mơi trường yếu tố ngẫu nhiên Do vậy, khơng thể có “một cách tốt nhất” cho nhà lãnh đạo tổ chức doanh nghiệp Hiệu doanh nghiệp phụ thuộc vào phù hợp với cấu tổ chức biến theo ngữ cảnh môi trường, chiến lược, công nghệ, quy mơ, văn hóa tổ chức (Chenhall, R.H., 2007) Các lý thuyết phù hợp cấu tổ chức biến theo ngữ cảnh gọi chung lý thuyết đối phó ngẫu nhiên Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên nhiều tác giả quan tâm giải thích theo nhiều cách khác nhau: “Sự quản lý việc tổ chức doanh nghiệp tối ưu chịu sức ép từ yếu tố nội bên ngoài” (Fiedler, F.E., 1964); “Cách tốt để tổ chức phụ thuộc vào môi trường tổ chức hoạt động doanh nghiệp” (Scott, W.R., 1992); “Tính hiệu giải pháp phụ thuộc vào điều kiện mà giải pháp thực doanh nghiệp” (Galbraith, J., 1973) Các chủ đề nghiên cứu đối phó ngẫu nhiên bối cảnh cấu tổ chức phải phù hợp với để hoạt động tốt doanh nghiệp (Drazin cộng sự, 1985) Donaldson, L (2001) có cách tiếp cận đối phó ngẫu nhiên sớm lý thuyết tổ chức, tác giả xây dựng ba yếu tố cốt lõi tạo thành mơ hình nghiên cứu áp dụng KSNB: (1) có kết nối đặc điểm đối phó ngẫu nhiên cấu trúc KSNB; (2) đặc điểm đối phó ngẫu nhiên xác định cấu trúc KSNB; (3) có phù hợp mức độ cấu trúc KSNB với cấp độ đặc tính đối phó ngẫu nhiên Các phát biểu đối phó ngẫu nhiên tương thích với tài liệu khuôn khổ KSNB Trong khuôn khổ KSNB khẳng định cần thiết KSNB khác đặc điểm tổ chức Sự khác quy mơ doanh nghiệp, văn hóa, triết lý quản trị, mục tiêu doanh nghiệp, môi trường hoạt động (Lakis, V & Girinjnas, L., 2012) Các tuyên bố khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO 1992 báo cáo Basel 1998 khuôn khổ KSNB ngân hàng 179 tương tự với lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, tuyên bố “Mỗi doanh nghiệp lựa chọn hệ thống kiểm soát phù hợp cách xem xét đặc điểm đối phó ngẫu nhiên” (Chenhall, R.H., 2003) Do đó, cách tiếp cận lý thuyết đối phó ngẫu nhiên cung cấp lời giải thích cho đa dạng KSNB thực tế (Jokipii, A., 2010) Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên tạo thành phương pháp để nghiên cứu KSNB Nguyên tắc lý thuyết đối phó ngẫu nhiên chọn làm tảng xây dựng khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO Basel Như vậy, cần có KSNB hoạt động doanh nghiệp, KSNB thay đổi Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên cung cấp cách tiếp cận nghiên cứu KSNB hiệu KSNB Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên phương pháp để nghiên cứu KSNB (Jokipii, A., 2010) 2.3 Khái niệm kiểm soát nội Cho đến nay, có khuynh hướng định nghĩa KSNB: (1) KSNB hệ thống (2) KSNB trình Sử dụng thuật ngữ “KSNB hệ thống” có mối liên hệ với chế kiểm sốt nội doanh nghiệp, khái niệm theo khuynh hướng lý thuyết đại diện (Abbas, Q & Iqbal, J., 2012) Mặc khác, sử dụng thuật ngữ “KSNB q trình” có hàm ý KSNB có thay đổi liên tục theo ngữ cảnh doanh nghiệp, khái niệm phù hợp với lý thuyết đối phó ngẫu nhiên (Jokipii, A., 2010; Abbas, Q & Iqbal, J., 2012) Các khái niệm cho KSNB hệ thống, xem KSNB công cụ chế thực kiểm soát bao gồm: DiNapoli, T.P (2007), KSNB định nghĩa hệ thống tích hợp kế hoạch, quan điểm, sách, hoạt động, nỗ lực nguồn nhân lực giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu nhiệm vụ Theo Lakis, V (2008), khái niệm KSNB hệ thống thiết lập nhà quản lý đảm bảo hiệu hoạt động doanh nghiệp; thành lập chế đảm bảo an toàn, sử dụng tài sản hợp lý; tính chi tiết, xác liệu kế toán Pfister, A.J (2009) cho KSNB hệ thống để nhận biết, phòng tránh, hiệu chỉnh lỗi xảy q trình xử lý thơng tin Bên cạnh đó, Barnabas, C (2011) cho thấy KSNB tập hợp thành phần doanh nghiệp, bao gồm: nguồn lực, hệ thống, quy trình, văn hóa, cấu trúc nhiệm vụ giúp nhân viên đạt mục tiêu doanh nghiệp Shim, J.K (2011) cho KSNB phần hệ thống quản lý doanh nghiệp Đó kế hoạch KSNB để đạt mục tiêu doanh nghiệp, bao 180 gồm: phương tiện cách thức để bảo vệ tài sản; để kiểm tra tính