Bài giảng Kế toán tái cấu trúc doanh nghiệp - Chương 3: Kế toán sáp nhập doanh nghiệp

Bài giảng Kế toán tái cấu trúc doanh nghiệp - Chương 3: Kế toán sáp nhập doanh nghiệp. Chương này có nội dung trình bày về: các hình thức sáp nhập doanh nghiệp; kế toán sáp nhập theo hình thức mua; kế toán sáp nhập theo các hình thức khác;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương Kế toán sáp nhập DN    3.1 Các hình thức sáp nhập doanh nghiệp 3.2 Kế tốn sáp nhập theo hình thức mua 3.3 Kế tốn sáp nhập theo hình thức khác 3.1 Các hình thức sáp nhập doanh nghiệp      Ví dụ: Cuộc sáp nhập lịch sử - American online Time Warner (AOLTime Warner ) Thông báo đưa 10/1/2000 xem sáp nhập lớn lịch sử đến thời điểm đó, sáp nhập mô tả sáp nhập cân song thực tế AOL mua lại Time Warner cách cổ đông Time Warner đổi cổ phiếu họ lấy 1,5 cổ phiếu công ty cổ đông AOL nhận 55% cổ phiếu công ty Trước thời điểm thông báo vốn chủ AOL có gía trị thị trường 160 tỷ USD cịn Time Warner có 90 tỷ USD, đánh giá trước sáp nhập giá trị AOL 160 tỷ, giá trị Time Warner 90 tỷ, AOL chiếm 64% tổng giá trị tài sản công ty 250 tỷ cao 9% so với sau sáp nhập VN? 3.1 Các hình thức sáp nhập doanh nghiệp   Sáp nhập doanh nghiệp trình hợp doanh nghiệp riêng biệt vào làm đơn vị kinh tế sau doanh nghiệp kết hợp với giành quyền kiểm soát tài sản hoạt động DN khác Căn vào chất giao dịch chia làm hai loại : sáp nhập mua sáp nhập hợp   Sáp nhập mua : giao dịch mà bên mua giành quyền kiểm soát tài sản hoạt động DN khác (bên bị mua) để đổi lấy việc chuyển giao tài sản, phát sinh nghĩa vụ nợ phát hành vốn cổ phần Sáp nhập hợp : giao dịch mà cổ đơng DN hợp kiểm sốt tài sản hoạt động họ để đạt việc tiếp tục phân chia bên rủi ro lợi ích kèm với đơn vị hợp khơng thể xác định bên mua 3.1 Các hình thức sáp nhập doanh nghiệp CÁC HÌNH THỨC Một DN mua cổ phần doanh nghiệp khác (sáp nhập cổ phần): Giao dịch xảy bên mua mua cổ phần bên bán, cổ phần mua trực tiếp từ cổ đông mà không phụ thuộc vào chấp thuận hay không chấp thuận ban lãnh đạo bên bán, nhiên bên mua không mua hết lượng cổ phần theo chiến lược số cổ đông không bán cổ phần họ Mua tất tài sản thuần, gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác : giao dịch xảy bên mua mua lại toàn doanh nghiệp khác để nhận tài sản gánh chịu nghĩa vụ bên bán Mua số tài sản doanh nghiệp khác (Sáp nhập tài sản ) để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh : Giao dịch xảy bên mua mua tài sản bên bán trực tiếp từ DN không thông qua cổ đông, giao dịch không liên quan đến khoản nợ bên bán tài sản Bên bán chấm dứt họat động sau nhận tiền cổ phần bên mua, không tài sản để hoạt động nên bên bán chấm dứt hoạt động KẾT QUẢ GIAO DỊCH Hình thành mối quan hệ công ty mẹ công ty Không hình thành mối quan hệ cơng ty mẹ (chỉ mua tài sản thuần) Thành lập DN để kiểm soát DN tham gia hợp tài sản chuyển giao, tái cấu nhiều DN tham gia hợp THANH TOÁN Thanh toán tiền, tương đương tiền tài sản Thanh tốn cơng cụ vốn phát hành Thanh tốn cơng cụ nợ (khoản nợ) 3.2 Kế tốn sáp nhập theo hình thức mua   3.2.1 Quy định kế toán Phương pháp mua: xem xét việc hợp kinh doanh quan điểm doanh nghiệp thơn tính doanh nghiệp khác xác định bên mua Bên mua mua tài sản ghi nhận tài sản mua, khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu, kể tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng mà bên bị mua chưa ghi nhận trước NỘI DUNG Tập hợp kết hoạt động bên bị mua vào báo cáo thu nhập Ghi nhận bảng cân đối kế tốn tài sản nợ xác định bên bị mua ghi nhận lợi thương mại phát sinh từ giao dịch TRÌNH TỰ Xác định bên mua Xác định giá phí hợp kinh