đắn việc thực nhiệm vụ; đảm bảo thận trọng hiệu hoạt động; giúp phịng tránh, tìm kiếm sửa chữa kịp thời sai phạm Các khái niệm cho KSNB q trình kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt liên tục thay đổi theo ngữ cảnh cụ thể doanh nghiệp, bao gồm: Simmons, M.R (1997) Lakis, V & Girinjnas, L (2012) cho KSNB quy trình cần thiết thiết lập rộng rãi nhằm hướng tới mục tiêu: hiệu lực hiệu kinh tế, độ tin cậy kế toán tài chính, tuân thủ quy định luật lệ Đồng thời, King, A.M (2011) cho KSNB trình thơng qua giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu, kết quả, kế hoạch hoạt động nhà quản lý; tổ chức, giám sát toàn hoạt động doanh nghiệp hoạt động nhỏ doanh nghiệp Abbas, Q & Iqbal, J (2012) định nghĩa KSNB trình thiết kế cụ thể cho doanh nghiệp nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt mục tiêu doanh nghiệp Báo cáo COSO đời năm 1992 cập nhật năm 2006, 2009, 2013, đưa định nghĩa chấp nhận rộng rãi KSNB nhằm hỗ trợ nhà quản lý doanh nghiệp thực kiểm sốt tốt đơn vị Báo cáo COSO cơng bố tiêu đề “Kiểm sốt nội - Khuôn khổ hợp nhất” định nghĩa: “KSNB trình ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị chi phối, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau đây: mục tiêu hữu hiệu hiệu hoạt động; mục tiêu tin cậy báo cáo tài chính; mục tiêu tuân thủ luật lệ quy định” Để có thêm tài liệu vấn đề kiểm soát hoạt động ngân hàng tăng cường kiểm sốt thơng qua việc hướng dẫn khuyến khích thực hành quản lý rủi ro, tháng năm 1998, Ủy ban Basel phát hành tài liệu Khuôn khổ cho KSNB Ngân hàng Khuôn khổ KSNB tài liệu thiết kế cho ngân hàng quốc tế Nội dung hướng dẫn Basel quán với báo cáo COSO áp dụng ngân hàng lớn Hoa Kỳ Theo tài liệu “Khuôn khổ cho KSNB ngân hàng” Basel 1998, đưa khái niệm mục tiêu KSNB sau: “KSNB trình thực Hội đồng quản trị, Ban điều hành tồn thể nhân viên Đó khơng thủ tục sách thực thời điểm đó, mà cịn tiếp diễn tất cấp ngân hàng Hội đồng quản trị Ban điều hành có trách nhiệm thiết lập mơi trường văn hóa phù hợp để tạo thuận lợi cho trình KSNB hiệu theo dõi hiệu diễn liên tục; nhiên, cá nhân tổ chức phải tham gia vào q trình này” Những 181 mục tiêu q trình KSNB phân loại sau: tính hiệu hữu hiệu hoạt động (mục tiêu hoạt động); tự đáng tin cậy, đầy đủ kịp thời thơng tin tài quản trị (mục tiêu thông tin); tuân thủ quy định luật lệ thích hợp (mục tiêu tuân thủ)” (Basel Report, 1998) Mặc dù, quan niệm KSNB định nghĩa theo nhiều cách khác nhau, nhấn mạnh khía cạnh mục tiêu khác Nhưng có thuật ngữ giống định nghĩa tác giả: KSNB hệ thống KSNB trình Điều phù hợp với quan điểm cho rằng, KSNB trì hai phần bản: 1) Thủ tục cần thiết để thực hoạt động kinh doanh gọi hệ thống hoạt động, 2) Thủ tục đảm bảo doanh nghiệp hoạt động theo mong đợi gọi q trình kiểm sốt (Abbas, Q & Iqbal, J., 2012); phù hợp với cách tiếp cận lý thuyết đại diện lý thuyết đối phó ngẫu nhiên Mục tiêu thực KSNB nhằm: đảm bảo hoạt động doanh nghiệp đạt hiệu kinh tế; kiểm soát hiệu rủi ro; bảo vệ tài sản, tài liệu sổ sách kế tốn; đảm bảo thơng tin đáng tin cậy toàn diện; tuân thủ nguyên tắc kế tốn trình bày báo cáo tài đáng tin cậy; tuân thủ pháp luật, quy định pháp lý hành quy định doanh nghiệp Do vậy, khái niệm KSNB doanh nghiệp khái quát sơ đồ sau đây: Kiểm soát nội doanh nghiệp Hệ thống hoạt động Thủ tục chế kiểm soát tồn doanh nghiệp để quản lý kiểm sốt rủi ro Q trình kiểm sốt Q trình để kiểm sốt rủi ro quản lý doanh nghiệp Tập hợp trình để đạt mục tiêu tổng quát cụ thể doanh nghiệp KSNB trình thực thủ tục, chế kiểm soát nhằm đạt mục tiêu doanh nghiệp gồm: hữu hiệu hiệu hoạt động, quản lý phòng ngừa rủi ro, tin cậy báo cáo tài chính, tuân thủ luật lệ quy định 182 Các cơng trình nghiên cứu thực nghiệm KSNB 3.1 Nghiên cứu thành phần KSNB, hiệu KSNB tác động KSNB đến hiệu hoạt động doanh nghiệp Ngân hàng Amudo, A & Inanga, E.L (2009) dựa vào khuôn khổ KSNB COSO COBIT, xây dựng mô hình lý thuyết biến độc lập thành phần KSNB (bổ sung thêm biến công nghệ thông tin theo COBIT) tác động đến biến phụ thuộc mục tiêu KSNB Năm 2010, Jokipii, A cho rằng, để đảm bảo tính hữu hiệu hiệu hoạt động, độ tin cậy thông tin tuân thủ pháp luật, doanh nghiệp cần phải có KSNB tốt Tác giả nhận định, khuôn khổ KSNB COSO CoCo (Canadian Criteria of Control Committee) cho thấy KSNB cần thay đổi tùy theo đặc thù doanh nghiệp, điều phù hợp với lý thuyết đối phó ngẫu nhiên Bên cạnh đó, nghiên cứu xem xét đặc điểm đối phó ngẫu nhiên mà doanh nghiệp lựa chọn để thích ứng với cấu KSNB có kết ảnh hưởng thuận lợi đến hiệu KSNB Nghiên cứu Muraleetharan, P (2011) cho KSNB đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp để đạt mục tiêu quản lý Tác giả chủ yếu dựa vào khuôn khổ KSNB theo tiêu chuẩn COSO, nghiên cứu thiết lập mối quan hệ KSNB hiệu tài Viện đào tạo sau đại học Uganda Nghiên cứu sử dụng cách tiếp cận lý thuyết đại diện giải thích mối quan hệ KSNB hiệu tài Cùng thời điểm, để kiểm tra xem chất lượng KSNB ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán doanh nghiệp mua bán & sát nhập sau đạo luật SOX Trung Quốc ban hành, nghiên cứu Leng, J & Zhao, P., (2013) xem xét mối quan hệ chất lượng KSNB hiệu hoạt động doanh nghiệp mua bán & sát nhập phương pháp phân tích hồi quy đa biến Biến độc lập biến chất lượng KSNB số biến kiểm soát khác, biến phụ thuộc sử dụng mơ hình ROE EPS Karagiorgos, T cộng (2008) nhấn mạnh tầm quan trọng KSNB tổ chức tốt để đảm bảo an toàn lành mạnh hoạt động tổ chức tín dụng, giúp trì ổn định hệ thống Ngân hàng Tác giả tổng quan lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm thành phần KSNB quan trọng Ngân hàng, định đến tồn thành công kinh doanh Ngân hàng Năm 2011, Njanike, K cộng đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến KSNB đảm bảo quản trị doanh nghiệp tốt NHTM Zimbabwe Tác giả đặt câu hỏi nghiên cứu: (1) Làm có KSNB hiệu lĩnh vực Ngân hàng Zimbabwe; (2) Làm KSNB hiệu thúc đẩy quản trị doanh nghiệp tốt NHTM Bên 183 cạnh đó, Charles, E.I (2011) thực nghiên cứu đánh giá KSNB Ngân hàng thương mại Nigeria dựa thành phần theo báo cáo COSO đưa giả thuyết nghiên cứu, cụ thể: (1) Có thể tin cậy vào KSNB NHTM Nigeria; (2) KSNB giúp quản lý tốt Ngân hàng Nigeria; (3) KSNB mang lại hiệu hoạt động Ngân hàng Nigeria; (4) KSNB ngân hàng Nigeria đảm bảo độ tin cậy cho BCTC báo cáo quản lý; (5) KSNB đảm bảo việc tuân thủ pháp luật quy định; (6) Tồn mối quan hệ có ý nghĩa thống kê KSNB, lợi nhuận tính khoản Ngân hàng Nigeria Kết nghiên cứu cho thấy câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu chấp nhận Nghiên cứu Sultana, R cộng (2011), cho đánh giá cấu KSNB doanh nghiệp cần thiết để xác định khả đảm bảo hoạt động doanh nghiệp thực phù hợp với mục tiêu đề Nghiên cứu thực Ngân hàng tư nhân Bangladesh Nghiên cứu xây dựng mơ hình phát triển từ khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO Mơ hình nghiên cứu đánh giá thành phần KSNB ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát bao gồm: tính hiệu hoạt động Ngân hàng, báo cáo tài đáng tin cậy, tuân thủ yêu cầu pháp luật quy định có liên quan Mơ hình đạt ý nghĩa cao biến độc lập xác định có mối quan hệ với mục tiêu kiểm soát Ngân hàng, cụ thể hoạt động tốt thành phần kiểm soát (biến độc lập) cung cấp đảm bảo hợp lý mục tiêu kiểm soát (biến phụ thuộc) Fanta, A.B cộng (2013) dựa vào cách tiếp cận lý thuyết đại diện, nghiên cứu chế quản trị doanh nghiệp tác động đến hiệu hoạt động Ngân hàng thương mại Ethiopia Nghiên cứu đánh giá mối quan hệ chế KSNB cơng cụ quản trị bên ngồi Ngân hàng tác động đến hiệu hoạt động Ngân hàng đo lường biến ROE ROA Đồng thời, nghiên cứu Magara, C.N (2013), tìm hiểu tác động KSNB đến hiệu tài hợp tác xã tín dụng (SACCOs) Kenya Tác giả cho rằng, SACCOs phải đối mặt với thách thức, vấn đề quản lý mà chủ yếu gây yếu KSNB Hoạt động tài tổ chức