doanh Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu  Trường hợp : Phương pháp kế toán  Giao dịch mua toán Cổ phiếu phát hành 131,138 331,341… (1) 4111 112 (2) 4112 152,156… 211,221… 242 642 (3) (4)  Trường hợp : Phương pháp kế toán  Giao dịch mua toán trái phiếu phát hành 331,341… (1) 131,138 152,156… 34313 34311 112 211,221… (2) 34312 242 642 (3) (4)  Trường hợp : Phương pháp kế toán  Giao dịch mua toán tiền tương đương tiền Phát sinh 331,341… (1) 131,138 152,156… bất 111,112,121 lợi thương (2) mại 711 (3) 211,221… 811  Trường hợp : Phương pháp kế toán  Giao dịch mua toán Cổ phiếu phát hành 131,138 331,341… 711 152,156… bất (4) 4111 112 (1) 211,221… (2) 4112 811 (5) (3) Phát sinh lợi thương mại  Trường hợp : Phương pháp kế toán  Giao dịch mua toán trái phiếu phát hành 131,138 331,341… (1) 152,156… 34313 bất 34311 112 211,221… (2) 711 34312 (3) Phát sinh (4a) (4b) 811 lợi thương mại Phương pháp Kế toán sáp nhập mua Trường hợp 2: Kế tốn sáp nhập mua hình thành cơng ty mẹ công ty sau sáp nhập doanh nghiệp hoạt động riêng biệt, có mối liên quan kiểm sốt hình thành quan hệ mẹ - Công ty nắm quyền kiểm sốt cơng ty cịn lại cơng ty mẹ (bên mua), cơng ty bị kiểm sốt cơng ty (bên bị mua) Trên báo cáo tài riêng : cơng ty mẹ hạch tốn phần sở hữu cơng ty khoản đầu tư vào công ty Trên báo cáo tài hợp : ghi nhận tài sản mua, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng phải gánh chịu báo cáo tài hợp theo giá trị hợp lý Khoản chênh lệch giá phí hợp kinh doanh phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng gọi lợi thương mại phản ánh tương tự trường hợp   Trường hợp : Phương pháp kế toán  Giao dịch mua toán tiền 111,112,121 221  Trường hợp : Phương pháp kế toán  Giao dịch mua toán cổ phiếu phát hành 4111 221 4112 112…   Trường hợp : Phương pháp kế toán Giao dịch mua toán tài sản 711 211,213,217 (1) 152,… 214 632 511 3331 811 (2) 221   Trường hợp : Phương pháp kế toán Giao dịch mua toán trái phiếu phát hành 34313 34311 221 34312 112… 3.3 Kế tốn sáp nhập theo hình thức khác        3.3.1 Quy định kế toán Sáp nhập hợp thực theo phương pháp góp vốn Nội dung : - Ghi nhận việc sáp nhập tài sản khoản nợ công ty tham gia hợp theo giá trị ghi sổ - Không phát sinh lợi thương mại từ giao dịch - Các cơng ty hợp có sách kế tốn khác trước hợp phải điều chỉnh sách kế tốn phù hợp - Chi phí phát sinh giao dịch sáp nhập hợp tư vấn, lương chi phí khác cho nhân viên tham gia q trình hợp ghi nhận chi phí phát sinh kỳ    PP Kế tốn Ví dụ Sáp nhập hợp thực theo phương pháp góp vốn Ví dụ : Cơng ty X cơng ty B thoả thuận sáp nhập hợp thành công ty XB, giả sử sách kế tốn X & B  khơng có khác biệt q lớn Công ty X TS dài hạn 100 TS ngắn hạn 250 Tiền mặt Tổng Vốn chủ Nợ phai trả 50 400 100 300 Công ty B 200 300 50 550 250 300 Công ty XB 300 550 100 950 350 600    Kế toán sáp nhập hợp -Căn vào số liệu TS,Nợ, VCSH để mở sổ đầu kì hoạt động theo số liệu hợp -Các nghiệp vụ phát sinh CP-DT từ DN trước sáp nhập ghi nhận CP-DT DN sáp nhập 3.4 Tình ứng dụng Học viên thảo luận trao đổi tình  ... thức sáp nhập doanh nghiệp      Ví dụ: Cuộc sáp nhập lịch sử - American online Time Warner (AOLTime Warner ) Thông báo đưa 10/1/2000 xem sáp nhập lớn lịch sử đến thời điểm đó, sáp nhập mô... sáp nhập giá trị AOL 160 tỷ, giá trị Time Warner 90 tỷ, AOL chiếm 64% tổng giá trị tài sản công ty 250 tỷ cao 9% so với sau sáp nhập VN? 3.1 Các hình thức sáp nhập doanh nghiệp   Sáp nhập doanh. .. Trường hợp : Sáp nhập mua khơng hình thành cơng ty mẹ - con, có hai hình thức :  Hình thức Sau sáp nhập doanh nghiệp mua tồn tại, doanh nghiệp bị mua tồn tài sản, nợ phải trả doanh nghiệp bị mua