SACCOs bị ảnh hưởng nghiêm trọng hậu yếu KSNB, điều dẫn đến hiệu tài hoạt động SACCOs Nghiên cứu dựa cách tiếp cận lý thuyết đại diện lý thuyết đối phó ngẫu nhiên để giải thích KSNB thành phần hệ thống chế quản trị nội trình kiểm sốt theo ngữ cảnh doanh nghiệp Phương pháp phân tích hồi quy sử dụng để kiểm tra liệu KSNB thiết lập nhà quản lý có ảnh hưởng đến hiệu tài SACCOs Kenya Kết 184 nghiên cứu cho thấy có thành phần KSNB (hoạt động kiểm soát giám sát) có ảnh hưởng tích cực đến hiệu tài (ROA) SACCOs Kenya 3.2 Nghiên cứu tác động kiểm soát nội đến rủi ro doanh nghiệp Ngân hàng Về mặt lý thuyết, Ashbaugh-Skaife, H (2009) cho chất lượng KSNB có liên quan đến chi phí sử dụng vốn thơng qua tác động rủi ro riêng biệt rủi ro hệ thống Đạo luật Sarbanes-Oxley (SOX) giao quyền kiểm toán độc lập đánh giá hiệu yếu KSNB Việc thực yêu cầu phát sinh chi phí cho doanh nghiệp mang lại lợi ích thơng qua việc giảm thấp rủi ro doanh nghiệp từ làm giảm chi phí huy động vốn chủ sở hữu Nghiên cứu Ashbaugh-Skaife, H cộng (2009) điều tra xem liệu doanh nghiệp thiếu KSNB có rủi ro riêng biệt rủi ro hệ thống cao hơn, chi phí sử dụng vốn chủ sở hữu cao so với doanh nghiệp có KSNB hiệu Nghiên cứu sử dụng mơ hình hồi quy tuyến tính phân tích ảnh hưởng biến KSNB ảnh hưởng đến rủi ro riêng biệt rủi ro hệ thống Trong mô hình nghiên cứu, tác giả sử dụng số Z-score Altman năm 1980 đo lường nguy xảy rủi ro doanh nghiệp xem thành phần phản ánh yếu KSNB tác động đến rủi ro riêng biệt rủi ro hệ thống Năm 2010, Siayor, A.D hệ thống khuôn khổ KSNB quản trị rủi ro COSO, Basel Tác giả sử dụng bảng câu hỏi xây dựng dựa kết số nhà nghiên cứu để thu thập thông tin KSNB quản trị rủi ro từ nhân viên tập đồn dịch vụ tài NaUy Kết nghiên cứu cho thấy tồn KSNB, cụ thể phận quản lý rủi ro, quan trọng tập đồn dịch vụ tài Na Uy Tác giả KSNB công cụ việc ngăn chặn xử lý rủi ro nhằm đạt mục tiêu tập đồn Tiếp theo sau đó, nghiên cứu Jin, J.Y.và cộng (2013), dựa vào Đạo Luật Liên Bang cải tiến Bảo hiểm tiền gửi (FDICIA) năm 1991, giới thiệu bảo hiểm tiền gửi dựa rủi ro, tăng yêu cầu vốn cải thiện KSNB Ngân hàng Mối quan tâm nghiên cứu yêu cầu kiểm toán hàng năm báo cáo tính hiệu KSNB Ngân hàng Mỹ Nghiên cứu tìm hiểu tác động yêu cầu KSNB Ngân hàng theo đạo luật FDICIA đến mức gánh chịu rủi ro Ngân hàng trước khủng hoảng tài (2007-2010) Ngoài ra, nghiên cứu điều tra xem liệu Ngân hàng tuân thủ yêu cầu KSNB theo FDICIA giai đoạn trước khủng hoảng có khả sụp đổ gặp rắc rối tài thời kỳ khủng hoảng Nghiên cứu sử dụng mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến với biến phụ thuộc mức gánh chịu rủi ro đo lường số: độ lệch chuẩn tỷ suất lợi nhuận 185 ròng; độ lệch chuẩn lợi nhuận trước thuế lãi vay; số Z-score Boyd & Runkle năm 1993 đo lường rủi ro phá sản tính log[(ROA + CAP)/r(ROA)]) Các biến độc lập yêu cầu KSNB theo FDICIA Kết cung cấp chứng cho thấy Ngân hàng tuân thủ yêu cầu KSNB theo FDICIA có nguy rủi ro thấp so với Ngân hàng không đáp ứng yêu cầu KSNB giai đoạn trước khủng hoảng tài (20002006) Hơn nữa, ngân hàng có khả sụp đỗ gặp phải khó khăn tài thời kỳ khủng hoảng (Jin, J.Y.và cộng sự, 2013) Kết luận, nghiên cứu thành phần KSNB, hiệu KSNB chủ yếu đánh giá tính hữu hiệu (sự tồn tại) hiệu thành phần KSNB, tác động KSNB đến mục tiêu tổng quát KSNB doanh nghiệp NHTM Các tác giả chủ yếu dựa vào khái niệm thành phần KSNB theo khuôn khổ báo cáo COSO, COBIT, CoCo, đạo luật SOX số khn khổ khác, xây dựng mơ hình đánh giá thành phần KSNB tác động KSNB đến mục tiêu tổng quát kiểm soát gồm: hiệu hoạt động, BCTC tin cậy, tuân thủ luật định Kết nghiên cứu đánh giá mức độ vận dụng KSNB doanh nghiệp, đặc biệt áp dụng NHTM Bên cạnh số cơng trình nghiên cứu xác định ảnh hưởng KSNB đến hiệu hoạt động doanh nghiệp Ngân hàng, điều làm tiền đề cho tác giả thực cơng trình nghiên cứu KSNB NHTM Việt Nam Nghiên cứu tác động KSNB đến rủi ro doanh nghiệp Ngân hàng, tác giả chủ yếu sử dụng mơ hình tác động thành phần KSNB theo khuôn khổ COSO, Basel, Đạo luật SOX ảnh hưởng đến rủi ro doanh nghiệp Ngân hàng Các rủi ro chủ yếu đo lường rủi ro phá sản (Z-score Altman năm 1980 doanh nghiệp phi tài Z-score Boyd & Runkle năm 1993 Ngân hàng) Kết nghiên cứu số ảnh hưởng thành phần KSNB đến rủi ro doanh nghiệp Ngân hàng Mơ hình lý thuyết nghiên cứu tác động KSNB đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam NHTM trở thành định chế tài quan trọng kinh tế, có vai trị thiết thực thúc đẩy kinh tế phát triển NHTM loại hình doanh nghiệp đặc biệt, trung gian tài chính, hoạt động NHTM hoạt động có tính chất kinh doanh Trong hoạt động kinh doanh nói chung hoạt động kinh doanh tiền tệ ngân hàng nói riêng địi hỏi phải có hệ thống tổ chức, quản lý kiểm soát tốt nhằm đạt mục tiêu hoạt động kinh doanh NHTM Mục tiêu hoạt động NHTM chủ yếu tập trung vào khả sinh lời ngăn ngừa hạn chế rủi ro kinh doanh Trong điều kiện vấn đề nghiên cứu 186 KSNB NHTM có ý nghĩa quan trọng, khơng NHTM mà cịn tồn hệ thống NHTM Việt Nam Một số cơng trình nghiên cứu KSNB NHTM Việt Nam bước đầu thành công việc vận dụng phận cấu thành KSNB theo báo cáo COSO Basel riêng biệt cho Ngân hàng, chưa có nghiên cứu định lượng xây dựng mơ hình KSNB tác động đến mục tiêu kiểm soát Ngân hàng Bên cạnh đó, nghiên cứu chưa có cách tiếp cận lý thuyết làm tảng nghiên cứu lý thuyết đại diện, lý thuyết đối phó ngẫu nhiên số lý thuyết khác Qua tổng quan nghiên cứu trước có liên quan đến KSNB tác động KSNB đến mục tiêu doanh nghiệp Ngân hàng, rút số khe hổng mặt lý thuyết thực tiễn cho tình hình nghiên cứu lĩnh vực Việt Nam sau: (1) Các nghiên cứu chủ yếu sử dụng khuôn khổ báo cáo COSO để phân tích thành phần KSNB doanh nghiệp Ngân hàng, chưa có nhiều tiếp cận khuôn khổ báo cáo Basel hướng dẫn KSNB riêng cho lĩnh vực Ngân hàng; (2) Chưa có nghiên cứu dựa cách tiếp cận lý thuyết đại diện, lý thuyết đối phó ngẫu nhiên lý thuyết khác nghiên cứu KSNB doanh nghiệp NHTM Việt Nam; (3) Việc nghiên cứu KSNB NHTM nghiên cứu Việt Nam thực nghiên cứu tình cho Ngân hàng cụ thể, hạn chế gợi ý sách áp dụng cho nhiều NHTM Việt Nam Theo khuôn mẫu KSNB COSO năm 1992 cập nhật năm 2006, 2009, 2013, KSNB đơn vị gồm có phận: Mơi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin truyền thông, Giám sát Báo cáo Basel (1998) Uỷ ban Basel giám sát ngân hàng đưa công bố “Khuôn khổ KSNB Ngân hàng” Báo cáo không đưa lý luận mà vận dụng lý luận COSO năm 1992 vào lĩnh vực ngân hàng Basel đề 13 nguyên tắc thiết kế đánh giá KSNB ngân hàng Về bản, nguyên tắc tương tự yếu tố cấu thành KSNB theo báo cáo COSO Dựa cách tiếp cận lý thuyết đại diện, lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, khái niệm KSNB, thành phần KSNB báo cáo COSO, nguyên tắc kiểm soát Basel nghiên cứu thực nghiệm số tác giả, nghiên cứu xây dựng mơ hình lý thuyết gồm thành phần KSNB tác động đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam Hình 187 Kiểm sốt nội Mơi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Mục tiêu kiểm soát (Hiệu hoạt động Rủi ro NHTM Việt Nam) Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Giám sát Hình 1: Mơ hình tác động KSNB đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam Các thành phần KSNB NHTM Việt Nam biến độc lập xác định câu hỏi dựa mục nội dung theo thành phần KSNB khuôn khổ báo cáo COSO năm 1992 cập nhật năm 2006, 2009, 2013 13 nguyên tắc KSNB báo cáo Basel năm 1998 (Jokipii, A., 2010; Leng, J & Zhao, P., 2013) Đối với mục tiêu đạt hiệu hoạt động doanh nghiệp nói chung lĩnh vực Ngân hàng nói riêng, đánh giá thơng qua hiệu tài (Rose, P.S., 1998) Hiệu tài nghiên cứu ảnh hưởng KSNB đến hiệu hoạt động thường đo lường tiêu khả sinh lời: lợi nhuận tổng tài sản (ROA), lợi nhuận vốn chủ sở hữu (ROE) (Leng, J & Zhao, P., 2013; Fanta, A.B cộng 2013) Do vậy, nghiên cứu này, tác giả dựa nghiên cứu Fanta, A.B cộng sự, (2013) sử dụng ROA làm thang đo cho biến phụ thuộc hiệu tài đại diện cho hiệu hoạt động NHTM Việt Nam Các nhà quản lý NHTM quan tâm nhiều đến việc nâng cao giá trị doanh nghiệp việc đẩy mạnh khả sinh lời nhằm gia tăng hiệu hoạt động, không nhà quản lý xem nhẹ việc đánh giá rủi ro mà phải chịu trách nhiệm Một kinh tế biến động với vấn đề xuất gần liên quan đến lĩnh vực lượng, bất động sản, tài đặc biệt lĩnh vực ngân hàng; dẫn đến khủng hoảng kinh tế tồn cầu, bùng nỗ bong bóng bất động sản, nợ xấu NHTM tăng cao, khả khoản dẫn đến phá sản NHTM Do biến động khiến cho NHTM tập trung vào đo lường, đánh giá quản lý rủi ro Các ngân hàng thường quan tâm đến loại rủi ro sau: rủi ro tín dụng, rủi ro khoản, rủi ro thị trường, 188 rủi ro lãi suất, rủi ro thu nhập, rủi ro phá sản (Rose, P.S., 1998) Các nghiên cứu ảnh hưởng KSNB đến rủi ro Ngân hàng thường sử dụng loại rủi ro để đo lường, đánh giá quản lý rủi ro (Jin, J.Y.và cộng sự, 2013) Trong rủi ro trên, rủi ro khả tồn lâu dài Ngân hàng, gọi rủi ro phá sản; thường nhiều nhà quản lý Ngân hàng quan tâm (Rose, P.S., 1998) Trên giới, có nghiên cứu rủi ro phá sản Ngân hàng sử dụng số Z-score Boyd & Runkle năm 1993 để lượng hóa ổn định, đo lường lành mạnh NHTM; có nghiên cứu Jin, J.Y.và cộng (2013) tác động KSNB đến rủi ro Ngân hàng sử dụng số Z-score Boyd & Runkle Trong mơ hình nghiên cứu tác giả sử dụng số rủi ro phá sản, gọi rủi ro vỡ nợ, đo lường cho biến phụ thuộc rủi ro NHTM Việt Nam Chỉ số Z-score Boyd & Runkle (1993) sử dụng để đo lường rủi ro phá sản NHTM tính (ROA + E/A)/σROA Trong đó: ROA: Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản bình quân; E/A: Tỷ lệ vốn chủ sở hữu bình quân tổng tài sản bình quân; σ(ROA): Độ lệch chuẩn ROA Ngân hàng Tính chất Z-score có giá trị lớn rủi ro phá sản thấp Mơ hình nghiên cứu tác động KSNB theo báo cáo COSO Basel đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM áp dụng điều kiện môi trường pháp luật Việt Nam, nghiên cứu cần xem xét đến yếu tố quy định pháp luật KSNB mức độ áp dụng quy định NHTM Việt Nam Thông tư 44/2011/TT-NHNN, quy định yêu cầu nguyên tắc hoạt động KSNB tổ chức tín dụng chi nhánh ngân hàng nước ngồi Việt Nam Vì vậy, tác giả sử dụng đánh giá KSNB theo thông tư 44/2011/TT-NHNN làm biến kiểm sốt mơ hình nghiên cứu Từ phân tích biến sử dụng mơ hình, tác giả đưa mơ hình lý thuyết nghiên cứu tác động KSNB đến hiệu hoạt động rủi NHTM Việt Nam, cụ thể gồm: biến độc lập thành phần KSNB Ngân hàng theo báo cáo COSO Basel; biến kiểm soát mức độ vận dụng KSNB theo quy định Việt Nam; biến phụ thuộc gồm ROA Z-score 189 Biến kiểm soát Mức độ vận dụng KSNB theo quy định Việt Nam Biến độc lập Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Biến phụ thuộc ROA Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Giám sát Mơ hình (1) Tác động KSNB đến hiệu tài NHTM Việt Nam Biến kiểm soát Mức độ vận dụng KSNB theo quy định Việt Nam Biến độc lập Môi trường kiểm Đánh giá rủi ro Biến phụ thuộc Chỉ số Z-score Hoạt động kiểm Thông tin truyền Giám sát Mơ hình (2) Tác động KSNB đến rủi ro phá sản NHTM Việt Nam Kết luận Nghiên cứu sử dụng cách tiếp cận theo lý thuyết đại diện làm tảng nghiên cứu KSNB doanh nghiệp Sử dụng lý thuyết đối phó ngẫu nhiên để hướng đến khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO báo cáo Basel Đồng thời, kết hợp khuôn khổ KSNB theo báo cáo Coso báo cáo Basel để xây dựng mơ hình lý thuyết nghiên cứu tác động KSNB đến kết hoạt động NHTM Việt Nam Từ mơ hình nghiên cứu lý thuyết đưa định hướng 190 số câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu cho nghiên cứu Một số câu hỏi nghiên cứu gợi ý từ mơ hình nghiên cứu: Câu hỏi (1): Thực trạng KSNB theo khuôn khổ báo cáo COSO, Basel quy định pháp luật Việt Nam NHTM Việt Nam ?; Câu hỏi (2): Những thành phần mơ hình KSNB có ảnh hưởng đến hiệu hoạt động NHTM Việt Nam?; Câu hỏi (3): Những thành phần mơ hình KSNB có ảnh hưởng đến rủi ro NHTM Việt Nam ?; Câu hỏi (4): Những khuyến nghị sách nhằm hoàn thiện KSNB NHTM Việt Nam? Một số giả thuyết nghiên cứu gợi ý dựa câu hỏi nghiên cứu: Giả thuyết H1: Có mối quan hệ thành phần KSNB theo báo cáo COSO Basel NHTM Việt Nam; Giả thuyết H2: Có khác biệt KSNB theo báo cáo COSO, Basel quy định Việt Nam NHTM Việt Nam; Giả thuyết H3: Có tác động KSNB đến hiệu hoạt động NHTM Việt Nam; Giả thuyết H4: Có tác động KSNB đến rủi ro NHTM Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu hạn chế dừng lại nội dung xây dựng mơ hình lý thuyết tác động KSNB đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam, hướng nghiên cứu đề xuất thu thập liệu thực kiểm định giả thuyết nghiên cứu điều kiện thực tiễn NHTM Việt Nam Tài liệu tham khảo Abbas, Q & Iqbal, J (2012) Internal Control System: Analyzing Theoretical Perspective and Practices, Middle-East Journal of Scientific Research, 12 (4): 530-538 Aman H., Nguyen P., (2008) Do stock prices reflect the corporate governance quality of Japanese firm Amudo, A., Inanga, E.L (2009) Evaluation of Internal Control Systems: A Case Study from Uganda, International Research Journal ofFinance and Economics, 27(2009), pp 124-144 Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D.W., Kinney, Jr.W.R, LaFond, R (2009) The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity, Journal of Accounting Research, 47(1), pp 1–43 Barnabas, C (2011) Internal Control, Cede Publishing Basel Report (1998) Framework for Internal Control Systems in Banking Organisations, Basel Committee on Banking Supervision, Switzerland 191 Berle, A.A & Means, G.C (1967) The modern corporation and private property, 2nd edition Harcourt, Brace and World, New York, ISBN 0-88738-887-6 Charles, E.I (2011) Evaluation of internal control system of banks in Nigeria, Being a dissertation submitted in partial fulfilment of the requirements for the award of the Doctor of philosophy (PhD) Accounting of St Clements University, Turks and Caicos Islands Chenhall, R.H (2003) Management control systems design within its organizational context: Findings from contingency-based research and directions for the future, Accounting Organizations and Society, 28, 127– 168 Chenhall, R.H (2007) Theorising Contingencies in Management Control Systems Research, In C Chapman, A Hopwood & M Shields (Editions), Handbook of Management Accounting Research, Volume Oxford: Elsevier Coase, R.H (1937) The nature of the firm Economica, 4, 386-405 DiNapoli, T P (2007), Standards for Internal Control, [Online], , [Accessed October 08, 2014] Donaldson, L (2001) The contingency theory of organizations, USA: Sage Publications Drazin, R & Van de Ven, A.H (1985) Alternative forms of fit in contingency Theory, Administrative Science Quarterly, 30, 514-539 Eisenhardt, K (1989) Agency Theory: An assessment and review, Academy of Management Review, 14:1, 57–74 Fama, E F & Jensen, M C (1983a) Agency problems and residual claims, Journal of Law and Economics, 26, 327- 349 Fama, E F & Jensen, M C (1983b) Separation of owner-ship and control, Journal of Law and Economics, 26, 301- 325 Fanta, A.B., Kemal, K.S., Waka, Y.K (2013) Corporate governance and impact on bank performance, Journal of Finance and Accounting, 1(1), pp 19-26 Fiedler, F.E (1964) .A Contingency Model of Leadership Effectiveness, Journal for Advances in Experimental Social Psychology, (12), pp 149190 Galbraith, J (1973) Designing Complex Organizations, Addison-Wesley: Reading, MA Gillan S (2006) Recent Developments in Corporate Governance: An overview, Journal of Corporate Finance, Vol 12, 381-402 Hart, O (1995) Corporate Governance:Some Theory and Implications, The Economic Journal, Vol 105 192 Jensen, M.C, & Meckling, W (1976) Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs, and ownership structure, Journal of Financial Economics, 3, 305360 Jensen, M C & Ruback, R S (1983) The market for corpo-rate control: The scientific evidence, Journal of Financial Economics, 2, 5-50 Jin, J.Y., Kanagaretnam K., Lobo, G.J., Mathieu, R (2013) Impact of FDICIA Internal Controls on Bank risk taking, Journal of Banking & Finance, 37 (2013), pp 614–624 Jokipii, A (2010) Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis, Journal of Management & Governance, 14, 2, 115-144 Karagiorgos, T., Drogalas, G and Dimou, A (2008) Effectiveness of internal control system in the Greek Bank Sector, The Southeuropean Review of Business Finance & Accounting, 6(2) King, A.M (2011) Internal Control of Fixed Assests: a Controller and Auditor’s Guide, John Wiley and Sons Ltd Lakis, V (2008) Independent auditing development tendencies, Baltic Journal on Sustainability, 14(2): 171-183 Lakis, V & Girinjnas, L (2012) The concept of internal control system: theoretical aspect, Ekonomika, Vol 91(2) Leng, J & Zhao, P (2013) Study on the Impact of the Quality of Internal Control on the Performance of M&A Journal of Service Science and Management, 6, pp 223231 Magara, C.N (2013), Effect of internal controls on financial performance of Deposit Taking Savings and Credit Cooperative Societies in Kenya, A research project report submitted in partial fulfillment of the requirements for the award of Master of business administration degree, school of business, University of Nairobi Muraleetharan, P (2011), Internal control and impact of financial performance of the organizations (Special reference public and privite organizations in Jaffna district), Faculty of Commerce and Management studies, University of Kelaniya, Sri Lanka Njanike, K., Mutengezanwa, M., Gombarume, F.B (2011) Internal controls in ensuring good corporate governance in financial Institutions, Annals of the University of Petroşani, Economics, 11(1), pp 187-196 Pfister, A J (2009) Managing Organizacional Culture for Effective Internal Control: From Practice to Theory, Physica-Verlag, Berlin–Heidelberg Podpiera, R (2006) Progress in China's Banking Sector Reform: Has Bank Behavior Changed?, Journal of Banking & Finance, 30(10), pp 2605-2634 Rezaee Z (2007) Corporate Governance post-Sarbanes Oxley: regulations, requirements and integrated processes, John Willey &Sons, Inc 193 Scott, W R., (1992) Organizations: Rational, natural and open systems, Englewood Cliffs: Prentice-Hall Shim, J.K (2011) Internal Control and Fraud Detection, Global Professional Publishing Ltd Siayor, A.D (2010) Risk Management and Internal Control Systems in the Financial Sector of the Norwegian Economy: A case study of DnB NOR ASA, Master Thesis in Economics and Business Administration (Accounting Option), Tromsø University Business School, University of Tromsø, Norway Simmons M.R (1997) COSO Based Auditing, Internal Auditor Sultana, R & Haque, M.E (2011) Evaluation of Internal Control Structure: Evidence from Six Listed Banks in Bangladesh, ASA University Review, 5(1) Taylor, F.W (1911) The Principles of Scientific Management, New York: Harper Weber, M (1946) From Max Weber: Essays in Sociology, Gerth, H.H & Mills, C.W, Editions, New York: Ox-ford University Press 194 ... hình lý thuyết gồm thành phần KSNB tác động đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam Hình 187 Kiểm sốt nội Mơi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Mục tiêu kiểm soát (Hiệu hoạt động Rủi ro NHTM Việt. .. Runkle năm 1993 Ngân hàng) Kết nghiên cứu số ảnh hưởng thành phần KSNB đến rủi ro doanh nghiệp Ngân hàng Mơ hình lý thuyết nghiên cứu tác động KSNB đến hiệu hoạt động rủi ro NHTM Việt Nam NHTM trở... dựng mơ hình lý thuyết nghiên cứu tác động KSNB đến kết hoạt động NHTM Việt Nam Từ mơ hình nghiên cứu lý thuyết đưa định hướng 190 số câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu cho nghiên cứu Một